我国民间审计的起源与发展

我国民间审计的起源与发展

夏彦升

（河北省煤田地质局制印中心，河北邢台054000）

【摘要】民间审计是市场经济发展到一定阶段才产生的，经济的发展促进了所有权和经营权的分离，形成财产所有者和经营管理者之间的受托责任关系，这是审计产生的客观基础。从世界经济形势看，经济越发达、管理越先进则需要越科学的审计，面对世界经济一体化的进程，我国经济的飞速发展，需要我们重视和研究现代民间审计调控经济的力量。

【关键词】民间审计；起源；问题；变革

我国的民间审计从本世纪初开始，1918年北洋政府商务部颁布了《会计师暂行章程》它是中国历史上的第一部注册会计师法，同年，谢霖先生创办了正则会计师事务所属我国第一家会计事务所，注册会计师队伍最高人数有2619人，在支离破碎的国家面前，注册会计师在振兴国家经济上没有起到多大的作用。解放后，由于计划经济的大环境下使注册会计师退出了中国的经济舞台，一直到1980年12月财政部颁布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，和1981年1月1日上海市成立新中国第一家会计师事务所——

—上海会计师事务所。从此之后的10年间我国先后颁布《中华人民共和国注册会计师条例》《会计师事务所暂行管理办法》，到1988年的中国注册会计师协会成立，使我国的民间审计基本上恢复了工作，注册会计师有了3000人，会计师事务所有了250家。1993年10月国务院颁布了《中华人民共和国注册会计师法》，使民间审计逐步规范化、法制化，尤其是在《独立审计准则》基础上的财政部2006年发布的《中国注册会计师执业准则》和《企业会计准则》使我国的审计会计事业实现了与国际的接轨，提高了会计审计信息的质量，促进了资本市场的发展，提高了对外开放水平。到2008年底，我国已有民间审计机构6683所（含审计师事务所），这些民间审计机构在繁荣市场经济、深化国企改革、转换政府职能、维护财经秩序、规范金融市场等方面发挥着越来越广泛的作用。

制约我国民间审计发展的因素主要有：首先，事务所规模对民间审计的影响。我国会计师事务所规模普遍偏小，在我国6683家事务所中，10名一下的占60%，为了扩大自己的市场占有率，一般会对客户比较依赖，容易受到客户的控制，造成其独立性丧失，从而在一定程度上阻碍我国民间审计的发展进程。其次，具有中国特色的公司治理结构对民间审计的影响。我国上市公司内部治理不健全，股权过度集中，周清杰的调查如下：在我国745家上市公司中，前5位大股东的股权集中度以50%～80%最为密集，有523家占到70%，加之我国“所有者缺位”和“内部人控制”的现实，往往造成管理层购买审计意见的动机加强，严重损害民间审计的独立性，从根本上制约民间审计的健康发展。第三，行业监管不力对民间审计的影响。监管民间审计的法律制度滞后。有一项统计数字，2002年之前，ST红光、大庆联谊、渤海集团等10家上市公司的近900起被起诉的案件中，只有ST红光以赔偿22万元调解成功，其他的没有一家受

到制裁，由此看到，上市公司面临着较低的法律风险，这并不是代表了我国的资本市场相当的完善，而是我国的法院面临着投资者的诉讼请求，往往是以诉讼理由不成立或技术不足为由拒绝诉讼者的请求。特别是对注册会计师的诉讼请求，在整个审计过程中，是要求高的技术和知识的含量的，注册会计师在信息公开方面处于主导地位，投资者只是被动的去了解信息，投资者想证明注册会计师的造假成本太高，也不具备技术的支持，这样就降低了注册会计师被诉讼的机会。在这样的外部环境下，注册会计师尽管面临着较大的诉讼压力，但是却面临着较低的法律风险。这样当市场达不到促使出现高质量的审计时，放弃基本的职业道德参与造假，是注册会计师以有偿服务为目的的审计，就出现了偏差，法律诉讼的低风险，使审计失败的出现成了必然的结果。

目前针对注册会计师行业的违纪行为，监管部门主要采取警告、暂停执业、撤销执照等行政方式，注册会计师及事务所承担刑事责任和民事责任的几乎没有。我国审计人员并未具备足够的专业知识和敏锐的职业怀疑态度，尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识，这必将制约民间审计的发展。民间审计的业务范围偏窄。目前我国民间审计的业务内容分为鉴证业务和非鉴证业务两大类。随着我国经济社会的全面进步和改革开放的持续深化，愈显民间审计业务范围过窄，业务范围偏窄是目前影响我国民间审计发展的一个重要因素。针对以上问题，我们应注意的是：审计组织规模化、完善上市公司的公司治理结构、完善相关的法律法规体系和行业监管体制、提高审计人员的综合素质和拓展注册会计师业务范围、引入风险导向审计的理论。

总之，随着与世界经济联系的日益密切，会有更多的企业需要注册会计师事务所的审计，也更需要高质量的审计结果，事务所对外提供的信息也是政府决策的依据，实际上，事务所能否良性的发展下去，关系到一国经济能否健康稳定持续的发展。

参考文献

[1]景晓丽．我国民间审计发展的制约因素刍议[J]．经济研究导刊．2007（4）

[2]王光远．会计历史与理论研究[M]．福州：福建教育出版社，2004（6）

金融财会

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企业导报2011年第17期

智慧树知到《审计学》章节测试答案

智慧树知到《审计学》章节测试答案第一章 1、注册会计师审计起源于 A:美国 B:英国 C:意大利 D:西班牙 答案: 意大利 2、下列各项中，不属于注册会计师审计特点的是： A:有偿审计 B:强制审计 C:受托审计 D:双向独立审计 答案: 强制审计 3、从审计独立性来讲，本单位谁领导时，内部审计最有效：A:总会计师 B:总裁 C:董事 D:主管财务的副总裁 答案: 董事 4、下列哪一种审计的独立性最弱： A:注册会计师审计

