增值税与所得税申报收入不一致的常见原因分析

增值税与所得税申报收入不一致的常见原因分析

问：在日常工作中,主管税务机关有时会到我公司来核查增值税与企业所得税申报收入不一致问题。核查结果中，今年会出现这方面问题，明年可会出现其他方面问题，总是有不一致的现象。请问，造成增值税与企业所得税申报收入不一致的原因主要有哪些？

答：虽然企业所得税法及其实施条例定的“收入总额”包含的收入项目比较多，但2014版《〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）〉填报说明》中规定：“‘利润总额计算’中的项目，按照国家统一会计制度口径计算填报。”这其中的“营业收入”包括“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”三部分（以下简称“三项收入”）。在企业所得税年度纳税申报表中，这“三项收入”是要求按照会计上国家统一的会计制度核算数据填报的。按照会计核算要求，有相当一部分按税法规定应当纳税的所得税收入是不在或不完全在“三项收入”中核算的，在年度所得税申报时，需分别通过《纳税调整项目明细表》及主表、其他附表的相关栏目对应纳税所得额进行调整。也就是说，增值税与企业所得税申报收入额的差异实际是增值税申报的收入额与会计核算收入额的差距，因此，其原因主要有以下三个方面：

一、确认收入的条件不同

增值税暂行条例及其实施细则和《企业会计准则》及其应用指南对各自的收入确认都有明确规定，但《企业会计准则》规范的主要是会计核算环节的会计行为，出于谨慎性和稳健原值，《企业会计准则第14号——收入》将销售商品、提供劳务、让渡资产等收入的确认都规定必须几个条件同时满足才能确认收入，即：

（一）确认销售商品收入必须同时满足五个条件：

1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

3.收入的金额能够可靠地计量；

4.相关的经济利益很可能流入企业；

5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

（二）确认提供劳务交易必须同时满足四条件：

1.收入的金额能够可靠地计量；

2.相关的经济利益很可能流入企业；

3.交易的完工进度能够可靠地确定；

4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

（三）确认让渡资产使用权收入必须同时满足两个条件：

1.相关的经济利益很可能流入企业；

2.收入的金额能够可靠地计量。

增值税暂行条例及其实施细则规范的是企业纳税行为，涵盖产、供、销及内部管理各个环节，强化对企业纳税行为的规范和监督。税法规定只要有一种行为发生就确认为计税收入的实现，如《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称《增值税暂行条例》）第十九条规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天；进口货物，为报关进口的当天。

《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50

号，以下简称《实施细则》）第三十八条规定：条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：

（一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；

（二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；

（三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；

（四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；

（五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

（七）纳税人发生《实施细则》第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。

由于上述税收规定与会计的差异，造成增值税申报的“销售额”大于会计核算的收入额。

二、确认收入的范围不同

除在销售商品、提供劳务和让渡资产时确认增值税计税收入与确认会计核算收入

的条件不一致外，两者确认收入的范围也不一致，增值税的计税收入除销售商品、提供劳务（包括提供增值税应税服务）、让渡资产的收入外，还包括以下在会计核算上不记入或者不完全记入“三项收入”的项目。

（一）视同销售收入

按照《实施细则》第四条的规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物征收增值税：

1.将货物交付其他单位或者个人代销；

2.销售代销货物；

3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

这些在税收规定上视同销售计征增值税的收入，依照《企业会计准则》（以下简称《准则》）的规定,在会计上是不确定收入的，在发生时将成本和应缴纳的增值税直接记入相关成本（用于非增值税应税项目或投资等）、费用（用于集体福利、捐赠或转移其他机构和委托其他单位代销等）即可，但在增值税申报时必须在“销售额”中进行申报。

（二）价外费用

按照《增值税暂行条例》第六条及《实施细则》第十二条的规定，计征增值税的

销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。其中“价外费用”包括在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。这些代收、代垫款项依照《准则》规定在应付、应收款中核算，不记入“三项收入”，但在增值税申报时要在“销售额”中进行申报。

不过，依照《实施细则》第十二条规定上述计征增值税的价外费用不包括受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；代办保险等向购买方收取的保险费；代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费以及符合条件的代垫运输费用和代为收取的政府性基金或者行政事业性收费等。

（三）会计上不完全记入“三项收入”的处置非流动资产收入

依照《企业会计准则》和《企业会计准则应用指南——会计科目和主要账务处理》的规定，“营业外收入”科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得。即在处置固定资产、无形资产、生产性生物资产时，处置结果若为利得，将记入“营业外收入”科目的贷方，若为损失将损失记入“营业外支出”科目的借方；发生非货币性资产交换时（在非货币性资产交换非具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，包括固定资产、无形资产、存货），交换结果若为利得将利得分别记入“三项收入”相关科目的贷方，若为损失，将分别记入“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业外支出”科目的借方。但在增值税申报时要都要按全额申报纳税。

