企业财务会计报表分析方法
第一章总论
●一、什么是会计
●二、会计与环境——会计的产生与发展
●三、会计的内容、职能与目标
●四、会计的基本程序、方法与技术
一、什么是会计
●会计，是一个不断发展的概念。
●◆20世纪初，美国会计职业界普遍认为会计是一门艺术。
●◆到20世纪中期，美国会计学界逐渐认为会计是一门科学。在此基础上，1966年美国会计学会提出：会计是一个经济信息系统。
●会计是一个以提供有关经济实体财务信息为主的经济信息系统。
●◆我国也曾提出过“会计是一种管理工具”，“会计是一种管理活动”，“会计是一个经济信息系统”等观点。
●会计——是一个以提供有关一个经济实体财务信息为主的经济信
息系统。
●如何理解这一定义？
●（一）经济活动与经济信息
●（二）价值运动与财务信息
●（三）会计是以提供财务信息为主的经济信息系统
（一）经济活动与经济信息
●◆经济活动——是人类一项最基本的实践活动，是其他实践活动的前提与基础。
●企业是开展经济活动的主体，从事各种经济活动。任何企业开展经济活动的目的是为了赢利，追求经济效益。经济效益就是投入与产出之间的比例关系。人们总是追求以最小的投入产生最大的产出，追求利润的最大化。
●如何提高经济效益或利润？除了技术创新、产品创新等因素外，提高管理、决策水平是非常关键的因素。
●管理、决策只有做到“心中有数”，才不致于盲目。这里的“数”就是“经济信息”。
●◆经济信息——按照最一般的理解，它是信息的一种，是对人类经济活动的状态、规模、特征及其关系与变化的表述。
●人类可以从多种渠道获取经济信息，会计的产生与存在同经济活动及其经济信息有关。
（二）价值运动与财务信息
●1、价值运动
●◆商品具有使用价值和价值两重属性。不同使用价值的商品，之所以能相交换，是因为它们都是一定量的人类劳动的凝结，这里所说的凝结的一定量的人类劳动，就是商品的价值。
●◆作为价值，商品只有量的差别。价值的量，目前尚不可能直接加以计算和自我表现，而是通过货币来捕捉和表示的。
●◆商品经济条件下的经济活动，既存在物质运动的形式，又有着价值运动的形式，二者缺一不可。商品生产运动从它的价值形式看，就是价值运动。
●■价值运动—在企业经营活动中，表现为资本（资金）运动。
●企业的生产经营活动，包括供应活动、生产活动和销售活动三个基本的活动。此外，还包括资本投入、资本退出活动。
●■资本运动借助于货币形式进行量的反映，体现的是对资本运动这一事物的状态、规模、特征及其关系与变化的表述，它就是价值运动的信息，或称为货币信息，或叫做财务信息。财务信息是经济信息的一种，是人们进行管理必须掌握的重要信息。
制造业企业资本运动的简单图式
●
∣供应∣∣生产∣∣销售∣
●资本投入→货币→原材料→在产品→产成品→货币→资本退出
●∣∣支付工资及其他费用↑↑
●∣∣＿＿＿＿＿＿＿＿＿∣∣
●∣固定资产∣
●∣＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿＿∣
（三）会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统
●财务信息，由于是以货币金额表示的信息，所以，可以全面、综合、系统和连续地反映商品运动中的量的变化。借助于财务信息或价值信息，人们才能进行预测、监督、分析和决策。
●财务信息如何获得？
●会计是采用一定程序和专门方法进行记录、加工、传输财务信息的重要手段。它以货币的形式对企业的资本运动进行全面、综合、系统和连续地反映的经济信息系统。
●会计也反映实物量等非财务方面的信息，但这仅是提供财务信息的附带工作。
二、会计的产生与发展
●1、会计是环境发展到一定阶段的产物。
●◆环境，在一般意义上是指周围情况的总和。周围的情况通常又是指自然情况和社会情况这两个方面。
●◆自然情况的构成因素很多，如：地形、气候、矿藏、森林、河流。
●◆社会情况至少包括三个方面：生产力、生产关系和上层建筑。
●◆社会环境包括：科技环境、经济环境、政治环境、法律环境等。
●企业制度和组织形式是环境的重要因素和具体化。
●◆人类之所以在生产劳动的时间以外还肯花一定的时间去从事会
计这项活动，归根到底，是为了通过会计及其他手段方法，加强管理，合理分配劳动时间，减少劳动消耗，生产更多的产品，以满足人类自身的需要。
●会计的产生，是时间节约规律作用的结果。
2、会计随着环境的变化而发展
●时间节约规律发生作用的范围和程度，取决于社会的生产力发展水
平和生产的社会规模；而其发生作用的形式，则取决于不同的社会制度。因此，在不同的经济发展阶段和不同的社会环境里，会计的水平和作用也就不完全一样。
●比如，改革开放前，我国实行的高度集中的计划经济体制，企业不是真正意义上的企业，会计基本上是照搬前苏联的会计。发展水平落后。
●改革开放后，特别是实行社会主义市场经济改革以来，我国会计经历了前所未有的大发展，现代企业制度的建立，股份制会计的实施，等等，使中国会计发生了巨大的变革，大大缩短了与发达国家的差距。
●回顾会计发展的历史，大致可分为三个发展阶段：
●古代会计→近代会计→现代会计
（1）古代会计
●◆从会计产生到复式簿记应用之前这段时间，可称为古代会计。
●◆这一阶段，由于生产力水平比较低，商品经济尚不发达，货币关系还未全面展开，经济关系相对简单，因而，会计发展很缓慢。
●◆古代会计所包括的范围比较广，包括了统计、业务技术核算等其他经济核算的工具在内。会计独有的专门方法还远没有形成，会计也没有形成为一门独立的学科。
（2）近代会计
●◆时间：近代会计是从运用复式簿记开始的。
●复式记帐法在理论上的总结及推广揭开了会计由古代阶段迈向近
代阶段的大门。
●◆特点：
●①会计应用货币形式作为计量、记录与报告的手段；
●②会计的记录采取了复式记帐，形成了一个严密的帐户体系。
●◆标志：
●①复式簿记在理论上的总结被认为是近代会计发展史上的第一个里程碑。
●②1854年世界上第一个会计师协会—爱丁堡会计师公会的成立，被认为是近代会计发展史上的第二个里程碑。
（3）现代会计
●◆时间：20世纪50年代以后。
●◆特点：
●传统会计“一分为二”，形成了“财务会计”和“管理会计”两大分支。
●●财务会计—对外会计。即以生成财务报表为中心，对外提供信息为主的会计。服务对象：企业外部信息使用者。财务会计面向过去。
●●管理会计—对内会计。即主要为了适应企业内部管理的需要，即为企业管理部门正确地进行管理决策和有效经营提供有用信息的会计。服务对象：企业管理部门。管理会计面向未来。
●◆标志：
●现代管理会计的出现，是近代会计发展为现代会计的重要标志。
（4）几点结论
●◆第一，会计的发展史表明，会计的产生与发展同人们管理经济、讲求经济效益紧密地联系着，随着生产力水平的不断发展管理水平的不断提高及人类对经济效益的追求等环境的变化，相应地会对会计提出新的要求，这是会计发展的原动力。
●◆第二，会计具有很大的技术性，这一属性决定了会计在各国间具有相当程度的共同性。同时，会计又具有一定的社会属性，受到所处社会经济环境的影响，各国会计存在着不同程度的差异性。
●◆从技术属性看，会计可以国际化；从社会属性看，会计还存在本土化。
三、会计的内容、职能与目标
●（一）内容
●1、提供一个企业有关资产方面的信息
●◆资产—是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、其他资产。
●2、提供一个企业所拥有资产的来源的信息
●资产来源于两个方面，一是负债，二是所有者权益。
●◆负债—是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债可分为流动负债和长期负债。
●◆所有者权益—是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等。
●3、提供一个企业收入方面的信息
（一）内容
●◆收入—是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。如产品销售收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等。
●4、提供一个企业成本费用方面的信息
●◆费用—是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。这里的费用概念是一个广义的概念，包括了成本和费用。具体包括产品销售成本、产品销售费用、财务费用、管理费用、其他业务支出、营业外支出等。
●5、提供一个企业在一定期间经营成果及其分配的信息。
●利润—是指企业在一定会计期间的经营成果。
●6、提供一个企业在一定期间现金流量的信息。
●这里的现金包括库存现金和银行存款。现金流量包括现金流入、现金流出和现金净流量。
（一）内容
●◆会计要素：会计对象的具体化。
●会计信息系统所提供的上述信息的内容，其中：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，构成会计的六大要素。现金流量不是一个专门的会计要素。但它是很重要的有用信息。
