最新ABC作业成本法汇总

A B C作业成本法

1、ABC的发展

ABC是Activity-Based Costing的英文缩写，即我们通常所说的作业成本法。它以作业为中心，通过对作业成本的确认和计量，对所有作业活动追踪地动态反映，为尽可能消除“不增值作业”，改进“可增值作业”及时提供有用信息，促使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，促进企业管理水平的不断提高。

作业成本法的研究最早可追溯到本世纪四十年代初。当时最早提出的概念是“作业会计”（Activity-Based Accounting或Activity Accounting）。而最早从理论和实践上探讨作业会计的是美国会计学家埃里克·科勒(Eric Kohler)教授。科勒教授曾任教于美国的西北大学、俄亥俄州立大学和明尼苏达大学，并担任《会计评论》主编达15年之久。1941年，科勒教授在<<会计论坛>>杂志发表论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户”。科勒教授在文章中指出：“作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献”。第二位研究“作业会计”的是乔治·斯托布斯(George.J.Staubus)教授。在他撰写的会计文献中，Activity Accounting 和Activity Costing经常混用。他坚持认为：会计是一个信息系统，“作业会计”是一种和决策有用性目标相联系的会计。研究作业会计首先应明确“作业”、“成本”和“会计目标—-决策有用性”三个概念。1971年乔治·斯托布斯教授在具有重大影响的<<作业成本计算和投入产出会计>>一书中，对“作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述。80年代初、中期，大批西方会计学者开始对传统的成本会计系统进行全面的反思。先进制造系统的推广普及，准时制（JIT）由日本而起转而对整个西方公司经营管理思想的冲击，传统管理思想和管理方法技术的巨大变革，促使大批西方会计学者对传统的成本会计系统进行了重新审视，作业成本法成为会计学界研究的热点问题。

首先对ABC给于明确解释的是哈佛大学的青年学者罗宾·库珀

（Robin Cooper）和罗伯特·卡普兰（Robert·S·Kaplan）。1988年，库珀在夏季号《成本管理》杂志上发表了《一论ABC的兴起：什么是ABC系统？》。库珀认为：产品成本就是制造和

运送产品所需全部作业的成本的总和，成本计算的最基本对象是作业。ABC所赖以存在的基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。接着，库珀又连续发表了《二论ABC的兴起：何时需要ABC 系统？》、《三论ABC的兴起：需要多少成本动因并如何选择？》和《四论ABC的兴起：ABC系统看起来到底象什么？》。库珀还与卡普兰合作在1988年九、十月号《哈佛商业评论》上发表了《计量成本的正确性：制定正确的决策》论文。这几篇著名的论文，对ABC的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。此后在英美的《管理会计》等期刊上发表了数百篇研究ABC的文章，ABC理论已日趋完

善。

除了在有关杂志上发表论文外，学者们也撰写了许多关于ABC的著作。其中比较有代表性的是：

詹姆斯·A·布林逊（James·A·Brimson）在1991年编著的《作业会计：作业基础成本计算法》（Activity Accounting：An Activity –

Based Costing Approach）。该书共十章。前半部分讨论了理解会计作业的框架以及作业会计的推行和变化着的全球市场之间的关系，提出并解释了许多新的成本会计概念，如作业、作业层次、作业会计、作业成本、作业分析、作业管理、作业计量、作业单位、成本动因、成本库、同质成本、准时制成本计算、不增加价值的成本、增加价值的成本、作业生产成本等等。书的后半部分清晰、细致的讨论了作业成本的计算和如何追溯相关成本动因，以便合理利用之。它在理论和应用上对ABC的规范化研究将作业会计推进了一大步。

库珀和卡普兰教授、《成本管理》杂志编辑劳伦斯·梅塞尔

（Lawrence Maisel）先生、毕马威会计公司（KPMG）的艾琳·莫里西

（Eileen Morrissey）女士和罗纳德·M·奥姆（Ronaed·M·Oehm）先生等，在IMA和KPMG 的资助下，挑选了八大公司，进行试点，于1992年写成了《推行作业基础成本管理：从分析到行动》（Implementing Activity-Based Cost Management：

Moving From Analysis to Action）。这部颇具实地研究特色的书旨在回答：“推行ABC要经过那些步骤，会遇到什么问题？”、“设计ABC系统是最关键的决策是什么？”、

“设计和推行ABC时，有哪些潜在的或未料到的危险？”、“ABC的真正价值表现在哪？”、“组织中的非财务经理怎样才能享有ABC带来的利益？”、“ABC对股东的价值是什么？”、“应该采取什么行动？”。这部总结大公司ABC经验的书荣获1993年度AAA管理会计委员会办法的“管理会计文献杰出贡献奖”。

波特兰州立大学成本管理教授彼得·B·B特尼（Peter·B·B·Turne）在1991年写的《Activity Based Costing—The Performance Breakthrough》。

★在传统的成本系统中存在什么问题呢？

在制造企业中，产品成本是由直接材料、直接人工、制造费用三个部分组成的。直接材料、直接人工统称为直接费用。直接费用以外的所有生产成本，都称之为制造费用，如折旧费、水电费、物料消耗费用、间接人工等。传统成本计算对制造费用的分摊是以部门作为成本库，然后再将它分摊到产品中去。在传统成本计算中，通常暗含一个假定：产量成倍增加，投入的所有资源也随其成倍增加。基于这种无意识的假定，成本计算中普遍采用与产量关联的分摊基础――直接工时、机器小时、材料耗用额等等。这就是所谓的“数量基础成本计算”的由来。这种表面上风平浪静的传统成本信息，实际上是暗藏着许多危险礁石的大海。从本质上看，隐藏着浪费、隐藏着不盈利的产品或顾客。这种危机在传统的制造企业表现尚不明显，然而在先进制造企业，在高科技时代的今天，它却是致命的。

先进制造环境下，采用传统的以数量为基础的成本计算方法分摊制造费用，将使产品成本严重失真。原因是许多制造费用的产生与产品数量关系不大。例如设备整备费用、物料搬运次数等；

制造费用在产品成本中的比重日趋增大，其中最重要的是折旧费用的增加。资料表明：80年代间接费用在产品成本中占的比重，美国为35%，日本为26%；特别是在电子与机械工业中的比重，日本高达50~60%，美国更高为70~75%；

产品品种日趋多样化、多品种、少批量的生产方式使过去费用较少的订货作业、设备调试准备、物料搬运等与产量无关的费用大大增加。

这种情况下，把大量的与数量无关的制造费用，用于数量有关的成本动因（如直接人工小时等）去分摊，将使产品成本发生扭曲，其扭曲的严重程度视数量无关的成本占总制造费用的比例而定。

由传统的以交易或数量为基础的成本计算到现代的以作业为基础的成本计算是成本会计科学发展的必然趋势。

2、作业划分

对作业可从不同角度进行分类分析。

杰弗·米勒（Jeff·Miller）和汤姆·沃尔曼（Tom·Vollman）两位现代制造过程的研究者将作业分为以下四类：

I、逻辑性作业。是指定购、执行和确保材料移动的作业。忙于逻辑性作业的全体人员包括间接场地巡视工人以及从事接收、运输、数据登记、计算机处理系统和会计人员。

II、平衡性作业。是将原材料、人工和机器供应与需求配比的作业。采购、材料计划、生产控制、预测和计划的人员执行平衡性作业。

III、质量作业。是确保生产和规范一致的作业。质量控制、间接工程技术、采购等人员从事质量作业。

V、变化作业。使生产信息现代化的作业。涉及计划、程序规范标准和材料清

单的制造以及质量工程师从事变化作业。

★库珀将作业分为以下四类：

I、单位作业（Unit activity）。即使单位产品受益的作业。如机器的折旧及动力等。这种作业的成本与产品产量成比例变动。

II、批别作业（Batch activity）。即使一批产品受益的作业。如对每批产品的检视、机器准备、原材料处理等。这种作业的成本与产品的批数成比例变动。

III、产品作业（Product activity）。即使某种产品的每个单位都受益的作业。例如对每一种产品编制数控规划、材料清单。这种作业的成本与产品产量及批数无关，但与产品项目成比例变动。

