苹果海外收入避税架构分析

避税天才苹果魔术：海外收入税率仅3.3%

其年报显示，在截至今年9月底的2012财年，苹果以557.6亿美元的全年税前收入，仅缴纳了140亿美元税款。其中，122.6亿美元支付美国联邦税，10.6亿支付美国的各州州税，支付海外税款的仅7.1亿美元；综合计算，总税率仅为22%，远低于联邦税率。

按照美国税法的规定，对于苹果这种年营收规模超过1833.33万美元的公司，大部分的营收应适用35%的联邦税率。

秘密在于，苹果税前收入中的三分之二被算在海外分公司账上。这部分收入只要不汇回美国，就不需要在美国纳税。据测算，苹果海外收入的税率只有3.3%，大大拉低了整体税率。

为了实现这种避税魔术，苹果利用了美国的税法漏洞和海外不同国家之间的税法差异，从而做到“在有关税率最低的地方交相应种类的税”。

避税魔术

苹果绚丽的避税魔术被戏称作“爱尔兰荷兰三明治”，因为其手法主要是在两家爱尔兰子公司和一家荷兰子公司之间腾挪，就像两片面包夹着一片奶酪的三明治。

为了吸引投资解决就业，爱尔兰的企业所得税非常低，只有12.5%，远低于美国和其他欧盟国家。苹果在爱尔兰设立苹果国际销售公司（Apple Sales International，下称“爱尔兰销售公司”），负责接收除了美国以外地区的所有销售收入，享受爱尔兰的低所得税税率。但相比一些税率极低的“避税天堂”，爱尔兰的所得税还是高，为了尽可能地少缴所得税，苹果要把大部分营收以成本最低廉的方式转移到避税天堂去。

爱尔兰恰好又提供了向避税天堂转移营收的独特通道。根据爱尔兰独特的税法，即使是在爱尔兰注册的公司，只要其母公司或总部设在外国，就被认定为

外国公司。于是，苹果在爱尔兰又设立了一家苹果国际运营公司（Apple Operations International，下称“爱尔兰运营公司”），其总部则设立在著名的避税天堂——加勒比群岛。由于爱尔兰运营公司是外国公司，它把收入汇到总部不需要向爱尔兰缴税，几乎是零成本。

廉价的收银机已经设好，通向避税天堂的渠道也已打通，现在要考虑的是，怎么把爱尔兰销售公司的销售收入便宜地转到爱尔兰运营公司。

直接转，要缴爱尔兰所得税，划不来；好在欧洲的另一个国家可以为这个关键的转移提供跳板，那就是荷兰。

苹果在荷兰设有一家子公司——苹果欧洲运营公司（Apple Operations Europe，下称“荷兰运营公司”）。与爱尔兰不同，荷兰税法以公司注册地而不是总部所在地来认定公司的国籍，所以苹果在爱尔兰与荷兰的3家子公司在荷兰都被认定为欧盟的公司。爱尔兰和荷兰都规定，欧盟成员国公司之间的交易，免缴所得税。

桥梁也已经架好，现在的问题是：在这3家关联公司之间，并不存在实际的销售活动，怎样实现交易呢？

分析人士称，苹果选择了一种看不见摸不着但又很值钱的交易品来充当转移收入的媒介——知识产权。

当美国以外的苹果用户在iTune市场上点击购买一首歌或者一个软件的时候，苹果美国公司就把其所拥有的知识产权资产——也就是iPhone、iPad等硬件终端和iTune等软件所提供的服务——转移到爱尔兰运营公司，而用户所支付的现金则进入爱尔兰销售公司的账户。由于实现这一销售必须用到苹果的知识产权资产，因此爱尔兰销售公司就“需要”向爱尔兰运营公司支付知识产权专利使用费。爱尔兰销售公司通过荷兰运营公司的中转，将销售收入以专利使用费的名义转到爱尔兰运营公司，最终转到加勒比群岛上的总部。钱一旦进入那个避税天堂，就无法再被任何监管机构监控到。

在整个收入转移过程中，只需要缴纳荷兰低廉的交易税和部分爱尔兰低廉的所得税。

另外，苹果年报还披露，除上述3家欧洲的子公司外，苹果在美国也有一家注册在内华达州的子公司Braeburn Capital, Inc。由于内华达州不征收公司所得税，让该子公司汇总公司营收并进行投资，可以使部分投资收益避免向加州缴纳8.84%的所得税。

人人都吃三明治

其实，苹果使用的避税策略在美国大公司中并不少见。早在2010年，就有媒体报道过谷歌等公司在通过“爱尔兰荷兰三明治”将营收转移到避税天堂的做法。过去两年，标准普尔500指数成份股中的71家高科技公司——包括苹果、谷歌、雅虎和戴尔等——在全球范围内缴税现金税的比例平均比非高科技公司低三分之一。

纽约圣约翰大学会计系的助理教授孙佳麟告诉本报，美国公司所使用的上

述国际会计策略在专业上被称为转让定价（Transfer Pricing），指的是关联企业之间通过销售货物、提供劳务、转让无形资产等定价巧妙的交易，进行资金的转移。

一名会计专业人士对本报记者表示，在跨国经济活动中，利用关联企业之

间的转让定价进行避税已成为一种常见的进行税务筹划的方法。其实现的原则是通过各种交易将利润向低税率国家转移。

在具体操作时，高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转

让无形资产时制定低价；低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。这样，利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻其税负的目的。

“苹果在美国进行大部分的研究。其主要雇员大多数是在美国。其54%的长期资产、69%的零售商店、39%的销售额都在美国。”美国非营利机构“税收分析师”的首席经济学家沙利文（Martin Sullivan）在分析文章中指出，“美国转

让定价规则是筛子（让税收都漏走了）。”

至于利用免税州注册公司来避税就更加普遍。著名的注册地址特拉华州威

明顿的1209 North Orange Street那幢一层不起眼的小楼里注册了包括谷歌、

通用汽车、福特、美国航空等超过28万家公司或子公司。唯一吸引这些大公司

的就是特拉华州独特的法律和税务。

第一片爱尔兰面包：“苹果国际销售”公司

第一片面包是美国苹果公司在爱尔兰设立的“苹果国际销售”公司。这家公司负责从中国代加工厂商处廉价买到苹果产品，再以高价把产品倒卖到欧洲、非洲、大洋洲、中东和印度等地的苹果零售店或苹果经销公司，这样，它接收除了

