中国税收收入增长的因素分析

中国税收收入增长的因素分析

万泽霖金伊辰

（江西财经大学会计学院，江西南昌 330013 ）

[摘要] 近些年来，中国税收收入增长率突增，税收收入进入空前高涨的阶段，就目前我国的经济形势而言，国家的税收收入是否与经济发展相适应、相协调？是需要关注和研究的问题。为了找出影响中国税收收入增长的主要因素，研究中国税收收入增长的主要原因，分析地方税收收入的增长规律，需要采用实证研究方法，对影响税收收入因素间的关系得出结论，并对未来中国税收收入的增长趋势和制度的完善提出建议。

[关键词]税收增长经济波动财政政策物价水平

[作者简介]

万泽霖（1989-），男，吉林长春，江西财经大学会计学院，研究方向：会计

金伊辰 (1989-),女,北京，江西财经大学会计学院，研究方向：会计

改革开放以来，随着经济体制的改革深化和经济的快速增长，中国的财政收支状况发生了很大的变化，中央和地方的税收收入从1978年为519.28亿元到2002年已增长到17636.45亿元，25年间增长了33倍。2010年12月14日，中经网发布拟于2011年开始调整个人所得税税率，从现行的9%征税税率调整到较低档6%或7%的个税税率。这一消息的发布，更加使我们关注中国税收制度和税收收入增长的问题。从宏观角度来看，影响税收收入增长的因素有经济波动、财政政策及征管因素等几个方面。为了研究影响因素间的相互作用以及其对税收收入整体的干预和影响，本文采用统计学中建模的方式，利用因素分析法，通过对相关变量间的多重共线性检验，利用逐步回归分析法，T检验、自相关检验等方法层层分析等得出结论，对该经济现象进行分析和研究，并对未来税收收入的适度调整和发展策略给予关注。

一、影响中国税收收入增长的因素分析

经济是税收的基础，影响税收增长率变动的经济因素是多元的，主要受到经济增长水平、税收征管等因素影响。实证分析表明，经济波动决定税收增长率的变动，经济波动与税收增长率变动存在长期均衡变动关系，价格对税收增长率也有较大影响，税收政策也是促成税收收入增长的重要因素，据分析主要有以下四方面的因素:

（1）从宏观经济看，经济整体增长是税收增长的基本源泉，经济增长决定税收收入的增长。

（2）公共财政的需求。税收收入是财政的主体，研究我国税收对国民经济增长的影响, 必须同时考虑财政支出因素,毕竟征收税收以后要分配使用。另外,估计出各种财政收入和支出对经济增长的影响,我们可以确定不同的税收用于各种财政支出的净效应是促进还是阻碍经济增长。[1]

（3）物价变动。经济因素包括经济结构的调整、经济效益水平的变化、价格水平的变动。由于税收是现价征收,商品价格的提升会使税收相应增加,但是价格对税收增长的影响不是主要的。[2]税负水平应与以现行价格计算的人均GDP指标正相关, 和经营者收入水平都与物价水平有关。

（4）税收政策因素。我国自1978年以来经历了两次大的税制改革，第一次是1983年的国有企业利改税改革，初步确立了企业所得税和产品税、增值税等流转税制度，税收收入增长较平稳；另一次是1994年的全国范围内的新税制改革，初步建立了与市场经济体制相适应的公共财政体制，税收收入呈现跨越式增长。[3]毋庸置疑，税制改革会对税收收入产生

影响，特别是1985年税收陡增215.42%。但是第二次税制改革对税收的增长速度的影响不是非常大。

因此，从以上几个方面来分析和阐述各因素对中国税收增长的具体影响。 二、对中国税收收入增长主要因素的数据分析

(一)模型的建立

为了反映中国税收增长的整体状况，第一步从影响税收收入增长因素的众多指标中选出了四个较有代表性、较明显的指标，第二层次考虑到实证研究中统计数据的时效性和指标的经济适用性，我侧重选择了政策（包括财政和税收）以及经济因素方面的指标。综合以上两点，提出对影响税收收入增长的主要指标如下：

1. 从“国家财政收入”中选择，中央税收项目中的 “税收收入”，作为被解释变量，以反映国家税收的增长比率，设定为——Y ；

2. 选择“国内生产总值（GDP ）”，作为经济整体增长水平的代表，设定为——自变量

2X ；

3. 选择中央“财政支出”项目，作为公共财政需求的代表，设定为——自变量

3X ；

4. 选择“商品零售价格指数”，作为物价水平的代表，设定为——自变量4X ； 所以解释变量设定为可观测值“国内生产总值（GDP ）”、“财政支出”、“商品零售价格指数”，即自变量2X ，3X

，4X 。由于税制改革难以量化，而且1985年以后财税体制改革对税收增长影响不是很大，可暂不考虑，即不进行分段研究。

(二)数据的选取

年份 财政收入（亿元） 国内生产总值(亿元） 财政支出（亿元） 商品零售价格指数（%)