B:委托审计 C:政府审计 D:内部审计 答案: 内部审计 5、下述提法不正确的有： A:注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离 B:注册会计师审计对象可概括为被审计单位的经济活动 C:注册会计师审计、政府审计和内部审计三类审计机构共同构成我国审计监督体系，其中，政府审计处于主导地位 D:注册会计师审计具有独立、客观、公正的特点 答案: 注册会计师审计、政府审计和内部审计三类审计机构共同构成我国审计监督体系，其中，政府审计处于主导地位 6、审计关系人包括： A:审计委托人 B:审计人 C:所有审计信息使用人 D:被审计人 答案: 审计委托人,审计人,所有审计信息使用人 ,被审计人 7、关于社会审计的下列提法，正确的有： A:社会审计是随着商品经济的发展而发展的 B:社会审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计 C:社会审计的产生早于政府审计

D:社会审计独立于政府和任何企业或经济组织 答案: 社会审计是随着商品经济的发展而发展的,社会审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计,社会审计独立于政府和任何企业或经济组织 8、下列有关注册会计师审计的说法中正确的有： A:注册会计师审计就是注册会计师代表本所或个人接受委托对被审计单位的财务报表进行审计并发表审计意见 B:注册会计师审计的独立体现为双向独立 C:注册会计师审计实际上提供的是一种有偿服务 D:注册会计师在执行审计工作时必须利用内部审计的工作成果 答案: 注册会计师审计的独立体现为双向独立,注册会计师审计实际上提供的是一种有偿服务 9、审计按目的和内容的不同，可分为： A:会计报表审计 B:经营审计 C:合法性审计 D:合规性审计 答案: 会计报表审计,经营审计,合规性审计 10、关于审计分类可以从不同角度加以考察，下列对审计的分类恰当的有： A:审计按主体不同可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计 B:审计按目的的不同可分为合理保证审计和有限保证审计 C:审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计 D:审计按与被审计单位的关系不同可分为内部审计和外部审计 答案: 审计按主体不同可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计,审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计,审计按与被审计单位的关系不同可分为内部审计和外部审计

审计发展历史

审计发展历史 Company number：【WTUT-WT88Y-W8BBGB-BWYTT-19998】

审计发展历史 一、审计是什么 审计，是指原来负责提供资料的会计人员以外的会计专家，对企业活动、记录和报表所进行的检查活动。 ---《新大英百科全书》第一卷审计，是指对国营企业、单位或个人由财务人员所掌管的账目进行审查，并证明其是否正确的一种行为。 ---《大英百科全书》第二卷审计是指为编写证明报告书做根据而进行的检查工作。 .斯泰特格 二、我国的审计发展 1古代审计学 尽管在中国古代审计理论主要表现为一些片断的思想,依然能够梳理出古代审计的思想脉络。我国审计思想萌芽于西周，成长于秦汉，成熟于隋唐，具有明显增加的制度性特征。我国是世界上最早建立审计制度的国家。早在西周时期就有了审计制度；周朝以后使审计制度日臻完善，即“上计制度”。皇帝亲自参加听取财政、会计的报告；秦汉时，设御史，检查监督财政收支；隋唐时，设比部，隋朝时的比部属尚书省，唐朝时的比部属刑部，这就意味着审计机构有直接治罪的权力；宋朝时宋太祖淳化三年，设审计院，这是世界上第一次以审计正式命名的国家审计机构，比国外以审计命名的国家审计机关要早700多年，在宋太宗后期撤消了审计院，使财政收支发生了很多问题，因此，在宋高宗建炎元年恢复了审计机构，改名“审计司”；元、明、清三代均未设立专门的审计机构，大部分审计职能并入御史监察机构。 2近代审计学 A中华民国的政府审计 辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年设立审计院，颁布《审计法》；1928年，南京国民政府设立审计院，后改为审计部隶属监察院。国民党政府的审计法几经修改，但由于当时的政治腐败，贪污横行，使审计制度徒具形式，并没有发挥应有的经济监督作用。 B革命根据地的审计 第二次国内革命战争时期，在中国共产党领导下的革命根据地中，1932年成立中央苏维埃政府审计委员会以后，1934年颁布《审计法》，实行了审计监督制度。以后在山东、陕甘宁、晋绥等革命根据地，也建有审计机构，颁布审计法规，实施审计监督工作。革命根据地的审计制度，在战争年代对节约财政支出、保障战争供给、维护革命纪律、树立廉洁作风，起到了较好的作用。 3现代审计学 新中国成立以后。由于照搬苏联的模式，没有设立独立的审计机构，政府只能通过不定期的会计检查来进行财税监督。“文化大革命”期间，更不存在独立的审计结构。1982年宪

