所得税会计问题浅析

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所得税会计问题浅析

作者：王辉

来源：《会计之友》2008年第26期

【摘要】资产计税基础和负债计税基础都是着眼于未来的。企业在取得资产和偿还负债的过程中，计算应纳税所得额时可以从应税经济利益中给予扣除的部分即计税基础与账面价值相比较所形成的暂时性差异。本文就所得税会计中暂时性差异确认与计量的难点问题，通过相关项目的例证作简要剖析。

【关键词】暂时性差异；确认；计量

一、资产项目暂时性差异的确认与计量问题

（一）固定资产所形成的暂时性差异

固定资产的账面价值=固定资产的原值-固定资产会计上允许的折旧-固定资产的减值准

备。固定资产的计税基础=固定资产的原值-税法允许计提的提旧，不考虑计提的减值准备。因此两者产生了暂时性差异。

例1，固定资产的原值为1500000元，会计上采用的计提折旧的方法为年数总和法，税法中规定采用平均年限法，折旧年限均为五年，在第二年年末时，固定资产计提了10万元的减值准备。

【分析】企业会计中：年数总和法

第一年的折旧=1 500 000×5/15=500 000（元）

第二年的折旧=1 500 000×4/15=400 000（元）

固定资产的账面价值=1 500 000-500 000-400 000-100 000

=500 000（元）

税法规定：平均年限法

每年计提折旧=1 500 000/5=300 000（元）