三、确认缴纳增值税的收入与会计核算的收入范围不同

在会计核算收入中，不征收增值税的收入包括两部分：一是债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等；二是所属建筑业、房地产开发、旅店、饭店、小额贷款公司等营业收入。前者既不属于征收增值税的项目，也不属于征收营业税的项目，后者属于不征收增值税的项目，但要按照税法规定要缴纳营业税。按照《企业会计准则》规定这两部分收入都应分别记入“三项收入”中。但在增值税申报时，申报的“销售额”是不包括这两部分收入的。

文章来源：乐上财税网

增值税减免税申报明细表

《增值税减免税申报明细表》 【分类索引】 业务类别 申报纳税 表单类型 纳税人填报 设置依据（表单来源） 政策规定表单 【政策依据】 《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2015年第23号） 【表单】 增值税减免税申报明细表 税款所属时间：自年月日至年月日 纳税人名称（公章）：金额单位：元（列至角分） 一、减税项目 减税性质代码及名称栏 次 期初余额本期发生 额 本期应抵 减税额 本期实际 抵减税额 期末余额123=1+24≤35=3-4

【表单说明】 一、本表由享受增值税减免税优惠政策的增值税一般纳税人和小规模纳税人填写。 二、“税款所属时间”、“纳税人名称”的填写同增值税纳税申报表主表（以下简称主表）。 三、“一、减税项目”由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定享受减征（包含税额式减征、税率式减征）增值税优惠的纳税人填写。 （一）“减税性质代码及名称”：根据国家税务总局最新发布的《减免性质及分类表》所列减免性质代码、项目名称填写。同时有多个减征项目的，应分别填写。 （二）第1列“期初余额”：填写应纳税额减征项目上期“期末余额”，为对应项目上期应抵减而不足抵减的余额。 （三）第2列“本期发生额”：填写本期发生的按照规定准予抵减增值税应纳税额的金额。 （四）第3列“本期应抵减税额”：填写本期应抵减增值税应纳税额的金额。本列按表中所列公式填写。 （五）第4列“本期实际抵减税额”：填写本期实际抵减增值税应纳税额的金额。本列各行≤第3列对应各行。

一般纳税人填写时，第 1行“合计”本列数=主表第23行“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”。一般纳税人填写时，第 1行“合计”本列数=主表第23行“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”-《附列资料（四）》第2行“分支机构预征缴纳税款”第4列“本期实际抵减税额”。 小规模纳税人填写时，第1行“合计”本列数=主表第13行“本期应纳税额减征额”“本期数”。 （六）第5列“期末余额”：按表中所列公式填写。 四、“二、免税项目”由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定免征增值税的纳税人填写。仅享受小微企业免征增值税政策或未达起征点的小规模纳税人不需填写，即小规模纳税人申报表主表第9栏“其他免税销售额”“本期数”无数据时，不需填写本栏。 （一）“免税性质代码及名称”：根据国家税务总局最新发布的《减免性质及分类表》所列减免性质代码、项目名称填写。同时有多个免税项目的，应分别填写。 （二）“出口免税”填写纳税人本期按照税法规定出口免征增值税的销售额，但不包括适用免、抵、退税办法出口的销售额。小规模纳税人不填写本栏。 （三）第1列“免征增值税项目销售额”：填写纳税人免税项目的销售额。免税销售额按照有关规定允许从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，应填写扣除之前的销售额。 一般纳税人填写时，本列“合计”等于主表第8行“一般货物、劳务和应税服务”列“本月数”。 小规模纳税人填写时，本列“合计”等于主表第9行“其他免税销售额”“本期数”。 （四）第2列“免税销售额扣除项目本期实际扣除金额”：免税销售额按照有关规定允许从取得的全部价款和价外费用中扣除价款的，据实填写扣除金额；无扣除项目的，本列填写“0”。 （五）第3列“扣除后免税销售额”: 按表中所列公式填写。

(完整版)常用的增值税纳税义务发生时间

纳税义务发生时间相关政策 1.《中华人民共和国增值税暂行条例》第十九条增值税纳税义务发生时间：（一）发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 （二）进口货物，为报关进口的当天。 增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 2.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条、条例第十九条第一款第（一）项规定的收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为： （一）采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； （二）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； （四）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； （五）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；

（六）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； （七）纳税人发生本细则第四条第（三）项至第（八）项所列视同销售货物行为，为货物移送的当天。 3.《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税【2016】36号） 增值税常用的纳税义务发生时间 第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （二）纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （三）纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。（四）纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。 （五）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

