浅谈战略管理会计_李保庆
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理财视点
【摘要】战略管理会计以其长期性、全局
性、外向性和综合性的特点，从战略的高度，满
足企业发展需要，对现代管理会计和现代财务
会计都将产生深远的影响，本文就此谈了自己
的看法。
战略管理会计是以取得整体竞争优势为
主要目标，以战略观念审视企业外部和内部信
息，强调财务与非财务信息、数量与非数量信
息并重，为企业战略及企业战术的制订、执行
和考评，揭示企业在整个行业中的地位及其发
展前景，建立预警分析系统，提供全面、相关和
多元化信息而形成的现代管理会计与战略管
理融为一体的新兴交叉学科。
一、战略管理会计的主要内容
（一）战略目标的制定。战略管理会计首先
要从企业外部和内部搜集信息，提出各种可行
的战略方案，供高层管理者选择，协助其制定战
略目标。企业的战略目标可以分为公司战略目
标、竞争战略目标和职能战略目标三个层次。
（二）战略成本管理。成本管理是传统管理
会计和战略管理会计共同关注的焦点，它是一
个对投资立项、研究开发与设计、生产与销售
进行全方位监控的过程。传统管理会计主要考
虑企业内部生产过程中各种耗费的控制，而战
略成本管理主要是从战略的角度来研究影响
成本的各个环节，从而进一步找出降低成本的
途径。
（三）经营投资决策。战略管理成本可为企
业战略管理提供各种相关、可靠的信息。因此，
它在提供与经营投资决策有关的信息的过程
中，应克服传统管理会计所存在的短期性和简
单化的缺陷，以战略的眼光提供全局性、长远
的与决策相关的有用信息。为此，战略管理会
计在经营决策方面应采用长期量本利分析模
式。战略管理会计以现实的现金流量为基础，
更能反映企业投资的实际业绩，为企业注重持
续发展提供有用的信息。
（四）人力资源管理。人力资源管理是企业
战略管理的重要组成部分，也是战略管理会计
的一项重要内容。它包括为提高企业和个人绩
效而进行的人事战略规划、日常人事管理以及
年度的员工绩效评价。战略管理会计的核心是
以人为本，通过一定的方法和技能来激励员
工，以获取最大的人力资源价值，并采用一定
的方法确认和计量人力资源的价值与成本，进
行人力资源投资分析。
（五）风险管理。企业的任何一项行为都带
有一定的风险。一般而言，报酬与风险是共存
的，报酬越大，风险也越大。但当风险增加到一
定程度，就会威胁到企业的生存。由于战略管
理会计着重研究全局、长远的战略性问题，因
此，它必须经常考虑风险因素。它通过在经营
与投资管理中采用一定的方法，如投资组合、
资产重组、并购与联营等，来分散风险。
二、战略管理会计的主要方法
（一）产品生命周期法。产品生命周期理论
认为，任何产品从最初投放市场到最终退出市
场都是一个有限的生命过程。追踪某一产品的
销售历史可以看出，随着产品沿着生命周期曲
线的移动，单位利润也随之变化。在产品投放
前期，因其尚未被人所接受，单位利润为负数，
随着对产品接受程度的提高，单位利润迅速上
升。而过了成长期，随着竞争的加剧，单位利润
开始逐渐下降，直至退出市场。
在不同的阶段，企业会面临不同的机会和
挑战，因而需采取相应的战略。产品生命周期
可以很好地指导企业的战略成本管理。例如，
在投放期和成长期，应以创业为使命，努力提
高市场占有率。在成熟期，应以维持为使命，以
保持企业现有的市场份额和竞争地位。在衰退
期，则应以收获为使命，力争短期利润和现金
流入的最大化，甚至牺牲部分市场份额。
（二）价值链分析。有横向价值链和纵向价
值链两种。
从横向角度，可将企业行为分成九种相关
的活动，包括一般管理、人力资源管理、技术发