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1.1C P A审计的起源与发展 I．测试点分析 一、西方CPA审计的起源与发展 *起源于16世纪意大利合伙企业制度； *形成于英国股份制企业制度； *发展和完善于美国发达的资本市场。 （一）CPA审计的起源： 1、CPA起源于16世纪的意大利。两权分离：所有权与经营权。 2、1581年创立的威尼斯会计协会。 （二）CPA审计的形成--英式审计(详细审计阶段) 1、现代民间审计诞生的“催产剂”：1721年英国的“南海公司事件”。 2、现代民间审计第一人：查尔斯?斯耐尔（CHARLESSNELL）[联想记忆：英国查尔斯王子] 3、爱丁堡会计师协会（1853年）（结合“第二章CPA管理--第五节CPA行业的管理体制--一、外国CPA行业的管理体制--（一）英国CPA管理模式”） 4、形成时期：1844―20世纪初。现代民间审计诞生于18世纪下半叶产业革命后的英国，大量股份公司的出现，财产的所有权和经营权的分离越来越明显，为民间审计奠定了基础。这时的审计主要是查找舞弊行为且为任意审计。英国法律规定，所

有股份公司和银行必须审计。 5、特点：(详细审计阶段) （1）法定审计--CPA审计的地位得到了法律的确认；1844年英国颁布《公司法》规定股份公司的账目必需经董事以外的人员审计（法定审计），极大的促进了独立审计的发展。 （2）审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整； （3）审计的方法是详细审计； （4）审计报告的使用者主要是企业股东等； （5）审计对象：会计账目。 （三）CPA审计的发展 A．CPA审计的发展经历了几个比较典型的历史阶段： 1、1844年至20世纪初的英式详细审计。 2、自20世纪初到20世纪30年代初的美式资产负债表审计。 3、20世纪30―40年代的财务报表审计。 4、20世纪40年代以后的管理审计与国际审计。 B。归纳： 1、1887年美国公共会计师协会成立；1916年该会改组为美国CPA协会。 2、美式审计发展经过了三个阶段见下表：

现代审计发展史

现代审计发展史 审计是什么 审计，是指原来负责提供资料的会计人员以外的会计专家，对企业活动、记录和报表所进行的检查活动。 ---《新大英百科全书》第一卷审计，是指对国营企业、单位或个人由财务人员所掌管的账目进行审查，并证明其是否正确的一种行为。 ---《大英百科全书》第二卷审计是指为编写证明报告书做根据而进行的检查工作。 ---H.F.斯泰特格有关文献记载的审计模式定义有两种表述：一是审计制度的内容、特点、管理方式等的集合，是不同审计主体所处政治经济制度、法律体制以及各自历史、文化、民族等演变的结果；二是审计导向性的策略、范围和方法等要素的总称，它规定了审计取证工作的切入点，即从何处入手、如何入手、何时入手等问题。我认为，第一种表述是从制度层面对审计模式的定义，如西方各国已分别建立的立法型、行政型、独立型和司法型四种审计模式；第二种表述则从审计实务层面诠释审计模式。因此我准备从以下两方面来介绍现代国内外的审计发展过程。西方国家的审计发展 西方国家的审计发展大致可以分为以下几个阶段： 1.起源于16世纪的意大利。1851年一批专业人员在威尼斯创立了威尼斯会计师协会，成为世界上第一个会计职业团体。（当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，而威尼斯是地中海沿岸国家航海贸易最为发达的地区，是东西方贸易的枢纽，商业经营规模不断扩大。由于单个的业主难以向企业投入巨额资金，为适应筹集所需大量资金的需要，合伙制企业应运而生。合伙经营方式不仅提出了会计主体的概念，促进了复式簿记在意大利的产生和发展，也产生了对注册会计师审计的最初需求。尽管当时合伙制企业的合伙人都是出资者，但是有的合伙人参与企业的经营管理，有的合伙人则不参与，所有权和经营权开始分离。那些参与企业经营管理的合伙人有责任向不参与企业经营管理的合伙人证明合伙契约得到了认真履行，利润的计算与分配是正确、合理的，以保障全体合伙人的权利，进而保证合伙企业有足够的资金来源，使企业得以持续经营下去。在这种情况下，客观上需要独立的第三者对合伙企业进行监督、检查，人们开始聘请会计专家来担任查帐和公证的工作。这样，在16世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从事查帐和公证工作的专业人员，他们所进行的查帐与公证，可以说是注册会计师审计的起源。随着此类专业人员的增多，他们于1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。其后，米兰等城市的职业会计师也成立了类

注册会计师审计的起源与发展

注册会计师审计的起源与发展

第一章概论 一、大纲 1、注册会计师审计的起源与发展 2、注册会计师审计的基本概念 3、注册会计师审计与其它审计类型的关系 二、本章重点、难点 （一）注册会计师审计的起源与发展 1. 注册会计师审计起源于16世纪的 意大利合伙企业制度。1581年的威尼斯 会计协会是世界上第一个会计职业团体。 2. 注册会计师审计发展各阶段的主 要特点： 表1-1 注册会计师审计发展各阶段的主要特点时间阶段审计对象审计目的审计方法其它报表使用人1844年到20世 纪初，形成时期 英国详细审计 会计账目查错防弊对会计账目进行详细审计注册会计师 审计的法律 地位得到了 法律确认 股东 20世纪初到 1933年，美国资产负债表审计 账目及资产 负债表 判断企业信用状 况 从详细审计初步转向抽样 审计 股东、债权人 1933年到二战会计报表审计以资产负债 表和收益表 为中心的全 部会计报表 及相关财务 资料 对会计报表发表 审计意见，以确定 会计报表的可信 性，差错防弊转为 次要目的 测试相关的内控，广泛采用 抽样审计 审计准则开 始拟订，审计 工作向标准 化、规范化过 渡，注册会计 师资格考试 制度广泛推 行 社会公众

二战后 抽样审计方法得到普遍运 用，制度基础审计方法得到 推广，计算机辅助审计技术 得到广泛采用 业务扩大到 代理纳税、会 计服务、管理 咨询的等领 域了， 1721年英国的“南海公司事件”促使了注册会计师审计的产生。当时英国的查尔斯?斯奈尔以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师——注册会计师的诞生。1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。 3.发展启示：注册会计师审计的产生和发展有其客观依据。 （1）注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离； （2）注册会计师审计随着商品经济的发展而

