资产减值会计的发展历程和发展方向

资产减值会计的发展历程和发展方向

[摘要]随着我国经济体制改革的进一步深化，目前我国会计准则的制定开始向国际会计准则靠拢。由于财务会计的一个核心问题是会计计量，而会计计量的关键在于计量属性的选择。不同的计量属性，会产生不同的会计信息。本文将从此入手，探讨资产减值会计的发展历程、产生原因、计量标准和发展方向。

[关键词]企业会计准则资产减值会计确认与计量标准

一、我国资产减值会计的发展历程

1992年我国第三次会计改革前，在我国会计法、各项会计制度中都没有提到资产减值准备的问题。1992年11月30日两则两制发布后．才第一次出现了坏账准备这样一种资产减值准备，而且规定企业对坏账损失既可采用备抵法又可采用直接转销法核算。也就是说，只有当企业坏账损失采用备抵法核算时，企业才可能提取坏账准备这样一种资产减值准备。在《外商投资企业会计制度》中规定，外商投资企业在规定情况下必须计提坏账准备和存货变现损失准备(即现在所说的存货跌价准备)两种资产减值准备。在1998年《股份制试点企业会计制度》和随后的《股份有限公司会计制度》中规定，企业提取的资产减值准备有坏账准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备和长期投资减值准备四种。在2000年12月29日发布的《企业会计制度》中规定．除金融企业和小型企业外的其他企业提取的资产减值准备有坏账准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、短期投资跌价准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等八种。在2001年11月发布的《金融企业会计制度》中规定，金融企业提取的有自营证券跌价准备等九种。将在2007年1月1日实施的《企业会计准则》颁布后，资产减值准备的核算又成为新制度中的一大亮点。新的会计准则不仅增加了资产组减值、商誉减值，细化了减值迹象，还引入了资产预计未来现金流量的现值、可收回金额，更强调了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回”、“企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试”。可见，目前的关于资产减值准备规定不仅体现了谨慎性原则的重要性，更是为了防止企业人为随意调节利润，同时也保证了企业财务资料的真实性，可比性，增加企业会计信息的透明度。

二、实施资产减值会计的原因

资产减值会计研究毕业论文

资产减值会计研究毕业论文 目录 引言 (1) 一、资产减值的相关概述 (2) 1.资产减值的基本概念 (2) 1.1.资产 (2) 1.2.资产减值的含义 (2) 2.资产减值会计研究的理论依据 (2) 2.1.资产减值会计符合资产计量理论 (2) 2.2.资产减值会计符合资产谨慎性原则 (3) 2.3.资产减值会计符合相关性和可靠性原则 (4) 3.新准则下资产减值主要容 (5) 3.1.八项资产减值准备 (5) 3.2.资产减值适用围 (6) 3.3.可能发生减值资产的认定 (6) 二、资产减值会计的计量及存在的问题 (6) 1.资产减值会计的概念 (6) 1.1.资产减值准备的基础难以确定 (7) 1.2.可变现净值、可收回金额计算的复杂性 (7) 2.对会计人员专业知识提出更高要求 (9) 2.1.企业对资产减值会计的变相利用 (9) 三、资产减值会计的确认及存在的问题 (10) 1.资产减值会计的确认 (10) 1.1.资产减值会计的确认时间 (10) 1.2.资产减值会计的确认标准 (10) 1.3.资产减值会计的确认基础 (11) 2.资产减值会计的确认存在的问题 (12) 2.1.资产减值损失的判断有难度。 (12) 2.2.资产减值损失禁止转回存在不合理性。 (12) 四、完善资产减值会计 (14) 1.加强和完善资产减值会计的宏观环境 (14) 1.1.完善相关法律法规 (14) 1.2.发展资产信息市场和价格市场 (14) 1.3.加强以独立审计为主的外部监督 (14) 2.加强和完善资产减值会计的部环境 (15) 2.1.完善公司治理结构，抑制盈余管理 (15) 2.2.提高会计人员的职业素质和专业判断能力 (15) 结束语 (16) 致谢 (17) 参考文献 (18)

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企业会计准则第8号——资产减值 第一章总则 第一条为了规范企业资产减值的会计处理和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。 第二条资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。 本准则中的资产，除了特别规定外，包括单项资产和资产组。 资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。 第三条下列各项适用其他相关会计准则： ㈠存货的减值，适用《企业会计准则第1号――存货》。 ㈡采用公允价值计量模式计量的投资性房地产的减值，适用《企业会计准则第3号――投资性房地产》。 ㈢消耗性生物资产的减值，适用《企业会计准则第5号――生物资产》。 ㈣建造合同形成的资产的减值，适用《企业会计准则第15号――建造合同》。 ㈤递延所得税资产的减值，适用《企业会计准则第18号――所得税》。 ㈥融资租赁中出租人未担保余值的减值，适用《企业会计准则第21号――租赁》。 ㈦《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》规范的金融资产的减值，适用《企业会计准则第22号――金融工具确认和计量》。 ㈧未探明矿区权益的减值，适用《企业会计准则第27号――石油天然气开采》。 第二章可能发生减值资产的认定 第四条企业应当在会计期末判断资产是否存在可能发生减值的迹象。 因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。 第五条存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值： （一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 （二）企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 （三）市场利率或者其他市场投资回报率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 （四）有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏。 （五）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 （六）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者损失）远远低于预计金额等。 （七）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 第三章资产可收回金额的计量

