浅谈模拟会计报表的编制和解读方法

浅谈模拟会计报表的编制和解读方法

发表时间：2009-12-03T15:36:34.000Z 来源：《中小企业管理与科技》2009年10月下旬刊供稿作者：刘景君

[导读] 模拟会计报表的产生，对于国有企业的改制上市和中国资本市场的发展，有着特殊的作用

刘景君（伊春市南岔区浩良河镇政府）

摘要：当前，国有企业改革的主攻方向之一是将原企业的整体或某一部分改造成股份有限公司，在证券交易所挂牌上市向社会公开募集股份，以充分发挥证券市场的直接融资功能来适应公司发展的需要。但是中国股市在计划经济时期开始试点，因当时市场经济原则还没有确立，所以按《公司法》运作的股份制企业极少。

关键词：模拟会计报表编制解读

0 引言

为了加速发展我国的资本市场，也为了支持国有企业改革，国有大中型企业剥离出的资产业绩被允许倒推模拟计算，从实际运用中产生出了模拟会计报表，模拟报表的编制方法是仁者见仁，智者见智。

模拟会计报表是因应证券市场的发展需要而产生的。10多年来，我国共有1100多家股份公司股票在证券市场发行上市。这种超常规发展，如果按照常规的会计核算标准，根本不可能实现，因为当时符合《公司法》运作三年的股份公司数目太少。可以说，模拟会计报表在我国的产生，对于国有企业的改制上市，对于中国资本市场的发展，有着特殊的意义。

1 模拟会计报表的简要概述

模拟会计报表的产生，对于国有企业的改制上市和中国资本市场的发展，有着特殊的作用。这使得对模拟会计报表概念的理解，更有指导意义。

1.1 模拟会计报表在我国的产生模拟会计报表因证券市场的发展需要而产生；或者说，模拟会计报表在我国会计实务中采用，是为了解决国有大中型企业满足上市法规条件的需要。证监会颁布的《股票发行与交易管理暂行条例》规定：原有企业改组设立股份有限公司，申请公开发行股票，应当近三年连续盈利。其本意在对股票的发行与交易价格提供更全面判断的基础，但严格地执行却存在一定困难，已经按照《公司法》要求在国企基础上改制并已运营三年的股份有限公司是极少数。为了加速我国资本市场的发展，支持国有企业的改革，大中型国有企业剥离出的资产业绩允许被倒推模拟计算。这样，国有大中型企业改制成股份有限公司后，无需运行三年就可上市融资，未成立前两年的经营业绩可以按现有的公司构架模拟计算，视为股份有限公司成立三年，从而满足相关法规对股份有限公司上市条件的规定。

1.2 模拟会计报表的概念分析虽然模拟会计报表被广泛应用，但作为概念却并未获得统一的认识。达成更多一致的是，模拟会计报表在实务运用中的特征：①假定公司现行的架构在报告期初已实际存在；②按公司现行会计政策编制报告期间的会计报表；③模拟报表不是公司的主要财务报表，仅仅是对历史报表的补充；④模拟报表的内容包括公司结构、资产情况、业务情况和会计政策等；⑤假定纳入会计报表范围的子公司从报告期初就执行现行的会计制度，若未执行的按会计制度追溯调整；⑥若首次发行，如发生了资产剥离、资产重组，可按剥离和重组后的架构来编制以前的会计报表；⑦若上市公司发生了兼并、收购、大比例的资产置换（或买卖），可按置换后的架构来编制以前的会计报表。

模拟会计报表中的“模拟”是对历史财务资料按公司重组后的架构或口径进行全真塑造，其依据的资料必须真实客观，可以验证。模拟会计报表的编制是建立在资产、负债的重组及收入、费用剥离基础之上的，是在重组方案下的账务剥离及报表编制技术上的有机结合。

根据上述分析，这里认为，所谓“模拟会计报表”是指：股份有限公司根据现时的公司架构、会计政策、经营方式、经营环境等因素，对原有企业以前年度的财务会计记录进行分离，形成其独立的、与股份公司现实财务情况有可比性的会计报表。

2 模拟会计报表的编制方法

企业在改制时编制模拟会计报表的方法可以总结为三种调整：会计误差调整、会计主体调整和会计政策调整。

2.1 会计误差调整会计误差调整是纠正改制前两年母体会计报表的误差，即对改制企业母体报告期内存在的错漏进行调整。在对拟改制企业（母公司）进行报表剥离前，注册会计师必须对拟改制企业需要模拟期间的原报表进行审计，审查该改制企业是否存在不符合原执行的会计制度的重大错误和遗漏。若有会计误差，应编制会计事项调整笔，逐笔调整账户记录和报表的有关数据。模拟以前报表的目的之一是为了正确反映各个年度的经营业绩，涉及跨期损益的调整问题，应当在相关的年度进行调整，而不能用“以前年度损益调整”科目，因为“以前年度损益调整”不进入当期损益。

2.2 会计主体调整会计主体调整，是根据改制方案形成的股份公司结构框架并假设该股份公司在两年前就已经成立，由此按重组结构对成立前两年的经营业绩和有关的资产、负债、权益作相应的调整，以符合前后各期的财务数据具有可比性。会计主体调整的核心在于资产剥离调整。资产剥离必须满足完整性原则，凡是生产经营性的资产必须进入拟上市公司。

2.3 会计政策调整会计政策调整指在资产结构调整的基础上，由于模拟报告期内执行新的会计准则引起会计政策变更，或由于企业上市改组导致集团结构变化而引起差异，需调整的会计程序，其目的在于保持会计处理方法的一贯性和会计处理的可比性。

3 解读模拟会计报表的要领

投资者在解读上市公司的模拟会计报表时应该在充分利用会计信息的同时，又要保持足够的谨慎态度。一方面，模拟会计报表在公告前均已经过注册会计师审计并出具审计意见，可以肯定其提供的会计信息具有一定的真实性和可比性；另一方面，又有大量事实表明上市企业的会计信息披露存在严重的失真问题，企业在编制报表时有虚增利润、粉饰报表等强烈动机和可能。所以阅读模拟会计报表时不能盲目乐观，更不能笃信不疑受其误导而导致投资失败。

