应付账款审计目的

四、应付账款审计目的

应付账款是企业在正常生产经营过程中,因赊购商品、劳务和服务所引起的短期债务。其审计目的主要包括:

1、应付账款内部控制是否健全有效;

2、应付账款发生及偿还记录是否完整;

3、应付账款年末余额是否正确;

4、应付账款在报表上的披露是否充分。

五、应付账款的审计范围

应付账款是由于企业的赊购业务而产生的,审查应付账款时必须结合购货业务来进行。因此,在购货业务中经过的请购、订货、验收、付款等一系列程序,以及在购货程序中所涉及到的凭证和账簿都是应付账款的审计范围。其主要包括请购单、订货单、验收单、购货发票、付款凭证、现金及银行存款日记账、应付账款明细账及总账、银行对账单、卖方对账单、支票等。

六、应付账款的审计要点

1应付账款的内部控制测试

①调查应付账款控制制度

调查时应主要注意以下几个问题:

a 有无编制应付账款试算表,并是否与主要明细分类账核对相符;

b 有无从供货方按月取得对账单,并与应付账款余额及未付凭单相调节;

c 在发票价格、数量或计算上的差异,有无向供货方复核查对;

d.预付供货方的款项是否已记入相关账户,是否已从应付款项中扣除。

对被审单位若是连续审计,审计人员的重点应放在内部控制变动的部分,并注意上年审计提出的管理建议是否落实。

②抽查应付账款明细账

在应付账款明细账中抽取一定数量的样本,从账面记录追查至请购单、验收单、购货发票、支票等原始凭证,并与银行存款日记账及应付凭单登记簿进行核对。以验证内部控制是否执行有效,保证过账、记录和汇总的正确。

③审查现金折扣

审查时应注意两个情况:一是有关人员在现金折扣期内是否按发票原价付款,然后从供货方取得退款支票和现金;二是企业是否丧失了本应获得的折扣。

④评价购货与付款的内部控制

审计人员在执行上述测试程序后,应作出分析和评价,针对薄弱环节提出建议并确定其对以后实质性测试的影响。

(2)获取和编制应付账款明细表。复核加计数是否准确,并与明细账和总账余额核对相符。若出现差异,应查明原因,并作出相应调整。

(3)函证应付账款。一般情况下应付账款不需要函证,因为函证不能保证查出未作记录的应付账款,况且审计人员能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款余额。因此,应付账款函证不是实质性测试的必须程序。如果审计人员认为控制风险过大,或者被审单位处于经济困难期以及某应收账款余额金额较大,也应进行应付账款的函证。

函证时,主要针对的对象有:年度内有大额交易的,包括账面为零的应付账款明细账余额;期末账面余额较大的重要供应商;未寄账单的供应商;异常交易账户等。函证方式一般采用肯定式,并具体说明应付金额。如果存在未回函的重大项目,审计人员应采用替代程序,通常可以审查决算日后的应付账款明细账及现金和银行存款日记账,核实其是否支付,同时检查该笔债务的相关凭证,核实交易事项的真实性,从而来确定应付账款是否真实。

【案例】

基本案情:审计人员在对某公司会计报表时,决定对某些应付账款进行函证。考虑从下列客户中选取两个函证对象:

供应商年末应付账款余额(元)本年度进货金额(元)

A公司 0 2 938 700

B公司 89 000 129 000

C公司 37 000 564 000

D公司 48 000 643 000

分析要点:试选出两个最重要的供应商,作为函证对象,并说明理由。

答案提示:应选择A公司和D公司为函证对象。

选择重要供应商进行函证时,应以年度内交易金额大小作为选择依据。尽管A公司年末应付账款余额为零,但其年度内交易金额最大,是最重要的供应商。

(4)查找未入账的应付账款。审计人员应查找被审单位是否存在故意漏记的应付账款,以防止被审单位低估债务。审查时主要注意的内容有:

①资产负债表日尚未处理的不相符的购货发票(如抬头不符,与合同中的某些规定

不符等),以及有材料入库凭证但未收到购货发票的采购业务,应查明这些发票及到货是否按规定记入应付账款;

②资产负债表日后收到的购货发票,查明其入账时间是否正确,是否应在决算日之前入账;

③资产负债表日后一段时间内的应付账款贷方发生额及相关凭证,查明其入账时间是否正确;