利用资产减值进行盈余管理的研究分析【开题报告】

本科毕业设计（论文） 开题报告 题目利用资产减值进行盈余管理的研究分析 学院商学院 专业会计学 班级会计071 学号 学生姓名 指导教师 完成日期 2010-01-08

一、论文选题的背景、意义 （一）选题背景 盈余管理是目前国内外会计理论界一个比较热门的话题，盈余管理的实质是盈余管理主体追求自身利益的最大化，本身而言并没有所谓好坏之分，在会计准则允许的范围内进行的盈余管理，是实施企业既定的经营战略和管理策略的需要，也是一个企业不断走向成熟的标志。恰当的盈余管理是企业管理当局管理水平的体现。但是，在会计实务界总有一些企业任意改变会计政策与会计估计，恶意地设置秘密准备，人为地进行利润操纵。企业的盈余管理一旦超过了合理的限度就会发生质的变化，其结果必然会导致会计信息失真，侵犯报表使用者的利益，甚至危及社会安定。2006年2月15日，中国财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的一套新的企业会计准则体系，其中，《企业会计准则第8号--资产减值》的颁布和实施立即引起了会计理论和实务界广泛的关注和争议，该准则对一些资产规定了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，根据新准则的规定，有以下资产的减值损失一经计提将不得转回：（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益。新准则的实施将使得企业计提和转回资产减值保持相应的谨慎态度，有利于进一步地遏制企业利用计提减值准备操纵企业利润，对公司的资产价值以及业绩产生重大的影响。另一方面，新准则对盈余管理的遏制作用也有待进一步地验证。 （二）选题意义 新准则的制定与实施在一定程度上对减值准备的确认、计量、披露做了相关的改进，但是实际业务操作中的具体情况是复杂多变的，依然还存在有待该井的地方，不可能完全避免盈余管理，所以，盈余管理仍需要规范。本文主要针对企业在资产减值方面进行盈余管理的研究，试从资产减值与盈余管理的关系出发，探讨利用资产减值进行盈余管理的可能性，如何规范企业在资产减值方面的盈余管理行为，旨为财务信息的使用者提供真实可靠的会计信息，也为如何规范盈余管理行为提供合理的意见。

论资产减值准备对会计报表的影响

论资产减值准备对企业会计报表的影响 摘要：报表使用者利用统计的资产减值准备观察企业的资产质量、风险防范能力，以便于做出正确的投资、筹资以及经营决策。因此，合理的认识资产减值准备对于企业报表的影响,正确的计提减值准备对于现在企业来说十分重要。本文首先对资产减值准备的研究背景和相关文献做了简要的概述，然后简单的介绍了资产减值准备及会计报表，其次分析了计提资产减值准备对会计报表的影响,最后提出应该要采取的政策，通过TCL的案例，进一步论证了正确的计提减值准备对于企业的良好影响，倡导企业要正确计提减值准备。 关键词：资产减值准备会计数据会计报表

目录 1前言 (1) 1.1研究背景 (1) 1.2文献综述 (1) 1.3研究的目的和意义 (2) 2资产减值准备和会计报表简介 (3) 2.1资产减值准备的的含义 (3) 2.2资产减值准备的的计提范围 (3) 2.3会计报表的简介 (3) 3计提减值准备对会计报表中数据的影响和对策 (4) 3.1计提坏账准备对会计数据的影响 (4) 3.2计提短期投资减值准备对会计数据的影响 (5) 3.3计提长期投资减值准备对企业会计数据影响 (5) 3.4计提存货跌价准备对会计数据的影响 (6) 3.5对策 (7) 3.5.1完善内部会计制度 (7) 3.5.2发展资产信息市场和价格市场 (7) 3.5.3加强以独立审计为主的外部监督 (8) 3.5.4提高会计人员的职业素质和专业判断能力 (8) 3.6案例分析 (8) 3.6.1企业介绍 (8) 3.6.2减值问题 (9) 3.6.3应采取的措施 (9) 3.6.4案例总结 (9) 4结论 (10) 参考文献： (11)

浅析资产减值准备对企业会计数据的影响.doc

浅析资产减值准备对企业会计数据的影响 21 近期，一些企业利用会计法规准则中的灵活性、不完善性来操纵会计利润的行为日益严重，就"资产减值准备"的问题而言，更是被一些企业为达到自身目的进行随意调整的行为愈演愈烈。所以笔者就此问题浅析如下。 一、资产减值准备的制度规定和重要意义 我国《企业会计制度》和《企业会计准则》规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。 为何要对没有发生只是可能发生的资产损失作确认呢？因为企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素，所以制度要求：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。确保资产的真实，符合资产定义（资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益）的要求。 我国目前的关于资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增，同时保证企业财务资料的真实性，可比性。需要注意的是，运用谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，否则就属于滥用谨慎