V、过程作业（Process activity）。

彼得·B·B·特尼教授在库珀作业分类的基础上，又提出了顾客作业（Customer activity）。即为特定顾客服务的作业。如为顾客提供技术服务。

★特尼教授认为：若是小型公司，作业可分为两类：

I、目标作业（Cost object activity）。即使产品或顾客受益的作业。为顾客提供技术服务即是一个典型的目标成本作业。

II、维持性作业（Sustaining activity）。即使某个机构或某个部门受益的作业。它与产品的种类和某种产品的多少无关。

此外，特尼教授还定义了宏观作业和微观作业。

布林逊认为：作业是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。他将作业分成了三种情况：

I、重复性作业（Repetitive activity）和不重复作业（Non-

repetitive activity），前者是以连续性为基础的、在作业会计系统内不断维持投入、产出和处理过程的作业；后者是一次性作业，主要用于一次性工程（project）。

II、基础作业（Primary activity）和派生作业

（Second activity），前者是指一个部门或一个组织单位的基本职责；后者是支持组织基本作业的作业。

III、必需的作业（Required activity）和任意性作业

（Discretionary activity），前者是一个组织必不可少的作业，后者是可以根据管理者的判断进行任意选择的作业。·

3、成本性态与完全成本法

在成本会计发展史上，先有完全成本法（absorption costing）后有变动成本法。用变动成本法否定完全成本法是成本会计的进步，而今天对作业成本法的研究和完全成本法的再度兴起是成本计算方法上的否定之否定。

设计变动成本法的目的在于适应短期决策的需要。在这种方法下，产品成本仅包括变动成本，将固定成本视做期间费用，所以变动成本法下的存货不包含任何固定费用。在新的制造环境下，变动成本在总成本中的比重越来越小，特别是那些技术先进的组织，变动成本的比重低于10% 。在传统的以交易或数量为基础的成本系统中，由于会计师以产品数量作为区分固定成本和变动成本的基础，这就使得管理当局很难确认此项成本到底是怎样变动的，从而其决策就无法考虑它所定义的固定成本，难以达到决策的科学化。

新的ABC系统用成本动因来解释成本性态。库珀和卡普兰依据成本与成本动因的关系，将其划分为短期变动成本、长期变动成本、固定成本三类。短期变动成本在短期内随产品产量的变动而变动故仍以数量为基础（如直接人工小时、机器小时、原材料耗用等）来归属这些成本。长期变动成本往往随作业的变动而变动，且变动所需时间也较长，故应以非数量基础（如检验小时、订购次数、整备次数等）作为成本动因，而不是短期变动成本所依赖的数量基础成本动因。这样，在ABC系统下，管理当局的决策就应考虑短期和长期变动成本的数量，从而提高决策的科学性。

4、成本动因

一般而言，成本动因是指导致成本发生的任何因素，亦即成本的诱致因素。出于可操作性考虑，成本动因必须能够量化。可量化的成本动因包括生产准备次数、零部件数、不同的批量规模数、工程小时数等。

★成本动因可分为资源动因和作业动因。

资源动因反映了作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准。在分配过程中由于资源是一项一项地分配到作业中去的，于是就产生了作业成本要素。将每个作业成本要素相加就形成了作业成本库。通过对成本要素和成本库的分析，可以揭示哪些资源需要减少，哪些资源需要重新配置，最终确定如何改进和降低作业成本。

作业动因是将作业中心的成本分配到产品、劳务或顾客中的标准，它也是将资源消耗与最终产出相沟通的中介。通过实际分析，可以揭示哪些作业是多余的、应该减少，整体成本应该如何改善、如何降低。

布林逊在《成本会计》一书中将成本动因分为以下两类：

－积极性成本动因，是指能够产生收入、产品或利润的作业。例如销售订单、生产通知单

等。

－消极性成本动因，是指引起不必要的工作和利润减少的作业。例如重复运送产品等。

★确定成本动因的个数要考虑以下两个因素：

1、成本动因与实际制造费用的相关程度。在既定的精确度下，运用相关程度较高的成本动因时，则成本动因的数目就较少；反之，如果缺少与实际制造费用相关程度较高的成本动因，则为达到一定的精确度水准，必须增加成本动因的数量。

2、产品成本的精确度和产品组合的复杂程度。倘若对产品成本的精确度要求比较高，则成本动因的数目必增加，反之，则会减少；产品复杂程度低则多个作业成本可汇集在同一作业成本库中，反之，则汇集比较困难，所要求的成本动因数目也相应增加。

★成本动因的数目确定后，选择成本动因要考虑以下三个因素：

I、成本的计量。即要考虑成本动因的资料是否易于获得。若在现有的成本系统内即可获得，则成本不会太高；反之，需要另设新的系统收集资料，则成本会大增，此时，必须做成本效益分析。

II、成本动因与实耗资源成本的相关程度。相关程度越高，产品成本被歪曲的可能性就越小。

III、会计的行为面。在选择成本动因时，必须考虑组织中心的行为。成本动因相关程度的确定可运用经验法和数量法。经验法指利用各相关作业经理，依据其经验，对一项作业中可能的成本动因做出评估。最有可能成为成本动因的，权数为5；可能程度属于中等的，权数为3；可能性较小者，权数为1。然后各成本动因的权数依各经理给定的权数加权平均，取较高者进行数量方法测试。所谓数量法即是指利用回归分析，比较各成本动因与成本间的相关程

度。

5、作业成本计算过程

1、确认主要作业和作业中心

一个作业中心即是生产程序的一部分。例如，检验中心就是一个作业中心。按照作业中心披露成本信息，便于管理当局控制作业，评估业绩。在确认作业和作业中心时要注意具有以下特性的作业：

－资源昂贵，金额重大。

－产品之间的使用程度差异极大。

－需求的形态与众不同。

2、用资源动因将归集起来的投入成本或资源分摊到每一个作业中心的成本库中。

每一个成本库所代表的是它那个中心所执行的作业。这一步骤的分配工作，反映了作业会计的基本规则：作业量的多少决定着资源的耗用量，资源耗用量的高低与最终的产出量没有直接关系。

3、用作业动因将各个作业中心的成本分摊到最终产出（产品、劳务或顾客）。例如，整备作业的作业动因是整备次数或整备小时。整备次数假定每次整备作业耗用的资源都相同；整备小时则假定资源的消耗是随着产品所需的整备小时数的变动而变动。这一步骤的分配工作反映的作业会计规则是：产出量的多少决定着作业的耗用量。

二、ABC系统的实施方法

以下描述了实施ABC系统的一种结构化方法，这种方法已经在一些公司成功实现。该系统实施成本相对较低：典型地，三个人专职做4到6个月，成本少于$100，000。

这里所述的结构化方法可分为两大部分。第一部分描述在开始实施前应做的设计选择。这些选择定义了系统将拥有的特性。第二大部分定义了成功实施ABC系统的步骤。这些步骤帮助决定系统的实际设计将是什么样子和它将如何被很好接受。

(1)、需要先做的决策

至少有六个决策要在ABC系统实施前做出，即：

1.系统是和现存系统集成还是成为一个独立系统？

2.在实施前是否应有正式设计？

3.最终系统的所有权应归谁？

4.系统应该有多精确？

5.系统应该报出历史的还是未来的成本？

6.初步设计应该复杂还是简单？

为了说明做出这些决策时必需要考虑的因素，下面讨论一个早期的ABC 实施者所做的选择。这些决策是由一个包括设备控制者、设计小组领导和作者在内的筹划组做出的。

决策1：独立系统

有几个因素导致了筹划组把现有成本会计系统放置一边而开发一个基于微机的独立ABC系统用于初步应用。

首先，现有系统是一个社团系统（corporate system）。做出任何重大变化都需要一个漫长的批准过程。

其次，实施一个独立系统可能相对较快和较便宜，主要因为公司不必开发集成新的ABC系统和公司其它信息系统（如总分类账）的软件。

最后，集成ABC系统和现有财务系统将需要外部审计师的批准，这将是另一个潜在的耗时的和昂贵的过程。

使用独立系统这一决策并非没有成本。首先，ABC系统需要的一些数据在现有系统中已经是可用的，而它们必须重新输入和冗余存储。一旦重新输入，就要维护更新，随着时间的推移将成为主要负担。另外，没有人清楚如何处理新旧两个系统间必定产生的反响（repercussion），报告出不同的产品成本因此预示着两种不同的行为过程。

决策2：没有正式的设计文档

筹划组决定立即实施ABC系统，不经过漫长的设计批准过程。因此，设计小组从没形成一个正式的文档。做出这一决策是因为他们对ABC系统的设计知道的太少了而不能在没有首先了解项目的大部分数据采集和分析阶段时在纸上设计一个好系统（例如，所有的面谈必须在小组能确定重要作业之前完成）。没有进行正式设计的另一个原因在于当收到更多的信息时便于系统设计

