江苏省苏州市地方税务局2012年度企业所得税汇算清缴业务问题解答

乐税智库文档

财税文集

策划 乐税网

江苏省苏州市地方税务局2012年度企业所得税汇算清缴业务问题

解答

【标 签】企业所得税,汇算清缴

【业务主题】企业所得税

【来 源】

一、收入类

⒈企业取得的符合不征税收入条件的财政性资金,可否作为应税收入处理？

答：根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税〔2011〕70号）规定，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：一是企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；二是财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；三是企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。上述规定说明企业取得的财政性资金符合规定条件的，可以作为不征税收入处理，从收入总额中减除。但根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告》（国家税务总局公告2012年15号）规定，企业取得的财政性资金符合不征税收入条件，但未按照税收规定进行管理的，应作为企业应税收入计算缴纳企业所得税。

⒉符合条件的软件企业按照税收规定取得的增值税退税，如何所得税处理？

答：根据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）规定，符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》（财税〔2011〕100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

需要说明的是，符合条件的软件企业，是指符合《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）规定的认定条件和《软件企业认定管理办法》的软件企业.

⒊安置残疾人员就业企业取得的增值税退税，如何所得税处理？

答：根据《企业所得税法》及其实施条例、《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税〔2008〕151号）规定，安置残疾人员就业企业取得的增值税退税属于财政性资金，但不属于企业所得税法及其实施条例规定的免税收入。按照《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的

通知》（财税〔2011〕70号）规定，安置残疾人员就业企业取得的增值税退税符合不征税收入条件的，可作为不征税收入处理。如果不同时满足不征税收入三个条件，安置残疾人员就业企业取得的增值税退税应作应税收入处理。

⒋企业逾期应付未付款项是否需要计入收入总额计算缴纳企业所得税？

答：根据《企业所得税法》及其实施条例规定，企业确实无法偿付的应付款项，应计入收入总额计算缴纳企业所得税。根据《江苏省地方税务局转发〈国家税务总局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的通知〉的通知》（苏地税函〔2009〕43号）规定，对新企业所得税法实施前国家出台的企业所得税有关管理性文件，凡不违背新企业所得税法规定原则的，在没有新规定之前可继续执行。因此企业所得税征管实践中，如果合同约定的债务应履行的日期届满三年仍未支付的，应并入当期收入总额计算缴纳企业所得税。已计入收入总额计算缴纳企业所得税的应付未付款项，以后期间实际支付的，可以从支付当期收入总额中扣除。

⒌核定征收企业转让股权收入如何计算缴纳所得税？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》（国家税务总局公

告2012年第27号）规定，自 2012年1月1日起，依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。

需要说明的是，自2012年度开始，企业取得的股权转让收入、土地使用权转让收入、股息红利等权益性投资收益、捐赠收入、补贴收入等货币性和非货币性收入全部计入收入总额，并按照国家税务总局有关规定计算缴纳企业所得税。

二、成本费用扣除类

⒈企业因雇用季节工、临时工等发生的费用，如何所得税处理？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。

⒉企业筹建期发生的业务招待费、广告费和业务宣传费，如何所得税处理？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。

另根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）规定，筹办费（开办费）可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定不得改变。

⒊在会计核算时，企业购置的固定资产（房产）按30年计提折旧，税法规定该项资产最低折

旧年限为20年，企业年度纳税申报时固定资产折旧可否做纳税调减处理？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过《企业所得税法》和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出予以税前扣除，将不再进行纳税调整。

据此，企业购置的固定资产会计折旧年限高于税法规定的最低折旧年限，每年确认的支出金额没有超过企业所得税法规定的税前扣除标准，企业可按照会计规定计算折旧并税前扣除，不再进行纳税调减。

⒋从事代理服务的企业发生的佣金、手续费支出，如何所得税处理？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。

需要说明的是，根据《民法通则》规定，代理是指代理人在代理权限内，以被代理人的名义实施民事法律行为。企业既从事代理服务，也发生自营业务的，与代理服务收入直接相关的手续费及佣金准予计入营业成本据实扣除，与自营业务收入直接相关的手续费及佣金应计入营业费用，并按照手续费及佣金的税收规定予以限额扣除。

⒌企业在以前年度发生应扣未扣的支出，如何所得税处理？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业作出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。

企业由于上述原因多缴的企业所得税税款，可以在追补确认年度企业所得税应纳税款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度递延抵扣或申请退税。

亏损企业追补确认以前年度未在企业所得税前扣除的支出，或盈利企业经过追补确认后出现亏损的，应首先调整该项支出所属年度的亏损额，然后再按照弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税款，并按前款规定处理。

⒍企业的融资费用支出，如何所得税处理？

答：根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本；不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。

需要说明的是，融资费用的合理性要按照《企业所得税法实施条例》有关规定执行。即非金融企业向金融企业借款的利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，或者非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予

计入资产计税基础或计入当期财务费用并税前扣除。比如企业通过发行债券方式定向募集建造办公大楼所需资金发生的合理借款费用，在固定资产建造期间应计入固定资产的计税基础；企业对外借款进行股权投资发生的合理借款费用，可直接计入当期损益并税前扣除。企业超标准支付的融资费用，不得计入资产的计税基础或当期损益税前扣除。

⒎上市公司实行股权激励计划发生的股权激励支出，如何所得税处理？

答：根据《国家税务总局关于我国居民企业实行股权激励计划有关企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第10号）规定，对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格（实际行权日该股票的收盘价格）与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除；对股权激励计划实行后，需待一定服务年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。

⒏化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造企业发生的广告费和业务宣传费用，如何所得税处理？

答：根据《财政部国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号）规定，自2011年1月1日起，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

⒐金融企业的哪些资产可以计提贷款损失准备金，准予计提并税前扣除的贷款损失准备金应如何计算？

答：根据《财政部国家税务总局关于金融企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕5号），准予税前提取贷款损失准备金的贷款资产范围包括：⑴贷款（含抵押、质押、担保等贷款）；⑵银行卡透支、贴现、信用垫款（含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等）、进出口押汇、同业拆出、应收融资租赁款等各项具有贷款特征的风险资产；⑶由金融企业转贷并承担对外还款责任的国外贷款，包括国际金融组织贷款、外国买方信贷、外国政府贷款、日本国际协力银行不附条件贷款和外国政府混合贷款等资产。金融企业准予当年税前扣除的贷款损失准备金计算公式如下：

准予当年税前扣除的贷款损失准备金＝本年末准予提取贷款损失准备金的贷款资产余

额×1%－截至上年末已在税前扣除的贷款损失准备金的余额。

金融企业按上述公式计算的数额如为负数，应当相应调增当年应纳税所得额。

⒑准予计提并税前扣除担保赔偿准备等风险准备金的中小企业信用担保机构应符合哪些条件？

答：根据 《财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕25号），自2011年1月1日起至2015年12月31日至，可享受准

备金企业所得税税前扣除政策的中小企业信用担保机构，必须同时满足以下条件：⑴符合《融资性担保公司管理暂行办法》（银监会等七部委令2010年第3号）相关规定，并具有融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证；⑵以中小企业为主要服务对象，当年新增中小企业信用担保和再担保业务收入占新增担保业务收入总额的70%以上（上述收入不包括信用评级、咨询、培训等收入）；⑶中小企业信用担保业务的平均年担保费率不超过银行同期贷款基准利率的50%；⑷财政、税务部门规定的其他条件。

⒒符合条件的中小信用担保机构担保赔偿准备等风险准备金如何计提并税前扣除？年度纳税申报应提供哪些资料？

答：根据《财政部国家税务总局关于中小企业信用担保机构有关准备金企业所得税税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕25号）规定，自2011年1月1日~2015年12月31日，符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年年末担保责任余额1%比例计提的担保赔偿准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的担保赔偿准备余额转为当期收入。符合条件的中小企业信用担保机构按照不超过当年担保费收入50%比例计提的未到期责任准备，允许在企业所得税税前扣除，同时将上年度计提的未到期责任准备余额转为当期收入。

申请享受文件规定的准备金税前扣除政策的中小企业信用担保机构，在汇算清缴时，需报送法人执照副本复印件、融资性担保机构监管部门颁发的经营许可证复印件、具有资质的中介机构鉴证的年度会计报表和担保业务情况（包括担保业务明细和风险准备金提取等），以及财政、税务机关要求提供的其他材料。

三、税收优惠类

⒈2012年度，小型微利企业如何享受所得税优惠？

答：根据《财政部国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知》（财税〔2011〕117号）规定，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。