性原则，将视为重大会计差错处理。 二、资产减值准备的范围 自1999年实施了坏账损失准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备四项准备后，2001年财政部又颁布了《企业会计制度》和《企业会计准则》及补充规定，其中新增加了四项资产准备――固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备，由此扩大成了八项资产准备。 1、短期投资跌价准备 企业在期末对各项短期投资进行全面检查时，要按成本与市价孰低法（成本与市价孰低法是指对期末按照成本与市价两者之中较低者进行计价的方法）计量，将市价低于成本的金额确认为当期投资损失，并计提短期投资跌价准备。 2、坏账准备 企业在期末分析各项应收款项的可收回性时，预计可能产生的坏账损失，并对可能发生的坏账损失计提坏账准备。计提的方法由企业自行确定。 3、存货跌价准备 企业在期末对存货进行全面清查时，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值（可变现净值是指在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本及销售所必须的估计费用后的价值），应按可

企业会计准则第8号——资产减值

单项选择题 按照我国企业会计准则的规定，下列资产确认减值损失后可以转回的是（存货）。 按照资产减值准则的规定，资产减值损失的计提基础是（单项资产或资产组）。 对发生减值的资产确认资产减值损失，计提资产减值准备，对企业的影响是（既影响财务状况，又影响经营成果）。 根据资产减值准则，企业为固定资产计提的减值准备只有在（资产被处置）时才可转出。 根据资产减值准则，预计资产未来现金流量的现值时除了要考虑预计未来现金流量和折现率之外，还应考虑（资产的使用寿命）。 根据资产减值准则，资产减值的对象不应包括（金融资产）。 某项无形资产采用直线法摊销。期末该无形资产计提减值准备后，在未来期间每年的摊销额与上一年相比会（减少）。 期末，企业应当将“资产减值损失”科目余额转入（“本年利润”）科目。 企业合并所形成的商誉每年都应进行减值测试，商誉应当结合（与其相关的资产组或资产组组合）进行减值测试。 企业确认资产减值损失时，应借记的会计科目是（资产减值损失）。 认定资产组的最关键因素是（资产组能否独立产生现金流入）。 下列关于资产组的说法中，不正确的是（企业不能够以资产组为基础估计可收回金额）。 下列关于资产组的说法中，不正确的是（资产组的认定应当以资产组的产出是否独立于其他资产或者资产组的产出为依据）。下列项目中，通常可以认定为一个资产组的是（负责生产产品零部件的车间和负责组装产品并销售产品的车间）。 下列资产中，其减值的会计处理不通过资产减值准则来规范的是（金融资产）。 下列资产中，确认的减值损失在以后的会计期间不能转回的是（无形资产）。 下列资产中，无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试的有（用寿命不确定的无形资产）。 与资产组账面价值的确定基础及确定方式相一致的是（可收回金额）。 在减值测试过程中，计算资产未来现金流量的现值时所使用的折现率是税前税率，它应当反映当前市场货币时间价值和（资产的特有风险）。 在资产不存在销售协议但存在活跃市场时，资产的公允价值可以按（资产的市场价格）确定。 资产发生减值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至（可收回金额）。 资产负债表日，如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的（可收回金额）。 资产负债表日资产存在减值迹象时，为了确定资产是否发生了减值，企业应当比较（资产的可收回金额与账面价值）。 资产组账面价值的确定基础及确定方式相一致的是（可收回金额）。 总部资产的特征是（难以脱离其他资产或者资产组来产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。）。判断题 长期股权投资和投资性房地产如果发生减值应按《企业会计准则第8号——资产减值》进行会计处理。（错误） 对于使用寿命不确定的无形资产，企业应当至少于每年末进行减值测试，估计其可收回金额。（正确） 对于因企业合并形成的商誉，企业应当至少于每年末进行减值测试，估计其可收回金额。（正确） 根据资产减值准则，对于企业持有待售的资产，通常以资产公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额。（正确） 估计资产可收回金额时，资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不用再估计另一项金额。（正确） 企业的资产组一经确认后，在各个会计期间应保持一致，不得随意变更。如确实需要变更，应当在附注中予以说明。（正确）企业在判断资产减值迹象以决定是否需要估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。（正确） 企业在预计资产未来现金流量和折现率时，如果折现率考虑了因一般通货膨胀而导致的物价上涨影响因素，则预计资产未来现金流量无需再考虑。（错误） 企业至少应当在每年年度终了时对商誉和无形资产进行减值测试。（错误） 企业资产存在减值迹象的，应当估计资产可收回金额。资产可收回金额必须以单项资产为基础进行估计。（错误）

国际会计准则第36号-资产减值

国际会计准则第36号-资产减值 概述 (2) 目的 (2) 范围 (2) 定义 (3) 披露 (20) 过渡性规定 (22) 生效日期 (22)

