浅析作业成本法在我国中小型制造企业的应用
兰州财经大学陇桥学院
本科毕业论文（设计）
论文(设计)题目：浅析作业成本法在我国中小型
制造企业的应用
系别：会计学系
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指导教师：
年月日
陇桥学院本科毕业论文（设计）原创性声明
本人郑重声明：所呈交的论文（设计）是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文（设计）不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。
作者签名：
年月日
浅析作业成本法在我国中小型制造企业的
应用
摘要
在当前新的制造环境下，传统的成本计算存在不科学的问题，为此，我们引入了作业成本法的理念，这是我国企业成本管理研究领域的一次重大突破，在促进我国企业成本管理方面，发挥了重要作用。众多的学者积极研究作业成本法及其在当前环境下的运用。然而，在我国企业的运营中，与国外的应用结果不同，我国大部分地区仍停留在理论研究的阶段，但在实践领域却鲜有成功的运用。由于众多的因素，这种相对先进的成本计算理念，在我国企企业的实施过程中，遇到了不少的难题。
中小企业是我国经济的重要组成部分，目前，世界上许多公司已经实施作业成本法来改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。但在我国实施过程中却面临诸多困境，因此，有必要研究作业成本法在我国中小企业实施过程中遇到的障碍，提出有帮助的策略，方便中小企业制订科学有效的经营决策，提高企业竞争能力。
[关键词] 作业成本法；制造企业；应用
Application of Activity-Based Costing in small and medium sized manufacturing
enterprises in China
ABSTRACT
In the new manufacturing environment, the traditional cost calculation is unscientific. Therefore, we introduce the concept of activity-based costing, which is a great breakthrough in the field of cost management in our country. In promoting our country's enterprise cost management, played an important role. Many scholars actively study activity-based costing and its application in the current environment. However, in the operation of enterprises in our country, different from the application results of foreign countries, most areas of our country are still in the stage of theoretical research, but rarely used successfully in the practical field. Due to many factors, this relatively advanced concept of cost calculation in our state-owned enterprises The implementation of the process, encountered a lot of it.
[Keywords] Activity-based costing；manufacturing enterprises；applications
目录
一、作业成本法简述 (1)