第一章审计(有答案)

第一章 一、单项选择题 1．独立审计的最初萌芽发生在（ C ）。 A. 英国 B ?美国 C.意大利 D .中国 2. 在独立审计发展的过程中，审计报告使用人从股东、债权人扩大到整个 社会公众是在（ B ） A. 详细审计阶段 B .资产负债表审计阶段 C ?会计报表审计阶段 D .抽样审计阶段 3. 在独立审计发展的过程中，审计方法从详细审计初步转向抽样审计是在 B. 1853 年爱丁堡会计师协会成立 C. 1721 年英国“南海公司事件” D. 有关苏格兰会计师协会成立 9. 中国第一家会计师事务所是（ C ） A. 高威会计师事务所 B. 立信会计师事务所 C. 正则会计师事务所 D. 上海会计师事务所 二、多项选择题 1.20 世纪三、四十年代注册会计师审计的主要特点是（ BD ） A. 审计的主要目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整 B. 审计对象是以资产负债表和损益表为中心的全部会计报表及相关财务资 料 C. 审计报告使用人是股东和债权人 D. 已广泛采用抽样审计 2. 会计和审计的区别主要包括（ ABCD ） A 、目的不同 B 、方法不同 C 、流程不同 D 、服务对象不同 3. 审计按照目的和内容的不同可以划分为（ AB ）。 A. 经济效益审计 B .财政法规审计 C ?全面审计 D .会计报表审计 B ）。 A.详细审计阶段 B C ?会计报表审计阶段 D 5、 审计产生的客观基础是（ D ） A 、社会经济生活的需要 B C 、企业管理者的责任 D 6、 注册会计师审计起源于（ A ） A 、意大利合伙企业制度 C 、美国合伙企业制度 D 7、 审计的本质是（ A ） A 、经济监督 B C 、经济评价 D .资产负债表审计阶段 .抽样审计阶段 、企业所有者管理权的要求 、受托经济责任关系 8. 注册会计师职业诞生的标志是（ B A.1845 英国修改《公司法》 B 、英国股份制企业制度 、日本股份制企业制度 、经济控制 、经济监察 ）

审计发展历史

审计发展历史 一、审计是什么 审计，是指原来负责提供资料的会计人员以外的会计专家，对企业活动、记录和报表所进行的检查活动。 ---《新大英百科全书》第一卷审计，是指对国营企业、单位或个人由财务人员所掌管的账目进行审查，并证明其是否正确的一种行为。 ---《大英百科全书》第二卷审计是指为编写证明报告书做根据而进行的检查工作。 ---H.F.斯泰特格二、我国的审计发展 1古代审计学 尽管在中国古代审计理论主要表现为一些片断的思想,依然能够梳理出古代审计的思想脉络。我国审计思想萌芽于西周，成长于秦汉，成熟于隋唐，具有明显增加的制度性特征。 我国是世界上最早建立审计制度的国家。早在西周时期就有了审计制度；周朝以后使审计制度日臻完善，即“上计制度”。皇帝亲自参加听取财政、会计的报告；秦汉时，设御史，检查监督财政收支；隋唐时，设比部，隋朝时的比部属尚书省，唐朝时的比部属刑部，这就意味着审计机构有直接治罪的权力；宋朝时宋太祖淳化三年，设审计院，这是世界上第一次以审计正式命名的国家审计机构，比国外以审计命名的国家审计机关要早700多年，在宋太宗后期撤消了审计院，使财政收支发生了很多问题，因此，在宋高宗建炎元年恢复了审计机构，改名“审计司”；元、明、清三代均未设立专门的审计机构，大部分审计职能并入御史监察机构。 2近代审计学 A中华民国的政府审计 辛亥革命后，北京的北洋政府在1914年设立审计院，颁布《审计法》；1928年，南京国民政府设立审计院，后改为审计部隶属监察院。国民党政府的审计法几经修改，但由于当时的政治腐败，贪污横行，使审计制度徒具形式，并没有发挥应有的经济监督作用。 B革命根据地的审计 第二次国内革命战争时期，在中国共产党领导下的革命根据地中，1932年成立中央苏维埃政府审计委员会以后，1934年颁布《审计法》，实行了审计监督制度。以后在山东、陕甘宁、晋绥等革命根据地，也建有审计机构，颁布审计法规，实施审计监督工作。革命根据地的审计制度，在战争年代对节约财政支出、保障战争供给、维护革命纪律、树立廉洁作风，起到了较好的作用。 3现代审计学 新中国成立以后。由于照搬苏联的模式，没有设立独立的审计机构，政府只能通过不定期的会计检查来进行财税监督。“文化大革命”期间，更不存在独立的审计结构。1982年宪法规定要设立国家审计结构。1983年成立了国家审计署，在县以上的各级政府设置审计厅或局。1985年发布《国务院关于审计工作的暂行规定》，1988年颁布了《中华人民共和

