事业单位如何编制现金流量表

事业单位如何编制现金流量表

文/ 于文振陈普成

现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表(在事业单位现金流量表体系中的现金包括现金及现金等价物,即现金、银行存款、其他货币资金、三个月内的短期投资等)。是企业对外报送的重要报表,但在事业单位财务报告体系中尚没有设立现金流量表。随着事业单位财务体制的改革,特别是近几年事业单位依法多渠道筹资、投资的发展,笔者认为事业单位有必要增设现金流量表。

1 事业单位编制现金流量表的必要性

1.1 事业单位管理者、贷款银行及其他财务信息使用者关心现金

当前各事业单位都在依法进行多渠道筹集事业资金,一般都有银行等金融机构贷款。贷款银行关心事业单位的偿债能力,关心事业单位的现金有多少。事业单位的领导者、职工也非常关心现金,因为事业单位的发展建设、工资的发放等各项支付都取决于事业单位有多少可以支配的现金。所以现金的增减变化是十分重要的,事业单位把现金流量作为会计信息的重要内容之一是必要的。

1.2 现金流量表能够分析事业单位的财务状况

资产负债表是一张时点报表,只是反映某个时点的资产、负债情况。比较资产负债表虽然反映了各项目变化的结果,但不能反映变化的原因,也不能表明这些资产、负债能给事业单位带来多少现金。收入支出表反映了报告期事业单位的收支情况,但难以反映现金收支的重大增减变化。经营收入的增加肯定会引起流动资产的增加,但经营收入增加却不一定是现金的增加,很可能有大量的应收账款等;事业单位收取的各项收费要进行财政专户存储,只有由财政部门按计划核拨给事业单位后才能计入事业收入,所以收入支出表难以反映报告期事业单位实际收取多少现金;按规定事业单位要提取修购基金等,列入“事业支出”科目,但提取时并没有现金支出,所以收入支出表也难以反映报告期事业单位实际支出资金状况。而现金流量表能将收入、支出同资产、负债、净资产的增减变化结合起来,反映了资金取得来源和资金流出用途的具体项目,说明了资产、负债、净资产的变动原因,对资产负债表和收入支出表起到补充说明的作用,现金流量表是联系资产负债表和收入支出表的桥梁和纽带。

1.3现金流量表能够说明事业单位的偿债能力和支付能力

事业单位的规模一般用资产总额(净资产)来衡量,但资产总额不能说明事业单位的偿债能力和支付能力,而其中的现金是流动性最强的资产,具有直接的支付能力,可以直接作为交换媒介或可直接用于偿还债务。再有高等学校可用在校生人数衡量其规模的大小,在校生人数在一定程度上能表明高等学校具有一定的现金支付能力,但是,高等学校一定期间内拥有的在校生人数并不代表高等学校真正具有偿债能力和支付能力。在某些情况下,有的高等学校虽然在校生人数很多,但财务困难;还有些高等学校虽然在校生人数不多,但却有足够的支付能力。产生这种情况有诸多原因,其中专业设置和学生层次所决定的收费标准、生源地区经济状况所决定的交费率、办学基础设施状况等因素都是主要原因之一。现金流量表完全以现金的收支为基础,反映的是事业单位在一定会计期间内现金流入和现金流出的有关信息,以此来说明事业单位的财务状况,消除了上述因素所掩盖的现金收入能力和支付能力。因此现金流量表实际上反映的是事业单位的即期支付能力,包括偿还到期债务的能力、支付各项事业支出的能力,以及用于扩大单位规模的能力等。

1.4现金流量表能够分析事业单位未来获取现金的能力

现金流量表中的事业活动产生的现金流量,代表事业单位开展业务创造现金流量的能

力,便于分析一定期间内的事业结余与事业活动产生现金流量的差异;投资活动产生的现金流量,代表事业单位运用资金产生现金流量的能力;筹资活动产生的现金流量,代表事业单位筹资获取现金的能力。通过现金流量表及其他财务信息,可以分析事业单位未来获取或支付现金的能力。如,高等学校通过银行借款筹得资金,在本期现金流量表中反映为现金流入,但却意味着未来偿还借款时要流出现金。又如,本期应收未收的款项,在本期现金流量表中虽然没有反映为现金的流入,但意味着未来将会有现金流入。

2 现金流量表的内容

事业单位现金流量表也应以事业单位资产负债表和事业收支明细表两个主表为基础编制,以某一时期事业收支明细表为主干,结合该期期未与期初资产负债表同一会计科目余额差,分别编制调整分录或直接采用公式法计算现金流量表各项目本期发生数。事业单位现金流量表的建议内容如下:

2.1事业活动产生的现金流量。包括:事业经费拨款、科研经费拨款、上级补助收入、其他经费拨款、各项收费收入、科研收入、收到的其他与事业活动有关的现金;事业支出、基金支出、科研支出、财政专户存款的增加(减:减少)、支付的其他与事业活动有关的现金。相关公式为:

医疗服务活动收到的现金=收入支出总表中医疗收入+收入支出总表中财政补助收入+公共卫生服务收入+(应收医疗款期初余额-应收医疗款期末余额)+(应收在院病人医药费期初余额-应收在院病人医药费期末余额)+(预收账款期末余额-预收账款期初余额)-计提的应收账款坏账准备期末余额(当期收到前期核销的坏账损失)

收到的其他与医疗服务活动有关的现金

=收入支出总表中其他收入明细本期贷方发生额-其他应收款(期未余额-期初余额)+其他应付款(期未余额-期初余额)+银行存款利息收入

2.1.1事业活动收到的现金

事业活动收到的现金包括事业经费拨款、科研经费拨款、上级补助收入、其他经费拨款、各项收费收入、科研收入、收到的其他与事业活动有关的现金。其中,事业经费拨款、科研经费拨款、上级补助收入、其他经费拨款收到的现金应考虑到拨款上解下拨过程中支付的手续费(在国库集中支付系统中解拨的还应考虑某些地方政府设立并提取的政府调控基金),作为现金的抵减项目应列入管理费用;各种收费收入和科研收入也存在应收未收的收入,如生物制品赊销收入、学校学生欠费等,作为现金抵减项目应列入应收账款,并存在计提、核销、收回核销坏账准备几种情况。综合上述情况,事业活动收到的现金调整分录应为:借事业活动产生的现金流量—收入收到的现金(计算数)

应收账款(期未余额—期初余额)

其他应收款(期未余额—期初余额)

管理费用(手续费、调控基金)

坏账准备(当期核销的坏账)

贷事业收入(当期发生额)

财政补助收入(当期发生额)

上级补助收入(当期发生额)

应交税金—应缴增值税(某些地方生物制品销售缴增值税,不存在进销项税抵扣)

坏账准备(当期收回前期核销的坏账)

暂存款(期未余额—期初余额)

2.1.2事业活动支付的现金

事业活动支付的现金包括事业支出、基金支出、科研支出、财政专户存款的增加(减:减少)、支付的其他与事业活动有关的现金。由于在医院、卫生单位中涉及药品和生物制品销售问题,所以应把期未库存的药品、卫生材料及生物制品作为当期销售成本(已记入事业支出)的抵扣列入调整分录。事业活动支付的现金也应把支付给职工以及为职工支付的现金单立出来,所以正常情况下应作两笔调整分录。分别为:

①开展医疗服务活动支付的现金:

借事业支出(当期发生额)(医院为收入支出总表中的医疗支出)

库存物资(仅含对外销售的存货,包括药品、卫生材料及生物制品,期未余额—期初余额)

在建工程(在建工程领用的存货)

管理费用(盘亏的存货—盘盈的存货)

营业外支出(非正常损失的存货)

预付货款(期未余额—期初余额)

贷应付账款(期未余额—期初余额)

事业活动产生的现金流量—医疗服务活动支付的现金(计算数)

②支付给职工和为职工支付的现金:

借应付工资(借方发生额)

应付福利费(借方发生额)

管理费用(养老保险、医保、住房公积金)

其他应收款(代扣款项如房租、水电费、电话费、违纪扣款等的期未余额—期初余额)

贷事业活动产生的现金流量—工资支付的现金(计算数)

③其他支付与医疗服务活动有关的现金:

=收入支出总表(或业务收支明细表)中除医疗支出以外的公共卫生支出和其他支出-收入支出总表中本期计提或摊销的所有非付现支出(主要是固定资产折旧和无形资产摊销)

2.2投资活动产生的现金流量。包括:收回投资所收到的现金、取得投资收益所收到的现金、经营活动所收到的现金净额、取得附属单位的现金净额、外置固定资产及无形资产而收到的现金净额、基本建设经费拨款、收到的其他与投资活动有关的现金;投资所支付的现金、购建固定资产及无形资产所支付的现金、支付的其他与投资活动有关的现金。其中购建固定资产及无形资产所支付的现金是事业单位常发生的业务,其调整分录为:

借固定资产原价(期未余额-期初余额,来源于同期资产负债表)

在建工程(期未余额-期初余额,来源于同期资产负债表)

贷投资活动产生的现金流量—购建固定资产及无形资产所支付的现金涉及折旧和固定资产处置的,其调整分录为:

借固定资产清理

累计折旧

贷固定资产原价

2.3 筹资活动产生的现金流量。包括:吸收投资所收到的现金、借款所收到的现金、收到的其他与筹资活动有关的现金;偿还债务所支付的现金、偿付利息所支付的现金、支付的其他与筹资活动有关的现金。

2.4 汇率变动对现金的影响额。

2.5 现金净增加额。

(作者单位:湖北省仙桃市卫生监督局433000)

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