为便于企业年度纳税申报，符合小型微利企业条件的查账征收企业，年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的，可直接将年度应纳税所得额（年度纳税申报表主表第25行次“应纳税所得额”）乘以15%之积，填入附表五《税收优惠明细表》第34行次“符合条件的小型微利企业”当中。

⒉企业从事2007年12月31日前已经批准的环境保护、节能节水项目的所得，可否享受“三免三减半”企业所得税优惠政策？

答：根据《财政部国家税务总局关于公共基础设施项目和环境保护节能节水项目企业所得税优惠政策问题的通知》（财税〔2012〕10号）规定，于2007年12月31日前已经批准的环境保护、节能节水项目的所得，可在该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，按新税法规定计算的企业所得税“三免三减半”优惠期间内，自2008年1月1日起享受其剩余年限的减免企业所得税优惠。

⒊软件产业和集成电路产业可享受哪些企业所得税优惠政策？

答：根据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）规定，软件产业和集成电路产业可享受如下所得税优惠政策：⑴集成电路线宽小于0.8微米（含）的集成电路生产企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。⑵集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业，经认定后，减按15%的税率征收企业所得税，其中经营期在15年以上的，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。⑶我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。⑷国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税。⑸集成电路生产企业的生产设备，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年（含）。⑹集成电路设计企业和符合条件软件企业的职工培训费用，应单独进行核算并按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。

⒋企业外购的计算机软件，如何所得税处理？

答：根据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）规定，企业外购的软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。

需要说明的是，任何企业所得税纳税人外购的软件，只要符合上述条件，均可执行上述优惠政策。

⒌如何理解软件企业和集成电路企业自获利年度享受企业所得税优惠政策的含义？

答：根据《财政部国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》（财税〔2012〕27号）规定，获利年度，是指该企业当年应纳税所得额大于零的纳税年度。符合本通知规定须经认定后享受税收优惠的企业，应在获利年度当年或次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资质。如果在获利年度次年的企业所得税汇算清缴之前取得相关认定资质，该企业可从获利年度起享受相应的定期减免税优惠；如果在获利年度次年的企业所得税汇算清缴之后取得相关认定资质，该企业应在取得相关认定资质起，就其从获利年度起计算的优惠期的剩余年限享受相应的定期减免优惠。

⒍企业取得高新技术企业资格，但不符合高新技术企业条件，是否可享受高新技术企业优惠？

答：根据企业所得税法及其实施条例规定，拥有核心自主知识产权，并同时符合规定条件的企业，可减按15%的税率计算缴纳企业所得税。由此可见，企业符合企业所得税法实施条例规定的条件是其享受高新技术企业优惠的前提条件。根据现行政策规定，对高新技术企业实施资格认证制度，符合《高新技术企业认定管理办法》的企业可经有权部门认定后，取得《

高新技术企业证书》。企业取得《高新技术企业证书》后，才准予按税收有关规定享受高新技术企业优惠。根据《国家税务总局关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知》（国税函〔2009〕203号）规定，虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及实施条例规定条件的企业，不得享受高新技术企业低税率优惠。

需要说明的是，取得高新技术企业资格，也符合企业所得税法及其实施条例规定条件的企业，未按照规定程序履行备案手续的，也不得享受高新技术企业低税率优惠。对经主管税务机关备案已享受高新技术企业低税率优惠的企业，在企业所得税后续管理中发现其不符合高新技术企业条件的，主管税务机关应追缴其已减免的企业所得税税款。

⒎截至到2012年底，哪些基金会和社会团体具备公益性捐赠税前扣除资格？

答：根据《2012年度新获得公益性捐赠税前扣除资格的基金会和社会团体名单（第一批）》（苏财税〔2012〕27号）、《江苏省获得2012年度公益性捐赠税前扣除资格的公益性群众团体名单》（苏财税〔2012〕28号）和《江苏继续获得2011年度、2012年度公益性捐赠税前扣除资格的基金会和社会团体名单（第一批）》（苏财税〔2012〕29号）等规定，截至到2012年底，以下基金会和社会团体具备2012年度公益性捐赠税前扣除资格：

一是民政慈善类基金会：苏州市党员关爱暨帮扶困难群众基金会、吴江盛虹爱心基金会、江苏恒力慈善基金会、昆山市党员关爱暨帮扶困难群众基金会、太仓市党员关爱暨帮扶困难群众基金会、吴江市党员关爱暨帮扶困难群众基金会、常熟市党员关爱暨帮扶困难群众基金会、张家港市党员关爱暨帮扶困难群众基金会、苏州汇凯爱心基金会、昆山陈李香梅慈善基金会、张家港市李巷益民基金会、张家港市闸上慈善基金会、常熟市慈善基金会、苏州市慈善基金会、张家港市农联爱心基金会、张家港保税区慈善基金会、苏州高新区慈善基金会、苏州市平江区慈善基金会、苏州市吴中区慈善基金会、张家港市慈善基金会、昆山市慈善基金会、张家港市巨桥惠民基金会、昆山祥和帮困基金会、张家港市永联为民基金会、苏州心怡帮困助学基金会、常熟振华孝心基金会、吴江常青帮困基金会、苏州市沧浪区慈善基金会、太仓市慈善基金会、吴江市慈善基金会、张家港市韩山福民基金会、江苏沙钢公益基金会。

二是见义勇为类基金会：苏州市见义勇为基金会、昆山市见义勇为基金会、苏州公安大病特困救助基金会。

三是教育类基金会：苏州大学文正学院教育发展基金会、苏州大学教育发展基金会、苏州科技学院教育发展基金会、苏州市职业大学教育发展基金会、常熟理工学院教育发展基金会、苏州农业职业技术学院教育发展基金会、苏州工艺美术职业技术学院教育发展基金会。

四是其他公益类基金会：苏州和合文化基金会、苏州市残疾人福利基金会。

五是民政慈善类社会团体：苏州市光彩事业促进会。

六是各地区红十字会：苏州市红十字会、张家港市红十字会、昆山市红十字会、常熟市红十字会、吴江市红十字会、高新区虎丘区红十字会、沧浪区红十字会、平江区红十字会、相成区红十字会、金阊区红十字会。

四、特殊事项的所得税处理

⒈什么是政策性搬迁？

答：根据《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第40号)规定，企业政策性搬迁，是指由于社会公共利益的需要，在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁。企业由于下列需要之一，提供相关文件证明资料的，属于政策性搬迁：⑴国防和外交的需要；⑵由政府组织实施的能源、交通、水利等基础设施的需要；⑶由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要；⑷由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要；⑸由政府依照《中华人民共和国城乡规划法》有关规定组织实施的对危房集中、基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要；⑹法律、行政法规规定的其他公共利益的需要。

⒉符合政策性搬迁条件的企业搬迁收入与支出如何税务处理？

答：根据《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第40号)规定，企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出，可以暂不计入当期应纳税所得额，而在完成搬迁的年度，对搬迁收入和支出进行汇总清算。

企业的搬迁收入，包括搬迁过程中从本企业以外（包括政府或其他单位）取得的搬迁补偿收入，以及本企业搬迁资产处置收入等。一方面，企业取得的搬迁补偿收入，是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入。具体包括：⑴对被征用资产价值的补偿；⑵因搬迁、安置而给予的补偿；⑶对停产停业形成的损失而给予的补偿；⑷资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款；⑸其他补偿收入。从上述规定可以看出，搬迁补偿收入不仅来源于政府，而且也来源于政府之外的单位给予的经济补偿，如保险公司对投保的搬迁资产给予的保险赔偿等。另一方面，企业搬迁资产处置收入，是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入。比如因搬迁变卖一些没有使用价值的机器设备所取得的残值收入。但是，企业由于搬迁处置存货而取得的收入，应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理，不作为企业搬迁收入。

企业的搬迁支出，包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出。一方面，搬迁费用支出，是指企业搬迁期间所发生的各项费用，包括安置职工实际发生的费用、停工期间支付给职工的工资及福利费、临时存放搬迁资产而发生的费用、各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用。另一方面，资产处置支出，是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出，包括变卖及处置各类资产的净值、处置过程中所发生的税费等支出。企业由于搬迁而报废的资产，如无转让价值，其净值作为企业的资产处置支出。