我国国家审计的产生和发展

我国国家审计的产生和发展 我国审计经历了一个漫长的发展过程，大体上可分为六个阶段；西周初期初步形成阶段；秦汉时期最终确立阶段；隋唐至末日臻健全阶段；元明清停滞不前阶段；中华民国不断演进阶段；新中国振兴阶段。 我国西周国家财计机构分为两个系统：一是地官大司徒系统，掌管财政收入；二是天官家宰系统，掌管财政支出。天官所属中大夫司会，为主宦之长．主天下之大计，分掌王朝财政经济收支的全面核算。《周礼》记载：“凡上之用，必考于司会。”即凡帝王所用的开支，都要受司会的检查，可见司会的权力很大。而且还说：“以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成。”即司会每旬、每月、每年都要对下级送上来的报告加以考核，以判断每一个地方官吏每月和每年所制的报告是否真实、可靠，再由周王据此决定赏罚。我国政府审计的起源，基于西周的宰夫。《周礼》云：“宰夫岁终，则令群吏正岁会。月终，则令正月要。旬终，则令正日成。而考其治．治以不时举者，以告而诛之。”即年终、月终、旬终的财计报告先由宰夫命令督促各部门官吏整理上报，宰夫就地稽核，发现违法乱纪者，可越级向天官家宰或周王报告，加以处罚。由此可见，宰夫是独立于财计部门之外的职官，标志着我国政府审计的产生。 秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表现在以下三个方面：一是初步形成了统一的审计模式。秦汉时期是我国封建社会的建立和成长时期，封建社会经济的发展，促进丁秦汉时期逐渐形成全国审计机

构勺监察机构用结合、经济法制与审计监督制度相统一的审计模式。秦朝，中央设“三公”、“九卿”辅佐政务。御史大夫为“三公”之一，执掌弹劾、纠察之权，专司监察全国的民政、财政以及财物审计事项，并协助丞相处理政事。汉承秦制，西汉初中央仍设“三公”、“九卿”，仍由御史大夫领掌监督审计大权。二是“上计”制度日趋完善。所谓“上计”，就是皇帝亲自参加听取和审核各级地方官吏的财政会计报告，以决定赏罚的制度。三是审计地位提高，职权扩大。御史制度是奏汉时代审计建制的重要组成部分，秦汉时代的御史大夫不仅行使政治、军事的监察之权。还行使经济的监督之权，控制和监督财政收支活动，勾稽总考财政收入情况。 隋唐时代是我同封建社会的鼎盛时期，宋代是我国封建社会经济的持续发展时期。隋设置比部，隶属于部官或刑部，掌管国家财计监督，行使审计职权。唐改设三省六部，六部之中，刑部掌天下律令、刑法、徒隶等政令，比部仍隶属于刑部，凡国家财计，不论军政内外，无不加以勾稽，无不加以查核审理。唐代的比部审查范围极广、项目众多，而且具有很强的独立性和较高的权威性。宋代设置“审计司”，隶属于太府寺，后改称为“审计院”。宋审计司(院)的建立，是我国“审计”的正式命名，从此，“审计”一词便成为财政监督的专用名词，对后世中外审计建制具有深远的影响。 元代取消比部，户部兼管会计报告的审核，独立的审计机构即告消亡。明初设比部，不久即取消，洪武十五年设置都察院，以左右都御史为长官，审察中央财计。清承明制，设置都察院，职掌为“对君

CPA审计的起源、发展与性质

1.1C P A审计的起源与发展 I．测试点分析 一、西方CPA审计的起源与发展 *起源于16世纪意大利合伙企业制度； *形成于英国股份制企业制度； *发展和完善于美国发达的资本市场。 （一）CPA审计的起源： 1、CPA起源于16世纪的意大利。两权分离：所有权与经营权。 2、1581年创立的威尼斯会计协会。 （二）CPA审计的形成--英式审计(详细审计阶段) 1、现代民间审计诞生的“催产剂”：1721年英国的“南海公司事件”。 2、现代民间审计第一人：查尔斯?斯耐尔（CHARLES SNELL）[联想记忆：英国查尔斯王子] 3、爱丁堡会计师协会（1853年）（结合“第二章CPA管理--第五节CPA行业的管理体制--一、外国CPA行业的管理体制--（一）英国CPA管理模式”） 4、形成时期：1844―20世纪初。现代民间审计诞生于18世纪下半叶产业革命后的英国，大量股份公司的出现，财产的所有权和经营权的分离越来越明显，为民间审计奠定了基础。这时的审计主要是查找舞弊行为且为任意审计。英国法律规定，所有股份公司和银行必须审计。 5、特点：(详细审计阶段) （1）法定审计--CPA审计的地位得到了法律的确认；1844年英国颁布《公司法》规定股份公司的账目必需经董事以外的人员审计（法定审计），极大的促进了独立审计的发展。 （2）审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整； （3）审计的方法是详细审计； （4）审计报告的使用者主要是企业股东等； （5）审计对象：会计账目。 （三）CPA审计的发展 A．CPA审计的发展经历了几个比较典型的历史阶段： 1、1844年至20世纪初的英式详细审计。