根据模拟会计报表编制的原则和特点，一般来说投资者可以按“从会计报表到表外资料，再重新分析会计报表”的顺序来解读上市公司的模拟会计报表。

3.1 先通过阅读各年度的模拟会计报表，联系招股说明书中披露的有关财务指标，比较各表项目的绝对量、相对量和变化量，从而对企业的改组目标、结果及拟上市公司的总体情况、基本盈利能力、风险水平及未来盈利趋势作出初步了解。

3.2 通过招股说明书中的“发行人情况、筹集资金的使用”等内容，对企业的基本改组原则和总体改组方案作定性了解，再根据注册会计师对该模拟会计报表的审计意见大致推断报表的可靠程度。还要仔细阅读主要会计政策、报表项目注释和改组前后的对比报表资料等内

金融企业会计制度及报表编制说明书(doc 1

金融企业会计制度及报表编制说明书(doc 120页)

金融企业会计制度 1993年3月17日财政部、中国人民银行（93）财会字第11号文发 布 *此文如下： 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），人民银行分行、中国工商银行、中国农业银行、中国人民建设银行、中国银行、交通银行、中国国际信托投资公司、中国新技术创业投资公司、中国光大（集团）公司： 为了适应社会主义市场经济发展的需要，规范和加强金融企业的会计核算工作，根据《企业会计准则》，现印发给你们，请布置所有从事金融业务的个业贯彻执行。执行中有何问题，望及时函告我们。 各地区、各部门制订的有关制度，凡与本核算制度有抵触的，以本制度为准。 本制度自1993年7月1日起执行。 目录 第一章总则 第二章基本业务会计核算规定 第三章银行业会计科目及使用说明 第四章金融性公司会计科目及使用说明 第五章会计报表及编制说明 第一章总则

计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签名或盖章。 八、本制度未涉及的会计事项，金融企业可以作补充规定。 九、各地区、各部门制定的有关金融企业会计制度和规定与本制度有抵触的，应以本制度的规定为准。 十、本制度由中华人民共和国财政部、中国人民银行制定。需要变更时，由财政部会同中国人民银行修订。 十一、本制度自1993年7月1日起执行。 第二章基本业务会计核算规定 一、存放款业务核算规定 l．吸收存款是金融企业按规定吸收的单位和居民个人的各种资金。存款应按所存期限和一定的利率计算并支付利息。 吸收存款应按活期和定期分别设置会计科目核算，单位的存款与居民个人的储蓄存款也应分别核算。 吸收存款在会计报表中应按短期和长期进行反映。短期存款为l年期(不含1年期)以下的存款；长期存款为l年期以上的存款。 2．存放中央银行款项是指各金融企业在中央银行开户而存入的用于支付清算、调拨款项、提取及缴存现金、往来资金结算以及按吸收存款的一定比例数存于中央银行的款项和其他需要缴存的款项。存放中央银行的各种款项应分别性质进行明细核算。 存放同业款项和同业存放款项是指金融企业之间由于日常资金往来而发生的存入其他金融企业和其他金融企业存放本企业的往来款项。存放同业款项和同业存放款项应分别设置会计科目进行核算，

会计报表编制说明包括什么内容

会计报表编制说明包括什么内容会计报表编制说明包括什么内容 (一)资产负债表编制说明 1.本表反映小企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。 2.本表“年初数”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目 的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目 的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。 3.本表“期末数”各项目的内容和填列方法: (2)“短期投资”项目，反映小企业购入的各种能随时变现、并 准备随时变现的、持有时间不超过1年(含1年)的股票、债券等， 减去已计提跌价准备后的净额。本项目应根据“短期投资”科目的 期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期末余额后的金额填列。 (3)“应收票据”项目，反映小企业收到的未到期收款也未向银 行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应 根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现和已背书转 让的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在 会计报表附注中单独披露。 (4)“应收股息”项目，反映小企业因进行股权投资和债权投资 应收取的现金股利和利息，应收其他单位的利润，也包括在本项目内。本项目应根据“应收股息”科目的期末余额填列。 (5)“应收账款”项目，反映小企业因销售商品、产品和提供劳 务等而应向购买单位收取的各种款项，减去已计提的坏账准备后的

净额。本项目应根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方 余额合计，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备 期末余额后的金额填列。如“应收账款”科目所属明细科目期末有 贷方余额，应在本表中增设“预收账款”项目填列。 (6)“其他应收款”项目，反映小企业对其他单位和个人的应收 和暂付的款项，减去已计提的坏账准备后的净额。本项目应根据 “其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其 他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 (7)“存货”项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各 项存货的可变现净值，包括各种材料、商品、在产品、半成品、包 装物、低值易耗品、委托代销商品等。本项目应根据“在途物资”、“材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去 “存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本 核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，应按加或减 材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。 (8)“待摊费用”项目，反映小企业已经支出但应由以后各期分 期摊销的费用。摊销期限在1年以上(不含1年)的其他待摊费用， 应在本表“长期待摊费用”项目反映，不包括在本项目内。本项目 应根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“长期待摊费用”科目 中将于1年内到期的部分，也在本项目内反映。 (9)“其他流动资产”项目，反映小企业除以上流动资产项目外 的其他流动资产，本项目应根据有关科目的期末余额填列。 (10)“长期股权投资”项目，反映小企业不准备在1年内(含1年)变现的各种股权性质投资的账面余额。本项目应根据“长期股权 投资”科目的期末余额填列。 (11)“长期债权投资”项目，反映小企业不准备在1年内(含1年)变现的各种债权性质投资的账面余额。长期债权投资中，将于1 年内到期的长期债权投资，应在流动资产类下“1年内到期的长期

会计报表的阅读和分析(DOC 57页)

会计报表的阅读和分析(DOC 57页)