增值税怎样减免

增值税怎样减免？ 一、首先，我们先了解一下增值税各项优惠政策的含义 1、直接免征：直接免征增值税，纳税人不必缴纳。如销售残疾人专用品 2、直接减征：按应征税款的一定比例征收，目前除了对简易征税的旧货规定了减半征收外，多是采用降低税率或按简易办法征收的方式给予优惠，还没有按比例减征的规定； 3、即征即退：指税务机关将应征的增值税征收入库后，即时退还，比如对软件企业的超3％税负的部分即征即退，退税机关为税务机关； 4、先征后退：与即征即退差不多，只是退税的时间略有差异； 5、先征后返：指税务机关正常将增值税征收入库，然后由财政机关按税收政策规定审核并返还企业所缴入库的增值税，返税机关为财政机关。如对数控机床产品实行增值税先征后返。 二、会计处理 2001年《企业会计制度》规定 ①、对于直接减免的增值税，借：应交税金-应交增值税（减免税款），贷：补贴收入 ②、对于企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税，借：银行存款，贷：补贴收入 个人认为会计制度规定的直接减免增值税的会计处理有值得商榷之处，首先《企业会计制度》的这个会计处理的前提一定是企业销售了免税货物之后，计提了销项税额，否则账是不平的。增值税条例规定，为生产免税货物而耗用的原材料的进项税额不得抵扣，也就是要将这部分进项税转出计入成本。如何转出，条例有公式。 如果进项转出了，再计提销项税额，那么这个销项税额，就是免税产品的全部增值税税负，包含了生产免税货物以前各环节缴纳的增值税，而这些增值税是别的企业缴纳的。本企业为购进这些原材料已经支付了增值税，国家只是免征了本企业应交的增值税，而并不是象出口退税那样，不仅免征出口环节增值税，还要退回以前各环节缴纳的增值税。所以将全部销项税记入补贴收入的做法显然不妥。 1、我认为对直接免征增值税的可以有两种处理方式 第一种： 按会计制度规定的分录来进行会计处理，但是这种处理的前提是，销售免税货物应正常计提销项税额；为生产免税货物而耗用的购进材料的进项税是不能做转出处理的，并且要将全部进项税额在应税货物与免税货物销售收入按规定划分；这样才能计算出企业应交的增值税额和免征的增值税额。

各税种纳税义务发生时间

个税种的纳税义务发生时间 2015-04-10 15:15 xx我要纠错|打印|大|中|小 分享到： 一、增值税 增值税是我国最主要的税种之一。增值税纳税义务发生时间，主要是指增值税纳税人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义务、扣缴义务的起始时间，是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； 6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；

7.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。 （二）销售货物或者应税劳务先开具发票的，为开具发票的当天 因为增值税是链条税，销售方虽然没有收讫货款，但开出增值税专用发票，购货方就可凭专用发票认证后抵扣增值税，为了避免国家的税款被无偿占用，《增值税暂行条例》又规定： 销售货物或者应税劳务先开具发票的，即使没有收讫销售款项或索取销售款项凭据的，也以开票当天为纳税义务发生时间。 （三）进口货物，为报关进口的当天。 （四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 （五）提供营改增的应税服务纳税义务发生时间。 1.纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 2.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 3.纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。 4.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 二、消费税 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。消费税实行价内税，只在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的

销售商品收入确认的时点

各种销售方式下销售商品收入确认的时点 (一)采用现金、支票、汇兑、信用证等方式销售商品，由于不存在购买方承付的问题，商品一经发出即收到货款或取得收款权利，因而在商品办完发出手续时即应确认收入。 在这种销售方式下，发出商品是确认收入的重要标志。 (二)托收承付销售商品，是指小企业根据合同发货后，委托银行向异地购买方收取款项，购买方根据合同验货后，向银行承诺付款的销售方式。在这种销售方式下，小企业发出商品且办妥托收手续时，通常表明小企业已经取得收款的权利。因此，可以确认收入。 在这种销售方式下，办妥托收手续是确认收入的重要标志。 (三)预收款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式。在这种销售方式下，小企业发出商品即意味着小企业作为销售方已经收到了购买方支付的最后一笔款项，应将收到的货款全部确认为收入，在此之前预收的货款应确认为负债，如确认为预收账款。 在这种销售方式下，收到最后一笔款项是确认收入的重要标志。 (四)分期收款销售商品，是指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式。企业所得税法实施条例考虑到在整个回收期内企业确认的收入总额是一致的，同时考虑到与增值税政策的衔接，规定以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。为了简化核算，便于小企业实务操作，本准则对分期收款销售商品的收入确认时点，采用了与企业所得税法实施条例相同的规定，但与企业会计准则的规定不同。企业会计准则要求在发出商品时确认收入，其理由在于企业会计准则认为按照合同约定的收款日期分期收回货款，强调的只是一个结算时点，与收入确认所强调的风险和报酬的转移没有关系。按照合同约定开出销售发票是确认收入的重要标志。 (五)商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方一般不应确认收入。但如果安装程序比较简单，可以在发出商品时确认收入。如某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付购买方，购买方已预付部分贷款。但根据合同约定，销售方须负责安装且在销售方安装并经检验合格后，购买方才支付余款。在这种销售方式下，完成安装和检验是确认收入的重要标志。 (六)采用支付手续费方式委托代销商品，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品数量和金额向受托方支付手续费的销售方式。在这种销售方式下，委托方发出商品时，并不知道受托方能否将商品销售出去，能够销售多少。因此，委托方在发出商品时通常不应确认收入，而在收到受托方开出的代销清单时，能够确定受托方销售商品的数量、金额。因此，可以确认收入。在这种销售方式下，取得受托方开出的代销清单是确认收入的重要标志。 受托方应在所受托商品销售后，将按合同或协议的约定计算确定收取的手续费确认为收入。 (七)以旧换新销售商品，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品或其他旧商品。在这种销售方式下，应将销售和回收分别进行会计处理：销售的商品作为商品销售进行处理确认收入，回收的商品作为购进商品处理，即作为存货采购处理。 在这种销售方式下，发出新商品和取得旧商品是确认收入的重要标志。 (八)产品分成，是指多家企业在合作进行生产经营的过程中，合作各方对合作生产出的产品按照约定进行分配，并以此作为生产经营收入。由于产品分成是一种以实物代替货币作为收入的，而产品的价格又随着市场供求关系而波动，因此，只有在分得产品之日按照产品的市场价格确认收入的实现，才能够体现生产经营的真实所得。但是，如果所分得的产品不存在市场价格或市场价格显失公允，应当请专业评估机构对其价值进行评估确定。分得产品是确认收入的重要标志。 四、执行中需要注意的问题 (一)附有销售退回条件的商品销售，即购买方依照有关合同或协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，如果小企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理的估计，可以在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认销售收入也不结转销售成本，作为发出商品处理，仅表现商品库存的减少，单独设置“1406发出商品”科目进行核算；如果小企业不能合理地确定退货的可能性，则应当在售出商品退货期满时才确认收入。