的更改。尤其是，控制者担心提出一个正式设计文档将过早地限制设计小组在获得经验后改变系统设计的能力。最后，高级管理部门既然把实施新系统的任务交给了控制者，那么，他们就对控制者完成任务的能力有信心，对正式设计的评论就显得没有兴趣。

决策3：一个管理而非财务系统

工厂管理者实施新系统的主要目标之一就是把它看成一个管理系统而非财务系统。管理者希望产品和工程是系统的物主。

多学科小组。为达到这一目标，实施小组包括来自金融学外的几个学科的成员。这样做以培养整个公司对新系统承担的义务。筹划组也相信多学科小组将提高新系统的设计水平，因为能指望小组的非财经人员详尽的产品和工程的知识对系统设计有所贡献。

然而，多学科小组也许有一些潜在的障碍。一是职能经理不会派高水平的人员去该小组工作。二是小组的非财务成员可能需要有关成本系统设计的精深的培训。实际上，这种担心证明是不确切的。职能经理会热情支持该项目因为他们迫切需要更好的成本系统。对小组非财经人员的培训问题可以通过简单延长设计研讨会解决。

选择标准。选择小组成员有几个重要的标准。候选人必须是：

－聪明；

－解决问题的方法灵活；

－工厂知识渊博。注意，成本会计知识并非考虑选择的标准，尽管感到好像小组中至少要有一人必须了解公司现有会计系统。

使用这些标准，选出了四种小组成员：

－小组领导是一直在战略计划组工作的工程师；

－有生产经验和工厂会计系统工作知识的成本会计师；

－生产主管；

－有多年经验的工业工程师。

决策4：降低精确度

筹划组决定设计新的ABC系统的前提是：“近似的正确比精确的错误好”。接受这一前提允许作业基础系统大量地依赖由面谈数据得来的估计。这些估计是必要的相对不精确的。例如，一个管理者（supervisor）可能说：“我花了30%的时间在这个中心”。而实际时间可能是高达40%或低至20% 。只要有可能，就对估计值交叉检查以使误差最小。报告最接近的成本的作业基础系统的不精确，可以和现有成本会计系统报告成本到四位小数的精确相对照。降低的精确度是可接受的，因为作业基础产品成本将用于战略决策，如那些生意应积极争取那些应避免。这些决策基于许多因素，包括产品成本。因此，作业基础系统固有的相对不准确未必会影响最终的决策。例如，一个产品的作业基础成本是$25+/-$2,售价精确为$12，那么无论报告出的产品成本是$23或$27都未必会改变撤下该产品的决策。相比之下，如果现有的会计系统报告出成本为$5.4362，将会做出不同的决策。

作业基础系统中接受“软的”面谈数据的决策要求该决策建立一个独立系统。如果决策为集成ABC系统和现有财务系统，那么外部审计师们将不得不因改变而停止活动。筹划组担心面谈数据将难于改变，这意味着外部审计师们接受新系统可能有麻烦。独立的系统避免了评论的必要性。

决策5：平均的年历史成本

筹划组决定开发的系统报告平均的年历史成本而非估计未来成本。因此，系统设计成回答：“去年生产产品化了多少钱？”而不是回答：“明年生产产品将化多少钱？“。

报告历史产品成本的决策只是暂时的。一旦建立起了ABC系统，将探索开发预测作业基础产品成本的可能性。同时，历史的产品基础作业成本将提供产品相关决策的基础。

决策6：能被简化的复杂系统

筹划组决定设计一个复杂系统然后简化。采用这种方法主要保证新系统不会歪曲事实。建立复杂的作业基础系统会有风险。使用者可能被系统提供的细节所淹没。实施和维护复杂系统的成本也较高。筹划组选择的解决办法是设计一个公认的复杂系统然后再简化到精确度和复杂性都可接受的水平。

这六项设计前的选择减少了实施新系统所花的时间。

(2)、实施计划

筹划组设计结构化实施计划有助于确保探索研究的成功。三个主要目标是：

－确保实施小组对ABC理论和实践知道的足够多能设计出适当的系统。

－确保管理者对ABC理论和它的潜在效益了解的足够多以至管理者能接受和使用项目决定。

－确保项目的设计和数据采集阶段能高效完成。

★实施计划一般有以下7个步骤或阶段：

1.ABC研讨会(Seminar on ABC)。它包括给工厂管理小组成员做的关于ABC 的简短演讲。演讲完进行讨论。该研讨会的目的是：

－介绍工厂管理中ABC的概念及效益

－讨论设备的特性为以作业为基础的系统做准备

－确定设计小组成员的需要

研讨会大约持续两小时

2.设计研讨会(Design seminar)。它有两个主要的目的：

－对实施小组进行ABC教育

－确保实施小组理解设计组所作决策的含意

设计研讨会还要为建立高度地小组一致性服务。高度一致性已经被证明是新系统实施成功的主要因素。设计研讨会持续四天。这期间，设计小组成员使用计算机进行仿真设计练习。这些练习包括以下问题：

－如何确定作业中心

－如何确定在第一阶段和第二阶段分摊成本的方法

－如何收集数据

3.设计和数据采集(Design and data gathering)。它分为两部分。首先检验直接材料和直接人工的标准。然后分析间接费用（overhead），确定产生费用的作业。

间接费用分析按下列步骤进行：

－通过面谈确定设备完成的主要作业

－确定这些作业的成本

－通过面谈确定作业动因

－确定和每种产品相关的各成本动因的数量

－计算以作业为基础的产品成本

间接费用又分为以下几个主要部分：

－按月支付的工资。

－间接按小时支付的工资。

－维护和修理费

－折旧和税收

－额外收益（Fringe benefits）

－其它资源（如：供应，工具，项目开支）

前面五部分占设备总的间接费用的80%。

按月支付的工资。通过评估各部门的工资成本分摊按月支付的工资。这种评估很必要，因为它不象直接人工，部门间的工资比例变化很大。例如，工程部门的工资普遍高于人事部门的工资。这种工资水平的差别意味着使用平均工资乘以工资小时数（直接人工的分摊方法）的这种追踪工资是不恰当的。这样做的话，ABC系统将报告出产品成本中产生了过多的扭曲。

部门工资总额根据以下几点评估：a.工资比例和人头数；b.工作职能； c.加班工时；d.该部门的工龄；必要时，进行部门内的调整。

一旦部门总量确定后，就可以进行雇员面谈。面谈的目的是了解每个岗位的主要职责和所完成的作业。如果两人或两人以上共在一个岗位，那么面谈还要重点弄清这一岗位或部门为什么要这么多人。通过面谈确认三类领取月薪的雇员：a.与产品相关的雇员处理特定的产品。面谈中这类雇员能确认使他们忙碌的产品所消耗的作业。这类雇员包括那些工作职能如产品监督和质量控制的职员。b.与设备相关的雇员应付特定的设备。面谈中，这些雇员能确认使他们忙碌的设备所消耗的作业。这类雇员包括那些工作职能如制造工程和维修管理的职员。c. 与管理相关的雇员进行管理支持。面谈中这类雇员不能确认使他们忙碌的产品或设备所消耗的作业，但是他们能确认他们所管理或支持的人。这类雇员包括那些工作职位如人事部门职员，工厂经理和秘书。

按月记薪的雇员中与产品相关的雇员的成本相对比较容易分摊进产品。面谈中，这些雇员确认出他们花在特定产品或作业上的时间比例，如果时间花费在产品上，则成本直接分摊给相应的产品。如果雇员根据作业（如处理质量纠

纷）而不是产品分摊他们的时间，那么成本就根据他们处理的事务的数量分摊。这样，象质量纠纷的成本就根据质量纠纷与每个产品相关的数量分摊给产品。有些情况下，事务是不可度量的。这时，采用综合度量（例如，每种产品的生产小时数）。

与设备一体的雇员成本分摊进包含该设备的作业中心。然后，再根据机器小时数或准备次数把这些成本分摊进产品。

与管理有关的月工资只占工资总量的一小部分并且是人事部门工资的主要部分。因为该部门主要问题是与按月和按小时的工人总数有关，这类成本分别根据工资人数和总工时分摊进产品。