（一）作业成本法的含义 (1)
（二）作业成本法的基本原理 (4)
（三）作业成本法的特点 (5)
二、我国中小制造企业成本管理的现状 (8)
（一）企业领导层管理意识缺乏 (8)
（二）公司财务人员的综合业务素质欠缺 (8)
（三）技术人员不能将成本管理理念穿插到产品研发的过程中来 (9)
三、中小型制造企业实行作业成本法的优势分析 (9)
（一）成本信息更加真实精确 (10)
（二）成本计算涵盖多因素成本 (10)
（三）作业与成本结合起来，使每个成本都有处可循 (10)
四、作业成本法在我国中小型制造企业中的应用策略 (11)
（一）企业领导层做好思想储备 (11)
（二）企业精心谋划和科技先行，为作业成本法的实施创造条件 (12)
（三）加快采购信息化建设，实施统一采购 (12)
（四）政府积极参与到作业成本法中来 (13)
（五）更新观念，将成本意识深入人心 (13)
（六）拓宽思路，强化成本控制 (14)
五、总结 (14)
参考文献 (17)
一、作业成本法简述
在当下，科学技术不断迅速发展，高新技术在企业中的运用越来越广泛，企业的自动化水平越来越高，也导致了间接成本的比例不断地增加。作业成本法作为一种核算成本产品的有效方法，体现了“产品消耗操作、操作消耗资源”的会计概念，提供了准确的成本信息，为产品定价和资源决策提供了重要的依据。在当前激烈的市场竞争中，不管是企业成本领先战略，还是差异化战略和目标聚集战略，企业竞争中的成本优势都发挥了重要的作用。企业核心竞争力的极为重要的体现，就是成本指标。因此，控制和降低企业成本，是企业管理在任何时候都要秉持的策略。
作业成本法符合中国不断增长的经济水平，为企业发展提供及时的资源信息，帮助企业出谋划策，并进一步健全企业的利益链条，因此，该理念在我国众多的企业当中得到了推广，迅速地扩充到各个行业当中。涵盖医疗、制造、运输、服务等。但是，该理念在为数众多、比例较大的中小型制造企业的运用却少之又少。
（一）作业成本法的含义
作业成本法，也称之为简称ABC法，作为一种新式的计算方法，与传统成本计算方法内涵有很大不同。作业成本计算法是以作业为基础的，在进行核算时，通常要一开始就算运营成本，然后将成本分散到产品成本中去，整个过程是以作业为基础的。新方法的核心观点是，一系列关联的作业组成了企业的研发、采购、生产、售后服务等全部经营活动，企业在经营活动时就要产生作业成本，包含了企业在进行
作业时用掉的所有的资源。
现代企业的生产模式已经由传统的品种少、批量大转变为品种多、批量少，这一转变导致传统的成本核算与管理方法失去原有的适用环境，而且传统的成本制度也无法合理的对企业内部的成本加以管理和控制，本文研究的主要是一种适应现代企业发展的全新的成本核算与管理方法，自然对现今乃至未来的企业的发展具有重要意义，本文将主要从下面两方面进行阐述其重要意义：
（1）从成本核算及其决策角度来看
由于企业生产自动化的普及，产品生产的成本结构发生巨变，而且顾客的需求也
发生了变化，使得企业由原来的品种少、批量大的传统生产模式转变为品种多、批量
小的生产模式，企业也不仅仅把精力只局限在生产制造阶段，而是越来越重视产品的
设计、采购的流程，以及销售的渠道和物流的配合，这些都大大增加了原有的费用支
出，间接费用也随之上升，相应的直接费用支出减少，这些变化导致再由传统的通过
人工或机器工时来分配制造所需费用的做法不再合理，也不符合“成本—效益”这一
原则的，而且传统的分配方式扭曲了成本信息，不仅增加了成本控制的难度，而且影
响管理者难以做出正确合理的决策。作业成本核算方法在传统的
成本核算方法的基础
上，采用了更加科学、合理的分配依据。这样不仅可以更加准确的得到产品的成本信
息，而且可以明确各种成本产生的因由。追踪反映整个作业活动的过程中，较好的实
现对于企业的成本控制，以达到提升决策水平的目的。
(2)从成本管理的角度看