美国以外的全球所有销售收入。

苹果公司之所以选择在爱尔兰“收钱”，其中一个原因是爱尔兰是欧盟国家，爱尔兰与欧盟其他成员国之间的交易，免缴所得税。

同时，爱尔兰的企业所得税非常低，只有12.5%，远低于美国和其他欧盟国家。不仅如此，苹果为爱尔兰在科克郡环保区建了一座玻璃墙环绕的工厂，而爱

尔兰政府以苹果为当地提供了就业机会为由，为苹果提供税务减免的优惠条件。据统计，2011年，“苹果国际销售”为220亿美元的销售额仅支付了1千万美

元的所得税，税率仅为0.05%。

第二片爱尔兰面包：“苹果国际运营”公司

爱尔兰的税率尽管已经够低，但世界上还有免税的地方，那就是像开曼群岛、百慕大、英属维尔京群岛之类的“避税天堂”。为了尽可能地少缴所得税，苹果

要把大部分营收以成本最低廉的方式转移到避税天堂去。

爱尔兰恰好又提供了向避税天堂转移营收的独特通道。根据爱尔兰独特的税法，即使是在爱尔兰注册的公司，只要其母公司（控制权）或总部（管理权）设

在外国，就被认定为外国公司。

于是，苹果烤了第二片爱尔兰面包，“苹果国际运营”公司。注册地是爱尔

兰科克郡，但总部设立在“避税天堂”英属维尔京群岛。由于是外国公司，它把

收入汇到总部不需要向爱尔兰缴税，几乎是零成本。

苹果公司的材料显示，这两家爱尔兰子公司的部分所有权属于英属维尔京群

岛的“鲍德温控股无限公司”。该公司没有登记在册的办公地点和电话号码，登

记在册的唯一一名管理人员，是居住和工作地点都位于美国加州库比提诺的苹果

财务总裁奥本海默。

通向“避税天堂”的渠道也已打通，现在要考虑的是，怎么把第一片爱尔兰

面包“苹果国际销售”的销售收入便宜地转到第二片面包“苹果国际运营”。

“双层爱尔兰夹荷兰三明治”

苹果公司巧妙的避税魔术，被称作“双层爱尔兰夹荷兰三明治”。因为其手

法主要是在两家爱尔兰子公司和一家荷兰子公司之间腾挪，就像两片面包夹着一

片奶酪的三明治。

苹果制作这个三明治的方法，简单地说可以分两步：第一步，烤两片爱尔兰

面包。第二步，加入荷兰奶酪。

荷兰奶酪：“苹果欧洲运营”公司

如果直接在这两片爱尔兰面包上转移销售收入，要缴爱尔兰所得税，划不来。于是，苹果加入了一片荷兰奶酪——在荷兰注册了“苹果欧洲运营”公司。

与爱尔兰不同，荷兰税法以公司注册地而不是总部所在地来认定公司的国籍，所以两片爱尔兰面包和荷兰奶酪在荷兰都被认定为欧盟的公司。爱尔兰和荷兰都

规定，欧盟成员国公司之间的交易，免缴所得税。

免税通道也已经搭好，3家公司之间还需要“商品”来换“钱”。于是，苹

果选择了一种看不见摸不着、但又很值钱的知识产权，充当转移收入的媒介。

第二片爱尔兰面包“苹果国际运营”持有大量苹果产品的相关专利和知识

产权，如iPhone、iPad等软、硬件终端服务和itunes上的歌曲等。由于第一片

爱尔兰面包“苹果国际销售”在销售苹果产品时，必须用到苹果的知识产权资产。

因此，“苹果国际销售”就“需要”向“苹果国际运营”支付知识产权专利

使用费。于是，“苹果国际销售”通过荷兰运营公司的中转，将销售收入以专利

使用费的名义转到“苹果国际运营”，最终转到英属维尔京群岛上的总部。

钱一旦进入“避税天堂”，就无法再被任何监管机构监控到。而美国法律允

许一家美国公司的海外子公司可以留取通过非美国无形资产取得的收入，直到这

家海外子公司把利润转回美国才需要交税。

“苹果国际运营”选择在爱尔兰注册还有另一个好处，资产安全比较有保障，因为这家公司会持有很多无形资产。

我国跨国公司避税主要方法研究

我国跨国公司避税主要方法研究 摘要：近年来，跨国公司纷纷来我国投资，促进了我国经济的发展，但同时也带来了国际避税与反避税问题。面对跨国公司在我国避税这一问题，探讨和完善我国的国际反避税税制，加强国际反避税工作，是当前我国经济工作中受关注的话题之一。本文就这一主题展开了研究，在研究过程中参考了一些文献资料，并结合笔者多年来的实践总结和观察体验，提出了一些观点和思路。 关键词：跨国公司、关联企业、国际避税、国际反避税 一、跨国公司及避税条件 研究跨国公司的避税问题，首先要从跨国公司本身说起。跨国公司具有规模大、跨地区、跨国界的特点，对世界经济的发展有着举足轻重的作用。如西门子、阿尔卡特、通用汽车、菲利普等，他们的年销售规模可达百亿甚至千亿美元，不亚于一些中小国家的年度GDP。然而，在我们看到跨国公司规模和地位的同时，更应看到他的另一面，国际避税问题。跨国公司在世界各国的避税，已经是一个非常普遍的现象。任何事物有果必有因，跨国公司避税也不例外。纳税人在面对国际市场的激烈竞争，在利益机制的驱使下，不仅会加强生产经营管理、降低生产耗费、使总收入增加。同时也会千方百计避税，精心研究有关国家的税收法规制度，利用各国税收制度和法律上的种种差异来减轻税负，以谋求利益最大化，这是跨国公司避税产生的主观原因；而各国税收制度存在的差别则给纳税人避税和逃税创造了客观条件。 二、跨国公司避税行为分析 跨国公司是一种性质特殊的经济实体。就跨国公司避税行为而言，传统观点一直认为避税行为的产生于法律的漏洞，且这种因为立法上的漏洞所导致的不利后果不可归责于法律相对人。何谓税法上的漏洞？台湾学者黄茂荣对法律漏洞做出分析：法律A对之无完全规范之情形，或B对之所作的规范相互矛盾，或C

苹果面临欧洲最大税收罚单

苹果面临欧洲最大税收罚单 Apple will on Tuesday be hit with Europe’s largest taxpenalty after Brussels ruled that the companyreceived illegal state aid from Ireland. 苹果(Apple)将在周二接到欧洲最大的税收罚单，此前布鲁塞尔裁定该公司得到了爱尔兰的非法政府援助。 The company will have to pay billions of euro in back taxes to Dublin as the EuropeanCommission moves to redraw the boundaries on aggressive tax avoidance by the world’sbiggest corporations. 苹果将必须向都柏林补交数十亿欧元税款。目前欧盟委员会(European Commission)正采取行动，对全球各大企业的激进避税行为重新划定红线。 A 130-page judgment by the commission follows a three-year investigation into claims thattwo advance tax opinions issued by Dublin violated EU law by granting Apple an advantage notavailable to other companies. 在有人指控爱尔兰政府发布的两项预先税务意见给了苹果一个其他公司不具有的优势、违反欧盟法律之后，欧盟委员会展开了为期三年的调查后，最终出炉130页的判决书。 Competition commissioner Margrethe Vestager circulated the final ruling to her counterparts inthe EU’s executive branch only on Monday morning, deploying a fast-track procedure in abid to minimise leaks. 欧盟竞争专员玛格丽特?维斯特格(Margrethe Vestager)周一上午向欧盟行政部门的同僚传达了最终裁决，采用快速通道程序以最大限度减少消息泄露。 The usual notice period is two weeks. 一般通知期应为两个星期。