●◆会计对象：资本运动的数量方面。
●它们最终是通过三张会计报表来体现的：资产负债表、损益表和现金流量表。
（二）会计的职能
●1、反映经济活动：会计最为基本的职能。
●2、监督控制经济活动：任何一个信息系统都具有一定的监督控制职能。
●◆会计核算的专门方法，使该系统具有保护性的控制作用；
●◆会计的确认程序具有“过滤”作用，可以监督控制经济活动的合法与合理性—前馈控制；
●◆会计通过将实际与计划、预算的比较，揭示差异，可以起到反馈控制的作用。
●3、分析评价经营业绩：通过提供三张报表，可以反映企业财务状况、经营成果及现金流量，同时通过分析报告，可以肯定成绩、找出差异，提出措施。
●4、参与经济决策。
●5、预测经济前景。
（三）会计的目标
●会计目标—是指会计活动应达到的境地。向会计信息使用者提供决策有用的信息。
●1、谁是会计信息的使用者
●（1）国家
●（2）投资者、债权人、供应商、客户等企业外部利益相关者
●（3）企业管理当局、职工
●2、信息使用者需要什么样的会计信息
●（1）向国家提供有助于国家进行宏观调控的信息；
●（2）向企业外部投资人与债权人提供有助于其作出合理投资与信贷决策的信息。
●（3）向企业内部提供有助于企业的管理者作出各种经济决策、加
强内部控制、建立和健全各种经济责任制的信息。
四、会计的基本程序、方法与技术
●（一）会计的基本程序与方法
●是指会计的数据处理与加工报告信息的顺序与方法。主要包括四个方面：确认、计量、记录、报告。
●1、会计确认：是指依据一定的标准，辨认哪些数据能否、何时输入会计信息系统以及如何进行报告的过程。
●（1）定义标准：符合要素定义。
●（2）时间标准：权责发生制与收付实现制
●◆权责发生制—一切会计要素的确认，特别是收入和费用的确认，均以权利已经形成或义务（责任）的真正发生为基础进行。
●◆收付实现制—一切会计要素的确认，特别是收入和费用的确认，均以现金流入或现金流出的时间作为确认的时点。
●与会计初始确认相对应的会计方法是：凭证审核。
2、会计的计量
●会计计量是会计基本程序中的核心。
●（1）计量尺度
●会计的计量尺度是货币。会计有四个基本的假设，其中之一就是货币计量假设。
●（2）计量属性
●历史成本计量属性。历史成本计量原则是会计的一条重要原则。
●其他计量属性：现行成本、重置成本、现行市价。
●现在世界各国会计实务中通行的是历史成本的计量属性。
●与会计计量相对应的会计方法是：货币计价、成本计算。
3、会计的记录
●记录—是指对资本运动过程中，经过确认而可以进入会计信息系统处理的每项数据，运用预先设计的帐户和有关文字及金额，按复式
记帐的要求，在帐簿中加以登记。
●它是会计核算中的一个重要环节，形成为会计核算的一个子系统—复式簿记系统。
●记录时主要运用的会计方法有：设置帐户、复式记帐、填制凭证和登记帐簿等。
4、会计报告
●◆报告—是把会计所形成的财务信息传递给信息使用者的手段。
●◆财务会计报告包括财务报表、财务报表附注和财务情况说明书。
●◆财务报表是财务报告的核心。也是会计工作的最终成果。
●◆与会计报告相对应的会计方法：编制财务报表、财产清查。
●会计四个基本程序及所运用的方法，用图表表示参见教材P38图表1-7。
（二）会计技术
●会计技术—是指信息系统为生成会计信息，在其基本程序和运用相应的方法时，所采用的技术手段。
●1、手写簿记和报告系统—手工会计
●2、电子数据处理系统—会计电算化
第二章设置帐户与复式记帐
●会计核算的专门方法有：设置帐户、填制和审核凭证、成本计算、复式记帐、登记帐簿、编制报表、财产清查等。
●一、会计恒等式
●它是会计方法的出发点和基础。
●资产=负债+所有者权益—会计恒等式（1）
●所有者权益=资产－负债=净资产（2）
●收入－费用=利润（3）
●资产+（收入－费用）=负债＋所有者权益＋利润（4）
●举例：P53-57
二、设置帐户
●1、设置帐户的作用
●设置帐户是复式簿记系统的一个专门方法。
●◆帐户与会计科目：严格说来二者有区别，会计科目只是帐户的名称。但现在往往通用。
●◆交易、事项与经济业务：
●交易—往往泛指主体与主体之间或主体与外界一切单位之间
已发生的每一项往来。
●事项—指主体内部发生的各种经济活动。
●我国习惯上，把交易、事项统称为经济业务。
●◆设置帐户的作用：
●（1）是把数据转换为初始信息的必要手段。
●（2）可以压缩信息数量，提高质量。因为帐户可以把单个的、大量重复的数据进行分类、归并、汇总、整理和加工，使之井然有序。
2、设置帐户的原则
●帐户不能随心所欲地任意设置，而须根据会计的目标，遵循一定的设置原则：
●（1）要能全面、系统反映与控制财务会计要素及整个财务会计对象。
●（2）要能密切配合和满足编制会计报表的要求，从而满足决策与管理的需要。
●实际工作中，人们设置的帐户，基本上是与报表的项目相吻合相关联的。
●财务报告的目标以及所应揭示的信息，基本上决定应设置帐户的数量和内容。
●（3）既要注意保证统一与可比性，又要保持灵活性。
●比如，特殊行业设置帐户时，可保持一定的灵活性。
3、帐户的结构
●（1）帐户的借方与贷方
●◆任何一次资本运动，所引起帐户的数量变化（金额），不外乎是“增加”与“减少”这两种情况；变化后的结果则是增加或减少后的“余额”。
●◆因此，每个帐户都有两个部位：一个用于登记增加额，另一个用于登记减少额。这两个部位就成为了一切帐户的基本结构。
●◆为了讲课的方便，帐户结构往往采用简化的“T”形结构。
●◆帐户的左方称为借方，右方称为贷方。
●实际工作中，通常采用“三栏式”，见P64图2-2。
●◆借方、贷方与“增加”、“减少”的关系：见P64。
●资产类帐户：
●负债类帐户：
●所有者权益类帐户：
●收入类帐户：
●费用类帐户：
（2）本期发生额、期初余额、期末余额及其计算
●◆本期发生额：
●记入借方和贷方的增加数或减少数，统称为本期发生额，包括本期借方发生额、本期贷方发生额。
●◆余额及计算：
●将帐户的借方发生额与贷方发生额加以比较，其结果就构成余额。
P68
三、复式记帐
●1、复式记帐原理
●每一项经济业务要求同时在两个（或两个以上）相互联系的帐户以相等的金额进行记录，相互联系地反映资本运动的来踪去迹。
●举例：
●（1）业主投入资本500000元，存入银行。
●（2）动用银行存款150000元，购买一批原材料。
2、借贷记帐法
●（1）记帐符号：
●借、贷
●（2）记帐规则：
●有借必有贷、借贷必相等。
●举例：P83-93
第三章会计凭证与帐簿
●帐户和复式记帐的相互结合，代表复式簿记系统的本质，而复式簿记系统的运行则需要借助一定的工具或载体。
●凭证和帐簿正是需要借助的工具或载体。
●凭证决定了哪些数据可以进入会计系统、哪些数据不能进入会计系统；所有进入会计系统的数据都要通过帐簿归集、汇总，并最后体现到财务报表中。
●凭证→帐簿→报表
●一、会计凭证
●1、定义：
●会计凭证是用来接受、记录经济业务发生的全部数据，以便明确经
济责任，并作为登记帐簿依据的书面证明文件。
2、会计凭证的作用
●（1）通过填制会计凭证，可以全面记录企业日常发生的经济业务，为登记帐簿提供必要的依据，同时为会计检查和会计分析提供具有法律效力的根据。
●（2）通过审核会计凭证，可以对经济业务的发生是否合理、合法进行监督，借以保护会计主体财产的安全和合理使用，保证财务计划和财务制度的贯彻执行，提高企业经营活动的经济效益。
●（3）通过填制和审核会计凭证，可以严格企业内部的经济责任制，发生问题也便于查清责任，促进企业内部的分工协作。
●填制和审核会计凭证，是如实和有效监督企业经济业务，保证会计信息的真实、完整的重要手段。
3、会计凭证的种类
●会计凭证按其填制的程序和用途可分为原始凭证和记帐凭证。
●（1）原始凭证
●◆定义：原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或填制，用来证明经济业务的发生，明确经济责任，并作为记帐依据的书面证明文件。
●◆种类：
●①原始凭证按其来源的不同，分为自制凭证和外来凭证。
●自制凭证：如“收料单”、“盘点表”、“领料单”等。
●外来凭证：如购货时取得的“发票”。
●②原始凭证按其填制的手续次数不同，分为一次凭证、累计凭证和原始凭证汇总表。分别如：“发票”、“限额领料单”、“发料汇总表”或“工资汇总表”等。式样见教材P118-120。
（2）记帐凭证
●◆定义：记帐凭证是由会计部门根据已审核原始凭证编制、载有会计分录、直接据以登记帐簿的书面文件。（这实际是进行第一次确认）
●第一步：审核原始凭证。
●第二步：编制记帐凭证，作成会计分录。
●第三步：登记帐簿。
●◆种类：①通用格式：记帐凭证。
●②分为：收款凭证、付款凭证、转帐凭证。
●格式见教材P122
4、会计凭证的填制和审核
●（1）原始凭证的要素与审核
●◆要素：
●①名称：体现该凭证所代表的经济业务的类型。如“发票”、“收款收据”、“领料单”等。
●②填制的日期：应该是经济业务发生的日期。