④资产负债表日后一段时间内的其他应付款明细账及现金日记账,查明有无应在资产负债表日前确认的应付账款,在支付日直接过入费用账户,而未过入应付账款的问题。

审计人员发现未入账的应付账款,应将其有关情况详细记入审计工作底稿中,并根据其重要性,确定是否提请被审单位调整。

【案例】

基本案情:审计人员对某公司进行审计,该公司资产总额为21 000 000元,当年净利润为500 000元。在对结账日后一段时间的交易进行审查时发现下列问题:(1)2006年12月30日收到货物一批,当日验收入库,计入存货账户之中,发票开出日期为2006年12月28日,但于2007年1月6日才收到,金额为180 000元,因此,计入1月份账目中。

(2)购入的空调设备于2006年12月30日安装完毕,发票也于当日开出,金额为700 000元,但公司在2007年1月15日才收到,并计入1月份账目中。

(3)欠某广告公司第四季度广告费计12 000元,发票开出日期为2006年12月31日,但一直到2007年1月20日付款时才入账。

分析要点:根据以上情况,审计人员应如何提出审计意见。

答案提示:审计人员在确定遗漏是否重要时,主要应看该遗漏事项对利润及财务比率的影响程度。影响程度大的,则进行调整;影响程度小的则可不进行调整。

(1)该笔业务,因存货已记账,负债未入账,则会使营运资本、流动资产和所有者权益虚增,应进行调整;

(2)该笔业务少计流动负债,金额较大,影响流动比率,应进行调整;

(3)该笔业务既影响当期损益,也影响营运资本和流动比率,应进行调整。

(5)审查现金折扣处理是否合理、合规。现金折扣是销货单位为尽早收回款项而允许购货单位在一定的还款期限内给予规定的折扣优惠。审查时主要注意两方面的问题,一是有关人员在现金折扣期限内按发票原价支付货款,然后从债权人处取得退款支票或现

金;二是企业丧失本应得的折扣。

【案例】

基本案情:审计人员审查某企业“应付账款”明细账时,发现7月3日25﹟凭证记录应付账款增加5万元,7月4日36﹟凭证记录偿还5万元货款,支付货款如此迅速,怀疑其中存在现金折扣,决定追查相关凭证。

审计人员调阅25﹟凭证,其记录为:

借:材料采购 50 000

贷:应付账款—A 50 000

所附单据为供货单位发票一张,合同一份,规定付款期一个月,10天内付款,给予现金折扣20%。

另调阅36﹟凭证,其记录如下:

借:应付账款—A 50 000

贷:银行存款 40 000

现金 10 000

所附原始凭证为转账支票存根和现金收据两张。

疑点:一笔货款采用两种结算方式,且现金折扣金额用现金支付,其中必定存在问题。

审计分析与过程:审计人员向收款单位函证,收款单位仅收入4万元支票一张;询问出纳,是会计王某借支现金并签发支票用于结算货款。再经查对借条与收款收据字迹一样,收据为伪造的。被审单位购货付款的内部控制制度不严,会计王某利用职务之便,贪污现金1万元。王某供认不讳,追回赃款。

追回赃款时,

借:现金 10 000

贷:财务费用 10 000

(6)审查应付账款是否存在借方发生额。被审单位可能因为重复付款、付款后退货、预付账款等业务导致某些应付账款明细账出现较大金额的借方余额,审计人员应作重分类分录进行调整,以便在资产负债表上将这些借方余额列示为资产项目,而不是以其抵消其他应付账款明细账的贷方余额。

(7)审查长期挂帐的应付账款。对于长期挂帐的应付账款应查明其原因,并做出记录和处理,确认无法支付的应付账款,应转为营业外收入。

(8)确定应付账款在资产负债表上是否恰当披露。资产负债表上“应付账款”项目

应根据应付账款和预付账款账户的贷方余额合计填列。

【学生操练5.2】

资料:审计人员审查某企业“应付账款”项目时发现该企业一笔金额为12,000元的应付账款,因债权单位撤销,无法支付,经领导批准予以核销。企业所作会计处理为:借:应付账款 12 000

贷:应付职工薪酬——职工福利 12 000

要求:指出上述处理存在的问题,说明对报表的影响,并作账务调整。

小结

常见应付账款错弊:

1.虚列应付账款,调节成本费用

企业的分支机构为了控制其利润的实现情况,往往采取虚列应付账款的形式,设置虚假费用项目,从而达到挤占利润、控制利润实现金额的目的。这些应付账款账户往往是和一些费用支出账户相联系的。

