简析新会计准则下资产减值准备对企业盈余管理的规范对策

随着市场经济的发展,企业面临的经济环境变幻莫测,资产减值会计在这一背景下,得到迅猛发展,并成为当前各国会计制度规范的热点问题之一。资产减值会计在我国发展的时间并不长,以致资产减值会计政策的选择一度成为有些上市企业操纵盈余的工具。针对这种情况,2006年我国财政部发布了新的会计准则,对资产减值进行了明确的规范,力求真实反映企业财务状况,提高会计信息的实用性。至今,资产减值准则在我国企业实施已近4年,起到了抑制企业操纵盈余的积极作用,但仍然存在一些问题有待完善与解决。

一、新资产减值准则对规范企业盈余管理的作用

新准则的发布标志着我国拥有了关于资产减值方面的权威准则,企业资产减值的实务操作也有了法律形式的规范。它对规范和防止企业利用资产减值准备进行盈余管理的操作产生了重要影响。新准则对于旧准则的突破主要表现在以下四个方面:

首先,引入资产组的概念。所谓资产组,即企业以资产或资产组产生的主要现金流入是否独立于其它资产或资产组的现金流入为依据,可以认定的最小资产组合。准则明确规定:对于不能独立产生现金流量的单项资产,应当按其所属的资产组为基础进行减值测试,计算确认减值损失。这样能够大大地简化计量工作,大规模地压缩了企业从这一方面对利润做文章的空间。其次,资产减值准备转回限制。准则要求企业的各项资产包括流动资产、固定资产、无形资产等,均应如实反映其真实价值,防止资产价值泡沫导致利润虚增,同时规定长期资产不得转回已确认的减值损失,这些都有利于提高会计信息质量的真实性和可靠性。再次,规定了资产减值准备计提时间。准则规定企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象,根据这一要求,企业在对外报送当期报表时均应该按照准则规定判断是否存在减值迹象,以便确定是否计提减值损失,这样可以有效遏制年底突击计提减值损失的现象。最后,披露要求有所提高。现行准则对资产减值损失的计提金额、累计影响数、计提的原因、原则、程序及方法作为详细的规定,扩展了披露的内容,有利于外部报表使用者更好地判断企业经营状况和报表信息的可靠性。

二、现行资产减值准则实践中存在的问题

2006年资产减值准则出台是对原《企业会计制度》要求企业自2001年起计提的八项资产减值准备的补充与更正,在某些方面缩小了企业调节利润的空间,但是在实际执行过程中还存在一些问题。这些问题主要表现在利用资产减值进行利润操纵;计提减值准备存在较大的随意性;可收回金额确定依据不明以及信息披露存在不能满足要求的情况。

从利用资产减值进行利润操纵来看,我国企业目前利用资产减值准备进行利润操纵的表现形式是多种多样的。这不仅损害了广大中小股东的利益,还造成国有资产的流失。

从计提减值准备方面来看,企业在减值准备的计提过程中存在着较大的随意性,存在着利用这种随意性来对企业业绩进行调控的问题。准则中资产减值的判断标准包括两个方面:一是利用可量化的标准,如市价、市场利率等;二是利用有关人员的判断或相关证据,如对资产组、资产陈旧过时、实体损坏情况、闲置终止使用资产的减值判断等。对于可量化的标准具有较强的客观性;而对于利用专业知识判断资产减值与否,对企业管理层及会计人员的素质提出了较高的要求,主观因素的加入给操纵利润提供了空间。

从可收回金额确定方面看,依据不明。由于可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用的净额与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者,在确定时要考虑的因素很多,且技术要求较高。在计算公允价值时,要考虑到企业是否与其他企业签订了约束性的协议,是否有活跃的市场,公允价值的确认是否合理等,而未来现金流量的估计、折现率选择也要考虑许多不确定因素。

从信息披露方面看,目前会计准则规定在资产负债表中,各项计提减值准备的资产均以扣除减值准备后的净额列示,在利润表中计提的各项减值准备在“资产减值损失”科目中反映。对于主要报表不能详细反映企业资产减值情况的不足,财政部要求企业披露资产减值准备明细表,对相关报表附注披露也作了具体要求。但实践中并不是所有企业都严格按照要求披露了明细表及附注,表现为财务报表格式不规范,信息披露不规范或不充分,各项资产的减值迹象披露不够充分等现象。这些情况都不利于报表使用者了解企业的资产管理水平。三、完善资产减值会计问题的对策