⒊符合政策性搬迁条件的企业搬迁资产如何税务处理？

答：根据《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第40号)规定，企业搬迁的资产，简单安装或不需要安装即可继续使用的，在该项资产重新投入使用后，就其净值按《企业所得税法》及其实施条例规定的该资产尚未折旧或摊销的年限，继续计提折旧或摊销；需要进行大修理后才能重新使用的，应就该资产的净值，加上大修理过程所发生的支出，为该资产的计税成本。在该项资产重新投入使用后，按该资产尚可使用的年限，计提折旧或摊销。

⒋政策性搬迁采取土地置换方式的，换取的土地使用权如何税务处理？

答：根据《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第40号)规定，企业搬迁中被征用的土地，采取土地置换的，换入土地的计税成本按被征用土地的净值，以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出，为该换入土地的计税成本，在该换入土地投入使用后，按《企业所得税法》及其实施条例规定年限摊销。

⒌政策性搬迁期间发生的资产购置支出，可否从搬迁收入中扣除？

答：根据《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第40号)规定，企业搬迁期间新购置的各类资产，应按《企业所得税法》及其实施条例等有关规定，计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限。企业发生的购置资产支出，不得从搬迁收入中扣除。

需要注意的是，在搬迁期间，新购置的资产能否计提折旧或摊销额，应按照企业所得税法有关资产折旧、摊销的规定执行。

⒍如何确定搬迁完成年度，视同完成搬迁如何确认？

答：根据《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第40号)规定，下列情形之一的，为搬迁完成年度，企业应进行搬迁清算，计算搬迁所得：一是从搬迁开始，5年内（包括搬迁当年度）任何一年完成搬迁的。二是从搬迁开始，搬迁时间满5年（包括搬迁当年度）的年度。

要确认搬迁完成年度，首先要确定搬迁开始年度。根据《国有土地上房屋征收与补偿条例》规定，实施房屋征收应当先补偿、后搬迁。政府为了公共利益征用企业房产的，应就补偿方式、补偿金额和支付期限、搬迁期限等事项，与被征收人订立补偿协议。被征收人应当在补偿协议约定或者补偿决定确定的搬迁期限内完成搬迁。因此，在税收征管实践中，搬迁开始年度应按照搬迁协议或搬迁决定规定的搬迁开始日期所属的纳税年度计算。

企业同时符合下列条件的，视为已经完成搬迁：一是搬迁规划已基本完成；二是当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50%以上。此处所讲的规划搬迁前年度应指搬迁开始年度的前一个纳税年度。

⒎企业边搬迁、边生产的，搬迁年度如何确认？

答：根据《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第40号)规定，企业边搬迁、边生产的，搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算。

⒏什么是政策性搬迁损失，其如何税务处理？

答：根据《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第40号)规定，企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。

搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：一是在搬迁完成年度，一次性作为损失进行扣除。二是自搬迁完成年度起分3个年度，均匀在税前扣除。上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。

企业发生政策性搬迁损失时，应附报以下资料：⑴《企业政策性搬迁清算损益表》；⑵搬迁收入的会计核算账页及有效凭证；⑶搬迁支出的会计核算账页及有效凭证；⑷搬迁资产处置支出已履行专项申报手续的，提供《企业资产损失（专项申报）税前扣除申报表》；搬迁资产处置支出未履行专项申报手续的，应按照资产损失税前扣除管理办法有关要求提供报损明细资料；⑸主管税务机关要求提供的其他资料。

⒐搬迁前发生的亏损，如何税务处理？

答：根据《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第40号)规定，企业以前年度发生尚未弥补的亏损的，凡企业由于搬迁停止生产经营无所得的，从搬迁年度次年起，至搬迁完成年度前一年度止，可作为停止生产经营活动年度，从法定亏损结转弥补年限中减除；企业边搬迁、边生产的，其亏损结转年度应连续计算。

⒑符合根据《管理办法》政策性搬迁所得税处理的企业，在搬迁开始年度应履行哪些手续？需要提交哪些资料？

答：根据《管理办法》规定，企业应当自搬迁开始年度，至次年5月31日前，向主管税务机关（包括迁出地和迁入地）报送政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料。逾期未报的，除特殊原因并经主管税务机关认可外，按非政策性搬迁处理，不得执行本办法的规定。

企业应向主管税务机关报送的政策性搬迁依据、搬迁规划等相关材料，包括：⑴政府搬迁文件或公告；⑵搬迁重置总体规划；⑶拆迁补偿协议；⑷资产处置计划；⑸其他与搬迁相关的事项。此外，根据省局企业所得税后续管理有关规定，涉及政策性搬迁的企业，还应在搬迁开始年度附报《企业所得税收入递延项目申报表》（以后省局有新要求的，按新要求提供资料）。

需要注意的是，搬迁企业履行上述义务的时间是搬迁开始年度至次年5月31日前，上述时间不一定等同于实际收到搬迁补偿款的年度。

⒒搬迁完成年度，企业搬迁损益如何申报纳税？

答：根据《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第40号)规定，企业搬迁完成当年，其向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表时，应同时报送《企业政策性搬迁清算损益表》及相关材料。

企业未按照税收规定在搬迁完成年度将搬迁所得计入当期所得申报缴纳企业所得税的，应按照税收征管法有关规定处理。

⒓新政策性搬迁所得税处理办法与原118号文件如何衔接？

答：根据《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》(国家税务总局公告2012年第40号)规定，本办法自2012年10月1日起施行。企业在本办法生效前尚未完成搬迁的，符合本办法规定的搬迁事项，一律按本办法执行。本办法生效年度以前已经完成搬迁且已按原规定进行税务处理的，不再调整。

⒔企业自行搬迁或商业性搬迁，如何所得税处理？

答：根据《国家税务总局关于发布<企业政策性搬迁所得税管理办法>的公告》(国家税务总

局公告2012年第40号)规定，本办法未规定的企业搬迁税务事项，按照《企业所得税法》及其实施条例等相关规定进行税务处理。由于企业自行搬迁或商业性搬迁，不属于根据《企业政策性搬迁所得税管理办法》(国家税务总局公告2012年第40号)规定的搬迁事项，只能按照企业所得税法及其实施条例等有关规定计算缴纳企业所得税。简而言之，企业取得的非政策性搬迁收入应计入当期计算缴纳企业所得税，相关的支出准予按照税收规定扣除。

关联知识：

1.中华人民共和国税收征收管理法

江苏省地方税务局关于《个人所得税代扣代缴暂行办法》若干补充意

乐税智库文档 财税法规 策划 乐税网

江苏省地方税务局关于《个人所得税代扣代缴暂行办法》若干补 充意见的通知 【标 签】代扣代缴办法,个人所得税代 【颁布单位】江苏省地方税务局 【文 号】苏地税发﹝1995﹞151号 【发文日期】1995-08-15 【实施时间】1995-08-15 【 有效性 】全文有效 【税 种】个人所得税 各市、县地方税务局，省地方税务局直属分局、税务稽查局： 国家税务总局国税发［1995］165号《关于印发<个人所得税代扣代缴暂行办法>的通知》（以下简称《办法》），我局已以苏地税发［1995］83号文转发。现根据《办法》第二十三条规定，结合我省实际情况，补充如下意见，请一并贯彻执行。 一、各级税务机关要把贯彻执行《个人所得税代扣代缴暂行办法》，建立扣缴网络，作为个所得税征管的中心环节来抓。在进一步加强宣传的基础上，对经常发生代扣代缴义务的扣缴义务人发给代扣代缴证书（代扣代缴证书式样，省局将另行下发），明确扣缴义务人的权利、义务和法律责任，并抓好督促检查工作，规范各扣缴义务人的扣缴行为。 二、各级税务机关要加强对扣缴义务人工资外收入的管理，全面控制税源，防止税款流失。同一扣缴义务人由不同部门或不同渠道支付给个人的各类所得，必须按实汇总后计算应纳税款，如申报不实，一经查出，一律按偷税处理，并依法追究有关人员的法律责任。 三、扣缴义务人代扣税款时，应按《办法》第九条规定，向纳税人开具由省地方税务局统一印制的《代扣代缴税款凭证》，并将纳税人的居民身份征或护照号码等项目填在备注栏中。 对于因纳税人数众多，不便一一开具《代扣代缴税款凭证》的，经主管税务机关审核同意后，对工资、薪金所得，各支付单位必须在工资单（表）中单列已扣个人所得税款栏；对利息、股息、红利等所得，可以公告等书面形式通知纳税人，并报主管税务机关备案。