公司会计报表的阅读与分析

息披露及程序规范》，这就要求企业负责人、经营管理者，不仅要遵守信息披露职业道德，而且需要懂得会计、懂得财务；不仅要重视财务，而且要读懂会计报表、善于会计报表分析。 第一讲会计报表的阅读 第一节会计报表的含义和作用 若想读懂会计报表和真正理解会计报表反映的各项指标，首先需要了解什么是会计报表，它的作用如何？ （一）什么是会计报表 会计报表是会计核算、记录的交易和事项的客观反映。它是依据日常核算资料编制的，全面反映企业在一定时期内经营成果、现金流量和截止时点的财务状况的报告文件。 会计报表表现为财务报告的主要内容和形式，它是提供给报表需用者进行决策的重要财务会计信息。一般情况下，会计报表、财务报告和会计信息没有实质性差别。

由于公司是一级法人体制，公司对外提供或披露信息的汇集、整理由总部负责，各省级分公司上报的会计报表构成信息披露的基础，因此各省级分公司的会计报表称为基础信息。 （二）会计报表的作用 从企业与相关利益者关系分析，会计报表信息对需用者的影响与重要性是非常突出的，其作用包括： 1、引导与优化资源配置 ⑴投资者与债权人通过对会计报表信息理解的财务状况、盈利能力和现金流情况，做出是否投资或提供贷款的决策，引导和促进社会资源流向效益好的企业； ⑵企业经营管理者通过对会计报表信息掌握的不同业务的盈利能力和占用资源情况，做出哪些应该退出或扩张的决定，以便调整企业业务拓展和投资方向，实现内部资源的优化配置。 2、揭示和规避经营风险 ⑴投资者与债权人需要通过会计信息了解企业的投资、营销模式对产生经营效果的分析与判断，评估投资风险； ⑵可以揭示企业的优势与弱点，企业经营管理者借助会计信息分析投资效果和经营策略产生的效

会计报表编制与分析

会计报表编制与分析实训教学大纲 辽宁金融职业学院

编写说明 会计报表编制与分析实践教学，目的是培养学生阅读、分析、识别、财务报表能力。主要内容包括资产负债表的阅读分析、利润表的阅读分析、现金流量表的阅读分析、上市公司财务报告的综合阅读与分析。 学时分配表 考核方式题型 1. 考核题型：综合计算分析题或案例分析题 2. 考核标准：会计算常用的十几种财务比率指标，熟知其标准比值，会用趋势分析、行业对比分析方法对其评价 3. 分值比例：占卷面总分60%左右

实训教学要求 实训一会计报表编制一、实训目的 学生掌握三张会计报表编制的基本方法 二、实训重点、难点 重点：资产负债表、现金流量表的编制 难点：现金流量表的编制 三、实训环境要求 多媒体教室 四、实训应注意的事项 五、实训的内容（程序步骤、要点） 1、阅读实训资料 2、编制会计分录 3、登丁字账 4、编报表

实训二资产负债表案例分析 一、实训目的 学生掌握资产负债表分析的基本方法和思路 二、实训重点、难点 重点：货币资金、存货、应收账款、固定资产与在建工程、资本结构案例分析、偿债能力与资产运用效率案例分析、财务状况综合案例分析。 难点：存货、应收账款、资本结构案例分析、财务状况综合案例分析 三、实训环境要求 多媒体教室 四、实训应注意的事项 注意合理安排学生小组的划分，按照学生的不同层次选择案例，采取一定的激励机制，避免小组讨论和课堂讨论或交作业时冷场。学生第一次独立分析问题，有一定难度，教师应给与一定的指导。 五、实训的内容（程序步骤、要点） 一、选择上市公司，收集该公司的财务和经营等方面的资料。 二、对上市公司的环境因素进行分析，找出影响企业财务状况和经营成果的环境因素。分析其影响方向和影响程度。 （一）资产负债表初步分析 1、资产总规模与结构分析 2、货币资金项目分析 3、存货项目分析 4、应收款项分析 5、固定资产与在建工程分析 6、财务杠杆及资本结构分析 （二）短期偿债能力的分析 1、同业比较分析 2、历史比较分析 3、影响短期偿债能力的表外项目 （三）长期偿债能力的分析 1、资产负债率分析 2、有形净值债务率分析 3、利息保障倍数分析 4、固定费用偿付能力分析

会计报表编制说明

会计报表编制说明 资产负债表 一、高等学校资产负债表分月报和年报两种格式。月末资产负债表反映学校月末资产、负债、净资产、收入、支出的状况，年末资产负债表反映学校年末全部资产、负债和净资产的状况。 二、本表“期初数”栏内各项数字，应根据上月或上年末资产负债表“期末数”栏内所列数字填列。年初资产负债表月报与上年年报规定的各项目名称和数字不相一致，应按规定进行调整后，再填入月报“期初数”栏内。 三、本表各项目的内容和填列方法： 1.“货币资金”项目，反映高等学校现金和银行存款合计数，编制年度报表时按“现金”和“银行存款”科目的年末余额合计填列。 编制月报时，本项目分为“现金”、“银行存款”两个项目。其中，“现金”项目反映高等学校月末库存现金数，根据“现金”科目的月末余额填列：“银行存款”项目反映高等学校的月末银行存款数，按“银行存款”科目的月末余额填列。 2.“应收票据”项目，反映高等学校收到的未到收款期，也未向银行贴现的应收票据，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额填列。已向银行贴现的应收票据不包括在本项目内，其中已贴现的商业承兑汇票应在本表下端补充资料内另行反映。 3.“应收及暂付款”项目，反映高等学校应向各单位或个人收取的各种应收、暂付款项。本项目应根据“应收及暂付款”科目所属各明细科目的期末余额合计填列。 4.“借出款”项目，反映高等学校应向所属单位收回的周转金借款。本项目应根据“借出款”科目所属各明细科目的期末余额填列。 5.“材料”项目，反映高等学校年末材料的实际成本，包括专用材料、文具、办公用品、低值易耗品和教材书籍等。本项目应根据“材料”科目的年末余额填列。 6.“对外投资”项目，反映高等学校各类对外投资总额，编制年度会计报表时按“对校办产业投资”和“其他对外投资”两个科目的年末余额合计填列。 编制月报时，本项目分为“对校办产业投资”和“其他对外投资”两个项目。其中，“对校办产业投资”项目反映高等学校对校办产业的投资数，根据“对校办产业投资”科目的月末余额填列：“其他对外投资”项目反映高等学校除校办产业投资以外的对外投资数，根据“其他对外投资”科目的月末余额填列。 7.“固定资产”项目，反映高等学校的各种固定资产原价。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额填列。