●③交易双方单位的名称。准确地反映双方的经济责任。如果一份原始凭证没有明确的交易双方，就很难追查其真实性。
●④经济业务的内容：一般可通过摘要栏加以明确。
●⑤经济业务的实物数量和金额：是对经济活动完整反映所要求，也是会计记录的要求。
●⑥有关经办人员的签名、盖章：目的是明确有关人员的具体责任。
●◆审核：
●形式上审核：是否符合规定要求，是否填列齐全，数字是否正确。
●实质上审核：经济业务是否真实，是否合法、合理。
（2）记帐凭证的要素和审核
●◆要素
●①记帐凭证的名称、填制单位、填制日期和编号。
●②经济业务的简要说明和所附原始凭证张数。摘要栏扼要说明经济业务的类型。
●③会计分录。即会计科目的借贷方向和金额。这是记帐凭证的主体部分。
●④有关人员的签名、盖章，收付款凭证还需有出纳人员的签章。明确各人应付的责任。
●◆审核
●①记帐凭证是否附有原始凭证，记帐凭证的内容和原始凭证的内容是否相符；
●②应借应贷会计科目和金额的计算是否正确；
●③有关项目的填列是否完备，有关人员是否都已签章。
二、会计帐簿
●1、定义：帐簿是由一定格式、相互联结的帐页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。
●2、作用：
●（1）提供序时记录，反映企业经济活动的全貌，为经营管理提供系统、完整的会计核算资料。
●（2）是发挥会计监督职能的重要手段。随时掌握资产、负债、所有者权益情况，通过帐实核对，保证帐实相符。
●（3）为编制会计报表提供依据。
●3、种类：可根据不同标准进行分类。
●（1）按用途可分为：序时帐簿、分类帐簿和备查帐簿。
●序时帐簿：现金日记帐、银行存款日记帐。
●分类帐簿：总分类帐簿、明细分类帐簿。
●备查帐簿：辅助帐簿。
●（2）按外表形式可分为：订本式帐簿、活页式帐簿、卡片式帐簿。
●订本式：现金、银行存款日记帐。
●活页式：固定资产明细帐、材料明细帐等。
●卡片式：固定资产明细帐等不经常变动的帐项的登记。
3、帐簿的设置和登记
●（1）日记帐的设置和登记
●◆设置：现金日记帐和银行存款日记帐。格式：三栏式、多栏式。参见教材P133。
●◆登记：由出纳负责登记。应做到：逐日逐笔顺序登记，日清月结。
●（2）总分类帐簿的设置和登记
●◆设置：按总帐科目（一级科目）分别设置，只提供较总括的金额指标。格式：三栏式。
●◆登记：由会计根据记帐凭证或将记帐凭证进行一定方式汇总登
记。
●（3）明细分类帐簿的设置和登记
●明细分类帐是总分类帐簿的必要补充。它提供的信息对日常的经营管理往往是很重要的。
●◆设置：一般采用活页式帐簿，有时也采用卡片式帐簿。格式有：三栏式、数量金额式、多栏式。
●●三栏式：与总分类帐相同。借、贷、余。
●●数量金额式：借、贷、余三栏分别设置数量、单价、金额三小栏。
●●多栏式：是在“借方”和“贷方”之下，再分别设置若干金额栏，分别登记各明细帐的发生额。
4、帐簿的使用和登记规则
●◆帐簿启用规则
●（1）应在帐簿扉页上载明：帐簿名称、单位名称、帐簿编号、帐簿册数、帐簿共计页数、启用日期、记帐人员、主管人员等，并加盖公章；
●（2）中途更换记帐人员，需要在交接记录中登记并签章，同时，须有会计主管人员监交并签章。
●◆帐簿的登记规则
●（1）依据只能是经过审核无误的会计凭证。
●（2）记帐时必须以蓝、黑墨水书写，不能使用铅笔或圆珠笔，红色墨水只能在画线、改错和冲帐时使用。
●（3）登帐时应按编页连续登记，不得隔页或跳行；应将记帐凭证的号数记入帐簿内，同时，应在记帐凭证上注明帐页，或注明记号，表示已过帐；每一张帐页登记完毕应在最后一行摘要栏注明“转次页”，加计“本页发生额合计数”，结出余额，然后将发生额和余额记入下一页的第一行，并在摘要栏写“承上页”。
●（4）帐簿记录发生错误时，不能刮檫、挖补、涂抹或用褪色墨水更改字迹，应采用规定的方法加以更正。
帐簿记录发生错误时的更正方法
●（1）画线更正法
●◆纯属过帐错误时，采用此法。即结帐前，发现帐簿记录有误，但
记帐凭证正确。此时，先将错误的数字全部画一条红线予以注销，然后将正确的文字或数字用蓝字写在画线的上端，并由记帐人员在更正处盖章。
●（2）红字更正法
●◆记帐后发现记帐凭证应借应贷科目有误或科目和金额同时出现
差错时，可用红字更正法予以更正。具体方法是：先用红字金额填制一张内容与原来错误的记帐凭证完全相同的记帐凭证，用红字登记入帐，据以冲销原有的错误记录，再用蓝字填制一张正确的记帐凭证，重新登记入帐。
●举例：P139
●（3）补充登记法
●◆记帐凭证科目正确，金额错误，且错误金额小于正确的金额，已过帐。此时，应采用补充登记法。即按正确金额与原来所填金额之差作为分录的金额，用蓝字编制一张与原凭证上应借应贷帐户完全相同的记帐凭证，过入有关帐簿。
5、结帐和对帐
●◆结帐
●（1）查明本期所发生的经济业务是否已全部登记入帐；
●（2）按照权责发生制的原则将收入和费用归属于各个相应的会计期间，即编制调整分录，包括：摊配已登帐的待摊费用和预收收益；计提应承担但尚未支付的应付或预提费用；确认已实现但尚未收到的应收收益等，再据以登记入帐。
●（3）编制结帐分录，并登记入帐。
●（4）计算各帐户的本期发生额合计和期末余额，画双线以结束本期记录。然后，将期末余额结转下期，作为下一个会计期间的期初余额。
●◆对帐
●帐证核对、帐帐核对、帐实核对、帐表核对。
三、会计记帐程序
●记帐程序是指根据记帐凭证登记帐簿的程序。常用的记帐程序有：记帐凭证记帐程序、汇总记帐凭证记帐程序、科目汇总表记帐程序、
日记总帐记帐程序。
●着重介绍记帐凭证记帐程序和科目汇总表记帐程序。
●1、记帐凭证记帐程序
●（1）根据原始凭证填制记帐凭证；
●（2）根据记帐凭证及所附的原始凭证登记各种明细分类帐；
●（3）根据记帐凭证（或收、付款凭证）登记现金日记帐和银行存款日记帐；
●（4）根据记帐凭证登记总分类帐；
●（5）会计期间终了，现金日记帐、银行存款日记帐的余额以及各明细分类帐余额之和应当和总帐有关帐户的余额核对相符；
●（6）根据总帐和明细帐提供的数据编制会计报表。
●图示见教材P143。
优缺点
●记帐凭证记帐程序是最基本的核算程序，它包括了各种核算程序的基本要素。
●特点：根据记帐凭证直接逐笔地登记总帐。
●优点：组织程序简单明了、总帐反映详细。
●缺点：总帐要逐笔登记，记帐工作繁重。
2、科目汇总表记帐程序
●科目汇总表记帐程序的主要特点：
●定期把会计期间内所有记帐凭证按相同科目（帐户）加以汇总，编制一张包括全部帐户的科目汇总表，然后据以登记总帐。
●举例：P144-147
第四章会计循环
●一个完整的会计循环包括下面几个基本步骤:
●1、设置帐户，编制记帐凭证：对经济业务进行分析，按复式记帐原理编制记帐凭证；
●2、过帐：将记帐凭证内的会计分录按一定程序分别过入总分类帐和相应的明细分类帐、日记帐；
●3、试算平衡：根据分类帐中的各帐户资料，进行试算平衡；
●4、帐项调整：期末对应调整事项，按权责发生制要求作出调整分录，并过入相应的分类帐；
●5、结帐：在月末编制结帐分录，将各临时性帐户的余额转入到永久性帐户，以便能进行下一个会计程序的工作。临时性帐户包括有关的收入类和费用类帐户，每一个会计期末，它们的余额结转为零。永久性帐户是指那些能体现到最终的资产负债表中去的帐户。每一个会计期末不结转为零，所以是永久性的。
●6、编制会计报表。在结帐程序结束后，就可以进行会计报表的编制工作。
一、权责发生制与帐项调整
●1、权责发生制：是会计确认的重要时间基础。我国将之视为会计的一项重要原则。
●◆权责发生制是以权利是否形成和责任是否发生为依据确认收入
和费用。即凡是收取一项收入的权利已经具备，不论企业是否取得这项收入上的现金，都应确认为收入；只要主体已承担了某项费用上的义务，即使与该项义务相关联的现金支出行为尚未发生，也要确认为费用。目前企业会计实务中主要采用这一基础。
●◆收付实现制：它是按现金收到或付出为标准，记录收入的实现和费用的发生。即：收到现金就确认为收入，付出现金则形成费用。在以盈利为目的的企业，这一基础目前已退居次要和辅助的地位。
●◆举例：企业于2001年7月出租一台设备，租期半年，2002年1月收到租金。
●收付实现制：2001年不确认租金收入，2002年1月确认全部收入。
●权责发生制：2001年确认全部租金收入，2002年1月不再确认收入。
●◆承租方在两种确认基础下的情况如何呢？
2、帐项调整
●◆帐项调整：每一个会计期末，为准确确定该期间的收入、费用、
资产、负债，根据权责发生制对部分会计事项予以调整的行为。调整帐项一般通过编制帐项调整分录进行。
●◆通常的帐项调整包括四类：
●（1）应计收入：企业已赚取、尚未收取现金、并未在帐上加以反映的收入。如：应收租金、应计利息收入。举例：P168-169
●（2）应计费用：是指义务或责任业已形成、但尚未入帐、也未支付现金的项目。这些费用上的现金支付行为。一般会在以后的会计期间发生。如：应付劳务费、应计利息。--预提费用。举例：P170 ●（3）预收收入：是指已经收到现金，但尚未交付产品或提供劳务的收入。这部分现金收入按照权责发生制，不应该作为收款当期的收入，而要在以后的期间根据产品交付或劳务提供的情况，逐步确认为各该期间的收入。举例：P171-172