间接按小时支付的工资。它根据与按月计酬的间接劳动力监督人的面谈获得的信息分摊进产品。这些面谈的焦点是：

－被管理的雇员的人数

－对他们的劳动分工

－他们忙碌的是那些作业

接下来，使用这一信息确定成本库并把成本分摊进成本库。

间接计时劳动工资不因部门不同而整体改变。因此，这些工资在为不同加班水平做过调整后使用单一的工资率估计。

维护和修理费。维护和修理成本根据与维护和修理主管面谈各种设备的特性获得的信息分摊进产品。因为产生工作的作业与设备相关，那么该成本就以

与设备相关人员的月工资一样分摊：先分摊进包含设备的作业中心然后通过机器小时数分摊进产品。

折旧和税收。折旧和税收成本包括固定资产的三个不同方面的折旧和税收：a. 机器和设备；b. 资产；c. 建筑。与机器和设备有关的成本直接分摊进包含设备的作业中心，然后通过机器小时数分摊进产品。资产和建筑的折旧和税收成本就比较难以分摊进产品。这些成本根据面积分摊进作业中心。然而，没有与产品相关的作业能被确认出产生了这些成本。即使没有作业能被确定出来，计划小组决定使用机器小时把这些成本分摊进产品。这样决策可使应用现有成本会计系统分摊成本和使用ABC系统分摊成本具有可比性。

额外收益（Fringe benefits）。额外收益由按月和计时计酬劳动力两者的总收益组成。两者的利益集不同因此必须分开分摊。按月的额外收益使用与分摊按月和计时工资成本相同的基础分摊进作业中心和产品。

其它资源（如：供应，工具，项目开支）。其它的在制造费用中不太重要的成分根据与主要成分相同的原则分摊。通过调查各成分揭示产生成本的作业。然后，使用某些对各作业消耗水平的度量措施把成本分摊进作业中心和产品。

设计一个新的ABC系统的前提是“近似的正确比精确的错误好”

分摊制造费用的过程。首次使用ABC法分摊制造费用大约需要三个月的时间。计划小组进行了大约200次面谈，每次大约要持续一小时。确定了50多个潜在的分摊基础。ABC系统的最终设计很复杂：设计确定了630个截然不

ABC作业成本法在企业成本管理中的应用

ABC作业成本法在企业成本管理中的应用摘要 生产制造是企业的核心流程之一，成本核算则是影响到企业生产制造任务的完成水准的关键。针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，作业成本法（Activity-Based Costing,简称ABC）和基于ABC的作业成本管理（ABCM），在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。本文包括作业成本法的产生与发展、基本原理、四个层次、优越性、在我国的应用现状分析、核算实例、实施的一般步骤、在国内外的应用与发展、中国企业应用作业成本法管理的关键和其局限性。

目录 第1章作业成本法的产生与发展 (4) 第2章作业成本法的基本原理 (5) 第3章作业成本法把作业分为四个层次 (6) 第4章作业成本法的优越性 (6) 4.1 成本构成的变动有利于成本控制和成本分析 (6) 4.2 成本动因的多样化有利于提高成本计算的精确性 (6) 4.3 成本信息的相对准确有助于企业战略决策 (7) 第5章作业成本法在我国的应用现状分析 (7) 第6章作业成本核算实例 (8) 第7章作业成本的实施的一般步骤 (9) 7.1 设定作业成本法实施的目标、范围，组成实施小组 (9) 7.2 了解企业的运作流程，收集相关信息 (10) 7.3 建立企业的作业成本核算模型 (10) 7.4 选择/开发作业成本实施工具系统 (10) 7.5 作业成本运行 (10) 7.6 分析解释作业成本运行结果 (10) 7.7 采取行动 (10) 第8章作业成本法在国内外的应用与发展 (11) 第9章中国企业应用作业成本法管理的关键 (12)

管理会计白玉芳第五章作业成本法课后习题参考答案

第五章作业成本法思考与练习题答案 一、思考题 1、什么是作业、作业的类型有哪些? 答：作业是指企业为了达到其生产经营目标所发生的各项活动，是汇集资源耗费的第一对象，是连接资源耗费和产品成本的中介。作业的类型包括： （1）投入作业，即为生产产品做准备的有关作业。包括产品研发和市场调研；招聘和培训员工；购买原材料、零部件和设备等。 （2）生产作业，即与生产产品有关的作业。包括操作机器或使用工具生产产品；生产过程中搬运产品；储存产品；检查完工产品等。 （3）产出作业，即与顾客相关的作业。包括销售活动；收账活动；售后服务；送货等。 （4）管理作业，即支持前三项作业的作业。包括人事、工薪、数据处理、法律服务、会计和其他管理。 2、作业成本计算法下分配间接费用遵循的原则是什么？ 答：作业成本计算法下分配间接费用遵循的原则是：“作业消耗资源，产品消耗作业”。 3、什么是作业成本法？作业成本计算与传统成本计算的区别是什么？

答：作业成本法是以作业为核算对象，通过作业成本动因来确认和计量作业量，进而以作业成本动因分配率来对多种产品合理分配间接费用的成本计算方法。 对于直接费用的处理作业成本法与传统成本会计是一致的，两种计算方法最根本的区别在于对间接费用的分配不同。 传统成本计算对间接费用分配方法假设间接费用的发生完全与生产数量相联系，并且间接费用的变动与这些数量标准是一一对应的。因而它把直接人工小时、直接人工成本、机器小时、原材料成本或主要成本作为间接费用的分配标准。可以说，传统的间接费用分配方法，满足的只是与生产数量有关的制造费用的分配。， 作业成本计算通常对传统成本计算中间接费用的分配标准进行改进，采用作业成本动因为标准，将间接的制造费用分配于各种产品，这也是作业成本法最主要的创新。作业成本法下分配间接费用遵循的原则是：“作业消耗资源，产品消耗作业”。 4、生产作业有哪四种类型？ 答：生产作业，即与生产产品有关的作业。包括操作机器或使用工具生产产品；生产过程中搬运产品；储存产品；检查完工产品等。 生产作业分为四种类型，即单位水平作业、批量水平作业、产品水平作业、能力水平作业。 （1）单位水平作业反映对每单位产品或服务所进行的工作。 （2）批量水平作业由生产批别次数直接引起，与生产数量无关。

Cost-关于ABC成本法的理论背景

ABC成本法 关于ABC成本法的理论背景 ABC成本法的发展背景 近一、二十年来，在电子技术革命的基础上产生了高度自动化的先进制造企业，带来了管理观念和管理技术的巨大变革，适时制（JIT）采购与制造系统，以及与其密切相关的零库存、单元制造、全面质量管理等崭新的管理观念与技术应运而生。高度自动化的先进制造企业，能够及时满足客户多样化，小批量的商品需求，快速地、高质量地生产出多品种少批量的产品。在这种崭新的制造环境下，企业传统采购与制造过程将发生深刻的变化。相应地，原来为传统采购与制造乃至企业决策服务的产品成本计量与控制、会计决策、业绩评价等会计理论和方法也将发生相应变革。例如，在先进制造环境下，许多人工已被机器取代，因此直接人工成本比例大大下降，固定制造费用大比例上升。70年前的间接费用仅为直接人工成本的50%～60%，而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的400～500%；以往直接人工成本占产品成本的40～50%，而今天不到10%，甚至仅占产品成本的3～5%。产品成本结构如此重大的变化，使得传统的“数量基础成本计算”（如以工时、机时为基础的成本分摊方法）不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业自动化的效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息。其最终后果是企业总体获利水平下降。1987年哈佛商学院的Rober Kaplan和Robin Cooper两位教授所进行的研究使ABC成本法赢得了广泛的重视。ABC成本法在精确成本信息、改善经营过程、为资源决策和产品定价及组合决策提供完善的信息方面都受到了广泛的关注。目前，世界上许多先进的公司已经实施ABC成本法以改善原有的会计系统，增强企业竞争力。 ABC成本法（Activity-Based Costing），即作业成本法，是以作业(activity)为核心，确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象(产品或服务)的一种成本计算方法。 ABC成本法的指导思想是："成本对象消耗作业，作业消耗资源"。ABC成本法把直接成本和间接成本(包括期间费用)作为产品(服务)消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品(服务)成本更准确真实。 作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和，是实际耗用企业资源成本的终结。

