2016年注册会计师《会计》考题与答案
2016 年注册会计师《会计》考题与答案
、单选题：
1、甲公司20X9年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品一批;乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后3个月内如发现质量问题有权退货。甲公司于20X9年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史，甲公司估计A产品的退货率为30%。甲公司于20X9 年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至2X 10年3月3日止，20X9年出售的A产品实际退货率为35%。下列关于甲公司2X 10年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是( )。
A、原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
B、高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入
C、原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入
D、高于原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期的收入
【答案】D
【答案解析】本题考查知识点：附有销售退回条件的商品销售的处理。
原估计退货的部分在销售当月的期末已经冲减了收入和成本，因此在退货发生时不再冲减退货当期销售收入，而高于原估计退货率的部分在退货发生时应当冲减退货当期的收入。如果估计了退货率确认了收入或者没有确认收入，则日后期间发生退货是不作为资产负债日后事项处理的；而如果未估计退货率，日后期间发生了退货，是作为日后调整事项处理的。
2、2012 年7 月28 日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为800 万元，增值税税额为136 万元，成本为600 万元。2012 年8 月 2 日，乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税税额，不考虑其他因素。甲公司对发生销售折让的处理正确的是( )。
A、冲减2012年8月的销售收入800万元及成本600万元
B、冲减2012年7月的销售收入800万元及成本600万元
C、冲减2012年7月的销售收入40万元
D、冲减2012年8月的销售收入40万元
【答案解析】本题考查知识点：销售折让的处理。
发生销售折让时，冲减2012 年8月的销售收入40万元，但不冲减销售成本。
借：主营业务收入40
应交税费——应交增值税（销项税额） 6.80
贷：应收账款46.80
3、下列有关建造合同收入和成本内容的表述不正确的是（）。
A、建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
B、因合同变更、索赔、奖励等形成的收入不构成合同初始收入
C、建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用
D、如果建造合同的结果不能够可靠地估计，企业不应当确认合同收入和费用
【答案】D
【答案解析】本题考查知识点：建造合同收入。
选项D,如果建造合同的结果不能够可靠地估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期作为合同费用;合同成本不可能收回的，应当在发生时立即作为合同费用，不确认合同收入。
4、A公司于2015 年3 月20 日购入一台不需安装的设备，设备价款为200 万元，
增值税税额为34 万元，购入后投入行政管理部门使用。会计采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧，假定预计使用年限为 5 年（会计与税法相同），无
残值（会计与税法相同），则2015 年12 月31 日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为（）万元。
A. 35.1
B. 170
C. 30
D. 140
【解析】2015年12月31日该设备的账面价值=200-200十5X 9/12 =170（万元），计税基础=200-200 X 40%< 9/12=140（万元），2015年12月31日该设备的应纳税暂时性差异余额=170-140=30（万元）。
5、根据或有事项准则的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的是（）。
A. 由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失
B. 只有对本单位产生有利影响的事项，才能作为或有事项
C或有资产与或有负债相联系，有或有资产就有或有负债
D对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产
【答案】A
【解析】由于被担保人债务的全部清偿，担保人不再存在或有事项。
6、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。20X3年1月1日，甲公司以银行存款200万元自公开市场上购入乙公司15%的股权，发生相关交易费用5万元，对乙公司不能施加重大影响或共同控制，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。
20 X3年末，该股权投资的公允价值为260万元。20 X4年3月5日，甲公司又以一条生产线为对价自公开市场上购入乙公司50%的股权。至此，可以控制乙公司财务以及经营决策。该生产线的账面原值为800 万元，已经计提折旧300 万元，发生减值100 万元，公允价值为700 万元。购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为1200 万元，账面价值为1000 万元。原股权的公允价值为300 万元。合并前甲公司和乙公司没有任何关联方关系，上述交易不属于一揽子交易。购买日，甲公司个别报表中长期股权投资的账面价值为
（）。
A、900 万元
B、1119 万元
C、1000 万元
D、1190 万元
【答案】B
【答案解析】本题考查知识点：企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并。
企业通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并的，在编制个别财务报表时，应当按照原持有的股权投资的账面价值加上新增投资成本之和，作为改按成本法核算的初始投资成本。因此，甲公司个别报表中长期股权投资的账面价值
=300+700 X (1+17%)=1119万元)。甲公司个别报表中的会计处理：
20X3年1月1日，购入乙公司15%的股权时，
借：可供出售金融资产——成本205
贷：银行存款205
20X3年末，
借：可供出售金融资产——公允价值变动55
贷：其他综合收益(260-205)55
20X4年3月5日，
借：固定资产清理400
累计折旧300
固定资产减值准备100
贷：固定资产800
借：长期股权投资——投资成本819
贷：固定资产清理400
应交税费一一应交增值税(销项税额)(700 X 17%)119
营业外收入(700-400)300
借：可供出售金融资产——公允价值变动40
贷：其他综合收益(300-260)40
借：长期股权投资——投资成本300 贷：可供出售金融资产——成本205——公允价值变动95 借：其他综合收益95 贷：投资收益95