●（4）预付费用：支付在先、受益在后的费用，就是预付费用。按收益期限长短不同分为：收益性支出和资本性支出。收益期限在一年之内的项目，习惯上称其为“待摊费用”；支付与受益的期限长于一年的，属于资本性支出，应按其可能受益年限分摊，如固定资产支出，其摊销称为折旧。举例：P173-174
二、工作底稿的编制与基本财务报表
●1、工作底稿的编制
●从一个完整的会计循环来看，至少要编制三次试算表。
●◆第一次：是在对本期所发生的全部经济业务作出会计分录并据以入帐后，称为调整前试算；
●◆第二次：是在编制调整分录并登记到相应的帐户中去后，称为调整后试算；
●◆第三次：在结清所有暂记性帐户后。
●实际工作中，可通过编制工作底稿的方式，将上述第一、二个步骤集中在一起，然后将调整后试算表的各项目金额分别填入资产负债表和利润表中。
●举例：P175-183
●2、基本财务报表的编制
●（1）利润表
{财务管理财务表格}施工企业会计报表编制说明
{财务管理财务表格}施工企业会计报表编制说明
CW004-1 施工企业会计报表 资产负债表 编制单位：年月日企业编码： 会施01表 单位：元
补充资料：1.已贴现的商业承兑汇票元； 2.融资租入固定资产原价元； 单位负责人：主管会计工作的负责人： 总会计师：会计机构负责人（会计主管人员）： 施工企业会计报表编制说明 资产负债表 一、本表反映企业月末、季末、年末全部资产、负债和投资者权益的 情况。 二、本表“年初数”栏各项目，应根据上年末资产负债表“期末数” 栏所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目 的名称和内容同上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。 三、本表期末数各项目的内容及填列方法： 1．“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途资金的合计数。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。 2．“短期投资”项目，反映企业购入的随时可以变现的股票和债券
等各种有价证券的实际成本。有市价的，应在本项目内注明期末时市价。本项目应根据“短期投资”科目的期末余额填列。 3．“应收票据”项目，反映企业收到的而尚未到期收款也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现的应收票据不包括在本项目内。其中已贴现的商业承兑汇票应在本表下端补充资料内另行反映。 4．“应收帐款”项目，反映企业应收的与企业经营业务有关的各项款项。企业预付的帐款，应在本表“预付帐款”项目反映；预收的帐款，应在本表“预收帐款”项目内反映。本项目应根据“应收帐款”科目所属各明细科目的借方期末余额合计填列。 5．“坏帐准备”项目，反映企业提取尚未转销的坏帐准备金。本项目根据“坏帐准备”科目的期末余额填列。本项目为“应收帐款”项目的减项。 6．“预付帐款”项目，反映企业预付给分包单位的工程款和预付给供应单位的购货款。本项目根据“预付帐款”科目期末余额填列。7．“其他应收款”项目，反映企业对其他单位或个人的应收和暂付的款项，本项目根据“其他应收款”科目的期末余额填列。8．“待摊费用”项目，反映企业已经支出但应由以后各期分期摊销的费用。开办费以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用，应在本表“递延资产”项目反映。本项目应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借方余额，也在本项目内反映。
上市公司财务管理目标比较分析
上市公司财务管理目标比较分析——以格力电器和美的集团为例 1.公司简介
2.两家公司财务管理目标 美的集团：股东权益最大化 格力电器：企业价值最大化 3.美的集团财务管理目标分析 业务（空调、冰箱、洗衣机）实现收入924.02亿元，同比增长17.92%，小家电业务实现收入327.10亿元，同比增长17.48%，主要因产品结构升级、成本管控、原料成本稳定等因素影响，2014年公司整体毛利率为25.46%，同比上升2.17个百分点，经营活动现金流量净额为247.89亿元，同比提升146.55%，公司自有资金（货币资金、应收票据、银行理财等货币性资产与长、短期借款、应付债券及其他有息货币性负债的净额）达473
亿元，同比增长99%，2014年，面临家电行业增速整体下滑的不利局面，美的集团坚定“产品领先、效率驱动、全球运营”战略，持续深化转型，我们站在了一个新的起点，营收规模突破1400亿元，净利润突破100亿元，美的产品力与经营效率有效提升，经营质量全面改善，海外布局进一步优化，自有品牌高速增长。同时，公司组建“中央研究院”与“智慧家居研究院”，建立四级研发体系，启动“全球创新中心”，为重新增长寻求技术支撑；成立电商公司，运营官方商城，大力拓展线上业务；发布M-SMART智慧家居战略，开放合作推动互联网家居布局与生态链打造，全力为消费者提供整体解决方案；推出股权激励计划，构建长期激励机制，推动公司治理再上台阶。2014年，有赖于美的全体投资者的关注与支持，美的集团市值首次突破1000亿元。 数据来源美的集团2014年年报 由此我们可以看出美的集团的财务管理目标是追求股东权益最大化。 4.格力集团财务管理目标分析
企业财务分析方法
企业财务分析方法 财务分析是企图了解一个企业经营业绩和财务状况真实面目，从会计程序中将会计数据背后经济涵义挖掘出来，为投资者和债权人提供决策基础。由于会计系统只是有选择地反映经济活动，而且它对一项经济活动确认会有一段时间滞后，再加上会计准则自身不完善性，以及管理者有选择会计方法自由，使得财务报告不可避免地会有许多不恰当地方。虽然审计可以在一定程度上改善这一状况，但审计师并不能绝对保证财务报表真实性和恰当性，他们工作只是为报表使用者作出正确决策提供一个合理基础，所以即使是经过审计，并获得无保留意见审计报告财务报表，也不能完全避免这种不恰当性。这使得财务分析变得尤为重要。 一、财务分析主要方法 一般来说，财务分析方法主要有以下四种： 1.比较分析：是为了说明财务信息之间数量关系与数量差异，为进一步分析指明方向。这种比较可以是将实际与计划相比，可以是本期与上期相比，也可以是与同行业其他企业相比； 2.趋势分析：是为了揭示财务状况和经营成果变化及其原因、性质，帮助预测未来。用于进行趋势分析数据既可以是绝对值，也可以是比率或百分比数据； 3.因素分析：是为了分析几个相关因素对某一财务指标影响程度，一般要借助于差异分析方法； 4.比率分析：是通过对财务比率分析，了解企业财务状况和经营成果，往往要借助于比较分析和趋势分析方法。 上述各方法有一定程度重合。在实际工作当中，比率分析方法应用最广。 二、财务比率分析 财务比率最主要好处就是可以消除规模影响，用来比较不同企业收益与风险，从而帮助投资者和债权人作出理智决策。它可以评价某项投
资在各年之间收益变化，也可以在某一时点比较某一行业不同企业。由于不同决策者信息需求不同，所以使用分析技术也不同。 1.财务比率分类 一般来说，用三个方面比率来衡量风险和收益关系： 1) 偿债能力：反映企业偿还到期债务能力； 2) 营运能力：反映企业利用资金效率； 3) 盈利能力：反映企业获取利润能力。 上述这三个方面是相互关联。例如，盈利能力会影响短期和长期流动性，而资产运营效率又会影响盈利能力。因此，财务分析需要综合应用上述比率。 2. 主要财务比率计算与理解： 下面，我们仍以ABC公司财务报表（年末数据）为例，分别说明上述三个方面财务比率计算和使用。 1) 反映偿债能力财务比率： 短期偿债能力： 短期偿债能力是指企业偿还短期债务能力。短期偿债能力不足，不仅会影响企业资信，增加今后筹集资金成本与难度，还可能使企业陷入财务危机，甚至破产。一般来说，企业应该以流动资产偿还流动负债，而不应靠变卖长期资产，所以用流动资产与流动负债数量关系来衡量短期偿债能力。以ABC公司为例： 流动比率= 流动资产/ 流动负债= 1.53 速动比率= （流动资产－存货－待摊费用）/ 流动负债=1.53 现金比率= （现金＋有价证券）/ 流动负债=0.242 流动资产既可以用于偿还流动负债，也可以用于支付日常经营所需要资金。所以，流动比率高一般表明企业短期偿债能力较强，但如果过高，则会影响企业资金使用效率和获利能力。究竟多少合适没有定律，因为不同行业企业具有不同经营特点，这使得其流动性也各不相同；另外，
财务报表分析论文