1978 519.28 3624.10 1122.09 100.70 1979 537.82 4038.20 1281.79 102.00 1980 571.70 4517.80 1228.83 106.00 1981 629.89 4862.40 1138.41 102.40 1982 700.02 5294.70 1229.98 101.90 1983 775.59 5934.50 1409.52 101.50 1984 947.35 7171.00 1701.02 102.80 1985 2040.79 8964.40 2004.25 108.80 1986 2090.73 10202.20 2204.91 106.00 1987 2140.36 11962.50 2262.18 107.30 1988 2390.47 14928.30 2491.21 118.50 1989 2727.40 16909.20 2823.78 117.80 1990 2821.86 18547.90 3083.59 102.10 1991 2990.17 21617.80 3386.62 102.90 1992 3296.91 26638.10 3742.20 105.40 1993 4255.30 34636.40 4642.30 113.20 1994 5126.88 46759.40 5792.62 121.70 1995 6038.04 58478.10 6823.72 114.80 1996 6909.82 67884.60 7937.55 106.10 1997 8234.04 74462.60 9233.56 100.80 1998 9262.80 78345.20 10798.18 97.40 1999

10682.58 82067.50 13187.67 97.00

2000 12581.51 89468.10 15886.50 98.50 2001 15301.38 97314.80 18902.58 99.20 2002 17636.45 104790.60 22053.15 98.70

数据来源 2002年 《中国统计年鉴》

（三）回归模型的建立

国家财政收入（Y ）、国内生产总值（2X ）、财政支出（3X ）、商品零售价格指数（4X ）之间具有相关关系，利用统计表的数据进行分析，设定线性回归模型为：

Y =β0+β

2

2X +β33X +β44X +μ

（四）数据分析

1. 线性回归分析

利用SPSS 统计分析软件将统计表中的数据进行线性回归分析，分析Y 与（2X ）、(3X )、

(4X )间的线性关系，分析结果如下: （1）制作Y 关于2X 的散点图：

可以看出Y 和2成线性相关关系，即GDP 的波动会影响税收收入。 （2）制作Y 关于

3X 的散点图：

可以看出Y和3成线性相关关系，即税收收入与国家财政支出成正比关系。

X的散点图：

（3）制作Y关于4

可以看出Y和4不相关,即价格的变动不是影响税收收入的主要因素。

利用统计表数据，进行线性回归分析，包括回归系数分析、模型拟合度分析、T—检验、残差分析（D-W检验）和多重共线性检验，检验结果如下：

Y =-2582.755+0.0222X +0.7023X

+23.9854X

(940.6119) (0.0056) (0.0332) (8.7383) t={-2.7458} {3.9567} {21.1247} {2.7449} R2=0.997 R2=0.997 F=2717.254 df=21

模型估计结果说明，从回归方程来看，在假定其他变量不变的情况下，

当年GDP 每增长1亿元，税收收入就会增长0.022亿元；

在假定其他变量不变的情况下，当年财政支出每增长1亿元，税收收入就会增长0.702亿元；

在假定其他变量不变的情况下，当零售商品物价指数上涨一个百分点，税收收入就会增长23.985亿元。

经济意义符合实践经验。 统计检验结果说明：

（1）拟合优度：R2=0.997，修正的可决系数为R2=0.997，这说明模型对样本拟合的很好。

（2）从T 检验来看，分别针对H0：βj=0（j=0，2，3，4），给定的显著水平α=0.05，查t 分布表得自由度为n-k=21临界值t α/2（n-k ）=2.780。由数据可得，与β0、β2、β3、β4对应的t 统计量分别为-2.746，3.957，21.125，2.745，可见2X 、3X

的T 值均大于临界值，而商品零售价格指数不能通过验证，因此说明T 检验不显著，解释变量之间可能存在多重共线性，需要进一步检验。

2．多重共线性的检验与修正 先计算各解释变量的相关系数，选择2X 、3X 、4X 的数据，得到相关系数矩阵：

从表中可以看出，国内生产总值与财政支出之间的相关系数较高且成同一方向变动，而国内生产总值与商品零售价格指数的相关系数略低且为反方向变动，这个结论似乎不符合理论经验，国内生产总值（GDP ）的增加和经济的增长会引起财政支出的增加，同时也会带动商品零售价格指数的上升，但2X 和4X 两项指标却成反方向变动，这是难以解释的，也是不符合经济规律的，因此模型中可能存在多重共线性。

为了消除多重共线性的影响，我采用逐步回归法（Stepwise ）进行分析预测。

Y =377.681 + 0.0752X + 0.6373X

t ={5.434} {6.701} {23.190} R2=0.999 R2=0.999 F=14707.23

经济意义检验：平均来看，在假定其他变量不变的情况下，当国内生产总值和财政支出每增加一亿元的时候，税收收入将分别增长0.075亿元和0.637亿元。这样符合经济理论和实践经验，而且T 检验显著，剔除了解释变量4X ，模型经过多重共线性的修正。