企业若想提高其经济效益，关键因素在于降低成本，这就要合理的管理成本，提升经济竞争力。然而由于技术等条件的限制导致信息不对称或者不同步的现象在不同的部门之间经常发生，而且对于这种情况，部门之间并不能有效的进行协调，就有可能导致管理者所需的成本信息不够完整，进而高层管理者所作出相关决策的执行效果也会受到影响。也就难以为管理者提供正确完整的信息，决策的效果会受到影响。而且传统的成本管理方法，仅仅局限在生产制造过程，对于其它因素的忽略，使其难以寻找到与其它阶段之间的联系。不能找到解决问题的办法，不能有效地改进企业的整体作业链。因而，这种不能适应现代企业要求的传统成本管理方法，严重的阻碍了提升企业经济效益的步伐。而本文所要研究的作业成本管理方法，以作业为基础，突破了传统成本管理模式，较好的协调了企业相关职能部门，并采用“资源--动因--作业”的分析方式对企业各个运行阶段进行了分析，提供了正确的成本信息。从研发设计产品到销售物流，作业成本管理方法确认、记录、核算各阶段成本项目中的作业中心或作业成本库的成本，然后对其进行分析并评价业绩。作业成本管理方法旨在通过控
制和管理生产运营的所有作业过程，最终实现对于成本的控制，降低成本，提升企业竞争力。所以，作业成本核算与管理方法的研究，具有较大的现实及理论意义。
（二）作业成本法的基本原理
企业在生产过程中创造的产品消耗了作业，在进行作业时，又消耗了企业的资源，所以在整个过程当中，作业将资源耗费和产品成本连结在了一起。在此理念下，成本计算的第一步：产品的直接成本把各项间接费用分配到各有关作业，按照企业生产的实际需要进行重组“资源”；第二步，以作业动因为出发点，根据作业与产品的实际情况将成本分散到产品中来，由此，在新理念的指导下，产品的成本可以根据下面的提示进行概括，即为:“资源—作业—产品”。消耗的资源结合两个阶段的过程，把不同的成本动因分配给产品，把传统的“间接成本”转化成“直接成本”。这样的作业成本计算法，使成本信息更加精确和完整，变得更有可控性和有效性。
在作业成本法看来，企业在生产过程中，既要消耗企业的人力资源，又要消耗企业的组织资源等等，再由作业转移成最终的产品。根据作业成本法的观点，生产产品真正消耗的是企业的各种有价值的资源，包括人力资源、组织资源等，这些资源的价值被不同的作业消耗，从而转移到最终产品中去。简单的说来，作业成本法是把间接成本分配到成本对象，是一种更准确的成本计算方法。其基本思想是把作业作为在资源和产品之间的一个中介。基本原则是“作业消耗资源，产品消耗作业”，生产导致作业的发生。作业成本的法核心对象是作业，加入了成本动因，通过看待作业量，来进行合理的分配间接费用。
（三）作业成本法的特点
与传统的基于产量和单一分配标准的成本计算方法，作业成本法的主要特点是相对的。
成本计算过程分为两部分。依据新理念的基本指导原则，成本计算过程可以分为两部分。一是以资源动因为基础，可以计算出作业的成本，并通过不同的作业动因，调整作业分配率。依据产品消耗的工作量和费作业的数量，统筹考虑，可以将成本细化到各相关产品。
二是成本分配强调可追溯性。将成本以直接或动态追溯的方式分配给成本对象，是作业成本法的一个突出特点，追溯分为直接和间接追溯两种形式。所谓的直接追溯，是将直接材料，或者是直接人工成本，进行直接确认并分配到某一成本对象的过程。所谓的动态追溯，就是依据成本的动因，将间接成本分配到各有关成本对象的过程。
在传统的制造成本计算方法下，产出被认为是解释产品成本变化的唯一动机。它被用来作为间接成本分配的唯一分配标准。这些成本的不同性质是随产出而发生一定的变化，但在实际中大多数情况不是这样的。企业不能将单一产出作为生产成本分配的依据。作业成本法的创新之处在于，它首先可以将资源消耗追溯到作业过程，然后将作业成本追溯到不同层次，多个作业动机的产品上。不同层次的作业登记，包括单位层次动因和产品层次动因。基于多层次，为数众多的成本动因的成本分摊比单一分摊基础更为合理，保证了成本的准确性。
在竞争愈演愈烈的今天，企业如果想要在其所处的行业立足，降低成本，获得较高利润是必经之路。而在此之前，首先应当建立合理