会计报表说明

附件1： 行政事业单位类会计报表 种类、格式、说明及填报口径 一、报表种类 行政事业单位类会计报表共六套。具体报表分别为： 1、资产负债表（月报） 2、收入支出总表（月报） 3、财政性资金拨款支出明细表（月报、季报） 4、资产情况表（季报） 5、国有资产收益情况表（季报） 6、基本数字表（季报） 二、报表格式 具体格式见表样。 三、报表说明 （一）资产负债表 本表反映行政事业单位在某一特定日期的资产负债等情况。按单位执行会计制度的种类分别对应选择填列，其中：“行政单位”反映执行《行政单位会计制度》的单位各项资产、负债及净资产情况，以及按照《国有建设单位会计制度》核算的基本建设类资金占用和资金来源情况；“事业单位”反映执行《事业单位会计制度》的单位各项资产、负债及净

资产情况，以及按照《国有建设单位会计制度》核算的基本建设类资金占用和资金来源情况。具体填列要求如下：1．本表指标填报口径请参考《会计科目与部门决算报表对应关系表》。 2．行政单位 （1）外币存款：填列行政单位外币存款按规定折合人民币数。 （2）零余额账户用款额度：填列国库集中支付改革后，下达给行政单位的财政授权支付用款额度。（下同）（3）财政应返还额度：填列实行国库集中支付改革单位本年尚未支用结存在国库的累计预算指标数（下同）。 （4）基本建设资金占用合计：填列按照《国有建设单位会计制度》核算的基本建设类资金占用情况，根据单位“资金平衡表”（会建01 表）的“资金占用合计”填列。如单位无基本建设项目或基本建设项目竣工并已交付使用转入行政事业账资产，则此行为零；如单位基本建设项目为在建工程，则按“资金平衡表”的“资金占用合计”填列；如单位基本建设项目部分竣工并已交付使用，部分为在建工程，则按“资金平衡表”的“资金占用合计”金额扣减已交付使用资产价值后余额填列。 （5）应付工资（离退休费）：填列单位应发未发的工资或离退休费。单位应根据有关规定，按照行政账中“应付工

会计报表编制实训

财务报表编制实训材料 实验时间： 资产负债表（3.16）、利润表（4.6）、现金流量表（4.27） 实验地点 C403 一、预习知识： 第二章《资产负债表的编制》 二、实验目的 通过实验使学生掌握资产负债表的编制方法。资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。企业按规定每月编制资产负债表。 三、实验要求 （1）据上述经济业务编制会计分录； （2）编制大华企业2010年1月31日资产负债表。 四、实验器具、需准备的材料 实验用资产负债表等。 五、实验步骤过程 （一）会计分录； （二）资产负债表。 六、实验总结 通过本次实验，你了解……，掌握了……

实训一、资产负债表编制 大华股份公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。2009年12月31日有关科目的余额如下表： 2010年1月发生下列经济业务： 1.购进原材料20000元，增值税3400元，原预付账款10000元，不足部分尚未支付； 2.上述购进材料已验收入库，计划成本为22000元； 3.上期已核销的应收账款又收回3000元； 4.本期提取固定资产折旧15000元（计入管理费用）； 5.取得产品销售收入100000元，增值税17000元，款项已存入银行。销售成本为收入的70%，不考虑其他税费； 6.用银行存款支付应付票据款10000元； 7.本期归还长期借款70000元； 8.本月预交所得税（要求通过“所得税费用”核算）； 注：未归还的长期借款中，一年内到期的为40000元。 要求： （1）根据上述经济业务编制会计分录； （2）编制大华企业2010年1月31日资产负债表。 资产负债表

单位负责人：李东财会负责人:韩柳复核：刘南制表：何红 实训二、利润表编制 位于市区的大华公司为增值税一般纳税人，生产应税消费品，增值税税率17%，消费税税率8%。2010年11月30日损益类有关科目的余额如下表： 2010年12月，大华公司发生下列经济业务： 1.销售产品一批，增值税专用发票注明售价200万元，增值税34万元，款项尚未受到。该批产品成本为120万元。 2.本月发生应付职工薪酬150万元，其中生产工人工资100万元，车间管理人员工资10万元，厂部管理人员工资25万元，销售人员工资15万元。 3.本月收到增值税返还50万元。 4.本月摊销自用无形资产成本20万元。 5.本月根据主营业务计算缴纳有关税费及应交城建税、教育费附加。

三大财务报表的编制方法(资产负债表、利润表、现金流量表)

欢迎阅读㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。 1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 少数股东权益 注意：股权投资差额的摊销。 ㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销

1、借：其他应付款 贷：其他应收款 2、借：预收账款 贷：预付账款 3、借：应付票据 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变

借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。 贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例） ㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。

借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支出（子公司成本） 2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支本（母公司成本） 贷：存货（母公司上期未实现的毛利） ②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利）贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利）

③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 ⑴对外销售 借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例） 贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例） ⑵形成存货 借：年初未分配利润（母公司未实现的毛利） 贷：固定资产原价（母公司未实现的毛利） ③退出企业（报销、售出、退出） 子公司在退出时，盈利。

借：年初未分配利润（母公司已实现毛利） 贷：营业外收入 子公司在退出时，亏损。 借：年初未分配利润（母公司已实现毛利） 贷：营业外支出 借：累计折旧（以前年度累计多提折旧额） 贷：年初未分配利润（以前年度累计多提折旧额）3、退出（期满清理、提前报废、超期使用） 将固定资产原价、累计折旧换成营业外收入（支出）