私募核心知识

第二部分私募交易架构 1. 国内纯内资架构 纯内资架构是一种最为简单的架构，在法律上不更改原企业的任何性质，原企业直接进行增资扩股，基金以人民币溢价认购企业增资后入股企业。基金投资部分作为企业的增资，部分作为企业的资本公积金由新老股东共享。 以纯内资方式私募融资的最终目标是在境内A股主板、中小板或者创业板上市。随着国内证券市场逐步恢复融资功能，除非是公司体量太大或者行业上的限制，民营企业家越来越倾向于在国内上市。而相比于私募交易的合资架构与红筹架构来说，纯内资架构无论在政府审批上，还是在交易便捷上都具备无可比拟的优势。因此，如果企业家在选择私募基金上有多个选项的话，外资资金往往在竞争中处于下风，企业家更喜欢找内资身份的资金来快速完成交易。这也是最近人民币基金得以大量募集，特别是黑石、红杉等海外PE巨头们都要募集人民币基金的一个重要原因。 先做私募，后做股改是通常的做法。在私募前，企业一般是有限责任公司形式，私募交易完成（基金增资）以后企业仍然维持有限责任公司形式，待日后再择机改制成股份有限公司，日后的上市主体是整体变更后的股份有限公司。当然，在实践中，先股改后私募亦无不可。只是企业股改后治理结构更加复杂，运营成本更高，做私募交易更为复杂。 2. 红筹架构 红筹架构是历史最为悠久的私募交易架构。自九十年代末就开始使用红筹架构，2003年中国证监会取消对红筹上市的境内审查程序后直接刺激了红筹模式的广泛使用，直至2006年8月商务部等6部委发布《关于外国投资者并购境内企业的规定》（简称“10号令”）为止，红筹架构是跨境私募与海外上市的首选架构。 使用红筹架构的私募股权投资，先由国内公司的创始股东在英属维京群岛、开曼群岛设立离岸壳公司（法律上称为“特殊目的公司”），然后利用这家特殊目的公司通过各种方式控制境内权益，最后以这家特殊目的公司为融资平台发售优先股或者可转股贷款给基金进行私募融资，乃至最终实现该境外特殊目的公司的海外上市。红筹上市又称为“造壳上市”。 在红筹架构下，根据控制境内权益的方式不同发展出不少变种，其中以“协议控制”模式最为知名。“协议控制”，又称“新浪模式”、“搜狐模式”、“VIE架构”，在2006年以前主要应用于互联网公司的境外私募与境外上市。由于外商直接投资增值电信企业受到严格限制（法律要求投资的外商必须是产业投资者，基金这种财务投资者不属于合格投资人），而互联网业务在我国法律上又归属于“增值电信业务”，聪明的基金为了绕开这些限制，发明了协议控制这种交易架构，后来该架构得到了美国GAPP的认可，专门为此创设了“VIE会计准则”，即可变利益实体准则，允许该架构下将国内被控制的企业报表与境外上市企业的报表进行合并，解决了境外上市的报表问题，故该架构又称“VIE架构”。有说法说是搜狐最先使用了该方法，也有说法说是新浪最先使用了该方法，故有前述两种别称。 10号令对于跨境私募与海外上市的影响深远。10号令出台后，由于增加了海外上市的行政审批环节，海外红筹架构上市对于广大中小民企不再具有太大的吸引力。在业绩的压力下，海外投行与国内中介机构为国内企业设计了一些规避适用10号令的上市架构，如安排外资纯现金收购国内企业、代持、期权等等，但是，严格意义上这些方法都具有法律瑕疵，对国内企业家的法律风险也很大。 3. 中外合资架构 我国有着适用于绿地投资（外商直接投资）的、非常古老的《中外合资经营企业法》。在10号令基本关闭红筹架构大门的同时，它又打开了另外一扇大门——合资架构。10号令赋予了中外合资经营企业另外一项新的历史职能：吸收国际金融资本为我所用。

跨国公司的七大避税方法

跨国公司的七大避税方法，即搭桥技术、重复技术、隐形技术、转化技术、拆分技术、捆绑技术和虚拟技术。 搭桥术：通过第三方搭桥转移利润 搭桥技术的实质是通过在跨国交易中介入第三方来实现避税的目的。常见的有利用避税地倒置收购、构造“导管公司”或“踏脚石”公司等三种操作形式。 一是“走出去”企业利用避税地倒置收购转移投资方居民身份，实现避税。通常是“走出去”企业将其投资方身份变更为外籍，然后在避税地设立控股公司来倒置收购实体企业，使境内实体企业变身为境外直接投资，进而将在我国纳税义务转移甚至进行全球避税。如常州某公司筹划在香港上市，首先将某一位主要股东变更为外籍，然后在英属维尔京设立投资公司，再在开曼、英属维尔京、香港设立四层公司架构，以在开曼设立的控股公司为上市主体，进行返程投资，从而实现集团和股东整体税负最小化的目的，甚至出现有些大额收入全球不征税的现象。二是在避税地设立“导管”或“踏脚石”公司，通过控制资金流或受益所有人身份，实现利润转移或滥用税收协定。跨国公司通过虚设业务，将避税地“导管”公司变成业务交易方以控制资金流，造成母子公司利润走势一致的假象，为境内企业亏损或微利找到“合理”理由；或者通过在与我国有税收协定的特定第三方设立“踏脚石”公司，来套用税收协定，以享受相关的税收协定待遇。 三是在避税地筹建投资性公司，为间接股权转让“暗度陈仓”。跨国公司在初始构建架构时会筹划避税地投资性公司，当需要转让境内企业时只要将相应的投资性公司直接转让即可达到目的。该方式隐蔽性强，不仅方便撤资、减少转让手续，还可能避免转让交易被一般反避税调查。 重复术：多种计费增加税前扣除额 重复技术即通过不同途径对同一事项进行多次处理，一般有三种操作方式。 一是通过多头签订框架式合同，模糊费用边界实现重复收费。跨国公司通过签署多份内容宽泛但实际上缺乏明确服务项目及计费标准指向的框架性管理服务合同，或者通过模糊组织架构内相关方的功能定位、增加管理级，对境内企业实施多头管理和重复收费。例如，常州某公司同时与集团母公司、上海总部、苏州销售公司签订服务协议。从表面上看，这三份框架性协议内容各不相同，但实际上后两份协议的内容被集团母公司的大协议所涵盖，即存在重复收费和多头收费，使得常州公司费用大幅增长，造成连续亏损。 二是通过变造无形资产交易费用名目，在不同事项中重复收取同一交易实质的费用。近年来，一些跨国企业以“委托开发费”的形式，让境内企业承担共同开发方的义务，但不让其享有相关权益，却仍要求境内企业以技术使用方的身份支付特许权使用费，这一新动向目前渐成趋势。 三是钻取税收政策空子，使同一费用实现重复税前扣除或滥用税收优惠。比如，部分跨国公司一方面通过关联销售关键部件、派遣技术人员等方式“助力”境内企业生产高新技术产品，使其享受高新企业税收优惠，另一方面却又向其重复收取特许权使用费。再比如，一些境内房地产企业在避税地或低税率地虚设业务，增加向关联方支付的设计费等前期工程费用，推高开发成本，不但减少所得税，同时在计算土地增值税时再享受加计扣除20%的税收优惠。这种行为不仅在开发前期就转移利润，而且还导致多个税种整体的税收流失。 隐形术：将关联交易隐形以避开关注 隐形技术是指在关联交易中增加非关联的中间环节，或者将不合理的关联交易隐蔽化，构成隐形关联交易，避开税务机关的关注。其常见操作方式有以下三种。

