[北京]2010年会计从业资格考试《财经法规》重点内容总结03

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第三节会计核算

本节内容：

会计信息质量要求（8条，重点是实质重于形式）；

会计核算资料及对会计电算化的基本要求；

核算的内容（款项、有价证券等7条）；

会计年度；

记账本位币；

会计文字记录；

会计凭证；

会计账簿；

财务会计报告；

财产清查及档案管理。

一、会计核算的基本要求

（一）会计信息质量要求

《企业会计准则——基本准则》中规定了8项会计核算的信息质量要求：

★ 1.可靠性（客观性）——以实际发生的交易或者事项为依据

《会计法》规定，“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算。”

2.相关性（有用性）——企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关。

3.明晰性——清晰明了。注意：《会计基础》P17可理解性。

4.可比性。

（1）同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

（2）不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

★5.实质重于形式——企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

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【例题·单选题】企业将融资租赁的资产视同自有，说明企业应当按照交易或事项的（）进行会计核算。

A.经济内容

B.法律形式

C.经济实质

D.经济要素

[答案]C

【例题·判断题】单位在会计核算时，应严格按照交易或事项的法律形式作为会计核算的依据，而不需要考虑交易或事项的经济实质。（）（2004）

[答案]×

6.重要性——要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。重要性需从性质和金额大小两个方面判断。

即，重要的——必须按照规定的方法、程序进行处理；

次要的——可以适当合并、简化处理。

★7.谨慎性（稳健性），是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

8.及时性——及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

【例题·多选题】根据《中华人民共和国会计法》和《企业会计制度》的规定，下列关于会计核算依据的表述中，正确的有（）。（2004）

A.根据将要发生的经济业务事项进行会计核算

B.根据实际发生的经济业务事项进行会计核算

C.根据交易或事项的法律形式进行会计核算

D.根据交易或事项的经济实质进行会计核算

[答案]BD

【例题·多选题】根据《企业会计准则——基本准则》的规定，下列各项中，属于企业会计信息质量要求的有（）。（2008）

A.可靠性

B.可比性

C.相关性

D.实质重于形式

[答案]ABCD

（二）会计资料的基本要求

1.会计资料，是在会计核算过程中形成的、记录和反映实际发生的经济业务事项的资料，

包括会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料。（多选）

2.会计资料必须符合国家统一的会计制度的规定。

目前用于规范会计资料的国家统一的会计制度主要有：《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《企业会计准则——基本准则》及具体准则和应用指南、《企业会计制度》、《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》等。

3.生成和提供虚假会计资料是一种严重违法行为。“任何单位和个人不得伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，不得提供虚假的财务会计报告”。

（1）所谓伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿和其他会计资料；

（2）所谓变造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实；

（3）所谓提供虚假财务会计报告，是指通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。

（4）伪造、变造会计资料和提供虚假财务会计报告的主体为“任何单位和个人”，包括单位及其工作人员为单位内部或为他人的非法目的而实施的伪造、变造会计资料和提供虚假财务报告的行为。

★【例l—3】某单位的会计张某采用涂改手段将金额4万元的购货发票改为40万元，张某的行为是否违反法律规定?属于何种违法行为?

[解析] 张某的行为违反了法律规定，属于变造会计凭证的行为。

【例题·判断题】伪造会计凭证的行为，是指用涂改、挖补等方法改变会计凭证的真实内容的行为（）。（2002）

[答案]×

【例题·判断题】伪造会计凭证、会计账簿及其他会计资料，是指以虚假的经济业务事项为前提编造不真实性的会计凭证、会计账簿及其他会计资料（）。（2003）

[答案]√

【例题·判断题】变造会计凭证的行为，是指用涂改、挖补等方法改变会计凭证真实内容的行为（）。（2004）

[答案]√

【例题·单选题】A单位会计王某采用涂改手段，将金额为10000元的购货发票改为40000元。根据《中华人民共和国会计法》有关规定，该行为属于（）。（2004）

A.伪造会计凭证

B.变造会计凭证

C.伪造会计账簿

D.变造会计账簿

[答案]B

（三）会计电算化的基本要求

1.用电子计算机进行会计核算与手工会计核算，在会计法律上的规定是相同的。

2.《会计法》规定：

（1）使用的会计核算软件必须符合国家统一的会计制度的规定。实践上必须通过我国财政部的审核批准（工具合法）。

（2）用电子计算机软件生成的会计资料必须符合国家统一的会计制度的要求（生成合法）。【例题·单选题】《会计法》规定，用电子计算机软件生成的会计资料必须符合（）的要求。（北京2001）

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A.国家统一会计制度

B.企业会计工作规范

C.各地方相关法规

D.各项具体会计准则

[答案]A

二、会计核算的内容

1.总的来说——经济业务事项

（1）经济业务——与外部。如：产品销售。

（2）经济事项——在内部。如：计提折旧。

2.具体包括（《会计法》规定）（北京08、06、05、03多选，几乎一样，重点★）

（1）款项和有价证券的收付——《会计基础》中的第8、9两章：货币资金、备用金——保证这类资产的安全与完整。

款项，是指作为支付手段的货币资金，一般包括现金、银行存款以及其他视同现金和银行存款使用的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金、信用证存款、保函押金和各种备用金等。注意：《会计基础》P45不含备用金。