财务报表阅读与分析

《财务报表阅读与分析》 1、你会关注上市公司哪些财务会计问题？ 答：我会关注上市公司必要的公司财务数据和经营业务信息等。阅读上市公司的报表对于一个投资者来说是非常重要的，如果要想了解上市公司的基本经营情况、企业发展情况、财务状况、是否有投资价值等，阅读报表对投资者来说，是必不可少的基本功之一。企业的报表内容非常简洁明了，只占三大证券报的一个版面，掌握上市公司年报所想要了解和研究的主要内容、信息都基本集中在这个简报当中，简报有几个重要部分，抓住了这些部分的要点，就可对上市公司基本情况有一个初步的了解。这些信息主要集中在会计数据和业务数据摘要、董事会报告、财务报告三部分。 （一）会计数据部分阅读要领 会计数据主要包括，上市公司的盈利情况和获利能力、每股收益、利润总额、净利润、净资产收益率和主营业务收入及利润，这些都是必须详细了解的。 1、常见的评价指标 最常见的评价指标是通过市盈率、净资产收益率、每股收益这三个指标进行衡量。由于目前整体市场(剔除亏损股)的平均市盈率在14倍左右，所以蓝筹股的市盈率要保持在12倍左右或少于12倍；其净资产收益率每年至少要保持在６％－１０％之间；但每股收益的多少才算是蓝筹股，这需要就个股情况具体分析。因为，每只股票的股本结构大小不一，净资产高低也不同。 2、每股收益的历史比较看公司的盈利能力

净利润总额和每股收益。净利润总额可以反映上市公司的相对盈利水平。每股收益的历史比较可以看出，公司净利润增长与股本扩张之间的关系，如果每股收益并未随股本的扩大而受到稀释，那说明公司的外延式增长是合理的，为投资者所能带来的回报稳定而持久，相反，则说明公司的成长能力有限，如果是由于再融资所导致的股本扩大而使得每股收益下降，那就表明，公司募集资金所投项目还未产生效益或所产生的效益还不如原有存量资产所创造的利润。 3、研究利润构成看公司的利润含金量 主营业务利润可以反映公司盈利是否稳定，如利润来源大多数是依靠主营业务，那么其盈利就比较稳定；如果在净利润中主营业务利润所占比重非常少，则说明公司盈利情况不稳定。要观察上市公司业绩增长是真正来源于主营业务收入的增加，还是来自于偶然性收入，如：投资收益、补贴收入、营业外收入、债务重组收益、因会计政策变更或会计差错更正而调整的利润等。还要注意有的上市公司利用关联交易调节利润，甚至是直接变卖家产，更有极少部分上市公司通过在财务上的技术处理，给业绩注入水分，在读年报时要仔细鉴别。如：其它业务利润和其他营业利润往往是一次性的，但不能持续。 4、如何观察上市公司的持续增长潜力 主营业务收入和主营业务利润的同比增速，可以看出上市公司是否有成长性：炒股票是炒未来，只要上市公司有成长性，即使市盈率较高，也常被做为炒做对象，因为市盈率会随着公司的成长而降低。要想了解上市公司是否有成长性，应关注上市公司的盈利水平和盈利能力是否逐渐提高，主营业务是否有发展潜力，产品是否具有竞争力，是处于垄断性地位，还是在激烈的竞争之中主营业务的市场份额是逐年稳步提高还是缩小，都可以从主营业务收入和主营业务利润的同比增

财务报表的编制基础

财务报表的编制基础 1.会计年度 会计年度是以年度为单位进行会计核算的时间区间，是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限。通常情况下，一个单位的经营和业务活动，总是连续不断进行的，如果等到单位的经营和业务活动全部结束后，才核算财务状况和经营成果，既不利于单位外部利益关系方了解单位的经营情况，也不能满足企业自身经营管理的需要。因此，会计上就将连续不断的经营过程人为地划分为若干相等的时段，分段进行结算，分段编制财务会计报告，分段反映单位的财务状况和经营成果。这种分段进行会计核算的时间区间，会计上称为会计期间。 2.记账本位币 记账本位币是指用于日常登记账簿时用以表示计量的货币。《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在一般情况下，企业采用的记账本位币都是企业所在国使用的货币，记账本位币是与外币相对而言的，凡是记账本位币以外的货币都是外币。 3.会计计量所运用的计量属性 根据2006年版《企业会计准则》的描述，会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。 4.现金和现金等价物的构成 现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。如企业为保证支付能力，手持必要的现金，为了不使现金闲置，可以购买短期债券，在需要现金时，随时可以变现。 企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照《企业会计准则——基本准则》和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。 以持续经营为基础编制财务报表不再合理，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础编制的事实、披露未以持续经营为基础编制的原因和财务报表的编制基础。且在编制会计报表时，企业应当对持续经营的能力进行估计。如果已决定进行清算或停止营业，或者已确定在下一个会计期间将被迫进行清算或停止营业，则不应再以持续经营为基础编制会计报表。如果某些不确定的因素导致对企业能否持续经营产生重大怀疑时，则应当在会计报表附注中披露这些不确定因素。如果会计报表不是以持续经营为基础编制的，则企业在会计报表附注中对此应当首先予以披露，并进一步披露会计报表的编制基础，以及企业未能以持续经营为基础编制会计报表的原因。