概述 ? 本条目为官方文献,除调整排版外请不要随意更改内容! [编辑] 目的 本准则的目的是，规定企业用以确保其资产以不超过可收回价值（recoverable amount）的金额进行计量的程序。如果资产的帐面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回价值计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值，本准则要求企业确认资产减值损失。本准则也规定了企业何时应冲回资产减值损失，以及减值资产的有关披露内容。 [编辑] 范围 1．本准则适用于除下述资产以外的所有资产减值的会计核算： （1）存货（参见《国际会计准则第2号存货》）； （2）建造合同形成的资产（参见《国际会计准则第11号建造合同》）； （3）递延所得税资产（参见《国际会计准则第12号所得税》）； （4）雇员福利形成的资产（参见《国际会计准则第19号雇员福利》）； （5）包括在《国际会计准则第32号金融工具：披蹲和列报》范围内的金融资产。

２．本准则不适用于存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产或雇员福利形成的资产，因 为适用于这些资产的现行国际会计准则已经包含了有关其确认和计量的特定要求。 ３．包括在《国际会计准则第32号金融工具：披落和列报》范围内的金融资产，其减值损失 的会计核算取决于国际会计准则委员会有关金融工具项目的结果。以下投资属于金融资产，但《国 际会计准则第32号金融工具：披露和列报》没有包括，因而本准则也适用于这些金融资产： （1）《国际会计准则第27号合并财务报表和对子公司投资的会计》中定义的子公司； （2）《国际会计准则第28号对联营企业投资的会计》中定义的联营企业； （3）《国际会计准则第31号合营中权益的财务报告》中定义的合营企业。 4．根据其他国际会计准则，以重估价值（公允价值）计量的资产，如按《国际会计准则第31 号固定资产》以重估价值作为允许选用的方法计量的资产，本准则也适用。但是，认定某项重估 资产是否已经减值，取决于用以确定其公允价值的基础： （1）如果资产的公允价值是其市场价值，则资产的公允价值与其销售净价之间的唯一差额是 处置该资产的直接增量费用： ①如果处置费用很低，则重估资产的可收回价值必然接近于、或大于其重估价值（公允价值）。在这种情况下，如果已经执行了重估价规定，则重估资产不可能减值，没有必要估计其可收回价值。 ②如果有一定的处置费用，则重估资产的销售净价仍然小于其公允价值。因此，如果重估资产 的使用价值小于其重估价值（公允价值），则重估资产将会减值。在这种情况下，如果已经执行了 重估价规定，则企业应运用本准则以确定资产是否已经减值。 （2）如果资产的公允价值是以市场价值以外的基础确定的，则重估价值（公允价值）可能大于、或小于其可收回价值。因此，在执行了重估价规定以后，企业还应运用本准则以确定资产是否 已经减值。 [编辑] 定义 ５．本准则所使用的术语，定义如下： 可收回价值，指资产的销售净价与其使用价值二者之中的较高者。 使用价值（value in use），指预期从资产的持续使用和使用期限结束时的处置中形成的估计未 来现金流量的现值。