1 引言 财务报表分析，是以财务报表为主要依据，对经济活动与财务收支情况进行全面、系统的分析。它属于会计分析的重要组成部分。会计分析一般包括事前的预测分析、事中的控制分析、事后的总结分析。财务报表分析属于定期进行的事后总结分析。资产负债表、利润表等财务报表能为国家经济管理部门、投资者、债权人和本单位内部提供该单位财务状况和经营成果的概括性资料。但是，要进一步了解该单位经济活动中所取得的成绩和存在的问题，进行有效的经营决策，仅仅根据上述财务报表提供的资料是远远不够的，还需要对财务报表所提供的数据进一步加工，进行分析、比较，得到经营管理和经营决策所需要的经济信息。通过类似这种具体的分析比较，可以全面的深刻地认识一个单位的经济活动和财务收支情况，正确评价经营成果，明确问题和原因所在，促使该单位制定出有效的改进措施，提高管理水平，促进生产经营正常发展。各种财务报表能集中反映企业、事业、行政机关等单位的资金状况、财务收支和财务成果等重要的会计信息。但是，为了综合考察其经济效益，还需要将投入与产出、所耗与所得进行相互比较，以便判断经济效益的好坏。利用利润表和资产负债表等有关报表项目的金额进行分析和比较，便可以计算出净资产报酬率、销售利润率和成本费用利润率等评价企业盈利能力的财务指标，从而清楚地了解企业的盈利能力。所以，通过经济效益指标的计算和分析，便能较正确地评价企业的经营成果，并为进一步增产节约、增收节支、促进经济效益提高提供科学依据。 2 财务报表分析概述 2.1 财务报表分析的涵义 通过收集、整理企业对外公布的相关财务数据，并与其它一些辅助信息相配合，对企业的财务状况、经营成果以及现金流量的情况通过一些分析方法进行综合评价和比较，为财务会计报告使用者提供经营决策和管理控制依据的一项经济管理活动，即称作财务报表分析，同时也称为财务分析。
浅论中小企业财务管理现状分析及对策探讨
浅论中小企业财务管理现状分析及对策探讨 【论文摘要】财务管理是企业管理中最重要的组成部分，企业的良好运营离不开良好的财务管理。在日益激烈的市场竞争中，中小企业涉及领域广泛，产品丰富，经营机制灵活，投资少、见效快，其对环境的应变能力较强，展现出了较强的生命力，我国的中小企业已超过1000万家，占我国企业总数的90%，提供了75%的城镇就业机会，实现工业总产值占全国的60%，对我国经济的发展有着不可替代的作用。然而，对于如何加强企业财务管理这个问题，有相当一部分中小企业并未足够重视，从而使企业财务管理的作用没有得到充分发挥。本文分析了我国中小企业在财务管理方面存在的问题及其成因，并提出了相应的对策措施。【论文关键词】中小企业；财务管理；现状成因；对策 一、中小企业财务管理存在的问题 1.融资贷款困难，资金严重不足 目前我国中小企业的资金来源绝大多数是是合伙投资，注册资本较少，资本实力有限，其中的资金很多是业主家庭自己积累的财富，这导致企业的资金规模太小。而现实中的很多中小企业长期处于成长发展期，对于资金的需求量非常大，因此资金的短缺必然会严重影响其发展。而处在这一阶段的中小企业技术水平落后，经营业绩不太稳定，在财务制度上存在不健全的因素，比如说信息披露制度达不到公开透明，因此融资困难。另外由于企业规模不大，可抵押资产不多，因此使得资金担保方面的难度加大。同时，在我国，缺乏专门为中小企业服务的金融机构，而普遍的金融机构对于中小型企业的贷款并没有优惠政策，这也在很大程度上加大了中小企业贷款的难度。 2.财务管理目标不明确 追求利润最大化是企业财务管理的最终目标。但许多将利润最大化看作唯一的目标，其经营活动绝大多数属于短期行为，追求短期利润，希望尽快的回收投资，而对于长远利润的追求缺乏规划，对于企业的长期发展也缺乏完善的战略目标。中小企业的管理能力相对缺乏，过度负债的经营是这些企业的通病，在这种情况下，企业的经营成本就会更大，财务压力也随之加剧，在这种支付能力日渐脆弱的情况下，企业往往形成恶性循环，加大投资，而这种投资必然很盲目，投资方向出现较大失误，造成很多企业最后走向了破产。 3.财务分析不科学 企业的发展离不开科学的财务分析，企业的经营结果必须进行有效分析，才能找出问题所在，对症下药，使得企业能够向更好的方向发展。而中小企业的财务报表缺乏真实性和准确性，因为其初衷一般都是为了应付税检，其财务分析的方法也并不科学，常常流于形式，因此无法财务分析的科学作用。 4.财务控制力差，抗风险能力差 许多中小企业对于成本费用控制不力，在生产经营过程中缺乏对原材料、半成品、固定资产的管理，成本浪费非常严重。另外在原材料料采购等方面缺少预算控制，增加消耗。而人员利用率低所导致的人力资源浪费，也导致了人力成本的大大增加。生产成本的提高不利于企业产品的定价，长此以往，导致市场份额的减小，市场占有率下降，在经济不景气的市场条件下难以赢得促销的主动权，而成本过高的诸多连锁反应必然导致企业经营陷入困境，渐渐将企业推向了破产的边缘。 5.企业管理人员思想观念落后，财务人员业务水平低下 中小企业中绝大多数是私营性质，因此企业管理者的能力和管理素质较低，管理思想落后。财务管理企业管理中最重要的组成部分，企业的良好运营离不开良好的财务管理。但很多中小企业管理者由于缺乏科学的财务观念，并没有使财务管理发挥其相应的作用的地位。可以说，许多中小企业的投资者就是其经营者，集权现象严重，采用的管理模式是所有权与经营权的高度统一，这种不科学的管理模式势必造成财务管理混乱，给企业的发展带来负面影响。
企业财务报表分析方法的研究.doc
[摘要] 财务报表分析以企业财务报告及其他相关资料为主要依据，是反映企业财务状况和经营成果的“睛雨表”。财务报表分析既是对已完成的财务活动的总结，又是财务预测的前提，在财务管理的循环中起着承上启下的作用。因此，加强企业的财务报表分析工作，准确评价分析企业的财务状况十分重要。本文首先从财务报表分析的含义入手，介绍了目前常用的财务报表分析方法，并对本文使用对比率分析法进行了详细介绍；然后分析了青岛海信电器股份有限公司发展状况，并运用财务比率分析指标对青岛海信电器股份有限公司财务报表进行分析和评价；最后针对我国现行财务报表分析存在的局限性，探讨其解决对策，以期为完善和发展我国的财务报表析体系提供新的思路和方法。 [关键词] 财务报表分析、财务报表分析方法、局限性、对策 Abstract：Financial statement analysis to enterprise financial reports and other related material for main basis, is a reflection of the enterprise's financial position and operating results "barometer". Financial statement analysis is not only of the completed financial activities of the summary financial projections premise, financial management in the cycle of the connecting link between the preceding and the role. Therefore, to enhance the enterprise's financial statement analysis work, accurate analysis and evaluation of enterprise financial position is very important. In this paper, the meaning of financial statement analysis, this paper introduces the common financial statement analysis methods, and this paper use contrast ratio analysis carried on the detailed introduction; And then analyzes the Qingdao hisense electrical Co., LTD development, and use of financial ratio analysis indicators of the Qingdao hisense electrical Co., LTD financial statement analysis and evaluation; Finally, according to China's current financial statement analysis of the limitation of, this paper discusses the countermeasures, so as to improve and the development of the country's financial statement analysis system provides the new ideas and methods. Key words: Financial statement analyze method of financial statement analyze limitations countermeasures