2.多列应付账款,将多余款项私吞

企业内部人员,如会计,可以在做账时多列应付账款,在企业还款时,可以多拿到一部分款项。会计人员有时在账簿上直接改动;有时,将原始凭证进行修改。

3.隐匿销售收入

企业利用产品或者商品顶抵应付账款,隐瞒收入。此外,不法分子为了达到贪污的目的,也会利用“应付账款”隐匿销售收入,将企业的资金转移出去。

4.购货退回不冲减应付账款,从而贪污货款

有的人利用职务之便,没有冲减相应的欠款,到支付货款时,还按当初购货时支付,从中贪污公司的钱款。

5.应付账款长期挂账

企业会有一些应付账款长期挂账,查账人员要引起注意。应付账款一般是在短期内归还的款项,如果长期挂账,可能是由于归还能力有限,或者有人利用该账户,弄虚作假,但由于没有找到合适的机会,一直没有冲减该账户。

任务二预收账款及其他应付账款审计

一、预收账款的审计范围

预收账款是在销售业务中产生的,审查时必须结合销售业务进行。包括销售业务中接受顾客订单、向顾客收取定金、填写销售订单、发货等一系列业务,以及在业务过程中涉及到的顾客订单、销售订单、发货票、销售发票、销售明细账及总账、预收账款明细账及总账、现金及银行存款日记账等凭证及账簿。

二、预收账款的审计要点

1、获取和编制预收账款明细表,与明细账和总账核对相符;

2、选择重要项目进行函证,未回函时,应通过销售业务中的相关凭证和账簿记录核实,确认其是否真实、正确;

3、审查预收账款的借方余额,决定是否进行重分类核算;

4、确定预收账款在资产负债表上的披露是否恰当。

【案例】:审计人员在审查某公司“预收账款”明细账时,将其与销售合同核对,发现“预收账款——D公司”无销售合同,在摘要中也没发现发货日期和偿还期。审计人员怀疑其为非法收入,调阅记账凭证,其分录为:

借:银行存款 10 530

贷:预收账款——D公司 10 530

所附原始凭证为进账单和发票,发票上注明货款9 000元,增值税1 530元。经查询,该笔收入为盘盈产品的销售收入。

审计分析:审计人员认为,该公司利用“预收账款”账户截留收入,偷漏税金,要求该公司调整有关记录,会计分录如下:

借:预收账款——D公司 10 530

贷:主营业务收入 9 000

应交税费——应交增值税(销项税额) 1 530

小结

常见预收账款错弊:

1.隐匿销售收入:企业将收到的货款作预收账款处理,隐瞒收入。

2.少记预收账款

企业收取预收账款后,一般在提供完商品和劳务后再向对方收取一定的款项。有人利用自己的权力,将预收款项的资金数额改小,一次改小一些,贪污货款。

3.预收账款长期挂账

有的企业在按照经济合同收到订货单位的预收款项后,为了达到较长时期占用这部分资金,通常都采取推迟供货的办法,使预收的货款长期挂账。

三、其他应付款的审计

其他应付款的审计要点如下:

1.审查金额较大和异常的明细账余额,并追查至原始凭证,以确定其产生原因是否合理,会计处理是否正确;

2.审查其他应付款的借方余额,决定是否进行重分类核算;

3.审查其他应付款长期挂账的原因,并做出记录,进行适当调整;

4.确定其他应付款在资产负债表上的披露是否恰当。

【案例】:审计人员在对某企业进行检查时,发现2月份10号记账凭证摘要栏写明的经济业务为“销售边角料收入”,金额4000元,会计处理为:

借:银行存款 4 000

贷:其他应付款 4 000

分析要点:指出上述会计处理存在的问题,并作账务调整。

答案提示:该企业发生出售下脚料业务取得的收入,应计入“其他业务收入”科目,但企

业将其计入“其他应付款”科目,并且未按税法规定就这部分收入按产品适用税率计提增值税。调账如下:

借:其他应付款 4 000

贷:其他业务收入 3 418.80

应交税费——应交增值税(销项税额) 581.20

小结

常见其他应付款错弊:

1.利用其他应付款隐匿收入现象

企业将应计入收入类科目的金额计入“其他应付款”科目,从而隐匿收入、偷逃税金。

2.其他应付款长期挂账现象

其他应付款长期挂账,则可能存在下列问题:⑴隐匿收入;⑵收取的逾期未退包装物押金故意不及时结转收入,少计当期实现利润、偷逃税金。

3.有无虚列其他应付款的行为

企业将销货方给予购货方的销售回扣列入“其他应付款”,偷逃增值税、所得税。

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