的成本控制体系，科学技术日新月异，市场竞争环境日趋激烈，企业原有的资本结构也随之发生了巨变。传统的成本控制体系逐渐显现出与逐渐变化的环境不相适应的势头。传统的企业生产经营模式的显著特点是品种少、批量大，而且主要把精力放在产品的生产制造上，直接的材料供应和直接人力投入成为产品成本的最主要构成，生产制造所需的费用仅占很少的一部分，所以传统的通过人工或机器工时来分配制造所需费用是合理的。但是，在企业逐渐实现生产自动化的进程中，企业的生产模式由原来的品种少且批量大的传统生产模式转变为品种多、批量小的生产模式，间接费用也随之上升，企业也不仅仅把精力只局限在生产制造阶段，而是越来越重视产品的设计、采购的流程，以及销售的渠道和物流的配合，这些都大大增加了原有的费用支出，试想如果把这些与生产制造产品无直接关系的费用也以传统的人工或者机器工时来分配，必然会无法解释成本产生的根本原因。基于此，企业需要对原有的成本核算方法进行改进及其创新，而作业成本法应运而生，从某种意义来讲可以解决上述成本控制中遇到的问题，该种方法在较好的解释产生成本的根本原因的同时，还衍生出了作业成本管理法，这种管理方法是以作业为基础，为成本管理提供了新的思路。
作业成本法以及由其衍生的成本管理法由于企业内部环境的变化而产生，而随着企业外部环境的巨变，更加促进了该种方法的发展和应用。作业成本核算与管理方法不仅注重作业效率，而且对作业的质量也有较高的标准，这一方法是对于企业经营的全过程来讲的，是一种结合JIT与全面质量管理理念的成本核算与管理方法。JIT以高
科技为基础，这种制度要求企业以客户对于产品的数量、质量以及交货时间等的特定需求来管理生产过程，满足顾客的需求，是一种针对客户需求来安排生产的由后及前的拉动式管理生产的制度。该制度的目标是使得企业生产经营达到最高的效益，生产经营的整个流程能够协调运作，准确无误的进行。全面质量管理是达到以上目标的保障。因为对于一些作业，它们并不符合质量要求，该种作业因而并不会创造价值。这些不创造价值的作业，不仅最终不能满足顾客的需求，而且消耗了大量的人力、物力、财力等资源，所以企业在生产经营过程中应当运用全面质量管理的方法。
二、我国中小制造企业成本管理的现状
中小企业在中国制造业应用中遇到的阻碍，包括外部环境的制约和企业自身的障碍。部分企业管理意识不清晰，观念淡薄，公司财务人员缺乏综合服务质量，技术人员难以将成本管理理念融入到产品开发的过程。
（一）企业领导层管理意识缺乏
企业领导团队没有先进的理念做指导，也没有强化管理的意识。导致这个问题的原因是，中小企业的领导不具有金融背景的居多，不了解管理的内涵。简单的把成本管理当成了成本核算，成本很高的时候，不仅将责任推到财务人员身上，也没有进行成本相关的活动。企业没有进行详实的成本控制，也缺乏对成本的分析。虽然相关企业有一定的成本条例，但限于传统的思维方式，片面的认为，避免某些费用的使用，就可以降低成本。二是员工也无成本的意识。很多员工认为，降低成本是公司领导和会计考虑的事情，和自身没有关系。对成本问题也无心过问，导致了意识淡薄。工作干得好坏都一样，与市场也没有关系。
（二）公司财务人员的综合业务素质欠缺
财务人员在财务方面和技术方面脱节，他们往往只懂财务，而不懂技术。即便高级的金融人士也不了解产品设计和流程方面的知识，没有接受过此类的培训。由于这方面的原因，不能针对人力或是材料超支提出有效的建议，如何降低成本方面也显得束手无策，再者，成本的核算方法不能与时俱进，不按市场规律来调整。在以前的计划经济体制下，产品应实现购销统一，产出即收入。采用品种法和分步法，
可以降低成本来提高材料的利用率，从而进行大批量的生产。在当前的市场经济体制下，为了去库存，通过以销定产来提高企业的利润，形成产出的新模式。即采用订单式进行生产，批量法是最佳的工作方式。作业成本法具有开创性的做法，打破了原成本核算制度下间接成本和间接费用分配不合理的状况，这种做法在东西方国家发展极不平衡，而在我国大部分中小企业却都没有普及。
（三）技术人员不能将成本管理理念穿插到产品研发的过程中来
我们应当清醒地看到，技术人员当中，不懂财务的居多。当开发出了一件新产品，加工所用的材料往往都是由他们决定的。在制作的过程中，材料是影响成本的最重要的因素之一，它占到成本的一半多，不同的材料就会导致不同的成本。60℅左右的技术人员财务专业不精通，但他们决定这新产品研发的材料。材料决定着成本的高低，不同的生产材料决定了成本的不同。企业在进行新产品的研发时，还要受到各种条件的制约，往往不能有自己的理念和思维，更不可能以降低成本，来研发新的产品。还有，中小企业的各个部门互不沟通，各自为政，由于缺乏良好的沟通，也会导致成本大大增加，出现居高不下的现状