【实务案例】增值税纳税义务发生时点早于会计收入时点的处理案例【2017-2018最新会计实务】

2017-2018年度会计实操优秀获奖文档首发！【实务案例】增值税纳税义务发生时点早于会计收入时点的处理案例 【2017-2018最新会计实务】 【2017-2018年最新会计实务经验总结，如对您有帮助请打赏！不胜感激！】在财会[2016]22号《增值税会计处理规定》中写到:按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的,应将应纳增值税额,借记”应收账款”科目,贷记”应交税费——应交增值税(销项税额)” 或”应交税费——简易计税”科目,按照国家统一的会计制度确认收入或利得时,应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入. 【案例】某建筑企业承建一项土石方工程,开工前施工项目部按工程承包合同的规定,收到发包单位通过银行转账拨付的工程款30万元.月末,企业以工程价款结算账单与发包单位办理工程价款结算:本月已完工程价款19万元,按规定应扣还预收工程款16万元.施工项目部收到发包单位支付的工程价款3万元. 假设该项目采用一般计税方法计税,根据上述情况,企业应作如下账务处理: (1)开工前预收工程款: 借:银行存款 300000 贷:预收账款———预收工程款 300000 预收工程款产生的销项税额=300000÷(1+11%)×11%≈29729. 73(元) 借:应收账款———×工程增值税 29729.73 贷:应交税费———应交增值税 (销项税额)29729.73 (2)月末办理结算: 工程结算价款产生的销项税额=190000÷(1+11%)×11%≈18828. 83(元) 借:应收账款———应收工程款 190000 贷:工程结算 171171.17

收入确认的原则和时点

收入确认的原则和时点 一般收入确认 收入的范围和项目收入确认的具体规定 1.销售货物收入（1）销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入 （2）销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入（3）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入 （4）销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入 2.提供劳务收入（1）安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入（2）宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入 （3）软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入 （4）服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入 （5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入 （6）会员费。 会籍会员费+其他单项商品服务费方式——即时确认 会籍会员费+免费或低价商品服务费方式——收益期内分期确认 （7）特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入，属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入 （8）劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入 3.转让财产收入是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等取得的收入 企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现 4.股息、红利等权除另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认

减免增值税会计分录处理

减免增值税会计分录处理 2010-07-25 01:04:10| 分类：默认分类|字号大中小订阅 按我国现行增值税的减免规定，减免增值税分为先征收后返回、即征即退、直接减免三种形式。因此，其会计处理也有所不同。 （一）先征收后返回、即征即退增值税的会计处理 1.按指定用途返回的会计处理。 （1）用于新建项目。 实际收到返回的增值税税款时，直接转作国家资本金。作会计分录如下： 借：银行存款 贷：实收资本--国家投入资本 （2）用于改建扩建、技术改造。 收到返还的增值税税款时，视同国家专项拨款。作会计分录如下： 借：银行存款 贷：专项应付款--××专项拨款

实际用于工程支出时，作会计分录如下： 借：在建工程--××工程 贷：银行存款等 工程完工，报经主管财政机关批准，对按规定予以核销的部分（不构成固定资产价值），作会计分录如下： 借：专项应付款--××专项拨款 贷：在建工程 对构成固定价值的部分，作会计分录如下： 借：固定资产 贷：在建工程 借：专项应付款 贷：资本公积 （3）用于归还长期借款。 经批准归还长期借款，即“贷改投”时，可转为国家资本金。作会计分录如下： 借：银行存款 贷：实收资本--国家投入资本