如何对财务报表进行可信度分析
如何对财务报表进行可信度分析 财务报表分析的基本方法 案例分析 报表分析中应注意的几个问题 第一部分会计报表的基本概念、框架及内容 会计报表是最直观的财务信息之一，它通过对财务数据的统计、汇总和集中处理来综合、系统地反映企业财务状况和盈利状况。我国现行的会计报表包括资产负债表、利润表和现金流量表。 一、资产负债表 资产负债表是反映企业在某一特定时点的财务状况的报表，它静态地反映了企业目前所拥有的资产、目前所承担的负债及其所有者权益的数量及结构。 基本原理“资产=负债+所有者权益”。资产按照流动性大小顺序排列，负债按偿债期长短顺序排列，所有者权益按稳定性排列。主要项目介绍： 短期投资：抵减跌价准备后的净额。现行八项资产减值准备，在报表中仅固定资产减值准备单列。对于八项减值准备的处理，因为其在调整利润方面有许多便利之处，目前除了上市公司、股份公司基本上能够遵照执行外，其它企业都是有选择的计提，有些即使计提了，也有可能时间不匹配。 应收票据：指商业汇票，有商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。商业承兑汇票由付款人承兑的，银行承兑由银行保证承兑。目前大多企业只接受银行承兑汇票。 其它应收款：这类其它项目一般名堂较多，有些企业为了掩盖像对外投资等业务实质，在进行会计处理时故意将其做为其它应收款来反映。还有些将关联企业间的资金往来和交易事项隐藏其中。如果这种其它项目金额比较大，要重点关注。 存货：有材料、在产品、半成品、包装物、低值易耗品等，在考察项目时，一般需要了解其大类构成和周转情况。 长期股权投资：如果其占表决权资本20%以上（相对概念）采用权益法核算，即要根据被投资单位权益变动状况和盈利状况调整长期投资帐面值。事实上，许多企业因为行业差异太大或要求不是很严密，操作也比较麻烦，所以在实际处理中仍按成本法核算。 在建工程：考察企业的正在建设中的生产线时，除了看固定资产中所反映的已结转数和在建工程中反映的未结转数，还要查看预付帐款或应收款项中是否有预付设备款及相关款项。同其它应收款一样，对于负债其它应付款的处理，企业也是各有各的招，像集资、借款、收入等都有可以隐藏其中。 二、利润表 利润表由损益表和利润分配表组成。损益表是反映企业一定时期内的经营活动成果的会计报表，它动态地反映了企业本期营业收入的实现情况、成本和费用控制情况及利润实现情况；利润分配表是反映企业利润分配情况的报表。 主要项目： 主营业务收入和主营业务支出，对于生产和流通型企业来说，主要的流转税是增值税，由于
企业财务报表的编制
第十九章财务报告 考情分析 本章是教材的重点和难点。主要介绍资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及合并报表的编制,在考试中单项选择、多项选择、判断题、计算分析题及综合题中都有可能出现，而且每年基本上都会有大题。特别是合并报表的编制，更应高度关注。 最近三年本章考试题型、分值分布 本章主要考点 1.资产负债表中主要项目的确定 2.每股收益的计算方法 3.利润表的编制 4.所有者权益变动表的编制 5.现金流量的具体分类 6.现金流量表具体项目的计算 7.合并资产负债表的编制方法 8.合并利润表的编制方法 9.合并所有者权益变动表的编制方法
10.合并现金流量表的编制方法 11.报告分部的确定 12.关联方关系的判断 13.收入与利润表的结合 第一节财务报告概述 一、财务报表的概念 财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。 二、财务报告列报的要求 （一）列报基础 企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。
企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。 （二）一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外： 1.企业会计准则要求改变财务报表项目的列报。 2.企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。 （三）重要性 在编制财务报表的过程中，企业应当考虑报表项目的重要性。 对于性质或功能不同的项目，如长期股权投资、固定资产等，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外； 对于性质或功能类似的项目，如库存商品、原材料等，应当予以合并，作为存货项目列报。 （四）抵销 财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。 下列两种情况不属于抵销，可以净额列示： （1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。 （2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，
我国企业财务管理环境的分析
我国企业财务管理环境的分析 近年来,我国经济取得持续快速的发展,企业财务管理环境在很多方面发生了显著的变化,主要体现在以下几个方面: 微观财务管理环境: 1.现代企业制度下的财务管理具有高度综合性 财务管理作为一种价值管理,它包括筹资管理、投资管理、权益分配管理、成本管理等方面,就是一项综合性强的经济管理活动。正因为就是价值管理,所以财务管理通过资金的收付及流动的价值形态,可以及时全面地反映商品物资运行状况,并可以通过价值管理形态进行商品管理。也就就是说,财务管理涉及生产、供应、销售每个环节与人、财、物等各个要素,渗透在全部生产经营活动之中。 2.对人力资源采取适合的激励机制 随着知识经济的发展,新技术产业不断发展,传统产业不断升级,其技术含量全面提高,与此相应,企业资源配置结构也发生了变化。在某些行业,传统的以厂房、机器、资本为主要内容的资源配置结构转变成为以知识为基础的知识资本为主的资源配置结构,人力资本逐渐成为决定企业乃至整个经济与社会发展的最重要资源。 企业财务关系将由内外协调转向侧重于企业内部人本化管理。企业决策阶层及财务人员应懂得如何调动科技人才的积极性,这将决定企业能否生存,因而成为企业财务关系中最重要的组成部分。 3、企业的并购与重组活动趋于复杂 由于全球经济一体化的发展,企业间的竞争愈演愈烈,企业自身
为了保持竞争优势也在进行战略调整。企业并购活动与重组活动日益增多,对于财务管理提出新的调整。 宏观财务管理环境: 1.经济全球化凸显财务管理的重要性 伴随着国际资本流动加剧,国际财务管理成为企业经济管理的重要方面。这就要求企业提高管理层次,尤其就是以国际化的经营理念、发展思路、理论与技术加快企业财务分析、资本运营以及筹资、投资决策等财务管理方面的变革,以适应企业发展的需要。而企业的资金安全性、投资收益、时间价值、筹资成本、资本结构作为决定企业生存发展的重要因素,防范与规避企业财务风险,进一步提高企业投资决策的及时性、合理性与科学性成为企业迎接挑战的重要内容,使得财务风险管理的重要性日益凸显。 2.法律环境逐步完善 近年来,随着《中华人民共与国企业所得税法》与《物权法》等法律的颁布实施,我国企业的财务管理面临的法律环境得到逐步完善。 3.网络技术与电子商务的发展提供新手段 网络技术与信息技术的快速发展为财务管理提供了新的技术化的手段。网络财务的主要特点就是实时报告,便于企业进行在线管理。网络财务就是一种基于网络计算的技术,以整合实现企业电子商务为目标,能够替代互联网环境下会计核算、财务管理模式及其各种功能的财务管理软件系统。
(财务分析)财务分析的概念与基本方法