有关资产减值会计理论

的个人津贴、奖金、补助等福利性开支。同时，严格实行“收支两条线” ，防止发生坐支现象。再次是把好综合“处理关”。实施会计监督前移，有原来的事后监督变成了事前、 事中监督。（二）要逐步建立健全会计信用评价系统，通过制定会计信用评价规则，协调税务、审计等部门搜集整理会计信用信息，建立会计信用档案，加强信用轨迹跟踪，并开设会计信用网站，促进诚实守信的职业道德建设。对于注册会计师，有必要在中国和各地方注册会计师协会设立职业道德监管机构，以保证监管的专业性和权威性；同时完善注册会计师继续教育制度，杜绝继续教育走形式的现象；采用注册会计师职业道德水平追踪制度，建立注册会计师职业道德信用档案，以保持注册会计师提高职业道德水平的外在驱动力。 （三）健全内部控制制度。建立内部控制制度的关键是使不相容职务相互分离，在实际工作中必须明确经济工作中每个环节、每个岗位的工作职责、工作程序、职责权限、制约措施和手段，并做到参与经济业务事项所有过程的工作人员要相互分离、相互制约；相关的会计人员要明确自己的责任和权限，相互监督，相互制约；对会计资料进行定期审查；按章办事，减少人为因素影响，提高会计工作的效率和质量；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这样就使个人与个人，部门与部门之间工作相互联系，进行连续不断的检查和监督，从源头上杜绝造假事件的发生，阻断会计造假的环节和载体，使内部监督真正落到实处。同时，公开办事制度、程序，坚持做到手续齐全，层层把 关，通过制度依法管理，防患于未然。其次，要建立独立的内部审计监督制度，强化内部审计职能。内部审计可以通过对经济活动的全面、经常、及时的监督促使企业建立健全科学有效的内部控制制度，还可以达到内部控制规范化和自我约束的要求。最后，明确会计责任主体。在工作中。一些单位的负责人自认为是 “一把手”，会计上的事情“一言堂”，强令会计机构、会计人员按自己的意愿办事，出了问题则以不懂会计为由全盘推卸责任，这些都严重阻碍了会计监督工作的正常进行。因此，在实际工作中，应明确会计责任主体，谁领导谁负责。 （四）联合执法，提高政府会计监督的效率。现阶段，对会计工作进行监督检查的政府有关部门之间的联系比较松散，信息共享效率低。在对会计工作进行监督检查过程中，各部门应按照《会计法》的立法精神，通过工作协调，紧密联合起来实行联合执法，为社会主义市场经济的发展提供真实、完整的基础信息。政府各有关部门可以在每年度的定期经济检查中设立联合办公室，利用计算机技术设立信息共享平台，不仅可以降低监督检查的工作成本，而且利用共有的信息平台统一了数据核算的依据，既避免了重复执法，又防止了执法不严的漏洞，有利于从源头上遏制会计造假现象，提高政府会计监督的效率。 参考文献： [1]刘莉萍.浅议企业会计监督职能的加强。现代商业2010 （15）一、资产减值会计的发展历程 （一）资产减值会计理论在国外的发展历程。 资产减值会计的理念和思想诞生于欧洲文艺复兴阶段的意大利，在当时意大利商业会计实务当中，人们往往先通过比较市价与成本，再对存货进行计价。19世纪中叶，德国首先在其制定的公司法当中明确了对成本与市价进行比较的原则。1975年，美国财务会计准则委员会制定的会计准则规定：允许企业根据市价和成本孰低法进行记账处理，其出现标志着认可短期投资减值的永久性标准问世。1998年国际会计准则委员会公布和实施最新会计准则IAS36，其对于健全当前的国际会计准则，进一步规范资产减值实务，增加会计信息的可比性，强化减值测试的实践操作性，具有非 常重要的意义。 （二）资产减值会计在国内的发展历程。 在20世纪90年代，我国第一次制定资产减值会计的相关规范，紧接着财政部又颁布和实施了专门针对股份有限公司的会计制度，要求所有的上市公司以及非上市的股份有限公司，必须依据相关会计制度的具体规定，计提资产减值准备。到2001年初，财政部制定和实施了 《企业会计制度》，其基于谨慎性本质原则，要求企业计提在建工程减值准备、固定资产减值准备、委托贷款减值准备和无形资产减值准备。2006年初国财政部在综合考虑了国际会计最新标准和国内资产减值会计实际的基础上，制定和实施了资产减值准则，逐渐与国际会计的现行准则趋同。 !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!! 作者简介：李璐，（1979-），女，吉林通化人，会计师，研究方向：企业财务管理。 有关资产减值会计理论的探讨 李璐 （通化钢铁股份有限公司财务处吉林通化134003） 摘 要：企业对于资产减值会计的处理，既能够影响到企业与企业、企业与国家的利益关系，还直接涉及到企业管理层与 股东的利益纷争，而且这些利益矛盾关系的纠葛能够直接影响企业资产减值会计准则具体实施的效果。资产作为非常关键和重要的经济学和会计概念，资产减值会计的合理处理能够更加真实准确地反映企业资产的实际价值。 关键词：资产减值会计，企业，实施 李璐：有关资产减值会计理论的探讨 74··

精编国家开放大学电大会计本科《浅谈资产会计减值》论文

国家开放大学电大会计本科《浅谈资产会计减值》论 文 国家开放大学人才培养模式改革和开放教育会计学专业毕业论文浅谈资产会计减值 作者： 学校： 专业： 年级：

学号： 指导老师： 答辩日期： 成绩： 内容提要 当今，企业面临的经济环境复杂多变，由于经济利益的驱动，企业普遍存在高估资产价值的现象，财务报告中

的资产泡沫严重影响了信息使用者的正确决策，降低了公司的可信度，同时给经济发展带来了许多不利的影响。为了公允地反映企业的资产状况，向现实和潜在的投资者提供决策相关信息，资产减值成为不可回避的问题。资产减值会计成为当前各国会计的热点问题之一。 关键词：资产减值滞后原因问题对策会计准则 目录一、资产减值会计 1 （一）资产减值会计产生的理论起点。 1 （二）相关性原则资产减值会计增强了会计信息的相关性。 2 （三）资产减值会计的实质。 3 （四）资产减值会计实务。 3 二、我国资产减值会计发展滞后的原因 5 （一）资产减值是否就意味着国有资产流失？ 5 （二）在“浮夸”的理念下，不关心资产的真实价值。 6 （三）可靠性与相关性之争。 6 （四）加速折旧等会计方法可承担资产减值会计的任务。 6 三、新资产减值会计存在的问题 7 （一）资产减值准备的确认基础难以确定 7 （二）关于资产减值转回的问

题 7 （三）较大的专业判断范围影响了信息的可靠性 8 四、新资产减值会计存在问题的对策 8 （一）进一步健全信息市场和资产价格市场 8 （二）完善市场机制和管理制度 9 （三）发展资产评估业，建立全国性的资产专业评估体系 9 （四）充分发挥审计的作用 10 （五）适时披露资产减值会计 10 五、结束语 10 参考文献 12 浅谈资产会计减值一、资产减值会计

