内部控制缺陷判断差异：基于管理层和外部审计师视角

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内部控制缺陷判断差异：基于管理层和外部审计师视角

作者：郑石桥

来源：《会计之友》2017年第21期

【摘要】内部控制鉴证的核心内容就是寻找内部控制缺陷并对缺陷进行等级划分，寻找内部控制缺陷的过程称为内部控制缺陷识别，而对内部控制缺陷划分等级的过程称为内部控制缺陷认定。无论是内部控制缺陷识别，还是内部控制缺陷认定，外部审计师和管理层都可能产生差异。差异产生的原因包括个人特质及缺陷与判断者的利益关联程度，差异产生的路径包括标准差异和认知差异。在上述原因驱动下，通过上述路径，同样的内部控制偏差，管理层可能判断为内部控制局限性或偶然性例外事项，而外部审计师可能判断为内部控制缺陷；对于同样的内部控制缺陷，管理层认定的缺陷严重程度可能低于外部审计师。

【关键词】内部控制缺陷；内部控制缺陷利益关联；内部控制判断相关的个人特质；内部控制判断标准差异；内部控制判断认知差异

【中图分类号】 F239.44 【文献标识码】 A 【文章编号】 1004-5937（2017）21-0126-06

一、引言

内部控制鉴证包括管理层内部控制评价和外部审计师的内部控制审计，二者都需要对内部控制有效性发表意见，然而，二者的鉴证意见是否会一致呢？观察国内外上市公司披露的内部控制评价报告和内部控制审计报告，大多数情形下，管理层和外部审计师的鉴证意见是一致的，然而，也有一些上市公司的内部控制鉴证意见存在差异，甚至完全相反，例如，有的公司管理层的鉴证意见是内部控制整体有效，而外部审计师的意见是内部控制整体无效。

面对这些现象，人们自然要问，管理层和外部审计师的内部控制鉴证意见为什么会出现差异？现有研究文献没有直接涉及这个问题，本文以内部控制鉴证核心内容为基础，提出一个解释管理层和外部审计师内部控制鉴证意见差异的理论框架，并用这个理论框架来解释我国上市公司的内部控制鉴证意见差异。

二、文献综述

不少文献研究审计师对内部控制缺陷的判断是否具有一致性，研究结论存在分歧[1-6]。

关于外部审计师和管理层对内部控制缺陷的判断是否具有一致性，缺乏直接研究。有少量文献的研究与该主题有一定的关系，Hardy et al.[7]发现，管理信息系统（MIS）管理人员和审计师对不同EPD内部控制措施的重要性认识具有较高的一致性；Earley et al.[8]发现，管理层