有关避税天堂的小知识

有关避税天堂的小知识 所谓避税天堂是指那些不征直接税、实行低直接税税率、或者实行特别税收优惠的国家和地区，在那里可以拥有财产而无需纳税或仅需纳很少的税。避税天堂大多是岛屿或港口，也有少数沿海和内陆小国，像开曼群岛、百慕大、巴哈马、马恩岛、荷属安的列斯、直布罗陀、瑞士、澳门、香港、利比里亚和巴拿马等都属于避税天堂。 最典型的避税天堂非英属维尔京群岛莫属，该岛面积仅有153平方公里，却吸引了35 万家公司在这里扎堆，原因是该岛政府1984年通过的《国际商业公司法》，允许外国企业在本地设立“离岸公司”，并提供极为优惠的政策：在当地设立的公司除每年交纳600美元的营业执照续牌费外，免交所有当地税项；公司无注册资本最低限制，任何货币都可作为资本注册；注册公司只需一位股东和董事，公司人员中也不必有当地居民；无需申报管理者资料，账目和年报也不必公开。有人做过计算，这个小岛平均每个居民拥有近20家企业，一个篮球场的面积上就有一家公司。在中国去年的外资来源地中，英属维尔京群岛仅次于香港名列第二，超过了美国和日本。在英属维尔京注册的公司中约有1万多家与中国有关。有的实际上就是民营企业，通过在此注册摇身变为外资公司，得以享受国家对外资企业的税收优惠；还有一些读者耳熟能详的著名企业通过在此注册达到海外上市目的；此外，一些台湾企业为摆脱当局阻挠，先把资金转移到在英属维尔京注册的离岸公司，再绕道流入中国大陆。

但是，由于这些离岸金融中心没有外汇管制，保密程度高，资金转移不受任何限制，所以也成为国际洗钱活动最猖獗的地方。据估计，每年大约有5000亿到1.5万亿美元的资金通过洗钱改头换面。

避税天堂

避税天堂是指那些为吸引外国资本流入、繁荣本国或本地区经济，在本国或本地区确定一定范围，允许境外人士在此投资和从事各种经济、贸易和服务活动，获取收入或拥有财产而又不对其征直接税、或者实行低直接税税率、或者实行特别税收优惠的国家和地区。 Tax havens are those to attract foreign capital inflows, national or local economic prosperity, it is determined in a range of national or regional, to allow people from abroad to invest and engage in various economic, trade and service activities in this, obtaining income or owned property its not levy direct taxes, or implement a low direct taxes, or the implementation of special tax incentives countries and regions. 避税天堂大多是较小的沿海国家和内陆小国，甚至是很小的岛屿或“飞地”。它们自然资源稀缺，人口数量较少，经济基础薄弱。但由于它具有某些“优越性”，因此吸引了大量国外公司来此注册。除瑞士外，还有安道尔、摩纳哥，以及开曼群岛、百慕大、巴哈马、荷属安的列斯等，都属于所谓避税天堂。 Tax havens are mostly small coastal countries and small landlocked country, and even small islands or "enclave." They scarce natural resources, small population, weak economic foundation. But because it has a certain "advantages", it attracted a lot of foreign companies to sign up. Apart from Switzerland, as well as Andorra, Monaco and the Cayman Islands, Bermuda, Bahamas, Netherlands Antilles, etc., all belong to the so-called tax havens 我们主要了解一下瑞士的变化，瑞士的变化只是诸多避税天堂的缩影，不接受国际条约的终将被淘汰，接受了的却如同戴上了枷锁。 We look at the main changes of Switzerland, but a lot of changes in Swiss tax havens microcosm, do not accept the international treaty will eventually be eliminated, but accepted as wearing shackles. 瑞士几十年来曾躲过家门口爆发的两次世界大战，如今面对国际社会全力围剿海外避税的金融战，却无奈举起双手投降。5月6日，在欧洲财长会议上，瑞士承诺交出外国人账户的详细资料，保密制度分崩离析，瑞士银行的信誉一落千丈。 For decades Switzerland has survived two world wars broke out the door, and now the face of the international community to give full financial siege warfare overseas tax havens, but reluctantly raised his hands in surrender. May 6, European finance ministers meeting, Switzerland is committed to hand over details of foreign account, the disintegration of secrecy, the credibility of the Swiss bank plummeted 瑞士银行的保密制度得益于瑞士的永久中立国地位，虽说欧洲大地历经现代战火涂炭，瑞士却安然无恙。1933年希特勒夺取德国政权后，大肆迫害犹太人，并要求犹太人交代在外国的所有资产，否则将被处以死刑。于是，瑞士抓住吸纳犹太难民财产的机会，制定出了《银行保密法》，从而将银行保密推向极致。 Swiss bank secrecy due to the permanent neutral status of Switzerland, although the land in Europe after the war trampled modern Switzerland was left intact. After Hitler's seizure of power in Germany in 1933, persecution of the Jews, and demanded that all Jewish assets in a foreign account, otherwise it will be put to death. Thus, Switzerland seize the opportunity to absorb Jewish refugees' properties, to develop the "Bank Secrecy Act", thus the bank secrecy to the extreme. 1934年瑞士《银行保密法》一问世，便得到国际社会的认同，瑞士也逐渐被交战各国视为财富寄存的保险柜，瑞士银行的地下金库从未受到战争的威胁，就是战争狂人希特勒也无奈它何。二战爆发后，在瑞士存有巨款的犹太人很多在集中营里被杀害，但瑞士的银行依