公司财务会计报表的阅读与分析

公司会计报表的阅读与分析 过去，在打算经济时期，企业作为国家的附属物，缺乏效益约束机制，会计工作重核算，轻分析，会计信息要紧服务于国家宏观经济治理需要，只向政府财政、税务、银行、统计部门报告。 随着中国经济市场化、全球化，特不是资本市场的飞速进展，企业的产权和投资出现多样化、多元化，关注企业利益和与企业存在直接利益关系的人或相关利益集团也随之扩大。不论企业经营治理者依旧企业外部的治理部门、监管机构、金融单位、证券分析师和宽敞的投资者，都和企业发生了利益关系，因而必定地产生了需要知晓与理解企业经营成果和财务状况的需求。这种需求的满足途径要紧是依靠于公司披露或报告的以会计报表为要紧载体的会计信息。 随着市场经济和资本市场的进展，越来越多的人认识到会计工作和会计信息的重要性。作为企业负责人、经营治理者，既要对本单位会计工作承担责任，同时还要对本单位保存和提供的会计信息的真实性、完整性、可靠性和及时性承担责任。为此，公司曾制定并下发了《中国联合通信有限公司信息披露及程序规范》，这就要求企业负责人、经营治理者，不仅要遵守信息披露

职业道德，而且需要明白得会计、明白得财务；不仅要重视财务，而且要读明白会计报表、善于会计报表分析。 第一讲会计报表的阅读 第一节会计报表的含义和作用 若想读明白会计报表和真正理解会计报表反映的各项指标，首先需要了解什么是会计报表，它的作用如何？ （一）什么是会计报表 会计报表是会计核算、记录的交易和事项的客观反映。它是依据日常核算资料编制的，全面反映企业在一定时期内经营成果、现金流量和截止时点的财务状况的报告文件。 会计报表表现为财务报告的要紧内容和形式，它是提供给报表需用者进行决策的重要财务会计信息。一般情况下，会计报表、财务报告和会计信息没有实质性差不。 由于公司是一级法人体制，公司对外提供或披露信息的汇合、整理由总部负责，各省级分公司上报的会计报表构成信息披露的基础，因此各省级分公司的会计报表称为基础信息。 （二）会计报表的作用

财务报表编制与分析

1、财务报表编制的目的： 为报表使用者提供准确的会计信息 报表使用者包括：投资者 债权人 企业管理人员 政府机关 供应商等 2、财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构表述。包括：资产负债表 利润表三大主要财务报表 现金流量表 相关附注

一、利润表的概念 利润表是反映小企业在一定会计期间经营成果的报表。 反映一定期间内企业的净利润或净亏损情况。 利润表又称动态报表，也成损益表、收益表。 二、利润表的内容构成 （一）利润表的表首 1、报表名称：利润表 2、编制单位：编制利润表的具体单位名称 3、报表所属日期：利润表内容所属的时间，具体为一个会计期间 一般为一个月一个季度或一年 （二）利润表的正表 正表是利润表核心内容，是主体部分，格式采用多步式结构。 理论依据：收入-费用=利润（会计恒等式） 1、营业收入：主营业务收入+其他业务收入 2、营业利润：营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用 -财务费用+投资收益（贷方+借方-） 3、利润总额：营业利润+营业外收入-营业外支出 4、净利润：利润总额-所得税利润 （三）利润表的表尾 主要列示有关责任人的签名或盖章、报表的编制日期。

营业利润是企业在生产经营活动中实现的经营性利润 是形成企业最终财务成果的核心部分 利润总额是企业最终实现的财务成果 反映了企业的投入产出效率和管理水平的高低 净利润归属企业所有者，企业若实现净利润则会使所有者权益增加 净亏损则会使所有者权益减少 三、利润表的结构 四、利润表的评价 利润是企业经营业绩的体现，又是利润分配的主要依据。 通过利润表，可以了解企业的收入、费用情况 分析企业的生产经营成果 了解不同时期的数据 分析企业的获利能力和发展趋势 五、利润表编制方法 1、计算营业收入和营业成本 2、计算营业利润 3、计算利润总额 4、计算净利润=利润总额-所得税费用（应纳税所得额×所得税税率25%）

企业财务报表的编制

第十九章财务报告 考情分析 本章是教材的重点和难点。主要介绍资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及合并报表的编制,在考试中单项选择、多项选择、判断题、计算分析题及综合题中都有可能出现，而且每年基本上都会有大题。特别是合并报表的编制，更应高度关注。 最近三年本章考试题型、分值分布 本章主要考点 1.资产负债表中主要项目的确定 2.每股收益的计算方法 3.利润表的编制 4.所有者权益变动表的编制 5.现金流量的具体分类 6.现金流量表具体项目的计算 7.合并资产负债表的编制方法 8.合并利润表的编制方法 9.合并所有者权益变动表的编制方法

10.合并现金流量表的编制方法 11.报告分部的确定 12.关联方关系的判断 13.收入与利润表的结合 第一节财务报告概述 一、财务报表的概念 财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。 二、财务报告列报的要求 （一）列报基础 企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。

企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的，表明其处于非持续经营状态，应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。 （二）一致性 财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外： 1.企业会计准则要求改变财务报表项目的列报。 2.企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。 （三）重要性 在编制财务报表的过程中，企业应当考虑报表项目的重要性。 对于性质或功能不同的项目，如长期股权投资、固定资产等，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外； 对于性质或功能类似的项目，如库存商品、原材料等，应当予以合并，作为存货项目列报。 （四）抵销 财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。 下列两种情况不属于抵销，可以净额列示： （1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。 （2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，

三大财务报表的编制方法(资产负债表、利润表、现金流量表)

㈠母公司的投资与子公司权益的抵销。 1、全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期股权投资 合并价差在数字上等于长期股权投资差额摊销的余额 投资成本＞所有者权益借：合并价差 投资成本＜所有者权益贷：合并价差 2、非全资子公司 借：实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 少数股东权益 注意：股权投资差额的摊销。 ㈡、母子公司之间内部债权债务的抵销 1、借：其他应付款 贷：其他应收款 2、借：预收账款 贷：预付账款 3、借：应付票据 贷：应收票据 利息费用不抵销 4、债券投资与应付债券的抵销 如果子公司从证券公司购买母公司发行的债券高于面值的，一律视为合并价差。借：应付债券 借或贷：合并价差 贷：长期债权投资 借：投资收益 借或贷：合并价差 贷：在建工程（财务费用） 5、应收账款与应付账款抵销 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：管理费用 ①跨年度，应收账款余额不变 借：应付账款 贷：应收账款