三、中小型制造企业实行作业成本法的优势分析
我国的企业各具特色，纵观一些大型的企业来讲，钟情于采用传统的成本核算。而中小型企业在作业成本控制方面做得较好。无论是大型企业还是中小型企业，提高利润，降低成本，是企业追求的目标和方向。而采用优势的成本核算方法，显得非常重要。传统的成本
和算法是以产品为中心进行核算。而新方法强调的是以作业为中心，以作业为载体，积极发展可增值作业，以求最大程度降低企业生产过程中的成本非正常损失和消耗。所以，成本作业法具有无可比拟的优越性，具体体现在以下几点：
（一）成本信息更加真实精确
作业成本法，它是一个新式的信息处理系统，能及时捕捉每个产品作业流程的成本信息，该系统能真实精确的反馈作业成本信息，用作业形态来确立成本动因，能够科学合理的分配成本费用。而传统的方法标准单一，简单计算分配成本，也不能对成本进行有效的控制，相对于新式的核算方法是无法进行比拟的。
（二）成本计算涵盖多因素成本
作业成本法是一个复杂的多因素成本计算系统，紧紧围绕以作业为中心，涵盖资源、成本动因、作业中心以及产品的多因素成本。对整个的作业环节的成本进行了核算，从资源开始到最终产品，连货物中转的成本也统计在内。基于这种计算方法，成本计算的准确性是极高的，既明确了成本核算的要素，又能全方位的把握成本支出，这是传统的成本计算方法所不能比拟的。
（三）作业与成本结合起来，使每个成本都有处可循
要保证成本计算的准确性，首先要弄清成本、作业、产品三者之间的关系。即成本是由生产作业引起的，作业是生产过程的需要。了解产品生产所需的每一个作业过程，了解成本的具体因素，有助于中小企业控制生产过程的成本。或者是进行分析与调查，以了解生产成本引起的哪一环节，更有利于控制生产过程。一般来讲，了解了成
本动因有利于控制成本信息，合理的利用作业过程的资源，有利于企业自身效益的提高。
四、作业成本法在我国中小型制造企业中的应用策略
当前，我国绝大多数的中小型制造企业的成本控制整体处于落后的状态，这无疑会影响到企业的进一步发展。作业成本法作为一种先进核算方法，对我国中小型制造企业来讲具有重大的推广意义。中小型制造企业要运用作业成本法，要做到有目标，有计划，有策略。具体来说，有如下策略可供实施。首先，企业领导层做好思想储备，这是前提条件。再者，企业做好长期规划，从自身的细节入手。这点很重要。同时企业积极展开采购信息化建设，实施统一采购。最后，还需要政府的扶持以及外部条件的建设。
（一）企业领导层做好思想储备
要推行作业成本法，首先，企业领导者能主动参与当中是至关重要的。它是逐步下沉到个人的过程，由高层的指导和引领，必然能带动下属积极配合，才能使作业成本法在中小型制造企业真正落到实处。再者还应具备成本管理的观念，组织员工进行专业培训，将成本控制的重点放在产品生产的流程中，不能偏面放在对员工工时以及短期效益的追求中。这就要求，领导干部从自身做起加强理论学习，建立“学习型”企业和干部。加强后备干部的培养，通过岗位竞聘，为敢担当，有作为的人才创造条件。此外，还要建立领导干部人才储备制度，因为人才的竞争在某种程度上决定企业的成败。在本世纪激烈竞争的国际形式看，只有顺应时代潮流的企业才能生存。所以，企业领导人要有广阔的视野，能积极地应对时代的变化，抢占战略的先机，
造就适应现代企业发展的专业技术人才，高级管理人才，保证企业的快速发展。
在当下，国家实行宏观调控，给企业一定的自主性，不再进行直接干涉，而是大方向把控，调动企业进行成本管理意识的积极性，进而会提升企业的管理水平，让成本管理更科学更规范。
（二）企业精心谋划和科技先行，为作业成本法的实施创造条件
企业发展要精心谋划，确立近期和长期奋斗目标。此外，还要做到科技先行。要实现科技化，要求企业积极进行科技改革，使企业具备相适应的技术条件，打造企业适应作业成本法的工作环境。加快企业的信息化建设，建立作业成本法实施的样板，多渠道、全过程、高要求地收集生产过程的信息，企业全力打造地信息化工程，进一步保证作业成本法的实施。