江苏地税网上办税服务厅操作手册

江苏地税网上办税服务厅操作手册

江苏地税网上办税服务厅操作手册 外网纳税人端 一、总体描述 1、业务描述 江苏地税网上办税服务厅是以税收业务为内容，以纳税人需求为目标，由税务部门经过多元化的手段或渠道，为纳税人搭建提供涉税服务的平台，新版的网上办税服务厅系统，进一步拓展了网上办税功能，为纳税人提供更多的网上服务，内容包括纳税申报、发票业务、登记事项、涉税申请、网上服务等九大类、五十四小类的涉税业务，基本涵盖了当前所有涉税事项。 网上办税服务厅根据涉税业务类别和纳税人提供资料的情况还分别提供了涉税事项的网上预申请和网上办结业务，纳税人可在网上提交涉税申请、上传涉税资料、查看办理结果、网上出具税务文书，纳税人还能够经过短信平台及时掌握业务办理的进程，真正做到了足不出户可办理所有涉税事项。 2、用户登陆 已经取得网上申报资格的纳税人可直接凭原软密码或CA证书登陆江苏地税网上办税服务厅办理各项涉税业务，新申请的纳税人可到各

地税服务机关申请网上办税资格，确定用户身份认证方式，软密码用户取得登陆密码，税务卡用户取得税务卡，CA用户取得身份认证密钥后即可登陆江苏地税网上办税服务厅办理有关涉税事项。 在IE浏览器地址栏输入，按回车键即可登陆江苏地税网上办税服务厅主页面，如下图所示： 主页面提供了纳税申报、发票业务、登记事项、涉税申请、网上服务五大类常见业务，点击大类菜单可弹出对应的服务项目，选择服务项目，进入网上办税服务厅用户登陆界面（如下图），根据不同的登陆方式登陆系统。

（1）数字证书（CA）用户应先插入用户密钥，然后选择登陆； （2）软密码用户，输入税务管理码，密码以及验证码，选择登陆； （3）税务卡用户，输入卡号，密码以及验证码，选择登陆。 （下文以“涉税申请事项—税收优惠—减免税申请”为例介绍网上办税系统的操作方法） 二、涉税申请事项——减免税 1、操作概述。

安徽省地方税务局企业所得税优惠管理暂行办法

精心整理 安徽省地方税务局企业所得税优惠管理暂行办法 第一章总则 第一条为进一步规范企业所得税的优惠管理，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《国家税务总局关于印发<税收减免管理办法（试行）>的通知》（国税发〔2005〕129号）、《国家税务总局关于企业号）续管理的所得税优惠。除明确实行报批管理的优惠政策外，其余优惠政策实行备案管理。 第七条备案类优惠管理的具体方式分为事先备案和事后备案两种。 事先备案是指纳税人在符合税收优惠政策规定条件时，向主管地税机关申请备案，并在规定时间内报送相关资料，经地税机关登记备案后执行。对需要事先向地税机关备案而未按规定备案的，纳税人不得享受税收优

惠。 事后备案是指纳税人符合税收优惠政策规定条件时，在预缴时先自行计算减免税，优惠项目发生的年度终了办理企业所得税汇算清缴时，随同《企业所得税年度纳税申报表》一并向主管地税机关报送规定的资料。纳税人未按规定报送资料的，不得享受税收优惠。 第八条下列企业所得税优惠项目实行事后备案管理： 1 2 3 4 5 6 7 8 定审批的管理权限与备案复核的工作要求。 对于税收优惠金额较大的企业所得税审批和事先备案项目，应进行集体审核。需上一级地税机关复核的税收优惠项目的金额标准由各市地税局确定。 第十一条对事后备案的税收优惠项目，经地税机关审核，发现不符合税收优惠条件的，地税机关应书面通知纳税人，取消其自行享受的税收优惠，并补征税款及滞纳金。

第三章优惠管理 第十二条对企业所得税优惠项目中有资质认定要求的，纳税人须先取得有关资质认定后，再按不同类别的优惠项目进行处理。 第十三条对于报批类或备案类税收优惠项目，纳税人应当在规定的申请期限内，向主管地税机关提出书面申请，报送以下资料：1．报批类税收优惠提交申请报告（一式两份）、备案类税收优惠填报 2 3 4 1 2 应在5 3．申请材料齐全、符合法定形式的，或者纳税人按照地税机关的要求提交全部补正申请材料的，应当及时受理纳税人的申请。主管地税机关应在纳税人提交的申请报告或《税收优惠备案申请表》上加盖公章后，退还一份给纳税人，作为地税机关受理凭据。 第十五条按照管理权限，应当由上级地税机关审核和备案的优惠项目，主管税务机关应自受理之日起10个工作日内上报有权审核和备案的上级地税机关处理。

江苏地税网上办税服务厅操作手册

江苏地税网上办税服务厅操作手册 外网纳税人端 一、总体描述 1、业务描述 江苏地税网上办税服务厅是以税收业务为内容，以纳税人需求为目标，由税务部门通过多元化的手段或渠道，为纳税人搭建提供涉税服务的平台，新版的网上办税服务厅系统，进一步拓展了网上办税功能，为纳税人提供更多的网上服务，内容包括纳税申报、发票业务、登记事项、涉税申请、网上服务等九大类、五十四小类的涉税业务，基本涵盖了目前所有涉税事项。 网上办税服务厅根据涉税业务类别和纳税人提供资料的情况还分别提供了涉税事项的网上预申请和网上办结业务，纳税人可在网上提交涉税申请、上传涉税资料、查看办理结果、网上出具税务文书，纳税人还可以通过短信平台及时掌握业务办理的进程，真正做到了足不出户可办理所有涉税事项。 2、用户登陆 已经取得网上申报资格的纳税人可直接凭原软密码或CA证书登陆江苏地税网上办税服务厅办理各项涉税业务，新申请的纳税人可到各地税服务机关申请网上办税资格，确定用户身份认证方式，软密码用户取得登陆密码，税务卡用户取得税务卡，CA用户取得身份认证密钥后即可登陆江苏地税网上办税服务厅办理有关涉税事项。 在IE浏览器地址栏输入https://www.wendangku.net/doc/bf13312305.html,，按回车键即可登陆江苏地税网上办税服务厅主页面，如下图所示：

主页面提供了纳税申报、发票业务、登记事项、涉税申请、网上服务五大类常见业务，点击大类菜单可弹出对应的服务项目，选择服务项目，进入网上办税服务厅用户登陆界面（如下图），根据不同的登陆方式登陆系统。 （1）数字证书（CA）用户应先插入用户密钥，然后选择登陆； （2）软密码用户，输入税务管理码，密码以及验证码，选择登陆； （3）税务卡用户，输入卡号，密码以及验证码，选择登陆。

企业所得税收入小于增值税收入有6种情况教程文件

企业所得税收入小于增值税收入情况 一般情况下，年度申报所得税收入应大于或等于增值税申报收入。但是，有些情况下，企业年度申报所得税收入可能会小于增值税收入。 1、加工制造大型机械设备、船舶、飞机持续时间超过12个月 《增值税暂行条例实施细则》第三十八条第四款第二项规定，生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。 《企业所得税法实施条例》第二十三条第二款规定：企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 在纳税年度内，企业若事先收到预收账款，如果尚未开工或进度缓慢，申报增值税时就必须将预收账款确认收入，但不一定确认所得税收入，可能会出现增值税收入大于所得税收入的情况。 2、采取委托代销方式销售货物 《增值税暂行条例实施细则》第三十八条第五款规定：委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者

收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天。 所得税方面，根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》国税函〔2008〕875号文第一条第二款第四项规定：销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 如果企业在发出代销货物满180天之前收到代销清单，增值税与所得税确认收入的时点是一致的；如果发出代销货物满180天的当天及以后，企业仍未收到代销清单及货款的，增值税须确认收入申报缴纳税款，而所得税则不一定需要确认。此时，会出现年度申报时增值税确认收入必然大于所得税收入的情况。 3、采取先开具发票、后发出商品 《增值税暂行条例》第十九条第一款规定：销售货物或者应税劳务，先开具发票的，为开具发票的当天。 但是根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）有关规定，如果企业先开具了发票，但不满足确认收入的相关条件，在企业所得税处理时也不需要确认收入。 4、资产用途发生内部改变的

苏地税规[2011]13号---江苏省地方税务局关于发布《企业所得税税前扣除凭证管理办法》的公告

江苏省地方税务局公告 苏地税规…2011?13号 关于发布《企业所得税税前扣除凭证 管理办法》的公告 现将《企业所得税税前扣除凭证管理办法》予以发布，自2012年2月1日起施行。 特此公告。 二○一一年十二月二十一日 — 1 —

