我国注册会计师职业道德缺失的原因及其对策

我国注册会计师职业道德缺失的原因及其对策

作者：肖祖发

来源：《沿海企业与科技》2006年第11期

[摘要]注册会计师是社会中介组织中的一个重要组成部分，在全社会大力倡导行业诚信的背景下，深刻认识和领会注册会计师行业诚信建设与行业规范发展的紧密关系，深入研究和倡导注册会计师职业道德规范的建设。不仅关系到社会公众对该行业的信赖程度，也关系到该行业的生存与发展，同时也影响到市场经济运行秩序和运行质量的维护与保障。目前我国注册会计师职业道德建设尚处于规范阶段，加强注册会计师职业道德教育，一方面要依靠自我教育；另一方面还要通过行业教育、社会教育来强化。

[关键词]注册会计师；职业道德；行业教育；社会教育

[作者简介] 肖祖发，福建省石狮市方正有限责任会计师事务所副主任会计师，福建石狮，362700

[中图分类号]F239．43

[文献标识码]A

[文章编号]1007-7723(2006)11-0179-04

从国际著名的百年老店安达信的跨台到国内大所中天勤的倒闭揭示，我国的会计师事务所及注册会计师无时不存在着审计风险。而注册会计师要如何才能有效地防范和控制审计风险，除了要提高审计质量、增强风险意识外，关键是要加强职业道德建设，只有这样才能从根本解决审计风险的控制问题。

一、我国注册会计师职业道德缺失的主要原因

郑百文、黎明股份、银广厦、麦科特等审计失败案的接踵发生，给中国注册会计师行业带来了前所未有的诚信危机。中国注册会计师职业道德缺失是审计失败的重要原因，这既有技术方面的因素，也有客观环境的制约，当然也有部分注册会计师为谋求私利，放弃了应该遵守的职业道德，人为造成了道德失范的恶果。

笔者认为，我国注册会计师职业道德缺失的原因主要有：

1．外部环境因素的制约导致我国注册会计师职业道德缺失。独立性是注册会计师职业赖以存在并得以发展的信条和灵魂。注册会计师职业一旦丧失了独立性，其审计结果的客观性和

公正性就会受到人们的怀疑。在某些地区，由于政企不分，注册会计师职业道德的重要性被忽视，甚至出现个别地方政府部门协助或强迫会计师事务所为客户提供带有欺骗性的审计报告。在会计师事务所和上市公司交易的整个过程中，会计师事务所的经济势力都处于绝对劣势。究其原因：一是我国注册会计师行业基本上还处于中小会计师事务所各自为阵的阶段；二是注册会计师行业的作用更多是在宏观上规范市场秩序，在短期内不能给当地政府带来更多的就业机会和经济效益；三是我国注册会计师不能自行执业，审计服务交易由会计师事务所与上市公司之间直接进行。这就造成了我国注册会计师职业群体的规模和凝聚力、社会地位、职业操守等方面的局限性。这种局限性在不同程度上影响了注册会计师在实质上的独立性。

2．对注册会计师缺乏有效监管，对犯罪行为的打击力度不够。目前我国会计信息的监管工作存在着诸多误区，严重地降低了监管效率，使得财务报告造假得以成为现实。会计信息监管中存在的诸多误区是虚假财务报告得以存在的现实基础。独立审计是证券市场发展的基石，也是确保上市公司财务报告真实的制度安排。然而，独立审计仅是确保上市公司会计信息质量的外部制度安排，只是财务报告监管链条中的一环而已，只有借助于其他环节的监管手段，其作用才能充分发挥。目前我国对涉案的会计师事务所与注册会计师的处理，大多只是以行政处罚为主，而忽视民事赔偿的部分。虽然脱钩改制后，加大了处罚的力度，直接针对注册会计师个人的处罚越来越重，甚至追究刑事责任，但是针对注册会计师审计应承担的民事责任的诉讼案仍很少。因为造假受到查处和责令赔偿的概率很小，造假成本仍远远低于造假收益。这种轻描淡写的处理结果对审计职业界难以起到足够的震动作用。总体上来说，我国审计环境宽松，民事赔偿机制不到位，监管力度弱等问题，导致了注册会计师违规被查出的概率低，被起诉的概率更低。即使被发现、被起诉，而赔偿金额则少之又少，起不到对违法注册会计师的约束作用。

3．部分注册会计师的综合素质较低，不能胜任新形势下的审计工作。我国早期的注册会计师资格是通过考核而不是考试取得的。由于当时考核的标准弹性较大，偏重于工作经历和年限要求，而且考核的主体是各地方财政部门，对会计师职业界及人员素质的要求不甚了了，各地方之间的考核标准也不甚统一。这使得早期通过考核取得执业资格的注册会计师的人员素质和知识结构参差不齐。随着改革开放的持续深入，大量新型、复杂的经济业务不断涌现，从而对注册会计师人员素质、知识结构提出了较高要求。然而注册会计师考试的内容很难跟上新的发展，加之传统考核制的后遗症，以及注册会计师后续教育跟不上，使得现有部分注册会计师人员素质及其知识结构很难适应现实需要。毫无疑问，在这种情况下，注册会计师要做出准确的职业判断便显得十分困难，容易导致审计失败。

4．不正当竞争造成注册会计师道德的沦丧。在注册会计师行业中，同样存在着竞争，但过度的竞争，特别是低价格的竞争，却削弱注册会计师的独立性，降低其服务的质量。为了在低廉的收费中保持一定的利润空间，事务所愿意支付的审计成本必然降低，如此一来注册会计师在审计过程中就会减少甚至省略必要的审计程序，弱化甚至放弃独立性、谨慎性这一会计师最基本的职业操守。