审计知识点总结

审计知识点总结 第一章 1.审计的产生与发展：审计起源的根本点在于两权的分离即所有权与经营权。几个词语：宰夫，御史大夫，上计律。 2注册会计师审计起源于意大利的合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度（编制的会计报表主要是提供给企业股东），发展和完善于美国发达的资本市场（编制的会计报表主要提供给债权人）。 3法律规章制度分三个层次 （1）法律法规三部《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国注册会计师审计法》 (2) 准则会计准则审计准则 （3）规章制度（略） 4审计的特点 （1）独立性审计最本质的特征。表现在·经济独立·组织独立·工作独立 (2) 公正性（3）权威性 5审计的职能 经济监督经济鉴证经济评价重点在于鉴证 6审计的对象（略） 7审计的总目标（1）合法性即会计报表的编制要符合国家颁布的《企业会计准则》和国家其他有关财经法规的规定，（2）公允性即会计报表是否在所有重大方面公允的反映被审计单位的财务状况经营成果现金流量（3）管理当局的认定（5个） ·存在或发生的认定·完整性的认定·权利和义务的认定·估价和分摊的认定·表达与批露的认定 8，具体目标 （1）存在性（2）完整性（3）金额（4）所有权（5）披露 （审计的目标具体在课本第9到12页） 第二章 1我国审计是行政性的须向国务院负责我国最高审计机关是审计署 2审计分三类政府审计内部审计外部审计（即注册会计师审计） 3审计的法定业务四个 （1）（1）审计会计表报，出具审计报告（2）验证企业资本，出具验资表报（3）办理企业的合并`分立，清算事宜中的审计业务，出具 有关报告（4）办理法律行政法规的其他审计业务，出具相应的审计 报告 第三章 1重要性水平（p38） 指允许错报的最大差额重要性水平越高，意味着他允许错报的金额就越大，所需的审计证据就越少。即重要性水平与审计证据成反向关系（可能有道小计算题自己好好课本内容看下） 2审计风险 ·固有风险·控制风险（即重大错报风险）·检查风险 审计风险=重大错报风险*检查风险

注册会计师审计的起源与发展

第一章概论 一、大纲 1、注册会计师审计的起源与发展 2、注册会计师审计的基本概念 3、注册会计师审计与其他审计类型的关系 二、本章重点、难点 （一）注册会计师审计的起源与发展 1. 注册会计师审计起源于16世纪的意大利合伙企业制度。1581年的威尼斯会计协会是世界上第一个会计职业团体。 2. 注册会计师审计发展各阶段的主要特点： 表1-1 注册会计师审计发展各阶段的主要特点 1721年英国的“南海公司事件”促使了注册会计师审计的产生。当时英国的查尔斯?斯奈尔以“会计师”名义提出了“查账报告书”，从而宣告了独立会计师——注册会计师的诞生。1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协

会，标志着注册会计师职业的诞生。 3.发展启示：注册会计师审计的产生和发展有其客观依据。 （1）注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离； （2）注册会计师审计随着商品经济的发展而发展； （3）注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征——这种特征一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能，另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。 4. 中国注册会计师审计的演进与发展 1918年，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并于同年批准谢霖先生为我国的第一位注册会计师，其所创办的中国第一家会计师事务所——“正则会计师事务所”也获批准成立。 1980年12月14日财政部颁布了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则》，规定外资企业会计报表要由注册会计师进行审计，这为恢复我国注册会计师制度提供了法律依据。 1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。我国注册会计师制度恢复后，注册会计师的服务对象主要是三资企业。1986年7月3日，国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》，同年10月1日起实施。1993年10月31日，八届全国人大常委会第四次会议审议通过了《中华人民共和国注册会计师法》，自1994年1月1日起实施。 1996年10月4日，中国注册会计师协会加人亚太会计师联合会，并于1997年4月亚太会计师联合会第四十八次理事会上当选为理事。1997年5月8日，国际会计师联合会（IFA）全票通过，接纳中国注册会计师协会为正式会员。按照国际会计师联合会章程的规定，中国注册会计师协会同时成为国际会计准则委员会的正式成员。 （二）注册会计师审计的基本概念 1.审计的概念：审计是由独立的专门机构或人员接受委托或根据授权，对国家行政、事业单位和企业单位及其他经济组织的会计报表和其他资料及其所反映的经济活动，进行审查并发表意见。 2.审计的类别：审计按主体 ．．的不同可分为政府审计（也称国家审计）、内部审计和注册会 计师审计（也称独立审计、民间审计）。审计按目的、内容 ．．．．．．的不同可分为会计报表审计、 合规性审计和经营审计。审计按与被审计单位的关系 ．．．．．．．．．．不同，可分为内部审计和外部审计。 3.审计的目的是指审计所要达到的目标和要求，是审计工作的指南。审计目的的确定，主要受审计对象的制约，同时也于审计的本质属性与职能及委托人的具体要求密切相关。审计的一般目的是注册会计师对被审计单位的会计报表进行审计并发表审计意见。 注册会计师的审计意见通常包括以下三方面内容： （1）合法性，即被审计单位会计报表编制是否遵循了企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定；（注册会计师审计意见中的“合法性”要和审计报告的“合法性”分开，后者是指审计报告的合法性由注册会计师负责，即审计报告的编制是否符合《中华人民共和国注册会计师法》和《独立审计准则》的规定。）

我国内部控制的起源与发展

我国内部控制的起源与发展 摘要：本文从内部控制的组织结构、会计核算、内部牵制与内部稽核去探究它的起源，通过对内部控制的古代到现代发展情况的探究，提出了一些改善内部控制的建议和措施，完善我国内部控制的发展。 关键字：内部控制起源发展制度 一、内部控制的概念 内部控制是为合理保证单位经营活动效益性、财务报告的可靠性与法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。它贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督等要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影响。内部控制制度即指各级管理部门在本单位、本部门内部因分工而产生的相互制约、相互联系的基础上，采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并即时以规范化、系统化、制度化，而所形成的一整套严密的控制机制。 二、内部控制的意义 随着生产力的迅速发展，企业经营方式和制度的巨大变化，内部控制在企业的管理中地位是非常重要的，已经逐渐地成为企业防范和抵御风险的有效屏障和保障企业实现健康、科学、可持续发展的保护伞，内部控制有助于提升企业管理水平，提高企业的风险防御能力，内部控制制度在一定程度上约束管理层侵犯中小股东利益的行为，有助于维护社会公众的利益。 三、内部控制的起源 内部控制，作为一个专用名词和完整概念，直到本世纪三十年代才被人们提出、认识和接受。而在此前的人类社会发展史中，早已存在着内部控制的基本思想和初级形式。在我国，内部控制制度起源于在西周时期，我国社会经济发展没有经历过工业革命，所以内部控制制度没有体现在企业的制度中，而我国古代的内部控制制度体现在统治者对政权的控制中，我国西周时期内部控制的最初产生空间、手段和雏形已经具备。