作业成本法的核算程序

作业成本法的核算程序 目录： 1.按工作内容区分不同类型的作业 2.分析成本与作业间的关系以确定各项作业的作业动因 3.设置成本库并归集资源耗费到作业中心 4.基于作业成本动因确定各作业成本库的成本分配率并分配成本 1.按工作内容区分不同类型的作业 在企业的生产活动过程中，构成价值链上的业务内容不同。作业成本法下根据业务内容区分出不同类型的作业，如材料整理准备、机器设备调整准备、机器设备维修保养、产品运送、产品质量检验等。 2.分析成本与作业间的关系以确定各项作业的作业动因 比如，材料整理数量就是材料整理准备作业的作业动因，机器调整工时就是设备调整准备作业的作业动因，生产线上运送产品的数量就是产品运送作业的作业动因。 3.设置成本库并归集资源耗费到作业中心 成本库又称同质成本库，它以作业中心为对象，把具有相同作业动因的作业所耗费的资源归集到一起。这一过程包括两个环节： (1)按照资源动因把资源的消耗一项一项地分配到作业。 (2)把具有相同作业动因的作业合并形成作业中心，再将作业中心中各项作业的资源耗费合并加总在一起。 4.基于作业成本动因确定各作业成本库的成本分配率并分配成本 在归集同质作业成本库后，需要从中选取恰当的作业成本动因，把各作业成本库中的作业成本除以作业动因的单位数，计算出以作业动因为单位的成本分配率，即作业率。 接着根据成本对象耗用的作业和作业率，将作业成本分配到产品或服务。 典型的作业动因包括采购订单份数、“收单份数、检验报吿数或对数、零部件储存数、支付次数、直接人工小时、机器小时、调整次数和制造周转次数等。 目录1什么是ABC成本法? 2与ABC管理法的区别 3成本法是基于活动的成本管理 4ABC成本法组成 5ABC分析法的过程 6ABC分析法的实施步骤 7应用案例 8ABC分析法的作用 ABC成本法(Activity Based Costing) 什么是ABC成本法? ABC成本法又称作业成本分析法、作业成本计算法、作业成本核算法。

第13章习题(作业成本法)

第13章习题(作业成本法) -标准化文件发布号：（9456-EUATWK-MWUB-WUNN-INNUL-DDQTY-KII

第十三章作业成本法 一、单项选择题 1．作业成本法把企业看作是为满足顾客需要而设计的一系列( )的集合。 A 契约 B 作业 C 产品 D 生产线 2．在现代制造企业中( )的比重加大,结构也发生了很大的变化。 A直接人工 B 直接材料 C 间接费用 D期间费用 3．作业消耗一定的( )。 A成本 B时间 C费用 D资源 4．与传统成本法相比,作业成本法更注重成本信息对决策的( )。 A可靠性 B有用性 C可比性 D一致性 5．作业成本计算法的核心内容是( )。 A成本动因 B产品级作业 C批次级作业 D单位级作业 6．( )是成本计算的核心和基本对象。 A产品 B 作业链 C 作业 D 价值链 7．作业成本计算法下首先要确认作业中心,将( )归集到各作业中心。 A资源耗费的价值 B直接材料 C直接人工 D价值管理工作 8．采购作业的作业动因是采购次数（）。 A采购次数 B采购数量 C采购人员 D采购价格 9．（）是将作业成本分配到产品或者服务中的标准，也是将作业耗费与成本标的相联结的因子。 A资源动因 B作业动因 C成本动因 D价值动因 10．（）它是将各项资源费用归集到不同作业的依据，反映了作业与资源的关系。 A资源动因 B作业动因 C成本动因 D价值动因

二、多项选择题 1．资源实质上是指为了产出作业或产品而进行的费用支出，它包括（）。A货币资源 B材料资源 C人力资源 D动力资源 2．成本动因的分类有很多依据，其中根据一般的分类，即将成本动因分为（）。 A资源动因 B作业动因 C人工费用 D直接材料 3．作业成本法在计算产品成本时，将着眼点从传统的（）上转移到（）上。 A产品 B间接费用 C人工费用 D作业 4．作业是指为提供服务或产品而耗用企业资源的相关生产经营管理活动。它包括（）。 A订单处理 B材料处理 C机器调试 D质量检查 5．作业动因是将作业成本库成本分配到产品或劳务中去的标准，它可以是（）。 A机器小时 B机器准备次数 C产品批数 D收料次数 6．传统的成本计算方法将产品成本分为（）。 A直接材料 B直接人工 C制造费用 D期间费用 7.在作业成本法下，成本计算对象是多层次的，大体可以分为（）。 A作业 B作业中心 C资源 D时间 8.沿用卡普兰等人的观点常见的分类方法是将作业按作业水平的不同，分为（）。 A单位级作业 B批次级作业 C产品级作业 D管理级作业 9.作业成本法的一般适用范围（）。 A制造费用占产品成本比重小 B产品种类繁多，小批量多品种生产 C企业生产经营的作业环节较多 D会计电算化程度高； 10作业成本法与传统的成本计算相比较，它体现了（）优越性。 A提供更准确的成本信息 B成本动因追溯

exercices ABC作业成本法练习(法语MBA案例)

Comptabilité par activités : exercices d’application Société ABC La société ABC fabrique deux produits P1 et P2. Pour le mois x, la production a été la suivante : - 1 000 produits P1 (en quatre lots) - 2 000 produits P2 (en un seul lot) Les données fournies par la comptabilité analytique sont résumées dans le tableau ci-dessous : P1 P2 Matière première M1 - quantités consommées - co?t unitaire 2 unités 50 € 1 unité 50 € Matière première M2 - quantités consommées - co?t unitaire 1 unité 40 € 0 unité 40 € Matière première M3 - quantités consommées - co?t unitaire 1 unité 30 € 1 unité 30 € Main d’?uvre directe - nombre d’heures consommées - co?t de l’heure 1 heure 100 € ? heure 100 € Co?t de fabrication - nombre d’heures machine 1 heure 2 heures Prix de vente unitaire 750 € 750 € Les charges indirectes sont présentées dans le tableau de répartition ci-dessous ainsi que le calcul du co?t des unités d’?uvre par centre d’analyse : A partir des informations précédentes, les co?ts de revient et le résultat analytique pour le mois x se présentent comme suit :

作业成本法计算题.doc

第十四章作业成本法 本章练习题 五、综合实务题 １．资料：某企业生产甲、乙两种产品，其中甲产品９００件，乙产品３００件，其作业情况数据如下表所示：

第十四章作业成本法综合实务题

资料：某制造厂生产A、B两种产品，有关资料如下： 1．A、B两种产品2004年1月份的有关成本资料如下表所示：单位：元 产品名称产量（件）单位产品机器小时直接材料单位成本直接人工单位成本 A 100 1 50 40 B 200 2 80 30 2．该厂每月制造费用总额为50，000元，与制造费用相关的作业有4个，有关资料如下表所示： 作业名称成本动因作业成本（元）作业动因数 质量检验检验次数4，000 A：5 B：15 合计：20 订单处理生产订单份数4，000 A：30 B：10 合计：40 机器运行机器小时数40，000 A：200 B：800 合计：1，000 设备调整准备调整准备次数2，000 A：6 B：4 合计：10 合计————50，000 ——————— 请问：（1）用作业成本法计算A、B两种产品的单位成本。 （2）以机器小时作为制造费用的分配标准，采用传统成本计算法计算A、B两种产品的单位成本。 1、计算成本动因率： 质量检验：4000/20=200 订单处理：4000/40=100 机器运行：40000/1000=40 调整准备：2000/10=200

甲产品分配的作业成本：200*5+100*30+40*200+200*6=13200 单位作业成本：13200/100=132 单位成本：50+40+132=222 乙产品分配的作业成本：200*15+100*10+40*800+200*4=36800 单位作业成本：36800/200=184 单位成本：80+30+184=294 2、制造费用分配率：50000/1000=50 甲产品分配成本：50*200=10000 单位制造费用：10000/100=100 单位成本：50+40+100=190 乙产品分配成本：50*800=40000 单位制造费用：40000/200=200 单位成本：80+30+200=310