企业所得税税前扣除凭证管理办法 第一章总则 第一条为加强企业所得税税基管理，规范税前扣除凭证，根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国发票管理办法》等规定，结合我省实际，制定本办法。 第二条凡企业所得税由我省地税部门征收的企业，均适用本办法。 第三条本办法所称的税前扣除凭证是指在计算企业所得税应纳税所得额时，证明企业支出发生并据以进行税前扣除的凭证。 第四条税前扣除凭证管理应遵循真实性、合法性和有效性原则。 真实性是指税前扣除凭证反映的支出确属已经发生。真实性是税前扣除凭证管理的首要原则。 合法性是指税前扣除凭证的来源、形式等符合国家法律法规的规定。 有效性是指凭证能充分反映企业发生的支出符合税法规定。 第五条企业取得的不符合规定的发票，不得单独用以税前扣除，必须同时提供合同、支付单据等其他凭证，以证明其支出的真实、合法。 第六条企业当年度实际发生的成本、费用，由于各种原因未— 2 —

能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。 第七条汇缴结束后，税务机关发现企业应取得而未取得合法凭证的，应要求企业限期改正。 企业无法取得合法凭证，但有确凿证据证明业务支出真实且取得收入方相关收入已入账的，可予以税前扣除。 第八条税务机关要将税前扣除凭证作为评估、检查的重要内容，加强对各类凭证和附列资料的真实性、合法性和有效性审核。 第二章分类及管理 第九条根据取得来源，税前扣除凭证分为外部凭证和内部凭证。 根据应否缴纳增值税或营业税，外部凭证分为应税项目凭证和非应税项目凭证。 第十条应税项目是指企业购买货物、接受服务时，销售方或提供服务方应缴纳增值税或营业税的项目。 企业支付给境内单位或者个人的应税项目款项时，以该单位或者个人开具的发票为税前扣除的凭证。发票管理有特殊规定的除外。 第十一条发票应按规定进行填写，列明购买货物、接受服务的具体名称、数量及金额。 对因各种原因不能详细填写的，应附合同和货物（或服务）清 — 3 —

江苏地税网网上申报操作步骤

1.报税操作步骤 打开江苏地税网：https://www.wendangku.net/doc/bf13312305.html,/进入地税网站—选择单位纳税人申报 进入如下界面—点击CA卡登录系统 进入如下界面—点击登录系统

注：如不能登录请按上图的CA下载地址下载行助手安装！或者输入网址：http://202.102.85.180/caassistant/ca-zhushou.rar 2关于行助手说明 双击桌面上的行助手V3.0的图标。打开行助手软件的界面，如图2.1.1。注意， 如果电脑上没有插KEY，右下角托盘里软件的图标为灰色背景，如果插上了KEY，右下角行助手的图标为黄色背景。 2.1.1最新动态 点击“首页”按钮，出现“CA最新动态”标签。界面显示CA最新动态，特别推荐， CA公告等资讯，如图2.1.1。

图2.1.1 最新动态 2.2我的证书 2.2.1 证书服务 点击“我的证书”按钮，界面默认选择“证书服务”标签。界面显示证书检测，修改口 令，在线延期，系统检测，信息设置，资料下载，贴心服务，帮助中心等资讯，如图2.2.1。

图2.2.1 证书服务 2.2.1.1 证书检测 在“证书服务”界面上点击“证书检测”图片，系统会自动检测KEY里的证书可用性 及合法性，并将相关信息显示出来，如图2.2.1.1。 图2.2.1.1 证书检测

2.2.1.2 修改口令 点击“修改口令”图片，可以进行证书PIN口令修改，依次输入旧口令、两次新口令，点击确认修改即可修改口令。如图2.2.1.2。 图2.2.1.2 修改口令 2.2.1.3 在线延期 点击“在线延期”图片，您可以进行在线延期的一系列相关操作。如图2.2.1.3.1。

建筑企业如何在增值税、所得税、会计准则上确认销售收入的案例总结

建筑企业如何在增值税、所得税、会计准则上确认销售收入的案例总结 江洲 / 导读：案例解析建筑业营业收入的财税处理 案例： 案例1：建筑企业8月签订一个合同，工程造价约1亿，施工期间预计为2 016年9月至2017年7月，付款约定：按月末确认进度的80%付款，12月底形象收入为4000万元。 案例2：建筑企业8月签订一个合同，工程造价约1亿，施工期间预计为2 016年9月至2017年7月，付款约定：待建筑物结构封顶后支付总造价的80%款项，12月底形象收入为4000万元，结构封顶预计在2017年4月。 案例3：建筑企业8月签订一个合同，工程造价约1亿，施工期间预计为2 016年9月至2017年7月，付款约定：按月末确认进度的80%付款，12月底由于建议方原因未实际施工，但施工方临建设施已部分搭建、人员已部分进场。经双方协定支付预付款1000万元。 案例4：建筑企业8月签订一个合同，工程造价约1亿，施工期间预计为2 016年9月至2017年7月，付款约定：按月末确认进度的80%付款，12月底形象收入为4000万元，但由于建设方企业的原因，预计不能收回成本。 案例5：建筑企业8月签订一个合同，工程造价约1亿，施工期间预计为2 016年9月至2017年7月，付款约定：按月末确认进度的80%付款，12月底形象收入为4000万元，但对方要求开票金额为6000万。

注：以上金额均为不含收入。 以上在增值税收入、企业所得税、会计准则上如何处理，在账面上又如何反映？ 如何处理： 一、增值税收入确认的有关规定： 1、营改增36号文件中在关建筑企业增值税纳税义务的规定： “（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。” 2、个人认为，其实以上并不是36号文件新产生的增值税销售收入确认条件，而是在未实施营改增之前，针对大型设备和应税服务增值税确认条件“转化”或是“平移”。理由是：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50号令）第三十八条规定：“条例第十九条第一款第（一）项

企业增值税和所得税各行业负税率

一般税负率过低往往会引起税务局的关注，可以掌握在不低于行业平均税负率1%左右（商业企业1.5%左右）。 企业税负率计算 目前一般指增值税： 理论税负率：销售毛利*17%除以销售收入 实际税负率：实际上交税款除以销售收入 税负率是指增值税纳税义务人当期应纳增值税占当期应税销售收入的比例。 对小规模纳税人来说，税负率就是征收率3%， 而对一般纳税人来说，由于可以抵扣进项税额，税负率就不是17%或13%，而是远远低于该比例，具体计算如下： 税负率=当期应纳增值税/当期应税销售收入 当期应纳增值税=当期销项税额-实际抵扣进项税额 实际抵扣进项税额=期初留抵进项税额+本期进项税额-进项转出-出口退税-期末留抵进项税额 注1： 对实行“免抵退”的生产企业而言，应纳增值税包括了“口抵减内销产品应纳税额”。 注2： 通常情况下，当期应纳增值税=应纳增值税明细账“转出未交增值税”累计数+“出口抵减内销产品应纳税额”累计数 一、企业增值税行业预警税负率 农副食品加工 3.50 食品饮料 4.50 纺织品（化纤） 2.25 纺织服装、皮革羽毛（绒）及制品 2.91 造纸及纸制品业5.00 建材产品 4.98 化工产品 3.35 医药制造业 8.50 卷烟加工12.50 塑料制品业 3.50 非金属矿物制品业 5.50 金属制品业 2.20 机械交通运输设备 3.70 电子通信设备 2.65

工艺品及其他制造业 3.50 电气机械及器材3.70 电力、热力的生产和供应业 4.95 商业批发 0.90 商业零售 2.50 其他3.5 二、企业所得税行业预警税负率 租赁业 1.50% 专用设备制造业 2.00% 专业技术服务业2.50% 专业机械制造业 2.00% 造纸及纸制品业 1.00% 印刷业和记录媒介的复制印刷 1.00% 饮料制造业2.00% 医药制造业 2.50% 畜牧业 1.20% 通用设备制造业 2.00% 通信设备、计算机及其他电子设备制造业2.00% 塑料制品业 3.00% 食品制造业 1.00% 商务服务业 2.50% 其他制造业——管业3.00% 其他制造业 1.50% 其他建筑业 1.50% 其他服务业 4.00% 其他采矿业1.00% 皮革、毛皮、羽毛（绒）及其制品业1.00% 批发业 1.00% 农副食品加工业1.00% 农、林、牧、渔服务业 1.10% 木材加工及木、竹、藤、棕、草制品业 1.00% 零售业1.50% 居民服务业 1.20% 金属制品业——轴瓦 6.00% 金属制品业——弹簧 3.00%