借：长期借款 贷：银行存款 2.返还进口增值税（即征即退）的会计处理。 国家根据需要，可以规定对进口的某些商品应计征的增值税采取即征即退的办法，退税额冲减采购成本，退税的直接受益者必须是以购进商品从事再加工的生产企业。 [例1]某外贸企业进口原棉一批，进口棉花所征增值税实行即征即退办法。该批棉花价值折合人民币500000元，应交增值税85000元。作会计分录如下： 外贸企业入账时： 借：物资采购500000 应交税金--应交增值税（进项税额）85000 贷：应付账款或银行存款等585000 收到进口商品退税款时： 借：银行存款85000 贷：应付账款--待转销进口退税85000 外贸企业将进口商品销售给生产企业时（假设销售价款为600000元，增值税税额为102000元）：

出口销售收入时点的确认

出口货物销售收入时点的确认 1、新会计制度对出口货物销售收入实现时点的规定 新会计制度改变了以往的分行业会计制度对外销收入确认的标准，不再以企业向银行交单时作为确认收入的时点。新会计制度规定按不同的成交方式来确认收入，主要的确认方式有以下三种：离岸价（FOB）。离岸价也称为船上交货（指定装运港）条款，采用离岸价核算的外销收入的，以装船日作为确认收入的时间。 成本加运费（CFR）。成本加运费也称为成本加运费（指定目的港）条款，采用成本加运费核算外销收入的，也是以装船日作为确认收入的时间。 到岸价（CIF）。到岸价也称为成本加运保费（指定目的港）条款，采用到岸价核销外销收入的，应以到港日作为确认收入的时间。 2、税法对出口货物销售收入实现时间的规定 根据国家税务总局《出口货物退（免）税管理办法》的规定，出口企业在货物报关出口后，应按财务制度的规定凭有关凭证在财务上作销售处理，即出口企业销售收入实现时间分别为：陆运应以取得承运货物收据或铁路运单，海运应以取得出口装船提单，空运应以取得空运单并向银行办理交单后作为收入实现时间。 生产企业出口货物不论海、陆、空、邮运出口，均以取得提单并向银行办妥交单手续的当天，作为出口货物销售收入的实现时间。预收货款不通过银行交单的，以取得提单日期作为出口货物销售收入的实现时间。 生产企业委托外贸企业代理出口，应以收到外贸企业代办的运单和银行交单凭证作为确认收入的实现时间。 外贸企业确认出口销售收入的时点，应采取货物流通企业财务制度的规定，在取得出口单据并向银行办理交单后，再作为收入的实现。同时还应结合不同的结算方式。如采用L/C等无风险方式的出口销售，可及时确认收入；采用汇款方式结汇的，应于款到后确认收入；采用D／P、D／A结算方式的，应分别将收到货款和买方承兑日期作

营改增期间这40个项目免征增值税

经国务院批准，财政部、国家税务总局发出《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》。《通知》附件《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》明确，个人销售自建自用住房、个人转让着作权等40个项目免征增值税。《通知》特别说明，增值税优惠政策除已规定期限的项目和第五条政策外，其他均在营改增试点期间执行。如果试点纳税人在纳入营改增试点之日前已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本规定享受有关增值税优惠。 【附：营改增后最新增值税税率表】 以下40个项目免征增值税 （一）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。 （二）养老机构提供的养老服务。 （三）残疾人福利机构提供的育养服务。 （四）婚姻介绍服务。 （五）殡葬服务。 （六）残疾人员本人为社会提供的服务。 （七）医疗机构提供的医疗服务。 （八）从事学历教育的学校提供的教育服务。 （九）学生勤工俭学提供的服务。 （十）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。 （十一）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入。 （十二）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。 （十三）行政单位之外的其他单位收取的符合《试点实施办法》第十条规定条件的政府性基金和行政事业性收费。 （十四）个人转让着作权。 （十五）个人销售自建自用住房。 （十六）2018年12月31日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房。 （十七）台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入。 （十八）纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务。

货物买卖中的收入确认时间问题

货物买卖中的收入确认时间问题 《企业会计准则——收入》从经济业务的实质出发，对企业在销售商品、提供劳务、他人使用本企业资产等交易中形成的收入应否和何时确认作了规范，基本上适应了企业错综复杂、多样化经营方式和不确定性经营环境的要求。 就工商企业来说，销售商品是其主营业务，应否和何时确认在销售商品中形成的收入对企业的经营业绩有很大的影响。准则对此提出了四个确认条件：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收人和成本能够可靠地计量。其中，条件（1）和（2）主要解决何时确认收入问题；条件（3）和（4）主要解决应否确认收人问题，四个条件都需要会计人员的主观估计与判断。从实施中反馈的意见来看，何时确认收入问题最复杂也最难判断。因此，笔者拟从相关法律中寻求依据，对国内和国际货物买卖中的收入确认时间问题进行探讨，以期有助于企业会计人员在实务中及时、准确地确认收入。 一、收入确认时间的两个条件分析 条件（1）规定企业只有在所有权上的风险和报酬转移给购货方时才能确认收入。风险是指商品所有者承担商品价值发生损失的可能性，报酬是指商品所有者预期可获得的商品中包含的未来经济利益。风险和报酬其实是同一问题的两个方面，正常情况下，根据权利与义务对等的原则，商品所有者在承担风险的同时也享有报酬，两者同时转移（特殊情况下，风险和报酬可能出现分离，但这不属于本文讨论的范围）。因此，条件（1）可转化为卖方只有在买方承担风险时才能确认收入。这里的承担风险是指由谁来担负因风险而产生的标的物价值损失的后果，风险发生后，买方仍须支付价款，即风险由买方承担；买方不再支付价款，即风险由卖方承担。 条件（2）规定企业只有在既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制时才能确认收入。从法律角度看，所有权是占有权、使用权、收益权和处分权等权能的集合体。当企业保留了继续管理权和控制权时，所有权实质上并未转移。因此，条件（2）可转化为卖方只有在所有权实质转移给买方时才能确认收入。 可见，货物买卖中收入确认时间的核心问题是风险转移时间和所有权转移时间的认定，即风险和所有权何时从卖方转移给买方。风险转移的时间和所有权转移的时间可以一致，也可以不一致。一般地说，风险随着标的物所有权的转移而转移。我国《民法通则》第72条规定“按照合同或其他合法方式取得财产的，财产所有权从财产交付时起转移，法律另有规定