借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） ②跨年度，应收账款余额增加不管本期的应收账款如何变化，先把上年的坏账抵销。借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） 借：坏账准备（应收账款增加额×计提比例） 贷：管理费用（应收账款增加额×计提比例） ③跨年度，应收账款余额减少 借：应付账款 贷：应收账款 借：坏账准备（上年数） 贷：年初未分配利润（上年数） 借：管理费用（应收账款减少额×计提比例） 贷：坏账准备（应收账款减少额×计提比例） ㈢、母子公司之间内部存货交易的抵销 抵销与子公司销售价格无关 1、当期购进的存货，当期全部向外销售，不存在跨年度抵销。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支出（子公司成本） 2、当期购进的存货，当期全部未对外销售。 借：主营业务收入（母公司收入） 贷：主营业务支本（母公司成本） 存货（母公司未实现的毛利） 3、当期购进的存货，当期部分对外销售，部分形成存货。 ①对外销售的部分 借：主营业务收入（母公司×销售比例） 贷：主营业务成本（子公司×销售比例） ②形成存货的部分 借：主营业务收入（母公司×未销售比例） 贷：主营业务成本（母公司×未销售比例） 存货（毛利×未销售比例） 4、跨年度的抵销（上期购进未销的部分） ①上期未销存货，本期继续未销，并且本期无新购。 借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 贷：存货（母公司上期未实现的毛利） ②上期未销存货，本期全部对外销售，并且本期无新购 借：年初未分配利润（母公司上期未实现的毛利） 贷：主营业务成本（子公司本期实现的毛利） ③上期未销存货，部分对外销售，部分形成存货，且无新增存货。 ⑴对外销售 借：年初未分配利润（未实现毛利×销售比例） 贷：主营业务成本（未实现毛利×销售比例）

2018年度国有企业财务会计决算报表编制说明

附件2: 2018年度国有企业财务会计决算报表 编制说明 财政部依据《中华人民共和国会计法》《企业财务会计报告条例》《企业财务通则》《企业会计准则》及相关财务会计制度规定，按照贯彻落实国有资产管理情况报告制度，以管资本为主完善国有资产管理体制的相关要求，制订本套国有企业财务会计决算报表。 一、填报范围 本套报表适用于境内、境外具有法人资格、独立核算、并能够编制完整会计报表的所有国有及国有控股的企业和实行企业化管理的事业单位、城镇集体企业填报。具体指各类国有企业（单位），以及供销合作社、二轻集体企业、劳动就业服务企业、民政福利企业、街道企业、校办企业等城镇集体企业、厂办大集体。 （一）国有控股企业是指国家或国有企业（单位）作为出资人之一，国有投资份额（包括国家资本和国有法人资本）占被投资企业实收资本50%以上（含50%），或者虽未拥有多数股权，但对被投资企业拥有实际控制力的企业。具体包括: 1.国有间接控制的企业，指通过子公司间接拥有其过半数以上国有权益性资本的企业。 2.国有直接与间接控制的企业，指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上国有权益性资本。 3.多方国有单位投资的、具有实际控制权的企业，控制权指能够决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从企业的经营活动中获取利益的权力。 （二）境外企业是指以下三类企业（单位）: 1.在中华人民共和国境外和香港、澳门特别行政区设立的国有境外企业集团（以下简称境外企业集团）及所属子公司。 2.在中华人民共和国境外和香港、澳门特别行政区投资设立企业或办事机构的境内国有及国有控股的投资单位（以下简称境内投资单位）。 3.境内投资单位直接投资控股的境外企业。

会计报表编制与分析的一般方法

会计报表编制与分析的一般方法 常用的会计报表分析方法有水平分析法、垂直分析法、比率分析法、趋势分析法等，具体如 下所述。 常用的会计报表分析方法有水平分析法、垂直分析法、比率分析法、趋势分析法等，具体如下所述 1.水平分析法 (1)水平分析法的定义 水平分析法是指将当期有关财务报告数据及其拓展资料等，与本企业过去同类数据资料进行对比分析，据以发现食业相关绩效、能力、财务状况等相大考察对象是否较以往有一定的进步等。在实务中，水平分析法通常并不是用于单指标对比的，而是对反映某方面情况的报表整体进行比较和分析的，这对于会计报表而言正适合不过，故水平分析法也称为会计报表分析法，当前会计报表要求提供可比会计报表数据，也正好方便厂水平分析工具的使用。 借助于水平分析法，财务报告使用者可以发现企业的财务状况较以往是否有所好转，经营绩效和现金流量状况是否比过去有所进步，有助于对企业的整体经营和管理状况进行客观评价。 (2)水平分析工具的使用方法 使用水平分析工具的基本要点在于，将财务报告资料中当期财务数据与以往某一时期的同项数据进行对比，进一步计算其变动额和变动率。水平分析法下进行对比的方式有以下两种。 ①绝对数方面的增减变动，其计算公式为： 绾对值变动数量=分析期某项指标实际敛一基期同项指标实际数 ②增减变动率，其计算公式为: 绝对值变动数量=分析期某项指标实际数-基期同项指标数

变动率=变动绝对值/基期实际数量x 100% 上面公式中所说的基期，可以是指上年度，也叮以是指以前某年度。财务报 告使用者在进行水平分析时最好同时进行变动数额和变动率两种形式的对比，因为仅以某种形式对比，可能会得出片面甚至错误的结论。 水平分析法的主要表现形式就是大家常见的比较会计报表。例如，比较资产负债表和比较利润表的基本格式见表9-1和表9-2。 表9-1比较资产负债表 编制单位年月曰单位：元 表9-2比较利润表 编制单位：年月单位：元 (3)水平分析法的特点 水平分析法是一个基本的财务报告分析工具，它将企业报告期的会计资料与前期对比，揭示各方面存在的问题，为全面深入分析企业财务状况奠定了基础。在实务当中，可以对水平分析法加以拓展，即将财务报告中的分析对象在同类企业之间进行对比分析，以找出企业间存在的差距；与计划或预算进行比较，考察计划执行或完成情况；与先进水平进行比较，以发现差距和不足，进一步寻求努力方向等。这其实就变成了一般的比较分析了。下文要讲述的垂直分析数据以及各种财务指标，其实都可以通过水平分析方式进一步发掘其相关信息价值，以加强对企业相关情况的理解和认识。 2.垂直分析法 (I)垂直分析法的定义 垂直分析法是指仅就同一考察期间内的财务报告有关数据资料，计算总体与部分之间的比例，对于某报表项目构成及各项日所占总体的比重进行分析。垂直分析法也是对会计报表进