跨国公司国际避税与反避税

跨国公司国际避税与反避税 第一章国际避税 一、国际避税的定义 国际避税是指跨国纳税人利用两个或两个以上的国际的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷,规避或减轻其总纳税义务的行为。税收是国家对纳税人(纳税主体)和征税对象(纳税客体)进行的课证。因此要规避税收,就要避免成为纳税主体和纳税客体。 二、国际避税的原因 在市场经济条件下，企业的行为目标是追求企业财务利益最大化。国际避税可以使纳税人规避或减轻其纳税义务，增加其最终实际可支配的财务利益。因此利益驱动是国际避税的主观原因。 客观原因有：1.各国税收制度的差异。主要表现在征收的税种、税率以及计税方法不同。2.各国避免国际双重征税办法的差异。不同的方法会使纳税人税负失衡,像国际上常用的免税法、抵免法以及饶让抵免法等。3.各国征管水平及其他非税因素的差异。由于各国税务当局及其官员的征收管理水平不一,也会导致纳税人的税负不同,产生国际避税。同时,并非所有国家都认为国际避税是需要打击的行为。 三、国际避税的主要形式 跨国公司国际避税的税种主要是营业所得税。另外，电子商务的广泛引用，尤其是服务贸易中，关税也是税收流失一个大块。此外，增值税、消费税等也有流失。 1.转移定价避税 转移定价，是指跨国公司或集团公司内部的交易定价，又称关联企业(联属企业、关联方)之间的交易定价。这个交易价格通常都不是市场价格，而是基于跨国公司整体利益来制定的。利用转移定价跨国公司可以转移利润，一般都是把利润从高税率国家转移到低税率或免税的国家。这是跨国公司在我国避税的最主要的方式。 2.利用避税港 避税港亦称避税地，可以是国家或地区，如港口、岛屿、沿海地区、交通方便的城市等。有的避税港还包括自由港，自由贸易区、自由关税地区等。避税最常见、最一般的手法就是跨国公司在国际避税地虚设经营机构或场所转移收入,转移利润,实现避税。在现实社会经济生活中，有相当一部分国家和地区处于一定的经济目的，采取以无税或低税为基本特征的税收政策，制定特殊的税收优惠

中国国际移民报告：中国移民为欧洲带来“移民红利”

中国国际移民报告:中国移民为欧洲带来“移民红 利” 中新网3月21日电据法国《欧洲时报》报道,由中国与全球化智库(ccg)编撰的《中国国际移民报告(2015)》(下称《报告》)19日在北京发布.报告指出,中国向欧洲发达国家移民的人数基本保持稳定,移民为当地带去经济和科技方面的突出贡献.《报告》主编、中国与全球化智库主任王辉耀在接受记者采访时表示,选择欧洲的中国移民将在未来为当地带来更多“移民红利”． 中国持续第二年成为英国第一大移民来源国 《报告》援引联合国国际移民相关统计数据称,2013年全球有2.32亿人口移民海外,其中欧洲和亚洲的海外移民占世界移民的2/3.在2013年,欧洲成为全球移民首选的移民地区,有7200万海外移民生活在欧洲.对此,《报告》认为,德国、英国等欧洲国家经济状况较好,是其吸引较多外来移民的主要原因. 据中国与全球化智库研究,自2012年,中国首次超过印度等国家,成为英国的最大移民来源国,2013年中国再次成为英国外来移民的最大来源国,共有4.6万人,占外来移民总数的9%.《报告》数据显示,截至2012年12月,在英国的中国移民总数为41至43万人,2010至2013年,新入籍英国的中国移民维持在7000人左右. 王辉耀指出,多种原因促使中国移民英国数量增大.他指出,在英留学的中国学生较多,投资移民继续成为重要移民群体,中国出境游人数增长,中国经济形势向好,都促使中国移民英国的数量增加. “除英国之外,欧洲经济形势较好的英国、德国、法国、西班牙吸 引中国移民都保持稳定水平.”王辉耀还指出,中国有些地区有前往欧洲移民的传统,以法国、西班牙为例,来自温州的中国移民数量就比较多.

苹果谷歌亚马逊等避税结构解释

苹果、谷歌、星巴克、微软、亚马逊等美国跨国公司都采用上图的避税结构。 以下属于本人之简略解释： （一）税法基本概念介绍(税法专业人士请跳过) 1. 国际税法之基本概念 在所得税法下，税收管辖权分为居民管辖权和来源国管辖权。居民管辖权对居民纳税人的全球所得征税，来源国管辖权只对非居民纳税人来源于本国的所得征税。公司注册地和实际机构管理所在地是税

法中判断公司纳税人税收居民身份的常用标准。税法同时会规定一系列的所得来源规则，判定非居民纳税人在本国是否具有纳税义务。 2. 转让定价（transferpricing）规则 跨国关联企业之间可以通过操控企业之间的关联交易行为，从而把利润转移到低税率的国家，达到降低企业集团总税负的目的。由此，各国一般都有转让定价的规则，要求关联企业之间交易的定价要符合独立交易原则（arm’slength principle）。独立交易原则，简单来说就是关联企业之交易定价要如同非关联企业一样。 3. 受控外国公司（CFC）规则 公司一般来说属于具有独立的法人资格，公司也税法上一般也只就自己的所得纳税。子公司的利润在进行股息分配汇回给母公司之前，母公司一般不需要就子公司的利润进行纳税。为了防止跨国公司把利润囤积在避税天堂长期不汇回利润，各国税法一般均有规定符合一定条件的受控外国公司（如子公司）所得需要立即当期在母公司所在国纳税。受控外国公司规则的立法始于美国，后纷纷被各国效仿。 （二）美国税法体制简要介绍 1. 受控外国公司规则SubpartF 在Subpart F规则下，符合一定条件的受控外国公司所得要当期归属于美国母公司缴税。其中最重要的SubpartF所得类别是国外基

