作业成本法在供应链环境中的应用-外文翻译

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作业成本法在供应链环境中的应用

Manuel Schulze ，Stefan Seuring ，Christian Ewering

迈纽尔舒尔茨，斯特凡瑟瑞，克瑞斯塔尔瑞

摘要：传统的企业成本会计方法在供应链管理的背景下是不合适的，因为没有关于定义成本组成的标准，这样在不同供应链成员间的成本数据就不能进行交换和比较。在这个大的背景下，已经提出了几种基于作业成本法的核算模型，并用于国际成本核算。目前已经已经开发了供应链中作业成本法的概念框架来评估这些模型，这也是欧洲最大的公司进行单一案例研究的基础，同时证明了如何识别出显着的节省成本的机会，并提供了评估模型适用性的第一步。

关键词：供应链管理，成本管理，作业成本法，案例研究

1 引言

在20世纪90年代初的精益生产运动过程中，进行了优化方案，主要集中在公司内部特殊流程（Jones等，1997 ）。除了专注于核心竞争力外，一个主要原因是通过外包给外部供应商（McCarthy和外部供应商），将公司自身对产品价值的贡献减少到70％Anagnostou，2004 ）。增加外包功能对供应链内部活动的协调提出了高要求。有必要调整公司间材料和信息流，以满足市场需求，例如在产品功能，需求波动或新的送货服务要求方面灵活反应。因此，协调被定义为一种确保多种物体（信息，行动，决策，目标等）的有效和有效的各种特定能力组合的方法（Simatupang et al。，2002 ）。与此同时，出现了关于供应链整合的辩论（例如，Van der Vaart和vanDonk，2008年的审查）。经常将低总成本视为供应链管理的典型操作目标，要求将成本管理工具应用于“明显”的候选人（Mouritsen等，2001 ; Israelsen

和J?rgensen，2011 ）。它们被认为是评估战略或行动行动的可行性的公正标准。这些信息通常在公司内部提供，因为它可以通过成本会计工具（Askarany和Yazdifar，2011 ）来生成。供应链的协调要求公司内部会计工具确保价值链的有效和有效的协调（LaLonde和Pohlen，1996 ）。这适用于引入全新的供应链战略以及优化某些流程（Seuring，2009 ）。管理人员必须能够有效地评估任何供应链或流程重构的成本后果。因此，公司需要公司间成本核算工具（Seuring，2002a ; Cooper and Slagmulder，2004 ）。这些工具应使他们能够根据预先设定的基本成本会计准则来评估成本，以保证客观和合理的决策（LaLonde和Pohlen，1996 ）。只有在供应链各个层面上进行详细的评估才能使供应链平均分配成本和收益，最终导致供应链网络的“最优”配置。

由于公司内部成本会计准则的实际相关性，一些研究人员已经考虑到这些并为供应链成本会计制定了概念模型。许多这些考虑是基于作业成本法作为相关的成本管理技术（关于实施状况的看法，请参阅Askarany和Yazdifar，2011）。然而，这种方法只集中在供应链管理的某些方面和各自的绩效指标上。他们往往专注于现有双层合作伙伴关系的效率提升（见例如Zimmermann和Seuring的文献综述部分，2009）。这样做，这样的作业成本法模型留下了考虑关于有效的网络建立和生产活动扩展到其范围之外的形式，形成了一种方法，不处理如何在一个基于活动的成本核算模型中整合和比较不同的公司会计准则（如文献综述）。

因此，本研究方法侧重于作业成本法方法论中固有的可能性和局限性，公司成本核算。潜在的归纳假设是通过提出理论见解，现有的模型可能会被虚拟，验证或修改，通过实际的洞察力导致新的综合框架。因此，研究问题可以制定如下：（1）供应链中作业成本法如何根据供应链有效配置和运行的典型目标进行检查？（2）基于单个案例研究，可以获得对供应链中作业成本法应用的有效性的哪些（探索性）见解？这导致了纸张的以下结构，其中包括两个主要部分。第一部分总结以前对公司内部作业成本法的研究。对这些要求反映公司内部成本会计的供应链管理职位，概述了有关成本管理体系设计的初步思路。基于此，开发了供应链管理背景下的概念作业成本法模型。在第二部分中，这些想法在案例研究中进行了测试，该案例研究是在德国领先的fac-ade组件生产商进行的。这将针对第一部分开发的理论背景进行介绍和讨论。本文通过讨论公司内部作业成本法的机会和局限性，对发现有重大影响。

2 文献评论

2.1供应链管理作业成本法模型概述

作业成本法及其在制造环境中的应用已被广泛讨论（例如，Wouters，1994 ; Gunasekaran 和Sarhadi，1998 ; Thyssen等，2006 ; Askarany和Yazdifar，2011 ; Israelsen和J?rgensen，2011 ）。