财务分析的概念与基本方法 （一）财务分析的含义 财务分析，亦称财务报表分析，是运用财务报表的有关数据对企业过去的财务状况，经营成果及未来前景的一种评价。财务分析的主要内容是会计报表分析、财务比率分析和预算分析。 不论是静态的资产负债表，还是动态的损益表与现金流量表，他们所提供的有关财务状况和经营成果的信息都是历史性的描述。尽管过去的信息是进行决策的主要依据之一，但过去未必能代表现在和将来。因此，财务报表上所列示的各类项目的金额，如果孤立起来看，是没有多大意义的。必须与其他金额相关联或相比较才能成为有意义的信息，供决策者使用。而这些正是财务分析所要解决的问题。 如何进行众多信息资料的收集、整理、加工，形成有用的分析结论，在手工方式下是难以全面展开的。而财务分析软件却做到了这一点。在财务分析软件里一般都设置了绝对数分析、定基分析、对比分析、环比分析、结构分析和趋势分析等多种专门的分析方法，提供了从经营者、债权人、投资者等多角度的分析报表选择，数据资源的共享功能，并提供计划情况分析。使分析工作者能轻松地完成对财务数据的进一步加工工作，及时、迅速、准确地获取有用的信息，为决策提供正确、客观的依据。 （二）财务分析的基本方法 财务分析的方法灵活多样。随着分析对象、企业实际情况和分析者的不同会采用不同的分析方法。这里仅介绍几种常用分析方法： 1.比较分析法 比较分析法是财务分析普遍使用的重要的分析方法。它是通过对经济指标在数据上的比较，揭示经济指标之间数量关系和差异的一种分析方法。 对经济指标的对比，主要有以下几种形式： (1)绝对数分析法：绝对数分析是将不同时期、相同项目的绝对金额进行比较，以观察其绝对额的变化趋势。 (2)定基分析法：定基分析是以分析期间某一期的报表数据作为基数，其他各期与之对比，计算百分比，以观察各期相对于基数的变化趋势。 (3)环比分析法：环比分析是以某一期的数据和上期的数据进行比较，计算趋势百分比，以观察每期的增减变化情况。 2．比率分析法 比率分析法是通过计算经济指标的比率来考察、计量和评价经济活动变动程度的一种分析方法。比率分析法主要有： (1)结构分析法：结构分析是通过计算某项经济指标各个组成部分占总体的比重，探讨各个部分在结构上的变化规律。用于考核各部门在总体中所占的比重，或各费用在总体费用中所占比重等。 （2）相关比率分析法：相关比率分析法是根据经济活动客观存在的相互依存相互联系的关系，将两个性质不同但又相关的指标加以对比，求出比率，以便从经济活动的客观联系中认识企业生产经营状况。 二、财务分析软件基本功能与数据接口
企业财务管理发展趋势分析
企业财务管理发展趋势分析 财务管理目标是财务学的核心问题之一。财务管理目标是企业理财活动所希望实现的结果，是评价企业理财活动是否合理的基本标准。它是企业财务管理活动的导向器，它决定着财务管理主体的行为模式。确立合理的财务管理目标、无论在理论上还是在实践上，都有重要的意义。因此对财务管理目标的研究，一直是国外财务学者关注的焦点内容之一，近些年我国财务学者也尽力探讨，力求找到既能符合财务活动的内在要求，又能衔接国家财务管理目标，并能满足企业各经济当事人经济利益的要求，实现我国企业财务管理目标。对此，回顾财务管理目标的发展，以指出财务管理目标的发展趋势。sO100 一、财务管理目标发展述评 根据现有资料，对于财务管理目标的表述主要有以下几种： （一）利润最大化。这一目标是从19世纪初形成和发展起来的，其渊源是亚当?斯密的企业利润最大化理论。有学者明确提出“用利润最大化作为企业理财总目标是一种客观的选择”（何清波、邢建平，1998），“国有企业管理目标的完整表述应该是:在履行足够的社会责任的基础上追求利润最大化”（祁怀锦，1999）。以利润最大化作为财务管理目标有其合理性。一方面，利润是企业积累的源泉，利润最大化使企业经营资本有了可靠的来源；另一方面，利润最大化在满足业主增加私人财富的同时，也使社会财富达到最大化。然而，随着商品经济的发展，企业的组织形式和经营管理方式发生了深刻的变化，业主经营逐渐被职工经理经营代替，企业利益主体呈现多元化，在这种情况下，利润最大化作为企业财务管理目标就不合适了。这不仅因为利润最大化概念含糊不清，没有反映出利润与投入资本的比例关系，还因为即使实现了利润最大化，如果未考虑到各种利益主体的合理利益，会影响未来企业经营资本的来源。 （二）净现值最大化。20世纪40年代末，西方财务界开始关注资本在企业内部的有效分配，以及企业在资本市场中的作用。随着1951年乔尔?迪安（JoelDean）的《资本预算》的出版，财务界开始讨论如何在各类资产间分配财物资源，以提高现金流动的净现值。如果一个企业所有各投资项目的净现值最大，企业的净收益就会最大。资本才能真正得以最大化增值。因此现值最大化被视为当时的企业财务管理目标，这一目标考虑了时间价值对资本增值效果的影响，显然优于利润最大化目标，但并为从根本上克服利润最大化目标的缺陷。 （三）每股收益最大化。20世纪60年代，随着资本市场的逐渐完善，股份制企业的不断发展，每股收益最大化逐渐成为西方企业的财务管理目标，这以目标在科学上更进了一步，因为这里的“收益额”有时间概念，且“每股”又有投入资本概念，它是一定时间内单位投入资本（每股，不是每元）所获收益额，充分体现了资本投入与资本增值之间的比例关系，但这一目标一是未能体现资本投入所面临的风险；二是没有考虑企业股利方针对股票市价的影响。如果企业的目标只是为了每股收益最大，企业就决不会支付股利。 （四）股东财富最大化。这是近几年西方财务管理中比较流行的一种观点。股东财富最大化是用公司股票的市场价格来计量的，它考虑了风险因素。因为，风险的高低，会对股票价格产生重要影响；也考虑了货币时间价值，一定程度上能够
财务报表的常见五种分析方法
财务报表的常见五种分析方法 想要透彻了解企业经营业绩与财务状况,一份实用的财务报表必不可少,而拿到了财务报表后,想要从复杂的会计程序与数据中看出有用信息,还需要掌握实用的分析方法才行. 下面就为大家分享财务报表的五种分析方法 一、比较分析 是为了说明财务信息之间的数量关系与数量差异,为进一步的分析指明方向.这种比较可以是将实际与计划相比,可以是本期与上期相比,也可以是与同行业的其他企业相比. 二、趋势分析 是为了揭示财务状况和经营成果的变化及其原因、性质,帮助预测未来.用于进行趋势分析的数据既可以是绝对值,也可以是比率或百分比数据; 三、因素分析 是为了分析几个相关因素对某一财务指标的影响程度,一般要借助于差异分析的方法; 四、比率分析 是通过对财务比率的分析,了解企业的财务状况和经营成果,往往要借助于比较分析和趋势分析方法.上述各方法有一定程度的重合.在实际工作当中,比率分析方法应用最广. 财务比率最主要的好处就是可以消除规模的影响,用来比较不同企业的收益与风险,从而帮助投资者和债权人作出理智的决策.它可以评价某项投资在各年之间收益的变化,也可以在某一时点比较某一行业的不同企业.由于不同的决策者信息需求不同,所以使用的分析技术也不同. 一般来说,用三个方面的比率来衡量风险和收益的关系: 1、偿债能力: 短期偿债能力:短期偿债能力是指企业偿还短期债务的能力.短期偿债能力不足,不仅会影响企业的资信,增加今后筹集资金的成本与难度,还可能使企业陷入财务危机,甚至破产.一般来说,企业应该以流动资产偿还流动负债,而不应靠变卖长期资产,所以用流动资产与流动负债的数量关系来衡量短期偿债能力. 长期偿债能力:长期偿债能力是指企业偿还长期利息与本金的能力.一般来说,企业借长期负债主要是用于长期投资,因而最好是用投资产生的收益偿还利息与本金.通常以负债比率和利息收入倍数两项指标衡量企业的长期偿债能力.
企业财务会计决算报表
企业财务会计决算报表集团档案编码：[YTTR-YTPT28-YTNTL98-UYTYNN08]
附件4： 2017年度企业财务会计决算报表 ［补充指标表］编制说明 一、国有企业办社会机构情况表（财企补02表） （一）填报范围 本表填报范围为2017年度汇总会计报表所涉及的所有法人企业。对于二级分公司等非法人企业，也应分单位进行统计，纳入本表统计范围。 （二）主要指标填报方法 1.国有企业办社会机构数量情况（个）：指由集团本级及所属各级子公司投资设立、管理或发放补贴补助的与企业生产经营没有直接关系的社会公益及生活后勤服务单位机构。办社会机构以所服务的法人企业为单位统计，可以独立或不独立核算，对非独立核算的单位，应对收入、支出、净利润、总资产、净资产等指标尽可能准确区分，办社会机构之间有隶属关系或产权关系的，如小学既有服务于母公司的本校，也有服务于子公司的分校，应分别统计。以当年年末数为准。其中： （1）教育机构指实施普通教育的学校，包括幼儿园、小学、中学、大学、职业学校、技工学校等，不包括服务于本企业的培训中心。 （2）医疗机构指企业所办医院、妇幼保健院、卫生院、疗养院、门诊部、卫生所（医务院、保健站、卫生室）、急救中心等。 （3）市政机构指负责管理维护厂区外道路、桥梁、公园等市政设施的机构。 （4）社区管理机构指为社区提供卫生、文化、环境、治安等社会性福利服务的专门机构，类似于街道办或居委会。 （5）离退休人员管理机构指专门为离退休人员提供服务的管理机构，服务对象全部或大部分为本企业离退休人员。主要面向社会群众提供服务的，归入社区管理机构统计。对于以企业部门形式存在的离退休管理机构，纳入本表统计范围。 （6）供电、供水、供热、供气及物业管理机构。供电、供水、供热、供气机构指为企业职工家属区提供供电、供水、供热、供气管理服务的机构；物业管理机构指为房屋及配套设施设备、场地等进行维修、养护、管理的机构，包括商业物业和小区物业管理。物业管理机构应向业主收费，如果全部运行费用均由企业承担的，归入社区管理机构统计。 （7）其他机构指除以上机构外与企业生产经营没有直接关系的社会公益及生活后勤服务单位机构，如浴室、食堂。
会计报表分析