43个避税天堂

世界最大的离岸金融中心瑞士承诺，将自动向其他国家交出外国人账户的详细资料。这是全球打击逃税举措的最重大突破之一。这一次决定象征着瑞士告别几百年来坚持保护银行客户隐私的做法，标志着瑞士不再是避税天堂，这对各国政府而言是巨大的进步。不过其实除了瑞士以外，“避税天堂”还有许多，包括开曼群岛、列支敦士登、奥地利、卢森堡、安道尔等43个国家或地区，全球50％的资金经这些“避税天堂”中转。 开曼群岛 开曼群岛（有时也译为凯门群岛）是英国在西加勒比群岛的一块海外属地，由大开曼、小开曼和开曼布拉克3个岛屿组成。开曼群岛是世界上是仅次于纽约、伦敦、东京和香港的第五大金融中心，第四大离岸金融中心。是著名的离岸金融中心和“避税天堂”，亦是世界著名的潜水胜地、旅游度假圣地。金融和旅游业是主要经济来源。 列支敦士登 列支敦士登是一个高度工业化的国家，只有不到2%的劳动力致力于农业生产，该国境内主要的作物有玉米、土豆、大麦、小麦、蔬菜和葡萄。家畜主要是在夏季时，以放牧方式蓄养于阿尔卑斯山区的高山草原上。列支敦士登主要的制造业包括机械、制药、食品产品、金属制品、精密仪器、家具和陶瓷。公国的许多收入来自于银行业、旅游业、邮票的销售，以及在这里设立总部的国际化公司——这些公司之所以在列国境内注册，主要是著眼在这里的低税收环境。 摩纳哥 摩纳哥政府没有针对个人的收入课税。政府多年来采取多元化、高附加值和无污染的经济发展方针，积极推动第三产业全面发展，取得显著成效：房地产业、广告、保险、咨询业发展迅速，旅游业和金融业发展尤为突出，赌场和邮票举世闻名。第三产业营业额占全国各行业营业总额的绝大部分。工业较为薄弱，无农业。 巴哈马 巴哈马，正式名称巴哈马国（Commonwealth of the Bahamas），是一位于大西洋西岸的岛国，地处美国佛罗里达州以东，古巴和加勒比海以北。巴哈马是加勒比地区最富裕的国家之一，人均国内生产总值为加勒比之冠，在西半球国家中仅次于美国和加拿大。旅游业和金融服务业是国民经济最重要的部门，产值占国内生产总值90 %左右。 库克 库克群岛是一个位在南太平洋上，介于法属玻里尼西亚与斐济之间，由15个岛屿组成的岛群，其命名起源于远征探索南太平洋，发现了许多岛屿的詹姆斯·库克船长，是新西兰的自由结合区。库克群岛的整体经济以旅游业、种植业、渔业以及离岸金融业为主。有4家信托公司为外国资产提供保护，并向外国银行发放银行营业许可证。年获益约1,000万新元。

2016中国十大移民服务机构排名

2016中国十大移民服务机构排名新鲜出炉无论是为了投资置业还是子女教育，越来越多的人开始走出国门，踏上世界舞台。历经十几年的积淀和浮沉，中国移民行业已经涌现出一批市场口碑佳、专业能力强的优秀机构。中国移民行业协会最新发布了“2016中国十大移民服务机构排名”，通过权威评测系统综合全国各大合法中介公司平台，详细可对比信息的网站，包括移民资质、联系方式、网址、所办项目、持牌律师、员工人数、注册时间、公司介绍等等，同时参考移民客户的评论、口碑，横向对比。最终产生中国十大移民服务计划机构最新排名，可以说上榜的这些机构都是中国目前最具人气和影响力的移民机构，可谓实至名归。 NO.1侨外移民 外集团是经国家公安部、国家工商总局批准的具有《因私出入境中介机构许可证》资格一家专事“出国移民定居”业务的机构，公司成立于1999年，总部设在首都北京。经过十多年的发展，侨外集团已经帮助成千上万个家庭及个人完成移民海外、出国留学的梦想，成为享誉国内出国移民行业的知名品牌。侨外集团的业务范围包括：为公民出国定居、投资移民、继承财产和其他非公务活动提供信息介绍、法律咨询、沟通联系、境外安排、签证申办及相关服务;其中移民、定居、留学服务涵盖了加拿大、美国、新加坡、英国、马耳他、香港、澳门等当前最具吸引力的目的地国家和地区。 NO.2善浦移民 善浦始创立于2007年，以“让移民创造更大价值”为使命，致力于为中国

公民提供以瓦努阿图、美国、新西兰移民留学、安家置业、海外投资及高端商旅等服务为核心业务，是全球诚信移民服务领军品牌和中国投资理财诚信示范十强企业。善浦拥有成都、北京、新西兰、瓦努阿图4家全资子公司。在十年的发展过程中，善浦已成功帮助上万名中国高净值人士移民瓦努阿图、美国、新西兰，成功率高达99%。善浦以专业诚信，客户为本的发展理念为立足之道，迅速成为全球移民服务行业中的翘楚！经过十年的专业沉淀和积累，善浦深深扎根于瓦努阿图、新西兰、美国等国，成为当地移民投资产业指导目录企业，善浦良好的发展基础和雄厚实力为每一位移民客户打造最完美的移民方案和海外投资计划，并提供丰富的后续服务和保障，确保让每一个移民客户都能实现出国无忧的梦想。 NO.3环球移民 环球移民专业品牌创建于上个世纪90年代，2002年获得了公安部较早颁发的因私出入境资格认证，是因私出入境中介机构协会理事单位。环球移民经过20多年的专业积淀，在广大客户中建立了诚信、公正、高效的良好信誉，是稳居中国移民行业前列的尊贵品牌。 环球移民是全球护照项目、海外购房移民、投资移民、创业移民的行业开拓者和领跑者，成功帮助超过358231个客户拿到各国签证、绿卡及全球护照，成功率在99%!各项目平均市场占有率均超过50%。

苹果公司避税案例

苹果公司避税案例 1.案例背景 2013年5月，美国参议院发布了一份长达40页的备忘录指出，在2009年到2012年间，苹果公司利用美国对海外企业在税收方面的漏洞，规避了应对440亿美元海外收入的税务支出，经过计算，苹果总税率仅为22%，远低于联邦政府35%的税率。同时，该备忘录还支出，苹果拥有的1400亿美元资金中，约有1022亿美元的资金在海外子公司，并且无意将这些资金转回美国。与此同时，2013年，苹果公司在美国发行了170亿美元的企业债券，募集的资金用于美国业务的拓展，却拒绝将海外的资金汇回美国，而是选择将这些资金用于其他业务的开展和作为股东分红，避免向美国政府交纳税收。 2.避税天堂——英属维尔京群岛 英属维尔京群岛位于大西洋和加勒比海之间，旅游业和金融服务业常被称为英属处女群岛经济的“两大支柱”（twinpillars）。为发展当地经济，该岛政府1984年通过了《国际商业公司法》，允许外国企业在本地设立“离岸公司”,并提供极为优惠的政策：在当地设立的公司除每年交纳营业执照续牌费外，免交所有当地税项；公司无注册资本最低限制，任何货币都可作为资本注册；注册公司只需一位股东和董事，公司人员中也不必有当地居民；无需申报管理者资料，账目和年报也不必公开，同时英属维尔京岛也没有任何外汇管制，对于任何货币的流通都没有限制，这些宽松的条件使其成为了世界上有名的避税天堂。 3.苹果利用避税天堂避税过程分析 苹果美国公司（API）在爱尔兰注册了子公司“苹果国际销售公司（ASI）”，这家公司通过低买高卖，接收了除美国本土之外苹果的全球销售收入。爱尔兰的企业所得税非常低，只有12%，但是苹果公司由于给当地带来了就业和税收，所

跨国公司七大合理避税技巧.