2016继续教育——《企业会计准则第8号——资产减值》解读

关于资产组减值的会计处理，下列说法不正确的是（）。(本题20分) D A.资产组的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失 B.减值损失金额首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值 C.抵减后的各资产的账面价值不得低于该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零三者中最低者 D.减值损失金额然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值 2. 甲企业在2015年1月1日以1 600万元的价格收购了乙企业80%股权，并能够控制乙企业的财务和经营决策。此前甲企业和乙企业无关联方关系。在购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1 500万元，没有负债和或有负债。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2015年年末，甲企业经计算确定该资产组的可收回金额为1 550万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1 350万元。则甲企业在2015年年末合并财务报表中应列示的商誉的账面价值为（）万元。 (本题20分) D A.300 B.100 C.240 D.160 3. 预计资产未来现金流量不必考虑的因素是（）。 (本题20分) A A.以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量 B.预计资产未来现金流量应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量 C.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致

D.内部转移价格应当予以调整 4下列关于资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计，说法不正确的是（）。(本题20分) A A.处置费用包括财务费用和所得税费用 B.应当根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额 C.在资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定 D.在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础 5. 判断企业在资产负债表日资产是否存在可能发生减值的迹象，其中属于外部原因的是（）。 (本题20分) A A.企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响 B.如果有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏 C.资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置 D.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期

资产减值会计存在问题及对策研究

资产减值会计存在问题及对策研究 一、资产减值会计存在的问题 （一）资产减值会计在实务操作中存在的问题 １、关于引入资产组的问题 资产组概念的引进合理性和科学性。但是，由于资产组的认定在具体操作上十分复杂，涉及大量的主观判断，对会计人员的素质要求较高，因此，从我国的企业管理现状和上市公司监管来看，全面引入资产组的概念可能会遇到以下困难： (l)我国企业的管理惯例和较低的管理水平不利于资产组概念的广泛运用。资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。我国大部分上市公司没有编制长期(3至5年)现金流量预算的惯例(而这恰恰是采用IAS36所必不可少的)，管理人员和会计人员对现金流量的测算普遍缺乏经验。在这种情况下，即使是测算企业层面上的现金流量都十分困难，更不要说是测算资产组的现金流量。 (2)资产组的划分缺乏明确的标准，容易诱发盈余管理行为。资产组的划分方法不同，直接影响到资产减值准备应否计提及计提多少等问题。在这种情况下，不论是监管部门还是注册会计师，都难以对此进行判断，客观上可能诱使企业利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩。尤其是就我国对上市公司的监管而言，由于采取净利润、资产收益率等作为评价上市公司经营业绩的核心指标，上市公司利用资产组划分标准的模糊性，随意扩大或缩小资产组合据以进行盈余管理的动机相比国外上市公司而言可能会更为强烈。 (3)资产组的运用，将大大增加企业尤其是中小企业的会计成本，同时执行效果可能不甚理想。为提高按资产组确定可收回金额的可操作性，必须提供大量且详细的指南和解释，这可能大大增加准则制定部门的会计成本。即使这样，一些企业尤其是中小企业，在辨认资产组以及对资产组的未来现金流量进行测算时仍然会面临诸多实际困难，因此，资产组的运用可能达不到预期的效果。 ２、关于资产减值转回的问题 尽管财政部三令五申禁止企业为调节利润的目的秘密计提减值准备，但在利益驱动和监管不力的情况下，仍有不少公司明知故犯。准则中规定资产减值准备

浅析资产减值的会计处理

浅析资产减值的会计处理 2006年发布的新企业会计准则单设了资产减值准则，但该准则并没有包含所有的资产减值容，还有一些资产减值的容是在其他具体准则中规的。本文将对资产减值的会计处理进行归纳，以期为资产减值的学习抛砖引玉。 1.资产减值会计处理的一般规定。当发生减值损失时，借记“资产减值损失”科目，贷记“资产减值准备”科目。计提减值的因素消失，资产价值回升时，如已计提的减值允许转回，则借记“资产减值准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。以存货的减值为例说明（消耗性生物资产与建造合同本质上等同于存货，因此消耗性生物资产、建造合同与存货的减值准备计提的会计处理完全相同）：当发生减值时，借记“资产减值损失”，贷记“存货跌价准备”；已计提的减值转回时，借记“存货跌价准备”科目，贷记“资产减值损失”科目。 2.资产减值会计处理的特殊规定。（1）递延所得税资产的减值规定。在所得税准则中规定，除直接计入所有者权益的事项外，递延所得税资产的增减应调整“所得税费用”科目，同时直接增减“递延所得税资产”科目。计提减值准备的账务处理为：借记“所得税费用”，贷记“递延所得税资产”；已计提的减值转回时的账务处理为：借记“递延所得税资产”，贷记“所得税费用”。 直接计入所有者权益的事项，递延所得税资产的增减直接调整所有者权益项目（资本公积—其他资本公积），同时增减“递延所得税资产”科目。计提减值准备的账务处理为：借记“资本公积—其他资本公积”，贷记“递延所得税资产”；已计提的减值转回时的账务处理为：借记“递延所得税资产”，贷记“资本公积—其他资本公积”。 （2）可供出售金融资产的减值规定。可供出售金融资产按公允价值计量，公允价值的变动计入当期所有者权益。因此可供出售金融资产公允价值的减值直接减少可供出售金融资产账面价值，而不用另设一个科目核算。原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，应当予以转出，计入当期损益。即借记“资产减值损失”科目，贷记“资本公积—其他资本公积”和“可供出售金融资产—公允价值变动”。 对已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。账务处理如下：借记“可供出售金融工具—公允价值变动”科目，贷记“资产减值损失”科目。 对可供出售权益工具发生的减值损失，在该权益工具价值回升时应通过权益转回，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。 （3）持有至到期投资与贷款和应收款项。因为持有至到期投资与贷款和应收款项是按摊余成本计量，因此准则规定，持有至到期投资与贷款和应收款项已计提减值准备的，当减值因素消失后，已计提的减值准备可以转回，但是该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。3.当以前减值的影响因素已经消失时，已计提的减值能否转回。（1）一般情况。当资产减值因素已经消失，价值回升时，短期资产计提的减值可以转回，长期资产已计提的减值不允许转回。