纳税人的免税收入如何开具增值税普通发票

纳税人的免税收入如何开具增值税普通发票 彭飞（上海市国税局）：某企业是增值税一般纳税人，生产计生用品，申请直接减免增值税获批。销售产品后，向客户开具增值税普通发票。假设免税前收取117元，其中100元是收入，17元是增值税；免税后只收客户100元，如何开票？具体来说，销售额和税金在发票上各是多少？做账是否还是确认100元为收入？这样开票和做账不符（票上收入显示85元左右，税金15元左右；做账时收入为100元，无税金），审计时是否有问题？ 另外，纳税人填写新的申报表时，是填不含税销售收入（85元左右）还是直接填100元？过去申报表中附列资料一的填表说明上有说明，不再计算不含税销售额（即填100元），但是新的申报表的附件填表说明好像没有这项内容了。从销售实质上来看，的确应当是100元和0元划分，和做账相符。但是金税系统想开100元和0元，必须选择

零税率。企业开零税率的话，就是混淆了免税和零税率，总觉得不妥。但是如果开85元和15元，又会带来很多不便。 王骏（中翰税务师事务所）：最近，福建国税出过一个减免税公告，强调开具免税普票开具税率为零。 张溶（福建国税12366）：福建省国家税务总局公告2014年第3号第四条，明确规定纳税人发生适用免征增值税规定的应税行为，不得开具专用发票，应按规定开具增值税的普通发票，其中通过防伪税控系统开具增值税普通发票时，“税率”栏选择“0”。 周春华（湖南国税12366）：直接减免在防伪税控开普通发票，金额是100元，税率“0”，税额0元，合计100元。 杜洪博（天津国税12366）：我们这边税率也是零。 周春华：附表一比对可以通过。 彭飞：也就是说，还是用了金税系统零税率那档？ 周春华：开票选择零税率。直接减免，会计核算时按成交价确认收入，也不核算应

关于增值税税负的分析

关于增值税税负的分析 增值税税负有增值税理论税负、增值税实际税负、增值税行业税负之分： 一、增值税实际税负 增值税实际税负指的是一般纳税人企业在一定期间内缴纳的增值税与同期实现的增值税计税收入的百分比。 二、增值税理论税负 增值税理论税负是一般纳税人企业在一定期间内按特定方式计算的理论增值税与同期实现的增值税计税收入的百分比，其中理论增值税是指在未考虑固定资产进项税额和期间费用进项税额的前题下，根据产品的毛利总额或毛利率、计税销售收入结合产品的成本结构计算出来的同期应纳增值税额，其计算公式为：增值税的理论税负=理论增值税/增值税计税收入×100% 1、对于工业企业，理论增值税有如下计算公式： 理论增值税=(不含税收入-可抵扣成本)×适用税率 =[不含税收入-(不含税材料成本+不含税可抵扣制造费用)]×适用税率 =(产品毛利+对应产品生产人工成本+不可抵扣制造费用)×适用税率 2、对于商业业企业，理论增值税有如下计算公式： 理论增值税=(不含税收入-商品销售成本)×适用税率 =商品销售毛利×适用税率 公式中的增值税计税收入，仅包括增值税应税收入，不包括出口收入等增值税免税收入，因为出口收入等增值税免税收入不存在增值税税负的问题，如企业同时存在出口收入等增值税免税收入，则在计算增值税理论税负时，计税收入不含增值税免税收入，同时应剔除与增值税免税收入相对应的毛利及成本项目; 当企业的增值税应税收入项目存在不同的增值税适用税率时，应分别计算不同税率收入的理论增值税，并将不同税率收入的理论增值税汇总得出一个总的理论增值税，并以此来确定总体的增值税理论税负; 理论增值税税负作为一种税负考核指标，在计算时未考虑固定资产和期间费用进项税额，这是因为固定资产进项虽然对投入当期的税负影响较大，但毕竞是一次性的影响，在作为税负考核时剔除其进项税额对税负的影响，可使其与同期