审计的产生和发展及审计分类

《审计学》讲义 教材：《审计学》，吴良海、王锴主编，清华大学出版社，2007 参考书：《审计与鉴证服务》，刘明辉主编，高等教育出版社，2007 《审计》，中国注册会计师协会，经济科学出版社，2007 第1章导论 第1节审计的产生和发展 一、审计产生的动因：因受托经济责任的存在而带来的对经济监督的需要。 二、审计的产生和发展 1．政府审计的产生的发展 西周：设有审计职能官员——宰夫，标志着我国政府审计的萌芽。秦汉时期：设“御使大夫”，仅次于相，权威性提高。上计制度日趋完善。 隋唐时期：在刑部下设“比部”——我国最早的独立于财政机关以外的审计监督机关。 宋：设审计院，为“审计”一词的开始。 元明清：停滞不前。 民国：《审计法》——我国第一部审计法。

新中国：成立前，有审计机构。成立之初，无独立的审计机构。1982年修改宪法。83年9月，成立审计署。 2．内部审计的产生 内部审计萌芽：奴隶社会。我国西周时代的司会，负责政府岁入、岁出的汇总，并兼管财政经济监察工作可以说是原始意义上的内部审计。现代内部审计：20世纪40年代，由于企业管理的复杂化；管理部门应承担防治舞弊和差错的主要任务；外部审计费用过高——现代内部审计监督出现。 3．注册会计师审计的产生 （1）注册会计师审计的起源——16世纪起源于意大利 商业城市、航海贸易发达→ 合伙经营方式出现→ 所有权与经营权的分离→聘请会计专家（与任何一方均无利害关系的第三者）来担任查账和公证的工作 （二）注册会计师审计的形成——南海公司事件 查尔斯?施奈尔——标志着独立会计师的诞生。 1853年，苏格兰“爱丁堡会计师协会”——世界上第一个执业会计师协会，标志着注册会计师审计职业的诞生。 专业特征：法律地位得到确认； （三）注册会计师审计的发展

注册会计师的起源与发展

注册会计师的起源与发展【一、西方注册会计师审计的起源与发展】 注册会计师审计起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。 (一)注册会计师审计的起源 注册会计师审计起源于16世纪的意大利。当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，而威尼斯是地中海沿岸国家航海贸易最为发达的地区，是东西方贸易的枢纽，商业经营规模不断扩大。由于单个的业主难以向企业投入巨额资金，为适应筹集所需大量资金的需要，合伙制企业便应运而生。合伙经营方式不仅提出了会计主体的概念，促进了复式簿记在意大利的产生和发展，也产生了对注册会计师审计的最初需求。尽管当时合伙制企业的合伙人都是出资者，但是有的合伙人参与企业的经营管理，有的合伙人则不参与，所有权与经营权开始分离。这样，那些参与经营管理的合伙人有责任向不参与经营管理的合伙人证明合伙契约得到了认真履行，利润的计算与分配是正确、合理的，以保障全体合伙人的权利，进而保证合伙企业有足够的资金来源，使企业得以持续经营下去。在客观上产生了一个与任何一方均无利害关系的第三者能对合伙企业进行监督、检查的需求，人们开始聘请会计专家来担任查账和公证的工作。这样，在16世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员，他们所进行的查账与公证，可以说是注册会计师审计的起源。随着此类专业人员人数的增多，他们于1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。其后，米兰等城市的职业会计师也成立了类似的组织。 (二)注册会计师审计的形成 注册会计师审计虽然起源于意大利，但它对后来注册会计师审计事业的发展影响不大。英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。

审计的起源与发展--注册会计师考试辅导《审计》第一章讲义

注册会计师考试辅导《审计》第一章讲义 审计的起源与发展 一、西方注册会计师审计的起源与发展 注册会计师审计从形成到发展经历了详细审计阶段、资产负债表审计阶段、会计报表审计阶段。 关注各典型阶段注册会计师审计的特点，包括以下方面： 第一，审计的目的； 第二，审计的方法； 第三，审计报告使用人。 二、启示 （一）注册会计师审计产生的客观原因——财产所有权和经营权的分离 （二）注册会计师审计随商品经济的发展而发展 （三）注册会计师审计的特征——独立、客观、公正 【例题·多选题】下列有关注册会计师审计的说法中，恰当的有（）。 A.注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权和经营权的分离 B.注册会计师审计要适应商品经济的发展 C.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特性 D.注册会计师审计随企业管理的发展而发展 [答疑编号3937010101] 『正确答案』ABC 三、中国注册会计师审计的起源与发展 第二节注册会计师审计的性质 一、注册会计师审计的含义 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。 二、种类 审计按目的和内容不同分为：财务报表审计、经营审计和合规性审计。 三、审计方法 （一）账项基础审计——详细审查 （二）制度基础审计——评价内部控制基础上进行抽样，但抽样具有很大的随意性

（三）风险导向审计——在风险模型的基础上，有针对性的进行审查 注意：风险导向审计的思路：识别、评估和应对。 【例题·单选题】下列关于注册会计师审计方法的说法中，不正确的是（）。 A.账项基础审计的目的是查错防弊 B.制度基础审计就是在测试被审计单位内部控制的基础上进行详细审计 C.制度基础审计就是在测试被审计单位内部控制的基础上进行抽样 D.风险导向审计从理论上解决了制度基础审计中采用的抽样审计的随意性 [答疑编号3937010201] 『正确答案』B