展、采购、内勤、经营、外勤、营销和服务。价值
链上的每项活动都有着自身的经营成本和资
产，因此每项活动的成本要受到所分配的资产
数量和使用效率的影响。为分别考察每种活动
的成本效益状况，应将资产和成本分配到这些
活动中去，并确定每项活动的成本动因，将其
影响予以数量化，以揭示各种成本动因的相对
重要程度。同时，为了衡量企业的成本竞争地
位，还应将上述分析运用到竞争对手身上。如
果企业价值链上所有活动的累计总成本小于
竞争对手的成本时，就具有了成本优势。而这
种优势若能得以保持，使得竞争对手无法轻易
模仿，才具有战略上的意义。
从纵向角度，是将整个行业的价值活动分
解成一系列相关的战略活动。这往往会超越任
何一个企业的经营范围。例如，可以将造纸行
业分成木材种植、砍伐、纸浆生产、造纸、加工、
销售等几个价值活动。通过这一分析，可以使
我们深入理解成本性态以及各个阶段产生差
异的原因，从而确定企业由目前的位置沿着价
值链向前或向后延伸是否有利可图，以提高整
体的盈利水平。
（三）竞争对手分析。竞争对手分析主要
是从市场的角度，通过对竞争对手的分析来
考察企业的竞争地位，为企业的战略决策提
供信息。
（四）预警分析。预警分析是一种事先预测
可能影响企业竞争地位和财务状况的潜在因
素，提醒管理当局注意的分析方法。分为外部
分析和内部分析，外部分析主要分析企业面临
的市场状况、市场占有率；内部分析主要分析
劳动生产率、机制运转效率、职员队伍是否稳
定等。
（五）质量成本分析。质量成本分析是指从
产品的研制、开发、设计、制造，一直到售后服
务整个寿命周期内的质量成本分析方法。它主
要分析质量成本的四个部分，即预防成本、鉴
定成本、内部质量损失和外部质量损失。只有
全面掌握与质量有关的成本信息，管理者才能
进行正确的质量成本预算，借以转变目前重产
量轻质量的观念。
三、我国实行战略管理会计的必然性
在我国，战略管理会计尚属新生事物，但
基于以下几个原因，它必将在企业管理中得到
快速地发展。
（一）我国实行社会主义市场经济之后，企
业真正开始成为自主经营、自负盈亏的市场主
体。随着现代企业制度的推行，企业拥有极大
的自主权，即具备了独立的目的意志，可以在
法律允许的范围内，自主决定其投资、生产、经
营、管理等各方面的问题。这就为战略管理会
计的实行提供了可能。也就是说，企业有权适
时地制定自己的经营战略，并贯彻执行。这是
战略管理会计实行的必要前提。同时，技术的
进步，尤其是信息技术、电子计算机的普及应
用，使信息的收集、整理、传递成本大大降低，
从而为战略管理会计的应用提供了强有力的
技术支持。
（二）社会主义市场经济也是一种竞争经
济。在这种激烈的竞争环境下，企业要想生存
和发展，就必须站在战略的高度上，进行科学
管理，做到知已知彼，首先要把握正确的方向，
制定适当的经营战略，然后才能通过有效的控
制取得卓越的竞争优势。而这种优势若能加以
保持，企业就能在市场上占有一席之地，获得
长足的发展。如果一个企业的方向有误或战略
不当，随后的管理工作不仅无济于事，而且还
可能会越走越远。因此可以说，市场经济也使
战略管理会计的实行成为必然。
（三）由于我国的市场经济体制尚不成熟，
目前正处于产业重组、调整的关键时期。在这
种新形势下，如何顺应历史潮流，选择正确的
发展方向，制定适当的经营战略，成为企业管
理上亟待解决的一个问题。而传统的管理方法
在这方面往往无能为力。因此，战略管理会计
的实行就成为一种迫切的需要。●□大唐太原第二热电厂李保庆／撰稿
浅谈
战略管理会计
会计之友２００５年第９期Ｂ
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