ABC作业成本法

“我们虽未击中靶心，但击中了靶子，而传统的成本核算方法却是连靶子都没有击中。” ——ABC作业成本法鼻祖罗伯特·卡普兰教授 传统成本核算之弊 在20世纪60年代之前，企业的生产方式大多还是以单一品种化生产为主，大批量生产大批量销售，机器设备除了必要的定期维修外，几乎是不停歇的运转，也就是今天所说的“推动式”生产。这种方式下的成本核算相对比较简单，直接材料和直接人工可直接归集到具体的产品上；间接制造费用分为变动制造费用和固定制造费用，分别归集到两个成本池中，变动制造费用按与产量相关的标准，如人工工时或是机器小时再分配到各产品成本中；固定制造费用按生产的产品数量分配到各产品成本中。这种核算暗含的假设是间接费用的增加是因为生产数量或工时增加所导致，也就是说，产量越大，需要的间接制造费用越高。这和20世纪初期Fredric Taylor所倡导的“科学管理运动”中的成本管理理论是相吻合的。 然而，进入60年代以后，随着企业全球化战略的普及和竞争的加剧，标准产品大量生产的格局逐渐被小批量多品种、个性化生产所打破。规模经济更多的转向了定制化/订单化生产。以最短的时间生产出满足顾客特定需求的产品成为企业间竞争制胜的法宝。精益化生产，全面质量管理，JIT等管理手段伴随着电脑辅助设计，高尖端的数控加工中心应运而生，同时生产的品种日趋多样化，这时候批量小的产品生产所耗费的间接费用不一定比产量大的 产品少，相反还可能会增加。 比如，某包装公司为医药和食品行业提供不同类型的包装材料，其食品类包装生产工艺相对简单且需求量很大，而药包材料每批需求量小且生产工艺比较复杂。财务人员将间接制造费用以生产出的总吨数、消耗的工时或机时来进行分配，这显然分配给药包材料的间接费用会较少。但实际生产过程中，由于每次药包材料的订单量较小，且不是连续性生产，药包材料的整理和产品检验的时间较食品材料生产次数更多，每次生产准备时间却不少于食包类生产，众多的生产指令需随每批次下达……与产量无关的间接费用实际增加了许多，从传统的成本核算看药包产品分配的间接费用却不多。为此食包车间主任一直对财务部门基于数量标准的成本核算抱有怀疑的态度。更重要的是，随着竞争的加剧，包装材料的价格在不断下

ABC作业成本法

作业成本法 引言 二十世纪八十年代后期，在传统成本法的基础上产生了一种新的成本方法，（本文所论述的成本方法不是仅指成本核算方法，而是既包括成本核算方法又包括成本管理方法。在西方，管理会计和成本会计是不分的，因此在本文论及成本方法时会涉及管理会计的内容。）即作业成本法（Activity-Based Cost）。作业成本法在成本核算和成本控制等方面都与传统成本法有根本的不同，对企业的管理水平促进与提高也是传统的成本方法所不能比拟的。随意翻翻近几年的会计杂志或刊物,都能找到证明作业成本法“威力”的文章，摘录几则如下： 李宏健在其所著的《现代管理会计》(第九版)举了一例，假定某公司生产甲，乙两种产品，甲产品的产量是20 000，直接成本是10 000；乙产品的产量是100 000，直接成本是50 000；发生在两产品上的制造费用是300 000。依据这些资料，计算出的产品单位成本如表1所示： 表1 可以看出，两种成本方法的计算结果是完全不一样的。甲产品用传统成本法计算的单位成本是3.00元，而用作业成本法计算的单位成本是4.75元。单位成本的差异额为1.75元，差异率达58.33%! 美国北部通讯公司有效地实行了作业成本法，他们发现传统成本法提供的产品成本信息经常不同于作业成本法提供的产品信息，其显著的差异在图2得到了充分体现。 从图上可以看出作业成本法提供的产品成本占传统成本法提供的产品成本的比例从1%到100%,甚至达到600%! 当企业界沉醉在“80%的销售量由20%的产品产生”的80/20法则时，罗伯特·S卡普兰（Robert S.Kaplan）提出了被称为20/225的法则。他在进行作业成本研究中惊奇地发现许多产品实际上是侵蚀企业利润的，因为20%的产品（或顾客）竟然产生了225%的利润！（赵立三王丹《关于成本动因问题的理论探讨》，会计研究，1998年第6期……）

成本管理方案(ABC成本法)

上海瓦锡兰齐耀柴油机有限公司 U8-ERP管理信息系统 业务需求解决方案 WQDC U8-ERP Implementation Business requirement blue print 项目名称：上海瓦锡兰齐耀柴油机有限公司ERP项目 Project Name.WQDC ERP Implementation 建立日期：2005-11-18 Date: 2005-11-18 项目编号：U861-WXL-2006 Project No.U861-WXL-2006 文档编号：SHSS-U861-WXL-03-007 Document No. SHSS-U861-WXL-03-007 客户项目经理： W?rtsil? Project Manager. 日期： DATE. 用友项目经理： UFIDA Project Manager. 日期： DATE. 1. 成本管理Cost management 1.1. 参数设置Parameter setup 成本核算方法：品种法 Cost accounting method: according to type 直接人工分配率：按实际工时

Actual labor distribution rate: according to actual labor time 制造费用分配率：按实际工时 Distribution rate of manufacturing fee: according to actual labor time 在产品成本分配率：不计算在产品成本 Cost distribution of WIP: 主要参数： 存货数据来源于存货系统，记入直接材料费用的出库类别是材料领用和半成品领用，记入入库数量的是产成品入库和半成品入库； 人工费用来源于总账系统； 制造费用明细来源于总账系统； 折旧费来源于总账系统； 其他费用明细来源于手工录入，没有明细。 启用“生产制造”数据来源，核算到工序成本，金额型数据保留4位小数，数量型数据保留4位小数 Main parameter: inventory data from inventory system; the outbound inventory type input in direct material cost is material and semi-finished product picking up; input in inbound inventory amount is product and semi-finished product; labor cost is from general ledger; manufacture cost is from general ledger; depreciation cost is from general ledger; other cost is input manually without details. If we start use manufacture data resource, cost will be calculated to operation cost, and the amount and sum number will have four decimal fractions. 1.1.1. 具体计算方法 成本中心定义方法： 分配方法：

作业成本法案例分析

作业成本核算体系设计案例 邓为民 个性化的成本核算管理方法——作业成本法（邓为民） 企业管理前沿>财务管理>综合文档号:00.020.207发布时间：22-11-2002 摘要：许多产品实际上正在侵蚀着企业的利润，而这却被传统成本提供的信息所掩盖。 个性化的成本核算管理方法——作业成本法 邓为民 传统成本的局限 20%的产品创造了225%的利润。 “传统会计往好的说是无用的，往坏的说是功能失调与具有误导作用”。以传统成本为基础的管理会计正在失去其相

关性。企业界留传80/20法则，认为80%的利润由20%的产品产生，但是当哈佛商学院的卡普兰教授在企业应用作业成本计算系统时，却发现20%的产品竟然产生了225%的利润，他称之为20/225法则，该法则表明：许多产品实际上正在侵蚀着企业的利润，而这却被传统成本提供的信息所掩盖。 传统成本核算方法产生于上世纪初，是与大规模的生产相适应的。20世纪70年代以后，市场由卖方市场向买方市场转变，产品的更新换代加快，企业的生产特点由大规模、单一品种生产向多品种、小批量生产模式发展，以计算机技术为代表的信息技术，使企业的生产设备、生产环境、技术工艺等发生了重大的变化。技术的发展使得企业的固定资产投资增加，生产的复杂化以及现代管理技术的运用使得管理作业增多，而直接的生产活动相对减少，这一切使得生产的间接费用呈急剧上升的趋势。70年代以前，间接费用仅占人工成本的50%－60%，而现在很多企业的间接费用已上升为人工成本的400%－500%。以少量的人工费用为基础分配大量的制造费用，必然带来成本分配的偏差。 传统成本核算是以数量为基础的，它隐含一个假设：产量成倍增加，所有投入的资源也会成倍增加。基于这种假定，成本计算中普遍采用产量关联基准分配。这种基准最常见的表现形态就是材料耗用额、直接工时、设备工时等。然而，现实企业中资源的消耗与产量不相关的例子比比皆是。传统成本核算方法已经不适应时代的需要，企业迫切需要新的成本核算方法，在此情况下，作业成本法应运而生。 作业成本法基本原理 “成本是无法管理的，只能管理引起成本的作业”。 作业是企业的各种活动，作业成本法（Activity-Based Costing, ABC）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法，它把企业成本计算深入到作业层次，对所有作业活动追踪并动态反映，为企业决策提供相对准确的成本信息。 作业成本法的基本原理是：产品（成本对象）消耗作业，作业消耗资源，生产导致作业发生，作业导致成本发生。