谈如何分析三张会计报表 会计报表是企业财务会计报告重要组成部分，也是企业对外提供反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量文件。具体包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。目前大多数企业都能按时编制会计报表，但对于会计报表分析却重视不够，导致报表分析质量不高，不仅分析内容不透彻，而且分析方法混乱；能够结合实际情况对财务指标进行深层次分析更少，简单套用分析公式多，有时会导致信息使用者做出错误判断。一份有价值会计报表分析能够帮助企业经营者在错综复杂企业经济活动中发现问题，从而对做出正确财务政策和经营决策起到重要作用。通过报表分析，使企业财务工作真正融合进企业管理之中，而不仅仅局限于记账核算。下面就资产负债表、利润表、现金流量表三大主要会计报表进行简要分析。 一、资产负债表分析 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况报表。分析会计报表之前必须对企业报表真实性进行分析，因为虚假会计信息即使分析得再好，也是无意义，如果企业对会计报表进行包装，在分析前就应仔细阅读一些特殊项目，例如一些企业内部管理不严、其他应收款不能得到清理，致使该科目金额巨大，有甚至比存货金额还大，会计报表中“其他
应收款”是企业在未来一年内将变成费用支出或可以收回借款，也有企业为了种种目，常把其他应收款作为企业调整成本费用和利润“防空洞”，把一些本应该计入当期费用支出放在其他应收款，这是不符合会计制度；又如长期待摊费用（递延资产）与待摊费用都是以后要摊销费用，只是摊销时间不同，但在一些企业把此类虚拟资产作为人为调节利润“蓄水池”，多列入、少转出或不转出则可增加利润，导致企业虚盈实亏，股东投资被当作经营利润堂而皇之地超前分配，资产得不到保值，更谈不上增值；反之，少列入或不列、多转出则可减少利润。上面分析完成后，再通过一定会计报表分析方法，从资产负债表中得出许多有用数据。首先可以了解企业所掌握经济资源及这些资源分布与结构，其次可以了解企业资金来源构成、资金结构及其所面临财务风险，还可以了解企业财务实力、短期偿债能力和支付能力。 （一）偿债能力指标分析 反映偿债能力指标主要有流动比率、速动比率和负债比率等，企业偿债能力也就是企业承担财务风险能力，因此，偿债能力分析也称风险分析，企业债务是要用资产来偿还，特别是要用流动资产来偿还，而且，企业经常要用流动资产偿还债务都是流动负债，所以，判断企业偿债能力首先比较流动资产和流动负债，确定一个合理界限。
2018年度国有企业财务会计决算报表编制说明
附件 ? 2018年度国有企业财务会计决算报表 编制说明 财政部依据《中华人民共和国会计法》《企业财务会计报告条例》《企业财务通则》《企业会计准则》及相关财务会计制度规定，按照贯彻落实国有资产管理情况报告制度，以管资本为主完善国有资产管理体制的相关要求，制订本套国有企业财务会计决算报表。 一、填报范围 本套报表适用于境内、境外具有法人资格、独立核算、并能够编制完整会计报表的所有国有及国有控股的企业和实行企业化管理的事业单位、城镇集体企业填报。具体指各类国有企业（单位），以及供销合作社、二轻集体企业、劳动就业服务企业、民政福利企业、街道企业、校办企业等城镇集体企业、厂办大集体。 （一）国有控股企业是指国家或国有企业（单位）作为出资人之一，国有投资份额（包括国家资本和国有法人资本）占被投资企业实收资本 ??以上（含 ??），或者虽未拥有多数股权，但对被投资企业拥有实际控制力的企业。具体包括 ?国有间接控制的企业，指通过子公司间接拥有其过半数以上国有权益性资本的企业。 ?国有直接与间接控制的企业，指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上国有权益性资本。 ?多方国有单位投资的、具有实际控制权的企业，控制权指能够决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从企业的经营活动中获取利益的权力。 （二）境外企业是指以下三类企业（单位） ?在中华人民共和国境外和香港、澳门特别行政区设立的国有境外企业集团（以下简称境外企业集团）及所属子公司。 ?在中华人民共和国境外和香港、澳门特别行政区投资设立企业或办事机构的境内国有及国有控股的投资单位（以下简称境内投资单位）。 ?境内投资单位直接投资控股的境外企业。 （三）企业化管理的事业单位是指执行《企业财务通则》和相关企业会计制度，实行企业化管理的报社、出版社等国有事业单位。 （四）厂办大集体是指二十世纪七八十年代，为安置回城知识青年和国有企业职工子女就业，一些国有企业批准并资助兴办的劳动服务公司或其他形式工商登记注册的集体所有制企业。 二、报表组成
企业财务管理案例分析
财务治理案例分析详解 资金是企业生存与进展的基础，是企业进行经营活动的血脉，其高流淌性使之能任意转换为其他任何类型的资产，极易引发贪污、诈骗、挪用等违法乱纪的行为。因此，必须建立健全资金的内部操纵制度，加强企业资金的治理，确保企业资金安全完整、正常周转和合理使用，减少和幸免损失白费。而要建立健全行之有效的内操纵度，应针对企业经营活动中的各项风险点，对业务流程重新组合，按照“职能分割，制约监督”的原则，建立业务治理、风险治理、财务治理三位一体的治理操纵平台，完善事前防范，事中操纵，和事后监督的操纵体系。 （一）事前防范，建立科学的财务操纵体系及明确的规章制度 集中、统一的财务治理体制是目前较为先进科学的体制，其运作模式为“三个统一、一个体系”，即资金治理统计核算统一、会统一、财务人员治理统一，和一套科学的财务分析评价体系。 而资金集中治理又是财务集中治理的重中之重，包括资金预算集中治理、融资集中治理、银行帐户集中治理和现金集中治理四个
方面。资金预算集中治理是指依照企业年初审定的财务预算，核定年度资金额度，集中治理投资资金，引导资金流向企业战略重点业务上；融资集中治理是指企业将银行贷款权、贸易融资权、对外担保权统一治理起来，有效操纵资金使用风险，杜绝由于担保而产生的或有负债；银行帐户集中治理是对所属单位的银行帐户实行审批制，强制核销与经营无关或功能重复的银行帐户，并通过安全有效的网络系统时时监控资金流向，操纵业务违规风险，保障资金安全；现金集中治理的核心为收支两条线，即治理部门按照核定的资金预算及所属单位申报的资金用款额度，拨付资金；所属单位的所有收入资金均按规定的上划途径上划至集团公司的账户内。通过资金的集中治理，大大减少了资金的沉淀，利用集中的闲置制资金能够大量归还外贷资金，内部调剂所属单位的资金余缺，从而大大降低了财务费用。而且将集团内的闲置资金统一运作，也能大大提高闲置资金的收益水平。 财务治理体制确立后，就需要建立一套严格的内操纵度实施，包括《公司财务治理方法》、《公司预算治理暂行方法》、《公司产品销售结算治理方法》、《货币资金集中治理操作程序》、、《银行帐户开立、变更、关闭的审批程序》、《公司债务融资治理方法》、
企业财务分析方法介绍
企业财务分析方法介绍 财务分析是企图了解一个企业经营业绩和财务状况的真实面目，从晦涩的会计程序中将会计数据背后的经济涵义挖掘出来，为投资者和债权人提供决策基础。由于会计系统只是有选择地反映经济活动，而且它对一项经济活动的确认会有一段时间的滞后，再加上会计准则自身的不完善性，以及管理者有选择会计方法的自由，使得财务报告不可避免地会有许多不恰当的地方。虽然审计可以在一定程度上改善这一状况，但审计师并不能绝对保证财务报表的真实性和恰当性，他们的工作只是为报表的使用者作出正确的决策提供一个合理的基础，所以即使是经过审计，并获得无保留意见审计报告的财务报表，也不能完全避免这种不恰当性。这使得财务分析变得尤为重要。 一、财务分析的主要方法 一般来说，财务分析的方法主要有以下四种： 1.比较分析：是为了说明财务信息之间的数量关系与数量差异，为进一步的分析指明方向。这种比较可以是将实际与计划相比，可以是本期与上期相比，也可以是与同行业的其他企业相比； 2.趋势分析：是为了揭示财务状况和经营成果的变化及其原因、性质，帮助预测未来。用于进行趋势分析的数据既可以是绝对值，也可以是比率或百分比数据； 3.因素分析：是为了分析几个相关因素对某一财务指标的影响程度，一般要借助于差异分析的方法； 4.比率分析：是通过对财务比率的分析，了解企业的财务状况和经营成果，往往要借助于比较分析和趋势分析方法。 上述各方法有一定程度的重合。在实际工作当中，比率分析方法应用最广。 二、财务比率分析 财务比率最主要的好处就是可以消除规模的影响，用来比较不同企业的收益与风险，从而帮助投资者和债权人作出理智的决策。它可以评价某项投资在各年之间收益的变化，也可以在某一时点比较某一行业的不同企业。由于不同的决策者信息需求不同，所以使用的分析技术也不同。 1.财务比率的分类 一般来说，用三个方面的比率来衡量风险和收益的关系： 1) 偿债能力：反映企业偿还到期债务的能力； 2) 营运能力：反映企业利用资金的效率； 3) 盈利能力：反映企业获取利润的能力。 上述这三个方面是相互关联的。例如，盈利能力会影响短期和长期的流动性，而资产运营的效率又会影响盈利能力。因此，财务分析需要综合应用上述比率。 2. 主要财务比率的计算与理解： 下面，我们仍以ABC公司的财务报表（年末数据）为例，分别说明上述三个方面财务