最新企业所得税国地税管辖范围的划分

国地税管辖范围的划分 1994年实行分税制,成立了国家税务局（简称国税）和地方税务局（简称地税），二者负责征收的税种不同。国税主要负责征收中央税、中央与地方共享税，地税主要负责征收地方税。 国家税务局负责征收的主要税种有：增值税、消费税、、车辆购置税、金融企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税及部分内资企业所得税、储蓄存款利息所得个人所得税等。 地方税务局负责征收的主要税种有：营业税、部分内资企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、土地增值税、房产税、城市维护建设税、车船税、印花税、契税、耕地占用税及其他地方附加等。 2009年1月1日以后新增且符合新办企业认定标准企业的所得税征管范围划分如下： 2009年起新增企业所得税纳税人中，应缴纳增值税的企业，其企业所得税由国家税务局管理；应缴纳营业税的企业，其企业所得税由地方税务局管理。 同时，下列新增企业的所得税征管范围实行以下规定： （1）企业所得税全额为中央收入的企业和在国家税务局缴纳营业税的企业，其企业所得税由国家税务局管理 （2）银行（信用社）、保险公司的企业所得税由国家税务局管理，除上述规定外的其他各类金融企业的企业所得税由地方税务局管理。 （3）外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。 （4）2008年底之前已成立跨区经营汇总纳税企业，2009年起新设立的分支机构，其企业所得税的征管部门应与总机构企业所得税征管部门相一致；2009年起新增跨区经营汇总纳税企业，总机构按基本规定确定的原则划分征管归属，其分支机构企业所得税的管理部门也应与总机构企业所得税管理部门相一致。

（5）按税法规定免缴流转税的企业，按其免缴的流转税税种确定企业所得税征管归属；既不缴纳增值税也不缴纳营业税的企业，其企业所得税暂由地方税务局管理。 （6）既缴纳增值税又缴纳营业税的企业，原则上按照其税务登记时自行申报的主营业务应缴纳的流转税税种确定征管归属；企业税务登记时无法确定主营业务的，一般以工商登记注明的第一项业务为准；一经确定，原则上不再调整。 2009年起新增企业，是指按照下列两项认定标准成立的企业： 一是按照国家法律、法规以及有关规定在工商行政主管部门办理设立登记，新注册成立的企业。二是新办企业的权益性出资人(股东或其他权益投资方)实际出资中固定资产、无形资产等非货币性资产的累计出资额占新办企业注册资金的比例一般不得超过25％。其中，新办企业的注册资金为企业在工商行政主管部门登记的实收资本或股本。非货币性资产包括建筑物、机器、设备等固定资产，以及专利权、商标权、非专利技术等无形资产。 2009年1月1日以后新注册但不符合新办企业认定标准企业的所得税，按照企业注册资本中权益性投资者的投资比例（包括货币投资和非货币投资）确定征管范围归属。即：办理了设立登记但不符合新办企业标准的企业，其投资者中，凡原属于国家税务局征管的企业投资比例高于地方税务局征管的企业投资比例的，该企业的所得税由所在地国家税务局负责征收管理；反之，由企业所在地的地方税务局负责征收管理；国家税务局征管的企业和地方税务局征管的企业投资比例相等的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理。企业权益性投资者全部是自然人的，由企业所在地的地方税务局负责征收管理。现有企业新设立的不具有法人资格的分支机构，不论

2018年企业增值税及所得税征收比例

企业、个人2018 年最新涉及主要税费种类及征收比例 一、增值税 2018 年5 月1 日起，我国增值税税率调整为16%、10%、6%三档 简易计税征收率小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务，销售应税服务、无形 小规模纳税人以及允许适用简易计税方式计税的一般纳税人资产；一般纳税人发生按规定适用或者可以选择适用简易计税方法计税 3% 5% 的特定应税行为，但适用5%征收率的除外。 销售不动产；经营租赁不动产（土地使用权）；转让营改增前取得的土 地使用权；房地产开发企业销售、出租自行开发的房地产老项目；一级 二级公路、桥、闸（老项目）通行费；特定的不动产融资租赁；选择差 额纳税的劳务派遣、安全保护服务；一般纳税人提供人力资源外包服务。 中外合作油（气）田开采的原油、天然气。 个人出租住房，按照5%的征收率减按 1.5%计算应纳税额。纳税人销售旧货；小规模纳税 人（不合其它个人）以及符合规定情形的—般纳税人销售自己使用过的固定资产，可依3% 征收率减按2%征收增值税。 原增值税项目税率 销售或者进口货物（另有列举的货物除外）；销售劳务。16% 销售或者进口： 1．粮食等农产品、食用植物油、食用盐； 2．自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、 沼气、居民用煤炭制品； 10% 3．图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物； 4．饲料、化肥、农药、农机、农膜； 5．国务院规定的其他货物。 购进农产品进项税额扣除率扣除率 纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的。10% 纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品。12% 全面推行营改增试点项目税率 一般纳税人交通运 输服务 陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务（含航天运输 服务）和管道运输服务、无运输工具承运业务 10% 邮政服 务 邮政普遍服务、邮政特殊服务、其他邮政服务10% 电信服 基础电信服务10% 务 增值电信服务6%

各种促销方式的增值税、企业所得税、个人所得税案例解析

乐税智库文档 财税文集 策划 乐税网

各种促销方式的增值税、企业所得税、个人所得税案例解析【标 签】增值税,企业所得税,个人所得税 【业务主题】企业所得税 【来 源】 案例： J公司为服装公司，在2014年5月店庆时进行了一次促销活动： 购买服装满399元，赠送精美笔记本一本，该笔记本的外购价格为35元/本； 购买服装满899元，赠送J公司生产的单肩包一只，该单肩包生产成本为70元，销售价格为399元； 购买服装满1599元，可以立减399元，并获得会员卡，20元积分1分，10分可在下次消费时抵扣现金1元； 所有购买J公司服装的消费者都可以获得一张折扣券，在2015年6月30日之前再次购买可以凭券享有七折； 所有会员都会获得J公司的100元抵用券，并将抽取2名会员赠送四天三夜韩国行。 请问：J公司的各种促销中，在企业所得税、流转税和个人所得税上分别会产生哪些税？如果处理不当会带来什么风险？是否有可以筹划的方法？ 案例分析： 1.满就送外购产品（满399就送外购笔记本） 增值税： 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条第（八）项规定：“单位或者个体

工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的，视同销售货物。”这就意味着企业或个体工商户发生有偿捐赠的商品不视同销售货物，缴纳增值税，如果发生无偿赠送货物或商品的行为，则要视同销售货物，缴纳增值税。 而本方案下，对外赠送笔记本行为是有偿赠送行为（也称随货赠送行为），不应视同销售行为，不应计算销项税额（铂略财务培训认为本质上笔记本的销项税额隐含在企业销售满399元的商品的销项税额当中，只是没有剥离出来而已。因此对于笔记本的进项税额应允许其申报抵扣，赠送笔记本时也不应该单独再次计算销项税额）；不过笔记本是外购的，其销售收入和成本都是采购成本35元，相关计算如下（假设产品售价为400元，产品成本为100元）： 应纳增值税=（400/1.17）*17% －（100/1.17）*17% －35/1.17*17% 但目前税局和企业可能就该赠送行为属于“无偿赠送”还是“有偿赠送”发生争议。实务中，如果发票货物项目中不体现笔记本，且发票清单上也不显示笔记本的，某些税局偏向将该种捐赠认定为无偿赠送行为，需要视同销售，缴纳增值税。 企业所得税： 根据国税函[2008]828号的规定，对外赠送笔记本需视同销售合并计算企业所得税，属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。因此J公司可按购入价35元确定视同销售收入。 个人所得税： 根据财税[2011]50号，企业在向个人销售商品的同时给予赠品不征个人所得税。 2.满就送自产产品（满899送自产单肩包） 增值税： 同第1点，对外赠送单肩包行为是有偿赠送行为，不应视同销售行为，不应计算销项税额。 企业所得税：