跨国公司七大合理避税技巧 本文将会通过棱镜思维为您详细介绍跨国公司七大合理避税技巧。 合理避税技巧一:虚拟技术--虚拟业务直接侵蚀税基 虚拟技术的核心是“虚”,即通过虚拟的业务操作来虚增成本费用,直接侵蚀税基。其操作有两种方式: 一是虚构境外劳务,罗织、虚列费用。2008年,江苏省国税局在核查一项集团内咨询公司提供境外咨询劳务的真实性时,通过向澳门发出专项情报获取的信息,证实境内企业以支付境外企业咨询服务费为名,虚列服务费,意图转移利润,逃避在中国境内纳税义务。 二是虚构业务事项,减少企业和个人双重税负。在江苏省系列佣金案件的调查中,江苏省国税局发现,对外支付佣金后再使资金回流,成为一些中小企业合理避税的新手段。一般的操作手法是:境内企业预先与境外企业或个人沟通好,由境内企业以佣金名义将款项支付到境外,再由境外企业或个人以现金或转账形式将款项返还到境内企业或个人名下,从而达到同时减少企业所得税和个人所得税的双重目的。 合理避税技巧二:重复技术--多重计费增加税前扣除额 重复技术即通过不同途径对同一事项进行多次处理,一般有三种操作方式。 一是通过多头签订框架式合同,模糊费用边界实现重复收费。近年来,跨国公司签署的框架性管理服务合同越来越多,其合同条款覆盖面广且内容宽泛,但实际上缺乏明确的服务项目及计费标准指向,使税务机关在核查劳务真实性、受益性和定价合理性时面临困难。 同时,部分跨国公司通过模糊组织架构内相关方的功能定位,增加管理层级,对境内公司实施多头管理和重复收费。比如,境内A公司不仅与集团母公司签订综合服务协议,同时与上海总部签订技术服务协议,还与苏州销售公司签订佣金协议。从表面上看,这三份合同内容各不相同,而且均为框架性协议,但深究其内容就会发现,后两

中国人移居东南亚的原因及四次浪潮

中国人移居东南亚的原因及四次浪潮 08级世界历史学号：080210257丁万晓 摘要：中国人移居东南亚的历史，根据其历史和规模，可分为四次大潮。东南亚地区是中国海外移民的最主要目的地。中国大规模移民东南亚始于17世纪，盛于20世纪上半叶历三波移民高潮。20世纪50年代初期至改革开放前，移民不断。随着大陆改革开放及中国与东南亚经济合作的飞速发展，中国人重启移民东南亚热潮。虽然推动不同时期的移民潮各有其不同的国内外因素，但就四次大规模移民潮而言，中国与东南亚的经贸发展和合作都是主要动力之一。随着中国与东南亚经济一体化进程加速，中国与东南亚的政治关系保持良好，前往东南亚的移民仍将继续。 关键词：中国东南亚移民经济原因 一：中国移民东南亚的原因 生存与发展，一直都是整个人类社会最基本的问题。对生存环境改善的强烈渴望，就几乎成为世界上所有民族的本能。为了生存与发展的需要出现了大批迁移到外地或外国定居的人，叫做移民。大凡较大规模移民现象的发生，需具备三项基本条件：第一，产生移民的地区是生活资料匮乏、谋生条件窘迫，或因政治变动造成寻求新的生存空间的压力与意愿，如土地的超负荷人口载量、战乱造成的经济残破、政治迫害等。第二，必须存在得以移居的新的生存空间，即有能力吸收移民的地区，如东南亚。第三，尚需使人民迁徙得以实现的条件，如海外移民所需要的运输手段，对新的生存空间的认识等。 1.经济原因 一般百姓移居海外，大都是迫于生活无着，处于饥寒交迫之下，不得已而被当做“苦力”、“猪仔”之类卖到异国他乡。 我国古代人口的急剧膨胀，使土地超负荷人口载量，古代的政府，横征暴敛，造成

了农村生产日益凋敝。特别是清朝后期，白银的大量外流，加上鸦片战争，给了古老的中国以致命的打击。铁路的修建，蒸汽机和电气设备的使用和工业的创办，中国古代旧有的小农经济制度也随着瓦解，同时可以安插比较稠密人口的那一切陈旧的社会制度，也开始崩溃。处在我国这种形式下的我国农村，破产加速，地权日益集中，各种繁重的地税和敲诈勒索，使广大农民一无所有。同时，生产落后，工业未兴，国内也无法容纳浩大的农业劳动力，因此失去土地的农民不得不飘扬过海，出国谋生。 此外，旧中国经常发生灾荒和战乱，同时，旧制度也不能解决农民的生机问题。 2.政治原因 这里的政治原因不是指华人的侨居国，而是指中国方面，我们可以从由于中国历史上的动乱所造成的海外移民来进行论述。例，明清两朝交替之际，有许多明代遗民不服清政府的统治，纷纷逃往海外；或者在台湾举兵相抗，失败后逃往南洋各国。温雄飞《南洋华侨通史》：“时清廷海通之禁，沿海居民迁徙者万家，皆陆续赴台湾受一为氓，或由台湾乘海外贸易之船，转赴南洋各岛。”①此外，宋末元初和近代几次革命低潮时期，也都有逃避政治迫害的华人移居东南亚。 19世纪70 年代以后，日、俄、英、法、美等帝国主义加紧侵略我国海疆和边疆，加深了我国的半殖民地化，民族遭受了空前未有的灾难，人民的生存环境经一部恶化，贫苦人民被迫离乡出海。 3.侨居国经济上的需要 侨居国为了发展经济的需要，而本国的劳动力不足或劳动技能不够，需要大量的华工。例如，拉者二世执政沙捞越时期，允许华工入境，并制定优惠政策来吸引华人入境，例如，颁布《土地法令》和《鼓励种植条例》 二：华人移居东南亚的四次高潮 1.第一次移民高潮（17世纪初—19世纪中叶）

对国际避税与反避税问题的浅析——以跨国公司为例

对国际避税与反避税问题的浅析——以跨国公司为例 摘要 应对跨国公司的国际避税行为，已经成为世界各国政府高度关注的问题。中国是世界外资流入超级大国。但是，外资企业一方面是经营生产欣欣向荣，另一方面却是财务数据长期亏损。随着国际经济交往的日益频繁与跨国公司的大量发展，在国际税收关系中，避税与反避税的斗争日趋尖锐。本文跨国公司在我国的避税现状及避税方法进行分析，并阐述了反避税对策。提出在我国如何进行反避税，并且对改进我国税法提出了一些建议。 关键词：跨国公司；避税；反避税；存在的问题；措施