企业财务预算报表编制说明(doc 26页)

企业财务预算报表编制说明(doc 26页)

附件2 2009年度中央企业财务预算报表编制说明 一、编制范围 本套报表编制范围包括中央企业及其所能控制的全资或控股的子企业（含境外子企业、金融子企业、事业单位、实行法人责任制基建项目等）。 二、编制会计政策 本套报表编制会计政策是《企业会计准则》（以下简称新准则）。 三、录入级次 凡纳入本套报表范围的企业及其二级子企业都应逐户录入本套报表，所属二级以下子企业并入第二级进行填报。需单独上报预算报表的二级以下重要子企业由国资委另行规定。 四、报表组成 本套报表包括： （一）报表封面。 （二）主表：资产负债预算表（国资企预01表）、利润预算表（国资企预02表）、现金流量预算表（国资企预03表）。 （三）附表：成本费用预算表（国资企预04表）、主要业务损益预算表（国资企预05表）、主要业务经营预算表（国资企预06表）、对外筹资预算表（国资企预07表）、金融工具情况预算表（国资企预08表）、长期股权投资预算表（国资企预09表）、固定资产投资预算表（国资企预10表）、2009年度主要财务指标预报表（国资企预补01表）、2009年度财务预算调整主要指标表（国资企预补02表）、主要分析指标表。 五、报表封面填制说明

其中“上一级企业代码”与“集团企业（公司）总部代码”相同。 ③集团公司本部视同集团二级企业填列，“本企业代码”“上一级企业代码”与“集团企业（公司）总部代码”相同。 2.隶属关系：本代码由“行政隶属关系代码”和“部门标识代码”两部分组成。中央企业“行政隶属关系代码”均填“0”，后3位“部门标识代码”根据国家标准《中央党政机关、人民团体及其他机构名称代码》（GB/T4657-2002）编制。 3.所在地区：根据国家标准《中华人民共和国行政区划代码》（GB/T2260-2002），按企业主要办事机构所在的省、市、县或区的代码直接填列。境外企业所在地区代码统一填“900000”。 4.所属行业码：“国民经济行业分类代码”依据国家标准《国民经济行业分类与代码》（GB/T4754-2002），结合企业主要从事的社会经济活动性质，按“小类”划分填列。其中：各类国有资本运营管理公司、投资控股公司填列“7412”。 5.经营规模：按照原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局《关于印发中小企业标准暂行通知》（国经贸中小企[2003]143号）、国家统计局《统计上大中小型企业划分办法（暂行）》（国统字[2003]17号），以及国务院国资委《关于在财务统计工作中执行新的企业规模划分标准的通知》（国资厅评价函[2003]327号）规定的分类标准填列。 6.组织形式：根据企业在工商行政管理部门注册登记的类型及有关性质填列。国有独资的有限责任公司选“1.独资公司”项填列。 上市股份有限公司还应填报其股票代码，为6位数字。如果企业已发行A股股票并有其他类别股票上市（如B股、

公司会计报表的阅读与分析

公司会计报表的阅读与分析

⑴投资者与债权人通过对会计报表信息理解的财务状况、盈利能力和现金流情况，做出是否投资或提供贷款的决策，引导和促进社会资源流向效益好的企业； ⑵企业经营管理者通过对会计报表信息掌握的不同业务的盈利能力和占用资源情况，做出哪些应该退出或扩张的决定，以便调整企业业务拓展和投资方向，实现内部资源的优化配置。 2、揭示和规避经营风险 ⑴投资者与债权人需要通过会计信息了解企业的投资、营销模式对产生经营效果的分析与判断，评估投资风险； ⑵可以揭示企业的优势与弱点，企业经营管理者借助会计信息分析投资效果和经营策略产生的效果，以及财产损失与坏帐风险，以便适时调整经营发展战略和营销模式。 3、反映企业经营者受托经营责任和效绩 通过会计报表信息可以揭示企业经营者对经济资源的经营效果，反映资产是否完整、资本是否有效保全、增值，以及能否创造有利的现金流情况等，从而可以反映和评价企业管理者对受托资产经营责任的履行情况与经营效绩水平。 第二节会计报表信息的质量特征 鉴于会计报表的目的在于提供企业浓缩的会计信息，便

于投资者等会计报表需用者做出经营决策的分析与判断，所以会计报表必须遵守会计准则和上市地证券监管机构的有关法律法规，必须保证会计报表的质量特征，体现为报表需求者服务和企业诚信。 满足会计报表质量要求的特征如下： （一）可理解性 会计报表是提供会计信息的主要形式和工具，因此要求提供者必须按规定进行编制。一方面要求提供者必须按规定的原则、格式、项目和编制说明填制客观发生的数字；另一方面要求提供者对特殊的交易和事项进行解释或按可比口径进行调整，对重大事项和必须披露的其他事项还应当编制会计报表附注加以说明或反映。使会计报表使用者和阅读者可以理解各项指标,让读者了解和看懂公司的经营成果和财务状况。 （二）决策有用性 决策有用性是指会计报表所包含的会计信息可以满足各方面报表使用者的要求，切实帮助他们通过对会计报表反映的会计信息做出正确的评价和经营、投资决策。 会计报表信息的决策有用性主要通过会计报表所包含的会计信息的相关性、可靠性和及时性来保证。 1、相关性 所谓相关性，是指提供的会计信息与决策者相关，与企