对现行会计要素改革的思考

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对现行会计要素改革的思考

作者：夏小鸿

来源：《经济研究导刊》2014年第34期

摘要：会计要素及其含义界定，是会计的一项基础工作。会计要素设计是否科学，要素

体系是否健全，决定了会计报表及其所提供会计信息的量与质的水平。会计要素并不是一成不变的，它需要根据经济社会发展的实际需要进行不断地调整和完善。中国现行的会计要素已经不能很好地履行它的职能，甚至出现了一些相互矛盾的地方。建议保留现有的存量要素，即资产、负债和所有者权益。改革流量要素为收入、利得、费用和损失，并完善后续科目调整等相关工作。

关键词：会计要素；会计等式；会计科目；财务报表

中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）34-0117-02

会计要素是指会计确认、计量和报告的具体对象，是对企业经济交易的归类。会计要素及其含义界定，是会计的一项基础工作。在国际会计惯例中，会计要素一般被称为财务报表要素。由此可见，会计要素设计是否科学，要素体系是否健全，决定了会计报表及其所提供会计信息的量与质的水平。会计要素并不是一成不变的，它必须根据经济社会发展的实际需要进行不断地调整和完善。

目前，中国会计实务依据的是2006年颁布的《企业会计准则》。《企业会计准则——基本准则》规定，中国现行会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。近年来，随着中国改革开放的不断深入和经济社会的快速发展，改革和结构调整不断深化，企业发展对会计实务的要求越来越高，现行的会计要素体系已经不能充分满足经济社会发展的实际需要。除此之外，现行会计要素与会计等式、会计报表之间也相互矛盾不统一。其中，三个存量要素（资产、负债、所有者权益）尚可，国际上大部分国家的会计要素体系中仍然保留了这三者。主要的矛盾关键是集中在三个流量要素上。具体体现在以几个下方面。

一、会计要素与会计等式之间的矛盾

根据《企业会计准则——基本准则》的规定，收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。由此可见，无论是收入还是费用都具有一个重要的特征，那就是都是企业在日常活动中发生的。为了区别在日常活动中产生的收入和费用，“利得”和“损失”的概念被引入中国的会计准则。“利得”和“收入”都是企业经济利益的流入，“损失”和“费用”都是企业经济利益的流出，但是它们来源于企业的非日常活动。所以，“利润”应该由两部分组成，既包括日常活动带来的收益，也包括非日常活动带来的收益。用等式来表示，即“利润=（收入-费用）+（直接计入当期损益的利得