组织结构设计能充分发挥企业的生产能力，充分合理的应用企业资源，能促进企业各部门执行力，优化企业的结构配置。还可以有效控制各部门管理的尺度，进而提升管理的水平，促进各部门的通力合作，也提高了息沟通效率，减小企业战略执行偏差的可能性。基于现代供应链管理意识的要求，中小型制造企业必须改变以往忽视采购环节的做法，要进一步强化采购管理意识，充分认识到采购管理的地位。
（三）加快采购信息化建设，实施统一采购
供应链管理的基础为信息共享，它是以信息资源集成为前提条件，以现代信息技术为手段，可以推动以中小型制造企业加快采购信息化建设，建立符合企业自身情况来管理的平台，并将采购、质量、
成本管理及供应链管理纳到管理中。实现资金流、物流和信息流的集成和共享，完成达到降低供应链成本及库存成本的目的，切实提高企业的竞争实力。
（四）政府积极参与到作业成本法中来
针对目前作业成本法的宣传力度不足，深入不够，政府在此要有所作为。可以举办专家讲座，定期对财务人员进行培训，进一步加强对企业的宣传力度，普及作业成本法的新理念。再者，政府部门还应该建立起良好的法制环境，让作业成本法的推行更加顺畅。政府还要完善相关的理论及人才储备，强化新理念在高校及企业自我的教育，积极推进作业成本法在中小企业落地生根。
正是由于实施作业成本法具有无法比拟的优势，中小型制造企业在出台相关政策时，具有一个可参考的着力点。利用其中的核心理念来指导企业的经营。作业成本法的理念，是一个全面化的理论支持，它是以传统的成本管理模式为基础最终确定相关成本，极大的满足了不同方案的作业需求，因而是目前最佳的一个方案。
（五）更新观念，将成本意识深入人心
由于传统的习惯性，加之作业成本法是一种全新的成本核算方法，人们接受它需要时间和资本的投入，因此许多中小企业都还在沿用传统的成本核算方法，要改变这种现状，本人认为中小企业应先在企业内部自上而下达成实施作业成本法的共识。
更新观念，就要打破传统的成本控制法。要让全体员工明白，成本是可以控制的。还要想尽一切办法，将成本降低到并保持好最低的水平。同时，还要将管理的思想吸纳到成本控制当中来。这一点很重
要，因为每个部门、企业领导层、核心管理团队及基本员工的工作效能都属于成本控制的重要组成部分。
要树立员工的成本意识，我们必须清醒的认识到，只有基于这种意识，才能激发企业降低成本的积极性，将相关政策精准落实到位，成本意识理念才能融入到企业的文化当中并能深入人心。
（六）拓宽思路，强化成本控制
此外，我们还要制定目标成本。它是企业为之不懈奋斗的目标，又是经过努力可以完成的任务。要制定目标成本，必须以追求利润为基本原则，以此为出发点反观目标成本，目标成本是成本控制的至关重要的方面。成本都会随企业的活动而产生，成本控制的对象就是成本发生的全过程，在这些过程当中，还是要有的放矢的予以处理。对于正常的成本费用支出可以通过，建立相关的预算审批制度，严控超出企业正常范围的成本支出，严控脱离实际的成本。
五、总结
作业成本法是一种先进的成本管理思想，越来越多的人开始认识并接纳它。随着人员素质的提高和会计信息系统的完善，经营成本核算体系也越来越完善，将在企业管理中发挥极其重要的作用。将作业成本法的思想运用于企业的制造费用乃至期间费用的处理，为获取精确、有用的成本信息奠定了基础。然而，从企业管理的角度来看，作业成本法仅仅是一种核算手段，仅有这些信息是不足以为企业创造价值的，只有将这些信息用于企业的内部管理，才能为企业带来现实的经济利益和长远的发展动力。
而对于我国中小型制造企业而言，作业成本能够为企业提供真实
精确的成本信息，为企业决策者提供依据。同时作业成本法让企业资源得到了合理的利用，减少了不增值作业，提升了作业的效率，相对于传统的成本核算方法显得优势明显。企业在作业成本法中得到了切实的益处，必然能够在中小型制造企业中迅速普及应用。随着会计人员综合素养的提高，社会环境改变的优势，作业成本法就会表现出强大的生机和活力，为我国中小型制造企业的长远发展起到保驾护航的作用。
作业成本法的应用可行性分析