会计上对资产减值处理的根本原因在于会计要素要为会计信息的使用者提供客观、有用的信息,既要客观公允反映经济事项,又能够有助于会计信息使用者利用会计信息进行决策。无论从准则还是从实践来看,影响企业资产质量状况的因素是多方面的,既有内部因素又有外部因素,既存在客观因素又存在主观因素。因此,要解决资产减值准备计提中存在的问题需要从内部和外部同时着手,以提高资产信息的质量。

首先,建立健全的相关制度和机制。针对我国目前资产减值准备实施过程中的确认与计量难度较大,外部监管难度较大的弊端,进一步健全信息、价格等市场机制是当务之急。由国家相关部门建立资产价格信息平台,利用现代信息技术定期公布有关的价格信息资料。加快发展资产评估业,建立全国性的资产专业评估体系。这样,既为企业计提资产减值准备提供依据,也为企业外部监管部门的再次确认增加权威性。

其次,加强对可转回资产减值准备的审计监督。在资产减值转回方面,准则规定长期资产不得转回已确认的减值损失,而流动资产计提减值准备在以后会计期间恢复时可以转回,因此,应该加强对流动资产(如存货、短期投资、应收账款等)减值准备的审计监督,分析其计提及转回的合理性,及时发现企业存在的人为操纵利润的行为,杜绝企业利用资产减值进行盈余治理的现象。

再次,加强企业对资产减值准备信息的披露。资产减值准备的计提情况关系到报表使用者对报表的正确理解,只有企业严格按照准则要求的信息披露标准进行详尽披露,才能确保信息透明度,便于报表

简析新会计准则下资产减值准备对企业盈余管理的规范对策

吉云 江苏富华会计师事务所有限公司 210009

摘要:本文结合《企业会计准则第8号-资产减值》对资产减值会计的研究和相关规定,首先阐述了现行资产减值准备对规范企业盈

余管理的作用,分析了当前资产减值会计实务中存在的问题及探讨了相应的应对措施,以期完善我国资产减值准备体系。

关键词:资产减值;会计盈余;相关对策

中图分类号:F275 文献标识码:A 文章编号:1001-828X(2010)12-0075-01

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装备差,相应条件及配套措施不具备,无法实施制定的服务标准。

三、服务质量问题的解决方案

针对企业服务质量问题,需要对症下药,这里提出如下解决方案:1.转变观念,加强学习,从根本上提升企业管理层对服务质量和服务竞争的深刻认识。一是管理层经常性地深入服务现场进行市场调研,通过市场研究、顾客投诉分析、顾客小组讨论会等,准确掌握顾客需求;二是建立管理层与顾客之间、管理层与服务执行层之间定期沟通机制,增进了解,且尽量避免中间环节;三是企业对重叠的组织机构进行优化或调整。2.企业应将服务质量问题列为企业的首要问题,将服务质量管理列为企业生存与发展的头等大事。一是由决策层、管理层、服务执行层相互协商进行企业规划,共同制定服务标准和服务内容;二是对制定的服务标准赋予一定的弹性,便于服务工作的具体实施;三是共同制定企业明确的、具有挑战性和现实性的服务质量目标。3.建立有效的企业服务质量监控系统,促使服务执行层工作见成效。一是人力资源部门认真履行职责,招聘符合企业发展要求和标准的员工;二是对员工针对性地进行服务培训和人际沟通技巧培训,参与并及时反馈顾客期望的服务信息;三是引入奖励等激励机制,适当授权给服务执行者;三是对应企业服务目标和承诺,加大服务装备、配套措施的资金投入,改善服务条件;四是营造浓厚的企业服务文化氛围。4.提升市场营销水平,重塑企业良好形象。一是科学制定、策划广告传播方案,精确界定对顾客的服务承诺;二是建立服务营运和外部市场沟通计划与执行的协调机制;三是有效实施服务补救,提升顾客满意度,建立企业良好的市场形象。