ABC作业成本法

ABC作业成本法 生产制造是企业的核心流程之一，成本核算则是影响到企业生产制造任务的完成水准的关键。针对传统成本会计不适应新制造环境的局面，作业成本法（Activity-Based Costing,简称ABC）和基于ABC的作业成本管理（ABCM），在美、日和西欧诸国的企业，尤其是竞争激烈和人工成本很低的高新技术企业，得到了广泛的应用。 一、新制造环境冲击传统成本会计 随着企业IT技术的运用，MRPII、ERP、CIM、JIT等系统应用范围不断扩大，企业新制造环境逐渐形成。企业使用计算机管理信息系统来管理经营与生产，最大限度地发挥现有设备、资源、人、技术的作用，最大限度地产生企业经济效益，已成为制造业企业的一致选择。从最早的物料需求计划MRP (Material Requirements Planning)、制造资源计划MRP II(Manufacturing Resource Planning)到近年出现的企业资源规划ERP (Enterprise Resource Planning)等，为越来越多的企业采用。目前流行的MRP Ⅱ有助于管理当局进行及时、有效的投资与生产经营决策；ERP则是建立在信息技术基础上，以系统化的管理思想，为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台。 不仅是MRP和ERP，促成新制造环境形成的新系统还包括：弹性制造系统（FMS）、电脑整合制造系统（CIM）和适时生产系统（JIT）等。FMS是指使用机器人及电脑控制的材料处置系统，来结合各种独立的电脑程式机器工具进行生产，它有益于产品制造程序的弹性化。CIM则是指以电脑为核心，结合电脑辅助设计、电脑辅助工程及电脑辅助制造系统等所有新科技的系统，以形成自动化的制造程序，实现工厂无人化管理，可减少人工成本、节省时间并提高工作效率。JIT 是根据需要来安排生产和采购，以消除企业制造周期中的浪费和损失的管理系统。在JIT下企业的供、产、销各个环节在时间上必须周密衔接，材料应适时到达现场，前一生产程序的半成品应适时送达后一生产程序，产成品要适时供给顾客，力争使生产经营各个环节无库存储备。 面对新制造环境的冲击，企业如果继续使用传统的成本会计技术与方法，至少会造成两大方面的后果，包括： 1、产品成本计算不准。因为在新制造环境下，机器和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20％—40％降到了现在的不足5％。但同时制造费用剧增并呈多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本。 2、成本控制可能产生负功能行为。传统成本会计中将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。但在新制造环境下，这一控制系统将产生负功能的行为，例如为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加；另外，为获得有利价格差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等。 二、作业成本法的产生与发展 为解决新制造环境下传统成本会计的难题，作业成本法作为新的成本核算方法应运而生。传统成本法是一种通用的解决方案，不考虑企业的目标，但新兴的作业成本从一开始就考虑企业的实施目标和范围，结合企业的实际情况实施，并把成本核算与成本信息分析和应用结合起来，直至采取改善行动，为企业提供一个整体的解决方案。 作业成本法（Activity-Based Costing），是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，

作业成本法例题.doc

例一：ART公司生产三种电子产品，分别是产品X、产品Y、产品Z。产品X是三种产品中工艺最简单的一种，公司每年销售10000件；产品Y工艺相对复杂一些，公司每年销售20000件，在三种产品中销量最大；产品Z工艺最复杂，公司每年销售4000件。公司设有一个生产车间，主要工序包括零部件排序准备、自动插件、手工插件、压焊、技术冲洗及烘干、质量检测和包装。原材料和零部件均外购。ART公司一直采用传统成本计算法计算产品成本。 1．1传统成本计算法 1、公司的定价策略 公司采用成本加成定价法作为定价策略，按照产品成本的125％设定目标售价， 近几年，公司在产品销售方面出现了一些问题。产品X按照目标售价正常出售。但来自外国公司的竞争迫使公司将产品Y的实际售价降低到328元，远远低于目标售价377.5元。产品Z的售价定于157.5元时，公司收到的订单的数量非常多，超过其生产能力，因此公司将产品Z的售价提高到250元。即使在250元这一价格下，公司收到订单依然很多，其他公司在产品Z的市场上无力与公司竞争。上述情况表明，产品X的销售及盈利状况正常，产品Z是一种高盈利低产量的优势产品，

而产品Y是公司的主要产品，年销售量最高，但现在却面临困境，因此产品Y成为公司管理人员关注的焦点。在分析过程中，管理人员对传统成本计算法提供的成本资料的正确性产生了怀疑。他们决定使用作业成本计算法重新计算产品成本。 1．3作业成本计算法 1、管理人员经过分析，认定了公司发生的主要作业并将其划分为几个同质作业成本库，然后将间接费用归集到各作业成本库中。归集的结果如下表

采用作业成本计算法取得的产品成本资料令人吃惊。产品X和产品Y在作业成本法下的产品成本都远远低于传统成本计算法下的产品成本。这为公司目前在产品Y方面遇到的困境提供了很好的解释。如下表，根据作业成本法计算的产品成本，产品Y的目标售价应是327.26元，公司原定377.5元的目标售价显然是不合理的。公司现有的328元的实际售价与目标售价基本吻合。产品X的实际售价258.75元高于重新确定的目标售价229.30元，是一种高盈利的产品。产品Z在传统成本法下的产品成本显然低估了，公司制定的目标

作业成本法在企业中的应用案例

作业成本法在企业中的应用 颜繁晶1,张秀秀2,张海霞 3 (1.哈尔滨市供销储运总公司, 黑龙江 哈尔滨 150000;2.齐齐哈尔市建华区防疫站, 黑龙江哈尔滨161000; 3.哈尔滨市供销物资集团公司,黑龙江 哈尔滨 150000 [摘要]随着现代企业所面临的社会环境和技术环境的巨大变化,传统的成本核算方法已不能保证产品成本信息 的真实性,因而一种以资源流动为线索,以资源耗用的因果关系为成本分配依据的成本计算方法———作业成本法诞生。通过作业成本法的思想来改进企业的成本核算方法,可寻求到降低成本的途径,提供真实可靠的成本信息,并能为企业的成本控制、决策提供依据。 [关键词]成本管理;作业成本法;成本动因[中图分类号]F275.3[文献标识码]B [收稿日期]2007-03-12 一、作业成本法概述

(一作业成本法的概念 作业成本法(Activity Based Costing,ABC是一种以作业为基础,对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。作业成本法的理论基础是:产品消耗作业,作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本计算在成本核算上突破产品这个界限,使成本核算深入到各作业,它以作业为单位收集成本,再把“作业”或“作业成本库”的成本按作用动因分配到产品。 (二作业成本法的计算步骤 作业成本法计算的核心是在计算产品成本时,先将所耗费的资源归于每一作业成本,然后再由每一作业成本分摊到产品成本中。大致可分为四个步骤:第一步确定作业。根据企业的不同,将产品的生产过程分为若干作业,并进行分类。 第二步追踪资源。将产品生产过程中耗用的资源分配到每一作业中,这些资源构成了产品的间接成本。第三步记录和计量作业量。对企业的各项作业进行及时的记录,且对企业的生产全过程作全面了解。第四步将各项作业成本分配到产品中。 (三作业成本法的特点及与传统成本计算方法的区别 传统成本计算方法是以某一总量为基础,如材料总量、机器总工时、人工总量等为基础,计算出统一的间接费用的分配率来分配间接费用。其主要目的是为分摊间接费用提供统一的基础,有利于存货计价和利润计算。此方法只适用于间接费用项目较少,且间接费用在总成本中所占比重较小的企业。 在高度自动化的生产条件下,以直接材料、直接人工总量等为基础分配间接费用是不够准确的,不能揭示出产量与间接费用的因果关系,使产品成本计算的结果 失真,成本报告中的间接费用能见度差,不能满足管理部门或管理者进行订价、自制与外购、生产批量等决策的需要。作业成本法的特点是将已确认的作业看作一个成本中心,而不是将某生产部门作为成本中心。并且除直接材料、直接人工之外,尽可能将其他各类成本都归为直接成本。作业成本法促使管理者想方设法进行成本