ERP 系统与作业成本法的应用可行性分析 作业成本法(Activity —BasedCostingsystem ，简称为ABC,是一种以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的分配率进行费用分配 的成本计算方法。它的基本原理是:产品消耗作业，作业消耗资源，根据作业消耗的资源来归集各作业的 成本。ERP(EnterpriseResourcePlanning)即企业资源计划，是由美国的Gartner 公司于20世纪90年代初期提出的一个 全新的管理理念。ERP 系统是一个集合企业内部的所有资源来进行有效的计划和控制，以达到最大效益的集成系统。ERP 在实施过程中会遇到很多问题，如在对 企业成本管理工作带来较大影响的情况下，并未提出明确可行的成本制度等等。而作业成本制度发展至今仍未获得广泛认可，其中的一个重要原因就是尚未广泛建立 科学规范的企业制造环境。将作业成本管理引入ERP 系统中，使二者有机地结合起来将是一个双赢的结合，必将使ERP 焕发出新的活力，在企业实践中真正的发 挥提高企业经营决策能力、提高企业市场竞争力的作用。因此，本文通过探讨ERP 环境下作业成本法应用的可行性，得出了可以将作业成本管理引人ERP 系统的 结论，并分析了其中的具体应用和关键因素。 一、ERP 环境下作业成本法应用的现实意义 相对于传统的成本计算方法，作业成本法更科学，更先进，但是，作业成本法理论的应用必须具备一定的条件，对我国企业而言，尤其要考虑其适应性。孟焰在其所著的《西方现代管理会计的发展及对我国的启示》一书中提到作业成本法的适用条件: 1、间接费用占全部制造成本的比重较高; 2、管理当局对传统成本计算系统提供信息的准确程度不满意; 3、生产经营活动十分复杂; 4、产品品种结构十分复杂; 5、经常调整生产作业，但很少相应调整会计核算系统; 6、企业拥有现代化的计算机技术和自动化生产设备; 7、较好的实施了适时生产系统(JIT)和全面质量管理体系(TQC)。 可以说，我国企业在各方面都跟条件有一定的差距，特别是最后三点。然而ERP 系统正是为了适应适时生产系统(JIT)和全面质量管理体系(TQC)等一系列先进管理系统和思想，以计算机技术为载体而发展的管理信息系统，对作业成本法在我国企业的适用具有巨大的推动作用。 实施ERP 必然要求企业生产的自动化程度很高，同时ERP 的运用也会促进企业流程的合理化。这些都决定了实施ERP 的企业在生产过程中会节约大量的人工和原
作业成本法的影响及其应用
作业成本法的影响及其应用 现代企业要在激烈的市场竞争中生存和发展，谋求其股东财富最大化，必须对其投入物一各 种生产要素（即资源）进行合理配置和有效使用，使其产出物的代价（即产品成本）最小。作业成本法是适应现代企业和制造环境而产生，弥补了传统成本会计在现代企业制造系统中的一 些缺陷。 一、作业成本法的特征 （一）作业成本法根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的指导思想对成本计算方法进行 了根本性的变革。它着眼于依据作业资源的消耗情况（资源动因），将资源成本分配到作业， 再依据作业对最终产品的贡献方式（作业动因），将作业成本迫踪到产品，由此得出最终产品 的成本。 （二）作业成本法不再直接区分直接费用和问接费用，而将它们都视为产品消耗作业所什 出的代价同等对待。对直接费用的确认和分配，作业成本法与传统成本计算并无差别；对间接费用的分配则不局限于单一的工时或机时分配标准。而是依据作业成本动因，采用多样化 分配，从而使成本的归属性大大提高，所得出的产品成本信息更为客观、真实。 （三）作业成本法不仅是一个成本分配、计算的过程，更重要的是依据因果关系分析资源 流动的过程首先要根据市场发出的信息决定该生产哪些产品，生产多少，分析生产这些产品 需要哪些作业及其数量，然后再分析完成这些作业需要哪些资源。这一系列的分析不仅提供 了分配资源成本和作业成木的依据，而且也为管理者进行成本预测、决策和控制提供了翔实、准确的资料。 （四）作业成本法融合了作业管理和过程管理等先进的管理思想。作业管理的出发点是将 企业看作由顾客需求驱动的系列作业组合成的作业集合，在管理中以努力提高增加顾客价值 的作业效率，消除遏制不增加顾客价值的作业为方向。过程管理是对作业链、价值链进行分 析和管理，找出企业业务活动各个环节的症结。