3.自相关检验

由于模型采用的是时间序列数据，可能受到经济波动规律的作用，往往随时间推移表现出一种一致的向下或向上变动的趋势，可能导致自相关的产生，因此需要进行自相关检验。在这里我采用D —W 检验法。回归结果如下：

Y =377.681 + 0.0752X + 0.637

3X

t ={5.434} {6.701} {23.190}

R2=0.999 F=14707.23 DW=1.3337

由于此模型样本量为25，两个变量的模型，5%的显著水平，则查DW统计表可知：dl=1.357,这样得到，0

因此，经过了对模型的多重共线性和自相关等的检验修正后，我们得到的模型是：

X+ 0.6373X

Y =377.681 + 0.0752

t ={5.434} {6.701} {23.190}

R2=0.999 R2=0.999 F=14707.23

模型估计结果说明，在假定其他变量不变的情况下，经济指标的变化如下：

当年GDP每增长1亿元，税收收入就会增长0.075亿元；

当年财政支出每增长1亿元，税收收入就会增长0.637亿元；

经济意义符合实践经验。

三、未来中国税收收入增长存在问题与若干对策

本文在宏观上对影响中国税收收入增长的因素分析后，从最基本的数据上可以看到，从1978年到2002年的25年间，税收增长了33倍，特别是1985年税收陡增215.42%，这可不是一个小的倍数和比例。对于这么高的增长率对国民经济来讲真的就是一个好的现象吗？并不尽然。税收收入究竟对我国经济的发展起到积极还是消极的影响，怎样的杠杆作用，仍是一个需要长期并进一步探索和分析的问题。

总体来讲，物价变动、经济增长对我国税收增长具有正影响，税收政策及税收征管对我国税收增长的影响在不同时期具有不同作用。一国政府在设计税制和制定税收政策时必须尽可能地发挥其对社会经济的积极影响，将其消极影响降到最低。以此，税收必须应当采取适度原则。适度就是保证效率的前提下能够满足一定时期财政支出所需，而一定时期的财政支出量又是由政府的职能范围决定的。税源监控和税收收入全面宏观分析是税收管理的重要环节。

对于税收收入的持续高速增长，特别是税收收入增长持续高于同期GDP增长，部分学者曾经用经济增长、政策调整和加强征管“三因素论”来解释。在多因素论下，税收收入的持续高速增长被归结为经济增长、物价上涨、GDP与税收的结构差异、累进税率制度、加强税收征管和外贸进出口对GDP与税收增长的影响差异等六种因素交互作用的结果。税收收入的增长要与经济发展相适应，税收收入增长过缓不利于国家筹集财政收入，相反，税收收入增长过快，同样会对经济增长产生不利影响。

为支持科技进步，我国需要积极创造条件，对现行的增值税进行改进，向消费型增值税过渡。当前的国情下是改革税制结构的好时机，如果进行新一轮税制改革，那么基本原则是增进效率、促进经济增长转变、改善收入分配和扩大就业。为此仅提出以下面几项政策建议：（1）创造公平的竞争环境。给小额纳税人更宽松的税收环境，对服务业和小企业给予就业功能的税收优惠政策支持。（2）渐进式改革。我们应采取积极税收措施，为了改革的顺利推进，需要逐渐、逐步推进，可以先在某些地区和行业进行试点，然后再逐步推向全国。（3）增设新的地方税种。为了避免地方税收的减少，可以适时开征物业税、社保税等新税种，使得地方有足够的财力以提供均等化的公共服务。增设新的税种不是最根本的举措，根本手段是不断培育地方财源，扩大税基。[4]

References:

[1]. 马拴友.税收结构与经济增长.税务与经济.2002(01).

[2]. 李德森.许光建.中国税收增长快于经济增长的原因讨论综述.经济管理与经济理论.2007(12).

[3]. 白彦锋.对中国税收收入增长的理性认识.经济与管理.2007(04).

[4]. 王志刚.中国税收收入高速增长的可持续性分析.税务研究.2007(03).

The factor analysis to China’s tax revenue growth

Abstract: In recent years，the growth rate of China’s tax revenue has increased enormously .The tax revenue has entered into a unprecedented booming stage. As far as the recent China’s economic situation, dose the national tax revenue adapt to the economic development ? It needs to be payed close attention and disquisitive. In order to find the major influenced factors of China’s tax revenue and discuss the primary cause of China’s tax revenue growth , also analysis the increasing regularity of local tax revenue, it uses the method of empirical study. It can come to a conclusion about the relationship among the factors of increasing tax revenue . Moreover, it will offer a proposal to the future growth trend and institutional perfection of China’s tax revenue.

Key words : Revenue growth Economic fluctuations Financial policy Price level 责任编辑：熊文星