四、服务质量管理的应用

简析新会计准则下资产减值准备对企业盈余管理的规范对策

(一)服务质量促使企业组织结构发生变化。将传统的从大到小、等级递减的组织结构按顺序倒置。即从金字塔式转变成倒金字塔式,新型的企业组织结构将企业战略决策的优先权赋予给顾客,即服务的需求者,企业的决策层不再是服务标准和服务内容的主要制订者,决策人扮演的是“教练和示范者”的角色,管理者对服务执行者

提供有效的服务支持和服务培训。同时,服务执行者会在服务过程中获得一定的决策权,并转变成随机应变的实施权。

(二)减少管理层次,加大管理幅度,实现扁平化管理。努力减少组织机构中的管理层次,可以有效避免服务过程中受官僚政治影响,有效消除组织结构中的沟通障碍。

(三)努力废除企业组织中的等级化特征。企业中等级化特征越明显,服务执行者的主要精力就会放在做官上,就不会专心致力于其服务方式的改善、服务质量的优化上。

(四)充分发掘和应用现代网络、信息技术,提升服务质量的水平。通过现代管理手段,建立一套完整、系统的顾客数据库,对整个服务过程进行监督和控制、改善服务流程等,重点是提高服务的过程质量。

(五)转变观念,建立“学习型”企业。一是在企业内部灌输新型的服务质量理念,遵循服务质量是顾客感知的管理原则,使过程质量形成企业创造差异化和持久竞争优势的真正推动力;二是服务管理者及时传递给执行者新信息、新想法、更好的服务技巧,运用“学习+激励”方式,让服务执行者更勤奋、更聪明地工作。

五、服务质量管理应树立的观点

(一)选择好适当的顾客是服务质量管理的前提

1.“顾客就是上帝,但是顾客不一定总是对的”。对丧失行为能力或者故意刁难的顾客可以巧妙地回避服务;

2.根据企业的盈利能力挑选适当的客户,并决定是否对其进行执行服务,并采取不同的服务方式;

3.忠诚度越高的顾客企业的盈利能力或者说潜在的盈利能力就越强;

4.筛选或者过滤掉无利可图的客户,那些对价格特别敏感的顾客往往是不忠的。

(二)员工管理是服务质量管理的重点

一是塑造忠诚企业的员工;二是招聘优秀的员工;三是对员工加大培训投入;四是对服务执行者成功授权;五是实施有效激励机制。

(三)创建企业服务文化是质量管理的关键

1.将企业的使命定位于为顾客创造价值上,服务管理者和执行者共同参与实施;

2.将顾客感知的服务质量是全部满意作为服务质量改进的目标;

3.从服务管理者做起,将服务执行者视为内部顾客,并树立为内部顾客提供优质服务的理念。

参考文献:

[1]张仁侠.现代企业经营管理.首都经贸大学出版社. [2](英)Hill.顾客满意度质量手册.[3](英)Simith.如何培养忠诚客户.

[4]朱欣民.西方企业服务管理方略.四川大学出版社,2000年.

使用者进一步了解企业资产的减值情况,同时监管部门将信息披露作为企业的一项考核指标,对企业进行定期或不定期的检查,也能起到限制人为操纵利润的作用。

最后,提高会计人员综合素质。计提资产减值准备要求财务人员除了具备会计专业知识外,还要具备一定的职业判断能力和丰富的实践经验,如对资产组的划分、减值迹象的判断、折现率的选择、未来现金流量的预计、商誉的减值测试等都涉及到专业判断。这就需要企业、社会相关部门不断通过各种形式进行职业教育、培训,使财务人员逐步适应新的要求。同时也要加强职业道德教育,对需要反映的经济业务的判断和表达,应当基于客观的立场,以客观事实为依据,实事求是,杜绝本位利益等诸多因素的影响。

参考文献:

[1]中华人民共和国财政部.企业会计准则.北京经济科学出版社,2006年.

[2]谢斌.“资产减值准则解读”.财会通讯,2007年2期.

[3]汪杰.“资产减值准备存在的问题与对策”.财会研究,2007年5期.[4]王仲兵.资产减值会计的几个理论问题[J].北京工商大学学报(社会科学版),2001年04期.

[5]李明辉.试论资产减值会计[J].中国煤炭经济学院学报,2001年03期.

[6]袁国红.资产减值计量基础探讨[J].财会通讯(综合版),2007年02期.

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