我国民间审计的起源与发展

我国民间审计的起源与发展 夏彦升 （河北省煤田地质局制印中心，河北邢台054000） 【摘要】民间审计是市场经济发展到一定阶段才产生的，经济的发展促进了所有权和经营权的分离，形成财产所有者和经营管理者之间的受托责任关系，这是审计产生的客观基础。从世界经济形势看，经济越发达、管理越先进则需要越科学的审计，面对世界经济一体化的进程，我国经济的飞速发展，需要我们重视和研究现代民间审计调控经济的力量。 【关键词】民间审计；起源；问题；变革 我国的民间审计从本世纪初开始，1918年北洋政府商务部颁布了《会计师暂行章程》它是中国历史上的第一部注册会计师法，同年，谢霖先生创办了正则会计师事务所属我国第一家会计事务所，注册会计师队伍最高人数有2619人，在支离破碎的国家面前，注册会计师在振兴国家经济上没有起到多大的作用。解放后，由于计划经济的大环境下使注册会计师退出了中国的经济舞台，一直到1980年12月财政部颁布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，和1981年1月1日上海市成立新中国第一家会计师事务所—— —上海会计师事务所。从此之后的10年间我国先后颁布《中华人民共和国注册会计师条例》《会计师事务所暂行管理办法》，到1988年的中国注册会计师协会成立，使我国的民间审计基本上恢复了工作，注册会计师有了3000人，会计师事务所有了250家。1993年10月国务院颁布了《中华人民共和国注册会计师法》，使民间审计逐步规范化、法制化，尤其是在《独立审计准则》基础上的财政部2006年发布的《中国注册会计师执业准则》和《企业会计准则》使我国的审计会计事业实现了与国际的接轨，提高了会计审计信息的质量，促进了资本市场的发展，提高了对外开放水平。到2008年底，我国已有民间审计机构6683所（含审计师事务所），这些民间审计机构在繁荣市场经济、深化国企改革、转换政府职能、维护财经秩序、规范金融市场等方面发挥着越来越广泛的作用。 制约我国民间审计发展的因素主要有：首先，事务所规模对民间审计的影响。我国会计师事务所规模普遍偏小，在我国6683家事务所中，10名一下的占60%，为了扩大自己的市场占有率，一般会对客户比较依赖，容易受到客户的控制，造成其独立性丧失，从而在一定程度上阻碍我国民间审计的发展进程。其次，具有中国特色的公司治理结构对民间审计的影响。我国上市公司内部治理不健全，股权过度集中，周清杰的调查如下：在我国745家上市公司中，前5位大股东的股权集中度以50%～80%最为密集，有523家占到70%，加之我国“所有者缺位”和“内部人控制”的现实，往往造成管理层购买审计意见的动机加强，严重损害民间审计的独立性，从根本上制约民间审计的健康发展。第三，行业监管不力对民间审计的影响。监管民间审计的法律制度滞后。有一项统计数字，2002年之前，ST红光、大庆联谊、渤海集团等10家上市公司的近900起被起诉的案件中，只有ST红光以赔偿22万元调解成功，其他的没有一家受 到制裁，由此看到，上市公司面临着较低的法律风险，这并不是代表了我国的资本市场相当的完善，而是我国的法院面临着投资者的诉讼请求，往往是以诉讼理由不成立或技术不足为由拒绝诉讼者的请求。特别是对注册会计师的诉讼请求，在整个审计过程中，是要求高的技术和知识的含量的，注册会计师在信息公开方面处于主导地位，投资者只是被动的去了解信息，投资者想证明注册会计师的造假成本太高，也不具备技术的支持，这样就降低了注册会计师被诉讼的机会。在这样的外部环境下，注册会计师尽管面临着较大的诉讼压力，但是却面临着较低的法律风险。这样当市场达不到促使出现高质量的审计时，放弃基本的职业道德参与造假，是注册会计师以有偿服务为目的的审计，就出现了偏差，法律诉讼的低风险，使审计失败的出现成了必然的结果。 目前针对注册会计师行业的违纪行为，监管部门主要采取警告、暂停执业、撤销执照等行政方式，注册会计师及事务所承担刑事责任和民事责任的几乎没有。我国审计人员并未具备足够的专业知识和敏锐的职业怀疑态度，尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识，这必将制约民间审计的发展。民间审计的业务范围偏窄。目前我国民间审计的业务内容分为鉴证业务和非鉴证业务两大类。随着我国经济社会的全面进步和改革开放的持续深化，愈显民间审计业务范围过窄，业务范围偏窄是目前影响我国民间审计发展的一个重要因素。针对以上问题，我们应注意的是：审计组织规模化、完善上市公司的公司治理结构、完善相关的法律法规体系和行业监管体制、提高审计人员的综合素质和拓展注册会计师业务范围、引入风险导向审计的理论。 总之，随着与世界经济联系的日益密切，会有更多的企业需要注册会计师事务所的审计，也更需要高质量的审计结果，事务所对外提供的信息也是政府决策的依据，实际上，事务所能否良性的发展下去，关系到一国经济能否健康稳定持续的发展。 参考文献 [1]景晓丽．我国民间审计发展的制约因素刍议[J]．经济研究导刊．2007（4） [2]王光远．会计历史与理论研究[M]．福州：福建教育出版社，2004（6） 金融财会 150 企业导报2011年第17期