ABC作业成本法

作业成本ＡＢＣ法 一、ABC的发展 ABC是Activity-Based Costing的英文缩写，即我们通常所说的作业成本法。 它以作业为中心，通过对作业成本的确认和计量，对所有作业活动追踪地动态 反映，为尽可能消除"不增值作业"，改进"可增值作业"及时提供有用信息，促 使损失、浪费减少到最低限度，提高决策、计划、控制的科学性和有效性，促 进企业管理水平的不断提高。 作业成本法的研究最早可追溯到本世纪四十年代初。当时最早提出的概念是"作 业会计"（Activity-Based Accounting或Activity Accounting）。而最早从 理论和实践上探讨作业会计的是美国会计学家埃里克?科勒(Eric Kohler)教授。科勒教授曾任教于美国的西北大学、俄亥俄州立大学和明尼苏达大学，并担任《会计评论》主编达15年之久。1941年，科勒教授在<<会计论坛 >>杂志发表论文首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出" 每项作业都设置一个账户"。科勒教授在文章中指出："作业就是一个组织单位 对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动 所做出的贡献"。第二位研究"作业会计"的是乔治?斯托布斯(George.J.Staubus)教授。在他撰写的会计文献中，Activity Accounting和Activity Costing经常 混用。他坚持认为：会计是一个信息系统，"作业会计"是一种和决策有用性目 标相联系的会计。研究作业会计首先应明确"作业"、"成本"和"会计目标?-决 策有用性"三个概念。1971年乔治?斯托布斯教授在具有重大影响的<<作 业成本计算和投入产出会计>>一书中，对"作业"、"成本"、"作业成本计算"等概念作了全面阐述。80年代初、中期，大批西方会计学者开始对传统的 成本会计系统进行全面的反思。先进制造系统的推广普及，准时制（JIT）由日 本而起转而对整个西方公司经营管理思想的冲击，传统管理思想和管理方法技 术的巨大变革，促使大批西方会计学者对传统的成本会计系统进行了重新审视，作业成本法成为会计学界研究的热点问题。 首先对ABC给于明确解释的是哈佛大学的青年学者罗宾?库珀（Robin Cooper） 和罗伯特?卡普兰（Robert?S?Kaplan）。1988年，库珀在夏季号《成本管理》 杂志上发表了《一论ABC的兴起：什么是ABC系统？》。库珀认为：产品成本 就是制造和运送产品所需全部作业的成本的总和，成本计算的最基本对象是作业。ABC所赖以存在的基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。接着，库珀又 连续发表了《二论ABC的兴起：何时需要ABC系统？》、《三论ABC的兴起： 需要多少成本动因并如何选择？》和《四论ABC的兴起：ABC系统看起来到底 象什么？》。库珀还与卡普兰合作在1988年九、十月号《哈佛商业评论》上发 表了《计量成本的正确性：制定正确的决策》论文。这几篇著名的论文，对 ABC的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了 全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。此后在英美的《管理会计》等期刊 上发表了数百篇研究ABC的文章，ABC理论已日趋完善。 除了在有关杂志上发表论文外，学者们也撰写了许多关于ABC的著作。其中比 较有代表性的是：

习题(作业成本法)

第十三章作业成本法 一、单项选择题 1．作业成本法把企业看作是为满足顾客需要而设计的一系列( )的集合。 A 契约 B 作业 C 产品 D 生产线 2．在现代制造企业中( )的比重加大,结构也发生了很大的变化。 A直接人工 B 直接材料 C 间接费用D期间费用 3．作业消耗一定的( )。 A成本B时间 C费用D资源 4．与传统成本法相比,作业成本法更注重成本信息对决策的( )。 A可靠性B有用性 C可比性D一致性 5．作业成本计算法的核心内容是( )。 A成本动因B产品级作业 C批次级作业D单位级作业 6．( )是成本计算的核心和基本对象。 A产品 B 作业链 C 作业 D 价值链 7．作业成本计算法下首先要确认作业中心,将( )归集到各作业中心。 A资源耗费的价值B直接材料 C直接人工D价值管理工作 8．采购作业的作业动因是采购次数（）。 A采购次数B采购数量 C采购人员D采购价格 9．（）是将作业成本分配到产品或者服务中的标准，也是将作业耗费与成本标的相联结的因子。 A资源动因B作业动因 C成本动因D价值动因 10．（）它是将各项资源费用归集到不同作业的依据，反映了作业与资源的关系。 A资源动因B作业动因 C成本动因D价值动因 二、多项选择题

1．资源实质上是指为了产出作业或产品而进行的费用支出，它包括（）。 A货币资源B材料资源 C人力资源D动力资源 2．成本动因的分类有很多依据，其中根据一般的分类，即将成本动因分为（）。 A资源动因B作业动因 C人工费用D直接材料 3．作业成本法在计算产品成本时，将着眼点从传统的（）上转移到（）上。 A产品B间接费用 C人工费用D作业 4．作业是指为提供服务或产品而耗用企业资源的相关生产经营管理活动。它包括（）。A订单处理B材料处理 C机器调试D质量检查 5．作业动因是将作业成本库成本分配到产品或劳务中去的标准，它可以是（）。 A机器小时B机器准备次数 C产品批数D收料次数 6．传统的成本计算方法将产品成本分为（）。 A直接材料B直接人工 C制造费用D期间费用 7.在作业成本法下，成本计算对象是多层次的，大体可以分为（）。 A作业B作业中心 C资源D时间 8.沿用卡普兰等人的观点常见的分类方法是将作业按作业水平的不同，分为（）。 A单位级作业B批次级作业 C产品级作业D管理级作业 9.作业成本法的一般适用范围（）。 A制造费用占产品成本比重小B产品种类繁多，小批量多品种生产 C企业生产经营的作业环节较多D会计电算化程度高； 10作业成本法与传统的成本计算相比较，它体现了（）优越性。 A提供更准确的成本信息B成本动因追溯 C 分配标准单一D作业的改进 三、判断题 1．在实际中作业中心必须和企业现有的职能部门相一致。 2．作业成本法是一个二阶段分配过程。分别是资源向作业分配和作业向成本对象分配。

作业成本核算(ABC)与传统成本核算的区别

引言 二十世纪八十年代后期，在传统成本法的基础上产生了一种新的成本方法，（本文所论述的成本方法不是仅指成本核算方法，而是既包括成本核算方法又包括成本管理方法。在西方，管理会计和成本会计是不分的，因此在本文论及成本方法时会涉及管理会计的内容。）即作业成本法（Activity-Based Cost）。作业成本法在成本核算和成本控制等方面都与传统成本法有根本的不同，对企业的管理水平促进与提高也是传统的成本方法所不能比拟的。随意翻翻近几年的会计杂志或刊物,都能找到证明作业成本法“威力”的文章，摘录几则如下： 李宏健在其所著的《现代管理会计》(第九版)举了一例，假定某公司生产甲，乙两种产品，甲产品的产量是20 000 ，直接成本是10 000 ；乙产品的产量是100 000 ，直接成本是50 000 ；发生在两产品上的制造费用是300 000 。依据这些资料，计算出的产品单位成本如表1 所示： 表 1 单位产品成本甲产品乙产品 传统成本法下 3.00 3.00 作业成本法下 4.75 2.65 可以看出，两种成本方法的计算结果是完全不一样的。甲产品用传统成本法计算的单位成本是3.00 元，而用作业成本法计算的单位成本是 4.75 元。单位成本的差异额为1.75 元，差异率达58.33% ! 美国北部通讯公司有效地实行了作业成本法，他们发现传统成本法提供的产品成本信息经常不同于作业成本法提供的产品信息，其显著的差异在图2 得到了充分体现。 从图上可以看出作业成本法提供的产品成本占传统成本法提供的产品成本的比例从1% 到100%, 甚至达到600% ! 当企业界沉醉在“80% 的销售量由20% 的产品产生”的80/20 法则时，罗伯特·S 卡普兰（Robert S.Kaplan ）提出了被称为20/225 的法则。他在进行作业成本研究中惊奇地发现许多产品实际上是侵蚀企业利润的，因为 20%的产品（或顾客）竟然产生了225%的利润！（赵立三王丹《关于成本动因问题的理论探讨》，会计研究，1998年第6期……） 看到这些例子，忍不住想问： 传统成本法与作业成本法为什么有这么大的差距？ 作业成本法为什么能够准确地核算企业产品成本？…… 在作业成本法产生的同一时期，欧美等国的会计界正在致力于改进企业财务会计报告模式。看似两个毫不相干的问题却有着紧密的联系。这不仅是因为成本方法提供了有关存货和销售成本的信息，而且更为重要的是新财务报告要求企业提供企业内部的成本管理信息。