有价证券，是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，如国库券、股票、企业债券和其他债券等。

【例题·多选题】会计核算中，款项是指作为支付手段的货币资金。下列各项中，属于款项的有（）。（北京2002、2001完全一样）

A.现金

B.银行存款

C.信用证存款

D.备用金

[答案]ABCD

（2）财物的收发、增减和使用——存货、固定资产——价值一般较大、经常性业务活动加强管理。（简单结合《会计基础》章节来理解记忆）

财物，一般包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、商品等流动资产和房屋、建筑物、机器、设备、设施、运输工具等固定资产。

（3）债权债务的发生和结算——职工薪酬、往来、借款——加强核算，防范非法行为的发生。（简单结合《会计基础》章节来理解记忆）

债权，是单位收取款项的权利，一般包括各种应收和预付款项等。

债务，是指单位承担的、能以货币计量的、需要以资产或劳务偿付的义务，一般包括各项借款、应付和预收款项以及应交款项等。

（4）资本、基金的增减——所有者权益——很强的政策性，要严格按照合同、协议、董事会决议或政府部门的有关文件等办理。（简单结合《会计基础》章节来理解记忆）

会计核算中的资本是指所有者权益中的投入资本。

基金，是各单位按照法律、法规的规定而设置或筹集的、具有特定用途的专项资金，例如政府基金、社会保险基金、教育基金等。

（5）收入、支出、费用、成本的计算——职工薪酬、收入费用利润——计算和判断单位经营成果及其盈亏状况的主要依据，应当重视管理，正确核算。（简单结合《会计基础》章节来理解记忆）

收入，是指公司、企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。

支出是行政事业单位或社会团体在履行法定职能、发挥特定功能时所发生的各项开支，以及企业在正常生产经营活动以外的支出和损失。

费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益流出。费用通常包括生产成本和期间费用。

成本是指公司、企业为生产某种产品而发生的费用，它与一定种类和数量的产品相联系，是对象化了的费用。

（6）财务成果的计算和处理——收入费用利润——涉及到企事业单位、国家等各方面的经济利益，正确计算处理。（简单结合《会计基础》章节来理解记忆）

财务成果，主要是指企业和企业化管理的事业单位在一定时期内通过从事经营活动而在财务上所取得的结果，具体表现为盈利或亏损。

财务成果的计算和处理一般包括：利润的形成和利润的分配两个部分。

（7）其他事项——在有关会计制度中未列出的一些新出现的会计事项。

【例题·多选题】根据《会计法》的规定，下列经济业务事项中，应当办理会计手续，进行会计核算的有（）。（2008）

A.款项和有价证券的收付

B.财物收发、增减和使用

C.财务成果的计算和处理

D.债权债务的发生和结算

[答案]ABCD

三、会计年度的规定

★1.《会计法》规定，会计年度自公历l月1日起至12月31日止。

【例题·单选题】《会计法》规定，我国会计年度自（）。（2001）

A.公历1月1日起至12月31日止

B.农历1月1日起至12月30日止

C.公历4月1日起至次年3月31日止

D.公历10月1日起至次年9月30日止

[答案]A

【例题·判断题】会计年度自农历1月1日起至12月31日止。（）（2006、2004）

[答案]×

★2.《企业财务会计报告条例》规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度。（2007多选）

3.我国的会计年度采用公历制，这是为了与我国的财政、计划、统计、税务等年度保持一致。

【例题·判断题】我国的会计年度之所以采用公历制度，是为了与我国的财政、计划、统计、税务等年度保持一致。

[答案]√

四、记账本位币的规定

1.★《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币（北京2005、2004、2002判断，2001单选）（以便于财务会计报告使用者阅读和使用，也便于税务、工商等部门通过财务会计报告计算应缴税款和工商年检）。

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【例题·判断题】业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种外币编制财务会计报告。（）（2005）

[答案]×

【例题·单选题】我国境内业务收支以人民币以外的货币为主的单位，其（）应折算为人民币反映。（北京2001）

A.填制的记账凭证

B.编报的财务会计报告

C.取得的原始凭证

D.登记的账簿

[答案]B

2.货币具有价值尺度、流通手段、贮藏手段和支付手段等特点。

3.记账本位币一经确定，不得随意变动。

五、会计文字记录的规定

（一）会计记录文字应当使用中文

《会计法》规定，会计记录的文字应当使用中文。根据这一规定，在我国境内所有国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他组织的会计记录文字都必须使用中文。（二）民族自治地方和在我国境内的外国组织可以同时使用另外一种文字

★《会计法》规定，会计记录在使用中文的前提下，可以同时使用民族自治地区通用的一种民族文字；在我国境内的外国经济组织的会计记录，在使用中文的前提下，可以同时使用一种外国文字。（北京2004、2003、2001单选）

使用中文是强制性的，使用其他通用文字是备选性的。

【例题·单选题】我国境内的外商投资企业，会计记录文字应符合以下规定（）。（2001）

A.只能使用中文

B.只能使用外文

C.使用中文，同时可选择一种外文

D.在中文和外文中选择一种

[答案]C

【例题·单选题】在中国境内的外商投资企业，会计记录使用的文字符合规定的是（）。（2003、2004）

A.只能使用中文，不能使用其他文字

B.只能使用外文

C.在中文和外文中选一种

D.使用中文，同时可以选一种外文

[答案]D