《企业会计准则第8号——资产减值》应用指南

《企业会计准则第8号 ——资产减值》应用指南 一、估计资产可收回金额应当遵循重要性要求 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性要求。 （一）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。 （二）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不重新估计资产的可收回金额。 二、预计资产未来现金流量应当考虑的因素和采用的方法 （一）预计资产未来现金流量应当考虑的主要因素 1.预计资产未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨等因素的影响。如果折现率考虑了这一影响因素，资产预计未来现金流量也应当考虑；折现率没有考虑这一影响因素的，预计未来现金流量则不予考虑。 2.预计资产未来现金流量，应当分析以前期间现金流量预计数与

实际数的差异情况，以评判预计当期现金流量所依据的假设的合理性。通常应当确保当期预计现金流量所依据假设与前期实际结果相一致。 3.预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项有关或者与资产改良有关的预计未来现金流量。未来发生的现金流出是为了维持资产正常运转或者原定正常产出水平所必需的，预计资产未来现金流量时应当将其考虑在内。 4.预计在建工程、开发过程中的无形资产等的未来现金流量，应当包括预期为使该资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流出。 5.资产的未来现金流量受内部转移价格影响的，应当采用在公平交易前提下企业管理层能够达成的最佳价格估计数进行预计。 （二）预计资产未来现金流量的方法 预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来期间最有可能产生的现金流量进行预测。采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。 采用期望现金流量法，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。 三、折现率的确定方法 折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。无法从市场

资产减值会计研究论文参考文献范例

https://www.wendangku.net/doc/9e10963715.html, 资产减值会计研究论文参考文献 一、资产减值会计研究论文期刊参考文献 [1].上市公司资产减值会计研究. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2000年9期.周忠惠.罗世全. [2].美国资产减值会计研究的历史回顾及启示. 《财经理论与实践》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2004年3期.许云. [4].资产减值会计计量问题研究. 《会计研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2005年10期. [5].资产减值会计的相关研究. 《会计之友》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.2011年32期.杨红霞. [6].资产减值会计研究. 《价值工程》.被中信所《中国科技期刊引证报告》收录ISTIC.2013年18期.杜洋洋. [7].资产减值会计在我国的应用性研究. 《学术交流》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2006年5期.张旺军. [8].浅议资产减值会计在我国的发展. 《价值工程》.被中信所《中国科技期刊引证报告》收录ISTIC.2011年17期.张智慧. [9].资产减值会计的几个理论问题. 《北京工商大学学报 《商业研究》.被北京大学《中文核心期刊要目总览》收录PKU.被南京大学《核心期刊目录》收录CSSCI.2002年11期.何和平. 二、资产减值会计研究论文参考文献学位论文类 [1].关于我国企业资产减值会计的研究.被引次数：9 作者：董丽娜.会计学吉林财经大学2011（学位年度）

浅析资产减值准备对企业会计数据的影响2

近期，一些企业利用会计法规准则中的灵活性、不完善性来操纵会计利润的行为日益严重，就“资产减值准备”的问题而言，更是被一些企业为达到自身目的进行随意调整的行为愈演愈烈。所以笔者就此问题浅析如下。 一、资产减值准备的制度规定和重要意义 我国《企业会计制度》和《企业会计准则》规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。 为何要对没有发生只是可能发生的资产损失作确认呢？因为企业在经营活动中存在着各种风险和不确定因素，所以制度要求：企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则，即要求企业在面临不确定因素的情况下做出职业判断时，应当保持必要的谨慎，充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不少计负债或费用。确保资产的真实，符合资产定义（资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益）的要求。 我国目前的关于资产减值准备规定不仅说明了谨慎性原则的重要性，也是为了避免资产的虚增导致企业利润的虚增，同时保证企业财务资料的真实性，可比性。需要注意的是，运用谨慎性原则并不意味着企业可以设置秘密准备，否则就属于滥用谨慎性原则，将视为重大会计差错处理。 二、资产减值准备的范围 自1999年实施了坏账损失准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备四项准备后，2001年财政部又颁布了《企业会计制度》和《企业会计准则》及补充规定，其中新增加了四项资产准备――固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备，由此扩大成了八项资产准备。 1、短期投资跌价准备 企业在期末对各项短期投资进行全面检查时，要按成本与市价孰低法（成本与市价孰低法是指对期末按照成本与市价两者之中较低者进行计价的方法）计量，将市价低于成本的金额确认为当期投资损失，并计提短期投资跌价准备。 2、坏账准备