如何确定纳税义务发生时间

如何确定纳税义务发生时间 纳税义务发生时间是指税法规定的纳税人应当承担纳税义务的起始时间。规定纳税义务发生时间，一是为了明确纳税人承担纳税义务的具体日期；二是有利于税务机关实施税务管理，合理确定申报期限和纳税期限，监督纳税人依法履行纳税义务，保证国家财政收入。明确纳税义务发生时间也是税收法定原则的体现，税收法定要求课税要素确定、课税金额确定和课税时间确定。 一、增值税 增值税是我国最主要的税种之一。增值税纳税义务发生时间，主要是指增值税纳税人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义务、扣缴义务的起始时间，是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。 （一）销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天 1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天； 2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天； 3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； 4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12 个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天； 5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天； 6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天； 7.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。 （二）销售货物或者应税劳务先开具发票的，为开具发票的当天 因为增值税是链条税，销售方虽然没有收讫货款，但开出增值税专用发票，购货方就可凭专用发票认证后抵扣增值税，为了避免国家的税款被无偿占用，《增值税暂行条例》又规定：销售货物或者应税劳务先开具发票的，即使没有收讫销售款项或索取销售款项凭据的，也以开票当天为纳税义务发生时间。 （三）进口货物，为报关进口的当天 （四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 二、消费税 消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收的一个税种，主要是为了调节产品结构，引导消费方向，保证国家财政收入。消费税实行价内税，只在应

增值税减免税最新政策规定

增值税减免税最新政策规定 你知道税收增值税减免有哪些优惠政策吗?增值税减免税最近又有什么新的政策改革呢?下面是学习啦小编整理的最新版增值税减免税政策，仅供大家参考! (一)托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务。 托儿所、幼儿园，是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构，包括公办和民办的托儿所、幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院。 公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费。 民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。 超过规定收费标准的收费，以开办实验班、特色班和兴趣班等为由另外收取的费用以及与幼儿入园挂钩的赞助费、支教费等超过规定范围的收入，不属于免征增值税的收入。 (二)养老机构提供的养老服务。 养老机构，是指依照民政部《养老机构设立许可办法》(民政部令第48号)设立并依法办理登记的为老年人提供集中居住和照料服务的各类养老机构;养老服务，是指上述养

老机构按照民政部《养老机构管理办法》(民政部令第49号)的规定，为收住的老年人提供的生活照料、康复护理、精神慰藉、文化娱乐等服务。 (三)残疾人福利机构提供的育养服务。 (四)婚姻介绍服务。 (五)殡葬服务。 殡葬服务，是指收费标准由各地价格主管部门会同有关部门核定，或者实行政府指导价管理的遗体接运(含抬尸、消毒)、遗体整容、遗体防腐、存放(含冷藏)、火化、骨灰寄存、吊唁设施设备租赁、墓穴租赁及管理等服务。 (六)残疾人员本人为社会提供的服务。 (七)医疗机构提供的医疗服务。 医疗机构，是指依据国务院《医疗机构管理条例》(国务院令第149号)及卫生部《医疗机构管理条例实施细则》(卫生部令第35号)的规定，经登记取得《医疗机构执业许可证》的机构，以及军队、武警部队各级各类医疗机构。具体包括：各级各类医院、门诊部(所)、社区卫生服务中心(站)、急救中心(站)、城乡卫生院、护理院(所)、疗养院、临床检验中心，各级政府及有关部门举办的卫生防疫站(疾病控制中心)、各种专科疾病防治站(所)，各级政府举办的妇幼保健所(站)、母婴保健机构、儿童保健机构，各级政府举办的血站(血液中心)等医疗机构。

增值税的纳税义务时间与收入的确认是不一致

增值税的纳税义务时间与收入的确认是不 一致 实际工作中很多的财务人员认为有收入才纳税，无收入不纳税，增值税的缴纳按照账面是否有收入确定是否纳税。这种观点是否正确，收入确认和增值税纳税义务时间一致吗？ 《企业会计准则第14号――收入(xx)》对销售(货物)商品收入确认的规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： (一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; (二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制; (三)收入的金额能够可靠地计量; (四)相关的经济利益很可能流入企业; (五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。

企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： 1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； 3.收入的金额能够可靠地计量； 4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 符合上款收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间： 1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。 2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。 3.销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 4.销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。 《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》规定，增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： (一)纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取

技术增值税免征

技术增值税免征 篇一：技术服务范围、免征增值税、免征所得税的条件的相关法律规定摘要 关于技术服务范围的相关内容、免征增值税、免征所得税的条件等相关法律规定如下： 一、关于技术服务范围的相关内容的规定： 在2019年12月12日刚刚由财政部、国税总局发布的财税(2019106号)公告《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》中修改和完善营改增试点政策，具体关于研发和技术服务的营改增的范围内容在该通知中如下表述和规定： 附件1：营业税改征增值税试点实施办法 附：应税服务范围注释 三、部分现代服务业 部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。 （一）研发和技术服务。 研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。 1.研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其