目录

一.引文 避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。其后果是造成国家收入的直接损失。国际避税是指跨国纳税人利用两个或两个以上的国际的税法和国际税收协定的差别、漏洞、特例和缺陷,规避或减轻其总纳税义务的行为。 反避税是指国家采取积极的措施，对国际避税加以防和制止。主要容从广义上包括财务管理、纳税检查、审计以及发票管理，从狭义上理解就是通过加强税收调查，堵塞税法漏洞。 二.跨国公司在我国的避税现状 目前，全球共有6万多家跨国公司。这些跨国公司在全世界拥有80多万家海外分公司，它们掌管着全球1/3的生产、2/3的国际贸易。跨国公司已经成为世界经济的主角。跨国公司为自身利益最大化。普遍存在利用有关国家税制差异、漏洞等进行纳税筹划和规避纳税义务。 （一）. 我国的税收政策 我国给予外商投资企业以优惠所得税税率、“二免三减”等税收优惠政策，根据有关测算我国外商投资企业的实际税负只有ll％，这一税负水平与世界上一些主要发达国家和地区相比并不算高。

论述近代中国海外移民的原因

论述近代中国海外移民的原因 从鸦片战争到第二次世界大战前夕一百多年时间里，中国人出洋人数约为1000多万，足迹遍及世界各大洲,形成了“海水到处，便有华侨”的格局。中国之所以在这一时期形成移民海外的高潮，也与当时中国的人口状况密切相关。长期安定、和平的社会环境以及自清初以来“摊了入亩”稻“招民垦荒”等一系列措施的实行，极大地促进了人口的增长，道光时期达到了4.3亿的历史最高记录。首先，庞大的人口数量与有限的耕地面积之间形成了巨大的矛盾。就拿福建和广东两省来说吧。福建地形以山地、丘陵为主，耕地面积狭小，人多地少的矛盾非常突出。明清以后，随着人口的大幅增长，人均耕地面积严重下降。道光二十年（1840）人口达到1872万人。与人口激增相伴随的是人均耕地面积的不断下降。1661—1812年间，福建的人均耕地从7.11亩降至0.9亩。闽南地区的形势更加严峻，泉州“虽欲就耕，无地辟地”，南安也是“田园日蹇，食多生寡”。移居海外成为唯一的生路。广东也是明清时期中国境内人口压力最大的地区之一。据史料记载，广东“地狭民稠，一岁三收，民力已竭，地利亦尽。人多无田可耕，野无可耕之土”；客家人聚居的嘉应州更是“土瘠民贫，山多田少，于是男子谋生，各抱四方之志”。加上福建、广东沿海居民自古以来就有出海谋生的习惯。福建、广东沿海地区从事贸易经济活动，形成了悠久的海外贸易传统。航海大通道开辟以后，西方殖民者的东来更为中国东南沿海地区提供了无尽的商机。海外贸易的兴盛造就了大量的海外移民，在19世纪中期以前，定居东南亚地区的中国移民绝大多数来自闽、粤两省。 其次，天灾人祸对移民的催化作用具体表现在以下几方面： 1）1840年的鸦片战争使中国社会发生了急剧变化，中国人口的海外迁移也随之进入一个新的历史时期。自鸦片战争以后，外国资本主义的入侵，中国逐步沦为半殖民地半封建社会，列强在中国的商品和资本扩张对中国自然经济起瓦解作用，小农经济大量破产，农民处于极端的贫困之中，为寻找生路，不少人只得漂泊异乡。2）自鸦片战争以后，外国资本主义国家与清政府签订了一系列不平等条约其中包含不少赔款的条约，清政府无力支付这些高昂的赔款就把这苛刻的战争赔款和战争费用转嫁到百姓身上，加重了人民的负担。3）自然灾害的影响1068—1911年间，福建地区发生饥荒888次，其中漳州、泉州、莆田、仙游等17县共发生饥荒321次，平均不到3年即有一次。4）封建剥削严重。土地兼并情况严重农民失地破产愈益严重，更加丧失了生产资料。地租率一般在百分之五十以上，劳动人民濒于绝境。5）旧中国经济落后，城市资本主义式的工业未能得到发展，城市凋蔽，无法吸收和容纳农村中广大失业破产的农民。6）鸦片战争后，民间动乱增加，中国几次旧民主主义革命失败后，为了逃避清政府

苹果公司避税案例

苹果公司避税案例研究和中国应对BEPS 的紧迫性分析及策略建议 一、引言 自 2008 年全球金融危机爆发以来，跨国公司避税的现象和趋势愈发严重。谷歌（Google）在 2011 年把其当年全球利润的 80％（约 98 亿美元）转移至百慕大群岛的空壳公司，避税超过 20 亿美元。2012 年亚马逊把在英国实现的 33 亿英镑的销售利润转移至卢森堡，因而没有纳税一分钱。跨国公司肆无忌惮的避税行为，已经引起各国重视，20 国集团领导人在 2012 年6 月墨西哥首脑峰会上就跨国公司避税的问题，郑重提出防止和应对税基侵蚀和利润转移（Base Erosion and Profit Shifting，下称 BEPS 或税基侵蚀和利润转移）的国际课题，并委托经济合作与发展组织（Organization for Economic Co-operation and Development，下称OECD）就 BEPS 问题进行调研。2013年 2 月，OECD 发布了题为“应对税基侵蚀和利润转移”的报告，首次完整地阐述了税基侵蚀和利润转移的国际现状，并明确指出某些跨国公司的避税行为已经造成全球商业竞争环境的严重不公平，会对世界经济的发展带来长期和致命的危害。 中国作为新兴经济体的重要国家和发展中大国，尤其受到跨国公司避税的侵扰，同时考虑到我国企业正在“走出去”，全面、深入地参与全球化的竞争，需要认真对待 BEPS 问题及其挑战，积极参与国际游戏规则的重新制定，争取应有的话语权。 本文利用目前已经公开的信息，研究和分析美国苹果公司如何利用国家间税收协定与各国国内税法的漏洞以及转让定价等工具，通过复杂的投资架构安排和交易手段，把巨额利润转移到爱尔兰进行避税。透过对这个案例的研究，可以清晰地解读 OECD 应对 BEPS 所要解决的问题和难点，更重要的是，这个案例涉及中国公司，与中国目前反避税的现实需要密切相关。 二、苹果案例的由来与背景 （一）苹果案例的由来 2013 年 5 月美国国会参议院举行听证会，就“海外避税”问题，对美国苹