《企业会计准则第8 号——资产减值》解释

《企业会计准则第8 号——资产减值》解释 为了便于本准则的应用和操作，现就以下问题作出解释：（1）估计资产可收回金额应当遵循重要性原则；（2）预计资产未来现金流量的方法及考虑因素；（3）折现率的确定方法；（4）资产预计未来现金流量现值的计算；（5）资产组的认定；（6）存在少数股东权益情况下的减值测试。 一、估计资产可收回金额应当遵循重要性原则 企业应当在资产负债表日判断资产是否存在减值的迹象。有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。在估计资产可收回金额时，应当遵循重要性原则。根据这一原则，资产存在下列情况的，可以不估计其可收回金额： （一）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额。 （二）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于本准则列示的减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，比如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，该上升对计算资产未来现金流量现值采用的折现率影响不大的，可以不因上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。 二、预计资产未来现金流量的方法及其应当考虑的因素 （一）预计资产未来现金流量的方法 预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。采用期望现金流量法更为合理的，应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。

采用期望现金流量法，资产未来现金流量应当根据每期现金流量期望值进行预计，每期现金流量期望值，按照各种可能情况下的现金流量乘以相应的发生概率加总计算。 （二）预计资产未来现金流量应当考虑的因素 1. 预计未来现金流量和折现率，应当在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致物价上涨因素的影响。如果折现率考虑了这一影响因素，资产预计未来现金流量也应当考虑；折现率没有考虑这一影响因素的，预计未来现金流量也不应考虑。 2. 预计资产未来现金流量，应当分析以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况，以评判预计当期现金流量依据假设的合理性。 通常应当确保当期预计现金流量依据的假设与前期实际结果相一致。 3. 预计资产未来现金流量应当以资产的当前状况为基础，不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。但未来发生的现金流出是为了维持资产正常运转或者资产原定正常产出水平所必需的，预计资产未来现金流量时应当将其考虑在内。 4. 预计在建工程、开发过程中的无形资产等资产的未来现金流量，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用或可销售状态而发生的全部现金流出。 5. 资产的未来现金流量受内部转移价格影响的，应当采用在公平交易的前提下，企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行预计。 三、折现率的确定方法 折现率的确定通常应当以该资产的市场利率为依据。该资产的利率无法从市场获得的，可以使用替代利率估计折现率。

国际会计准则第36号资产减值

国际会计准则第36号——资产减值 目的 本准则的目的是，规定企业用以确保其资产以不超过可收回价值（recoverable amount）的金额进行计量的程序。如果资产的帐面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回价值计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值，本准则要求企业确认资产减值损失。本准则也规定了企业何时应冲回资产减值损失，以及减值资产的有关披露内容。 范围 1．本准则适用于除下述资产以外的所有资产减值的会计核算： （1）存货（参见《国际会计准则第2号——存货》）； （2）建造合同形成的资产（参见《国际会计准则第11号——建造合同》）； （3）递延所得税资产（参见《国际会计准则第12号——所得税》）； （4）雇员福利形成的资产（参见《国际会计准则第19号——雇员福利》）； （5）包括在《国际会计准则第32号——金融工具：披蹲和列报》范围内的金融资产。 ２．本准则不适用于存货、建造合同形成的资产、递延所得税资产或雇员福利形成的资产，因为适用于这些资产的现行国际会计准则已经包含了有关其确认和计量的特定要求。 ３．包括在《国际会计准则第32号——金融工具：披落和列报》范围内的金融资产，其减值损失的会计核算取决于国际会计准则委员会有关金融工具项目的结果。以下投资属于金融资产，但《国际会计准则第32号——金融工具：披露和列报》没有包括，因而本准则也适用于这些金融资产： （1）《国际会计准则第27号——合并财务报表和对子公司投资的会计》中定义的子公司； （2）《国际会计准则第28号——对联营企业投资的会计》中定义的联营企业； （3）《国际会计准则第31号——合营中权益的财务报告》中定义的合营企业。 4．根据其他国际会计准则，以重估价值（公允价值）计量的资产，如按《国际会计准则第31号——固定资产》以重估价值作为允许选用的方法计量的资产，本准则也适用。但是，认定某项重估资产是否已经减值，取决于用以确定其公允价值的基础： （1）如果资产的公允价值是其市场价值，则资产的公允价值与其销售净价之间的唯一差额是处置该资产的直接增量费用： ①如果处置费用很低，则重估资产的可收回价值必然接近于、或大于其重估价值（公允价值）。在这种情况下，如果已经执行了重估价规定，则重估资产不可能减值，没有必要估计其可收回价值。 ②如果有一定的处置费用，则重估资产的销售净价仍然小于其公允价值。因此，如果重估资产的使用价值小于其重估价值（公允价值），则重估资产将会减值。在这种情况下，如果已经执行了重估价规定，则企业应运用本准则以确定资产是否已经减值。 （2）如果资产的公允价值是以市场价值以外的基础确定的，则重估价值（公允价值）可能大于、或小于其可收回价值。因此，在执行了重估价规定以后，企业还应运用本准则以确定资产是否已经减值。