第三节 出口应税消费品退(免)税(比照增值税)

第三节 出口应税消费品退（免）税（比照增值税）
一、基本政策（四种）及适用范围；
　（1）纳税人出口应税消费品与出口货物一样，国家均给予退（免）税优惠。
　（2）出口应税消费品同时涉及退（免）增值税和消费税，已退（免）消费税与出口货物退（免）增值税，在退（免）税范围的限定、办理程序、审核及管理等方面基本一致。
（3）这里仅就出口应税消费品退（免）税的一些特殊规定作一些简要介绍。
A.有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业（不包括非生产性的商贸企业等其它企业）委托代理出口应税消费品，出口免税并退税。
B.有出口经营权的生产性企业自营出口，或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。
C.除生产企业、外贸企业外的其他企业（即一般商贸企业），委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。
出口应税消费品退税税率的确定
与出口货物增值税退税按规定的退税率计算不同，出口应税消费品应退消费税是按照消费税税法所规定的税率或单位税额计算的。
因此，企业出口不同税率应税消费品应分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。
二、 出口应税消费品的计算；
（1）对采用从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算，其计算公式为 ：
应退消费税税额＝出口货物的工厂销售额×税率
（2）对采用从量定额计征消费税的应税消费品，应依货物购进和报关出口的数量计算。其计算公式为：
应税消费税税额＝出口数量×单位税额
已办理退税的出口应税消费品，发生退关退货的，报关出口者必须向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。（实际是外贸企业）
纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关退货的，经所在地主管税务机关批准可暂不补税，待其转为国内销售时，再向主管税务机关申报补缴消费税。（实际是生产企业）
[例题] 某炼油厂某月销售汽油200吨取得销售额800万元；柴油300吨，取得销售额90万元。另将自产的汽油10吨；柴油15吨用于本企业运输部门。汽油每吨的生产成本为2 800元，柴油每吨的生产成本为1 500元。则当月应纳消费税额计算过程和结果如下：
该炼油厂生产的汽油和柴油均为从量定额计征的消费品，生产销售的应按销售数量计税；自产汽油、柴油用于本企业运

输部门的应按移送使用数量计税。则该厂应纳的消费税为：应纳税额＝（200＋10）×1 388×0．2＋（300＋15）×1 176×0．1
＝95 340（元）
为规范不同产品的计量单位税法规定的计量单位的换算标准为：
啤酒1吨＝988升；黄酒1吨＝962升；
汽油1吨＝1 388升；柴油1吨＝1 176升。
[例题】某外贸企业某月收购化妆品，取得的增值税专用发票上分别注明化妆品外购金额200万元，增值税额34万元。化妆品的国内运输、保险等费用10万元，出口离岸价格为250万元。化妆品的消费税率为30%，要求：（1）计算外贸企业可获得的出口应退消费税税额；
（2）化妆品出口后因故发生退货而转为内销，取得含税销售收入270万元。假设化妆品退货进口时予以免税，确定外贸公司应补缴的消费税。
（3）假设出口化妆品的不是外贸企业而是化妆品的生产企业，化妆品出口后因故发生退货而转为内销，取得含税销售收入270万元，又如何处理。
答案：（1）外贸企业可获得的出口退消费税税额＝200×30%＝60（万元）。
（2）外贸企业应补缴的消费税税额＝200×30%＝60（万元）
（3）生产企业应补缴的消费税税额＝270÷（1＋17%）×30%＝69.23（万元）
本章小结
课堂练习：
1．某制药厂为增值税一般纳税人，3 月份销售抗生素药品117万元（含税，税率17%），销售免税药品50元（不含税）。当月购进生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明税款6．8万元。抗生素与免税药品无法划分耗料情况。请根据上述资料，计算该厂当月应纳增值税。
2．某粮油公司为增值税一般纳税人2010年6月发生如下经济业务：
（1）从农民手中购进大豆200吨，收购凭证注明价款为每吨16 00元，支付运费4 000元，取得承运部门开具的运费发票，货款己付，大豆已验收入库；
（2）从小规模纳税人处购进玉米，取得普通发票注明价款为80 000元，贷款已付，玉米已验收入库；
（3）销售给副食品加工厂豆油10 000公斤每公斤6元、开具增值税专用发票注明价款为60 000，由本公司卡车送货收取运费 1 400元；
（4）将豆油500公斤发放给职工作福利。
请根据上述资料，计算该企业当期销项税额、当期进项税额和该企业当期应纳增值税税额。
3．某商业企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17％。2007年经营情况如下：
（l）零售货物85万元；
（2）采取分期收款方式销售货物一批30万元，并开具金额为30万元的专用发票一张合同规定当月收取10万元；
（3）当期支付购销货物运费45万元；
（4）为顾客维修家电取得收入0．38万元；
（5） 当期购进日用百货一批价款25万元取得专用发票，但途中因管理

不善损失货物0．3万元，货款已付，货到入库；
（6）当期从小规模纳税人（征收率4％）处购进货物一批，价款为55万元，取得由税务机关代开的专用发票。货款已付，货到入库。
请根据上述资料，计算当期销项税额、当期进项税额、当期应纳增值税税额。
4.某进口商进口某外国品牌啤酒500吨，假设每吨到岸价格为3000元，啤酒的关税税率为15%，啤酒的消费税税额为250元/吨。
要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数（单位：万元）：
（1）计算关税完税价格；（2）计算应纳关税；（3）计算应纳消费税；（4）计算应纳增值税。
5.某日用化工厂将自产的化工产品200套以福利形式发给本厂职工，该化妆品每套零售价为58．5元。计算其应纳消费税额。
计算过程：
1．应纳增值税
＝117／（l＋17％）×17％－{6．8－6．8×50／［117／（l＋17％）＋50］}＝12．47（万元）
2．
（l）当期销项税额
＝60 000×13％＋500×6×13％＋[1400÷（l＋13％）]×13％
＝8 351．06（元）
（2）当期进项税额
= 200×1 600×10％十4 000×7％十80 000×10％=40 280（元）
（3）当期应纳增值税= 83 51．06－40 280=－31 928．94（元）
本期不纳增值税，结转下期继续抵扣。
　当期销项税额
＝60 000×13％＋500×6×13％＋1400×13％＝8 372（元）
　当期应纳增值税= 8372－40 280=－31 908（元）
3．（1）当期销项税额
＝ [85/（1＋17％）＋30]×17％十[0．38/（1＋17％）×17％
＝17．51（万元）
（2）当期进项税额
＝（25－0．3）×l7％＋5．5×4％＋4．5×7％＝4．74（万元）
（3）当期应纳增值税＝17．51－4．74＝12．77（万元）
4.（1）关税完税价格＝500×3000＝1500000（元）＝150（万元）
（2）应纳关税＝150×15%＝22.5（万元）
（3）应纳消费税＝500×250÷10000＝12.5（万元）
（4）应纳增值税＝（150＋22.5＋12.5）×17%＝185×17%＝31.45（万元）
5.计算过程：
应纳税额＝58．5÷（1＋17％）×30％×200＝3 000（元）



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