增值税企业所得税计算题

增值税企业所得税计算题

增值税计算题： 例１、某洗衣机厂(增值税一般纳税人)，本纳税期限内发生以下业务：( 2008年4月自考 (1)向某商业批发公司销售甲种型号洗衣机500台，每台950元(不含税)。 (2)向某零售商店销售乙种型号洗衣机100台，每台1404元(含税)。 (3)向某敬老院赠送丙种型号洗衣机10台，每台价值1000元(不含税)。 (4)外购机器设备1台，每台单价200000元，取得增值税专用发票，机器设备已验收入库。 (5)外购洗衣机零配件支付50000元，专用发票注明税款8500元。其中10000元配件因不符合合同规定的规格而退货，并收回货款1700元。 (6)该洗衣机厂在销售洗衣机的同时提供运输服务。本月共取得运输劳务收入10000元。 根据上述材料，依据税法规定,该洗衣机厂本期应缴纳增值税额并说明理由

分析： 根据上述材料，该洗衣机厂本期应缴纳增值税额的计算公式及步骤是： (1)甲种型号洗衣机销售额中不含税，直接按17%税率计算销项税额： 500×950×17%＝80750 元（1分） (2)乙种型号洗衣机销售额为含税销售额，应换算成不含税的销售额，再按17%税率计算销项税额。 100×1404÷(1＋17%)＝120000 元 销项税额为：120000×17%＝20400 元(1分) (3)赠送丙种型号洗衣机视同销售，应当缴纳增值税，其销项税额为： 10×1000×17%＝1700 元 (1分) (4)外购机器设备属于固定资产，进项税额不得抵扣 (1分) (5)外购洗衣机配件进项税额可以抵扣，但退货部分不予抵扣，其可抵扣的进项税额为：8500－1700＝6800 元 (1分) (6)在销售洗衣机的同时提供运输服务属于混合销售行为，视同销售货物，应征

企业所得税、增值税个人所得税税率表大全

2019年企业所得税、增值税、个人所得税税率表大全 2019年企业所得税税率： 1、主要税种，企业所得税基本税率25%《中华人民共和国企业所得税法》第四条企业所得税的税率为25% 2、优惠青睐企业，小微企业企业所得税适用20%?率：对年应纳税所得额低于100万元（含100万元）的小型微利企业，其所得减按50%+入应纳税所得额，按20%!勺税率缴纳企业所得税。对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%+入应纳税所得额，按20%勺税率缴纳企业所得税。 3、国家扶持的科技行业适用15%税率：1.国家需要重点扶持的高新技术企业； 2. 技术先进型服务企业（中国服务外包示范城市）； 3.广东横琴、福建平潭、深圳前海等地区的鼓励类产业企业； 4.设在西部地区的鼓励类产业企业； 5.线宽小于0.25微米的集成电路生产企业或投资额超过80亿元的集成电路生产企业； 6. 对从事污染防治的第三方企业（从2019年1月1日至2021年底）；这6大类企业的企业所得税税率为15%

4、软件行业和非居民企业适用10%JX得税税率：1.重点软件企业和集成电路设计企业特定情形，如国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%勺税率征收企业所得税。2、居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税10% 5、其它类免征企业所得税的政策：个人独资企业、合伙企业免征企业所得税, 这两类企业征收个人所得税即可，避免重复征税。 2019年最新增值税税率： 1. 小规模纳税人销售货物或者加工、修理修配劳务，销售应税服务、无形资产。 （税率3%） 2. 一般纳税人发生按规定适用或者可以选择适用简易计税方式计税的特定应税行为，但适用5%征攵率的除外。（税率3%） 3. 销售不动产；经营租赁不动产（土地使用权）；转让营改增前取得土地使用权； 房地产开发企业销售、出租自行开发的房地产老项目；一级二级公路、桥、闸（老项目）通行费；特定的不动产融资租赁；选择差额纳税的劳务派遣、安全保护服务；一般纳税人提供人力资源外包服务。（税率5%） 4. 中外合作油（气）田开采的原油、天然气。（税率5% 5. 个人出租住房，按照5%勺征收率减按1.5%计算应纳税额。（税率5%） 6. 纳税人销售旧物；小规模纳税人（不含其它个人）以及符合规定情形的一般纳税人销售自己使用过的固定资产，可以依3%征攵率按2%征收增值税。

增值税企业所得税计算题

增值税计算题： 例１、某洗衣机厂(增值税一般纳税人)，本纳税期限发生以下业务：( 2008年4月自考 (1)向某商业批发公司销售甲种型号洗衣机500台，每台950元(不含税)。 (2)向某零售商店销售乙种型号洗衣机100台，每台1404元(含税)。 (3)向某敬老院赠送丙种型号洗衣机10台，每台价值1000元(不含税)。 (4)外购机器设备1台，每台单价200000元，取得增值税专用发票，机器设备已验收入库。 (5)外购洗衣机零配件支付50000元，专用发票注明税款8500元。其中10000元配件因不符合合同规定的规格而退货，并收回货款1700元。 (6)该洗衣机厂在销售洗衣机的同时提供运输服务。本月共取得运输劳务收入10000元。 根据上述材料，依据税法规定,该洗衣机厂本期应缴纳增值税额并说明理由 分析： 根据上述材料，该洗衣机厂本期应缴纳增值税额的计算公式及步骤是： (1)甲种型号洗衣机销售额中不含税，直接按17%税率计算销项税额： 500×950×17%＝80750 元（1分） (2)乙种型号洗衣机销售额为含税销售额，应换算成不含税的销售额，再按17%税率计算销项税额。 100×1404÷(1＋17%)＝120000 元 销项税额为：120000×17%＝20400 元 (1分) (3)赠送丙种型号洗衣机视同销售，应当缴纳增值税，其销项税额为： 10×1000×17%＝1700 元 (1分) (4)外购机器设备属于固定资产，进项税额不得抵扣 (1分) (5)外购洗衣机配件进项税额可以抵扣，但退货部分不予抵扣，其可抵扣的进项税额为：8500－1700＝6800 元 (1分) (6)在销售洗衣机的同时提供运输服务属于混合销售行为，视同销售货物，应征收增值税， 其销项税额为：10000×17％＝1700 元（1分） (7)本期销项税金为：80750＋20400＋1700＋1700＝104550 元 (4分) (8)本期进项税金为： 8500－1700＝6800 元 (1分) (9)本期应纳增值税税额为:104550－6800＝97750 元（1分） 例2、某新闻2003年某月发生以下几笔业务： (1)购入纸，增值税专用发票上注明的货价金额为100万元；同时支付采购的运输费用，取得的货运发票上注明的款项是5万元。纸已经验收入库。 (2)支付印刷厂印刷装订费用，增值税专用发票上注明的印刷装订费用为50万元。 (3)销售一批图书，开具的增值税专用发票上注明的销售货价为300万元。 (4)支付销售图书运费，取得的货运发票上注明的金额总计为5万元。其中保险费为1000元。 (5)向有关高校赠送一批图书，按当月同类品种的平均销售价格计算货价为20万元。 (6)加工制作了一种礼品性质的图书，分别送给客户及购货人，加工单位开具的专用发票上注明的价款为6万元。分析: 该当月应纳增值税税额的计算步骤及公式为： (1)购入纸允许抵扣的进项税额为：100×17%＝17 万元

增值税计算方法

关于营改增涉及非居民企业计税有关问题的通知 近期有反映和咨询对列入北京市营改增试点范围的非居民企业在计算缴纳非居民企业所得税、增值税、附加税费时计税基数应如何确定的问题。 情况1：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同（假设该合同在营改增前需在地税缴纳营业税），合同价款100元，（合同约定各项税款由非居民企业承担），如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加（假设适用的增值税税率为6%，地方附加税费共计12%）？ 分析：增值税为价外税，计算扣缴非居民企业所得税的计税依据含税所得额应为不含增值税的收入额 扣缴增值税 = 100/(1+6%) * 6% = 94.34×6% = 5.66元 扣缴企业所得税 = 94.34×10% = 9.43元 扣缴附加税费 = 5.66×12% = 0.68元 实际应支付给非居民企业的税后价款 = 100-5.66-9.43-0.68 = 84.23元。 情况2：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同（假设该合同在营改增前需在地税缴纳营业税），合同价款84.23元，（合同约定各项税款应由境内接受方企业承担），如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加（假设适用的增值税税率为6%，地方附加税费共计12%）？ 分析：由于增值税为价外税，而地方附加税费为价内税，因此，在换算非居民企业的含税所得额时，应使用以下公式： 含税所得额=不含税所得／（1-所得税税率-增值税税率×10%） 含税所得 = 84.23/（1-10%-6%×10%）= 94.34元 扣缴企业所得税 = 94.34×10% = 9.43元 扣缴增值税 = 94.34×6% = 5.66元 扣缴附加税费 = 5.66×12% = 0.68元 最后，折算的包含各种税款的合同总价款为 84.23+5.66+9.43+0.68 = 100元（与情况一可验证） 情况3：非居民企业与境内公司签订特许权使用费合同（假设该合同在营改增前需在地税缴纳营业税），合同价款100元，（合同规定，所得税由非居民承担，其他各项税款由境内接受方企业承担），如何计算扣缴企业所得税及增值税及附加（假设适用的增值税税率为6%，地方附加税费共计12%）？ 分析：对于非居民企业纳税人，100元不含增值税和附加税费，含所得税，增值税属于价外税，但附加税费为价内税的，应换算为含附加税费的金额，计算扣缴增值税和企业所得税。因此此种情况下计算税款应按照如下公式 含附加税所得额=不含附加税所得额／（1-增值税税率×10%） 含附加税所得 = 100/（1-6%×12%）= 100.73元