系统进行研究与试验开发的业务活动。 2.技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。 3.技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、技术测试、技术培训、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。 4.合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。 5.工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工前后，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。 （二）信息技术服务。 信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。 1.软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。 2.电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。 3.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基

2020增值税减免税政策最新

2020增值税减免税政策最新 2016年四十种免征增值税情形 2016年5月开始营改增试点。根据《营业税改征增值税试点过 渡政策的规定》的内容，有40中免征增值税的情形。这四十种免征增值税情形包括养老机构提供的养老服务、婚姻介绍服务、学生勤 工俭学提供的服务、个人将购买不足2年的住房对外销售等。 托儿所、幼儿园，是指经县级以上教育部门审批成立、取得办园许可证的实施0-6岁学前教育的机构，包括公办和民办的托儿所、 幼儿园、学前班、幼儿班、保育院、幼儿院。 公办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在省级财政部门和价格主管部门审核报省级人民政府批准的收费标准以内收取的教育费、保育费。 民办托儿所、幼儿园免征增值税的收入是指，在报经当地有关部门备案并公示的收费标准范围内收取的教育费、保育费。 (二)养老机构提供的养老服务。 (三)残疾人福利机构提供的育养服务。 (四)婚姻介绍服务。 (五)殡葬服务。 (六)残疾人员本人为社会提供的服务。 (七)医疗机构提供的医疗服务。 本项所称的医疗服务，是指医疗机构按照不高于地(市)级以上价格主管部门会同同级卫生主管部门及其他相关部门制定的医疗服务 指导价格(包括政府指导价和按照规定由供需双方协商确定的价格等)

为就医者提供《全国医疗服务价格项目规范》所列的各项服务，以及医疗机构向社会提供卫生防疫、卫生检疫的服务。 (八)从事学历教育的学校提供的教育服务。 (1)初等教育：普通小学、成人小学。 (3)高级中等教育：普通高中、成人高中和中等职业学校(包括普通中专、成人中专、职业高中、技工学校)。 2.从事学历教育的学校，是指： (1)普通学校。 (2)经地(市)级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各类学校。 (3)经省级及以上人力资源社会保障行政部门批准成立的技工学校、高级技工学校。 (4)经省级人民政府批准成立的技师学院。 上述学校均包括符合规定的从事学历教育的民办学校，但不包括职业培训机构等国家不承认学历的教育机构。 3.提供教育服务免征增值税的收入，是指对列入规定招生计划的在籍学生提供学历教育服务取得的收入，具体包括：经有关部门审核批准并按规定标准收取的学费、住宿费、课本费、作业本费、考试报名费收入，以及学校食堂提供餐饮服务取得的伙食费收入。除此之外的收入，包括学校以各种名义收取的赞助费、择校费等，不属于免征增值税的范围。 学校食堂是指依照《学校食堂与学生集体用餐卫生管理规定》(教育部令第14号)管理的学校食堂。 (九)学生勤工俭学提供的服务。 (十二)寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入。

直接免征的增值税所得税处理

1、直接免征的增值税应当计入收入总额。 按照财税[2008]151号：“（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额（并未规定必须征所得税）。 本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款；所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本（股本）的直接投资。” 2、直接免征的增值税应当按“主营业务收入”处理。根据《财政部关于公布废 止和失效的财政规章和规范性文件目录（第十一批）》的决定，财会字〔1995〕6号文自2011年2月21日起全文废止，也就是对直接免征税款不必作“补贴收入”处理。根据《企业会计准则第16号——政府补助》，二、政府补助的主要形式中明确：“除税收返还外，税收优惠还包括直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等形式。这类税收优惠并未直接向企业无偿提供资产，不作为本准则规范的政府补助。”根据《企业会计准则第14号——收入》对收入的定义：“收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，企业享受增值税直接免征形成的经济利益流入应该是完全符合收入的定义，因此应该将其纳入收入的范畴，并且是“主营业务收入”。 会计分录为：借：银行存款1243万元 贷：主营业务收入1100万元 应交税费——应交增值税（销项税额）143万元 同时，再将销项税额中的金额作为应免征的税额进行结转， 借：应交税费——应交增值税（减免税款）143万元 贷：主营业务收入143万元。 3、按主营业务收入处理的免征增值税应当免征或者减征企业所得税。根据企业所得税法第 二十七条企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税：（一）从事农、林、牧、渔业项目的所得；企业所得税法实施条例第八十六条企业所得税法第二十七条第(一)项规定的企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税。由于企业免征的增值税来源于从事农林牧渔项目所得，这部分收入可以视作可以享受税收优惠的主营业务收入，应当免征或者减征企业所得税。 4、争议焦点：不在于直接减免的增值税应不应当确认收入，而是能否作为从事农林牧渔的 收入享受所得税优惠。 根据税收法定原则，在没有法律法规明确规定直接减免的增值税不能享受企业所得税优惠的情况下，应当允许纳税人享受相关税收优惠。如财政部印发《关于小微企业免征增值税和营业税的会计处理规定》的通知，就专门规定将有关应交增值税转入当期营业外收入。而从事农林牧渔免征的增值税没有这方面的规定。