总分机构如何缴纳增值税和企业所得税

总分机构如何缴纳增值税和企业所得税 标准化工作室编码[XX968T-XX89628-XJ668-XT689N]

关于新税法下分支机构增值税、企业所得税缴纳政策 一、企业所得税： 在《中华人民共和国企业所得税法》实施前，不具备法人资格的内、外资企业分机机构，都可以作为纳税主体。但新法实施后，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，不再是纳税主体，应当汇总计算并缴纳企业所得税。分支机构为何不再是纳税主体，分支机构是否还有纳税义务、分支机构企业所得税如何预缴，以下几点仅供你参考以下： 一、分支机构为何不再是纳税主体 新税法采用了国际上通行的法人所得税制，即以法人企业为企业所得税的纳税主体。因此，新税法以是否具有法人资格作为企业所得税纳税人认定标准，居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。对跨地区经营的企业实施实行了“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的企业所得税征收管理办法。 而新法实施前，内资企业以是否独立核算为纳税人认定标准，外资企业虽以法人作为纳税主体，但根据国税发[1997]49号文《关于外商投资企业分支机构适用所得税税率问题的通知》，外资企业设在我国境内的从事产品生产、商品贸易、服务等业务的分支机构，其生产经营所得应适用该分支机构所在地同类业务企业适用的税率，由总机构汇总缴纳所得税。也就是说，新法实施前，不具备法人资格的内、外资企业分机机构，都可能单独作为纳税主体。 因此，新税法实施后，分支机构为何不再是纳税主体。 二、不是纳税主体不等于没有纳税义务 由于我国企业所得税为中央与地方共享税。分支机构不再是纳税主体后，如果非法人的分支机构全部税款缴到总公司所在地入库，而分支机构所在地没有税收贡献，事实上分支机构分享了所在地方提供的公共产品和公共服务，必然会导致地区间财源的不公平。为平衡地区间利益分配关系，三部委出台《跨省市总分机构企业所得税分配及预算管理暂行办法》（财预[2008]10号）文件，总局在此基础上发布了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发[2008]28号）文件，这两个文件分别从财政预算及税收征管的不同方面加以规定，旨在合理利用税收手段妥善处理地区间利益分配关系，有效解决法人所得税制度下税源跨地区转移的问题。明确在中国境内跨省、自治区、直辖市设立具有生产经营职能分支机构的企业，应按照关于企业所得税预缴的新规定，其分支机构应就地预缴企业所得税。 因此，虽然分支机构不再是纳税主体，但按规定仍有预缴企业所得税的义务。 三、同一县市分总分机构缴纳企业所得税问题。 在中国境内跨省、自治区、直辖市（以下统称“省”）设立具有生产经营职能分支机构的企业，应按照关于企业所得税预缴的新规定，其分支机构应就地预缴企业所得税。但总机构及其分支机构均在同一省、自治区、直辖市（以下统称“省”）的，分支机构暂不就地预缴企业所得税，由总机构统一计算，汇总缴纳。 对跨地区非法人分支机构，参照国税发[2008]28号规定，

江苏地区地方税务局拟录用公务人员名单资料

附件： 全省地税系统2016年拟录用公务员名单 （共404人） 江苏省地方税务局（共5人） 李珍臻(女) 冯晶（女）汤阳帆梁继文（女）李姗（女） 南京市地方税务局（共43人） 徐曼曼（女）夏文娟（女）孙柳（女）徐霞（女）马晓蕊（女）张梦（女）骆静思（女）王月晗（女）许智超（女）庄蓉芳（女）周丛卉（女）杨丹（女）晏艺嘉（女）肖理文（女）周萍萍（女）董雪（女）李佩咨（女）黄鑫（女）王雨瑭（女）许靓（女）田恒康夏苗苗（女）郭毓颖（女）张子荷（女） 王嘉诚李煜（女）董梦娇（女）扈梦露（女） 张晔（女）黄赛（女）俞富凯吴青霞（女） 杨锦（女）黄月宁（女）戚萌（女）于大钧 赵彬彬（女）杨文帆罗怡（女）高晓雯（女） 陈卉（女）李亚军李文文（女） 无锡市地方税务局（共42人）

冯爱（女）戴玥（女）梁晨（女）陶珂 宋薇（女）朱婕（女）李娟娟（女）张林 汤丽（女）沈月明王雅琳（女）王玉莉（女） 陈超（女）严鼎缪吉静（女）陈奕杰 任晓丹（女）姚诚朱葱林万梦琪（女） 徐秀青（女）汤璐（女）袁雨韵（女）黄怡静（女）周云开（女）张岗岗吴晓洲李霜洲 王丰杜洁玥（女）林蓝芯（女）朱燕（女） 李琳燕（女）韩韵斐（女）尹江燕（女）邵闰泽 储迪李夏郭梦雅（女）许迎会（女） 张欢（女）张丹（女） 徐州市地方税务局（共30人） 徐丹丹（女）陈一赫（女）盛晨（女）蒋丹凤（女）王思擎郭媛月（女）胡杰（女）徐天宁（女） 渠习习（女）孙佳（女）郑玲玲（女）张宪宾 孟然（女）赵文婧（女）纪英磊（女）王誉璋（女）陈茜（女）陈秋宇（女）刘芳含（女）马玉涵（女）沙淼（女）徐强钟岩葛蕊（女）何勇邹瑞婷（女）张磊（女）阚召丁典（女）顾倩妤（女） 常州市地方税务局（共28人）

2018年企业增值税及所得税征收比例

二、所得税 （一）企业所得税 企业所得税的税率为25%。非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为20%。 1.基本税率25%;低税率20%，实际执行10%税率。企业所得税的纳税人不同，适用的税率也不同。 2.居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%税率征税;国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。

（四）科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例； （五）高新技术企业认定管理办法规定的其他条件。 3、对于经认定的技术先进型服务企业，减按15%税率征税。 为贯彻落实《国务院关于促进外资增长若干措施的通知》（国发〔2017〕39号）要求，发挥外资对优化服务贸易结构的积极作用，引导外资更多投向高技术、高附加值服务业，促进企业技术创新和技术服务能力的提升，增强我国服务业的综合竞争力，现就技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题通知如下： 一、自2017年1月1日起，在全国范围内实行以下企业所得税优惠政策： 1.对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。 2.经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 二、享受本通知第一条规定的企业所得税优惠政策的技术先进型服务企业必须同时符合以下条件： 1.在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册的法人企业； 2.从事《技术先进型服务业务认定范围（试行）》中的一种或多种技术先进型服务业务，采用先进技术或具备较强的研发能力； 3.具有大专以上学历的员工占企业职工总数的50%以上； 4.从事《技术先进型服务业务认定范围（试行）》中的技术先进型服务业务取得的收入占企业当年总收入的50%以上； 5.从事离岸服务外包业务取得的收入不低于企业当年总收入的35%。 政策依据 1.中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号） 2.中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号） 3.财政部国家税务总局关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知（财税[2017]43号） 4.关于将技术先进型服务企业所得税政策推广至全国实施的通知（财税[2017]79号） （二）个人所得税 新税法拟自2018年10月1日至2018年12月31日，先将工资、薪金所得基本减除费用标准提高至5000元/月，并适用新的综合所得税率；个体工商户的生产、经营所得和对企业事业单位的承包经营、承租经营所得，先行适用新的经营所得税率。 2018新个税税率表：