作业成本法不仅是先进的成本计算方法，也是成本计算与成本控制相结合的全面成本管理制度，它融合了作业管理、过程管理等先进的 管理思想，形成了一个综合管理体系。 二、作业成本法对传统成本管理的影响 作业成本法促使人们对传统成本管理的企业观和成本观进行重新思索，形成了新的企业 观和成本观。 （一）断的企业观。传统成本管理将企业作为一个职能价值链来看待，这个职业价值链是由1.研究与开发；2.产品、服务或生产过程的设计；3.生产;4.营销;5.配送6客户服务这样一系列企业职能组成，企业通过这些职能逐步使其产品或劳务具有有用性。在新的制造环境下， 企业组织价值链被进一步扩展，“扩展的价值链”强调这种观点：（上游货各方和“下游，’（如顾客整个价值链分析的基本组成部分。“扩展的价值链”分析以“从摇 篮到坟墓”方式管理的产品或服务相关的所有企业职能为中心，而不管那些职能是在同一部 门内发生，还是在一系列的法律上非独立的组织中发生。 作业成本法把企业看作是多职能组合的价值链，并以多职能为中心进行管理，这是与日 益激烈的国际竟争相适应的。与此不同的是，传统成本管理主要关注企业的生产职能，而忽
浅谈作业成本法在医疗成本核算中的运用
浅谈作业成本法在医疗成本核算中的运用 【摘要】合理确定医疗成本,对制定医疗服务价格,提高卫生资源的利用效果至关重要。文章在分析现行成本核算方法弊端的基础上,应用作业成本法的原理,阐述了合理分配医院管理费用、科学计算医疗科室成本的程序和方法。 【关键词】作业成本法;医疗成本;管理费用 医疗成本核算是医院管理的一个重要组成部分,也是卫生经济研究的一项重要内容。合理地确定医疗成本,对制定医疗服务价格、推行经济责任制、提高卫生资源的利用效果至关重要。 山西医科大学第一医院实行目标成本责任制以来,较好地实现了医院整体利益与职工利益的有机结合,调动了职工的积极性,提高了职工增收节支的意识,对促进医院经济效益和社会效益的提高发挥了重要作用。目标成本责任制的基本做法是:以医疗科室的收入扣除其成本后的结余为基础,以服务效率、服务质量和经济效率等为考核指标,科学评价各科室工作绩效并实施奖惩机制。 一、现行成本核算方法的弊端 目前的“医疗科室成本”,仅指医疗科室发生的直接成本,包括科室消耗的卫生材料、低值易耗品和科室医务人员的工资等,而忽略了医院行政管理部门在配合医疗科室共同完成医疗业务工作时消耗的活劳动和物化劳动,未将“管理费用” 科目中核算的有关费用分摊计入各医疗科室成本,如同生产企业只将发生的直接材料、直接人工费计入各产品生产成本,而未将车间发生的“制造费用”、企业发生的“管理费用”、“财务费用”等分配计入产品成本一样。这样计算出来的医疗科室成本显然缺乏完整性和科学性。其弊端表现在两个方面。 (一)不利于充分调动科室职工积极性 现行医疗科室成本核算方法下,由于各科室未承担相应的管理费用,因此计算出来的账面成本远远小于其实际成本。由此造成的一种假象是:医疗科室收支相抵后的结余很多,但医院收支相抵后的结余却很少。这种假象很容易给各科室及其职工造成一种错觉,认为他们给医院提供的收入高而发生的支出低,职工付出得多而得到的少,没有真正体现“按劳取酬,多劳多得”,甚至认为他们创造的“收益”被医院管理层“享受”。由此而产生不满甚至对立情绪,进而引发消极怠工现象,一定程度上会削弱他们的工作积极性和主动性。 (二)不利于有效控制管理费用的发生 随着医院规模的不断扩大,辅助设施的日益完备,非一线医务工作人员的增加以及医后服务意识的加强,管理费用在医院的费用支出中所占的比重逐步提高,但由于医疗科室成本中未能反映管理费用,因此不利于增强全院职工的费用和成本
作业成本法在我国企业中的应用分析开题报告
一、选题的依据及意义： 1．选题依据 自80 年代中期以来,西方发达国家的学术界和实务界开始研究并推广了一 种新的成本会计制度——作业成本法( Activity Based cost ingsystem)简称ABC 法。它是一种以作业为基础,通过对作业成本的确认、计量进行计算产品成本的 科学方法。它的基本理念是产品消费作业,作业消费间接成本,生产导致作业发生, 作业导致间接成本发生, 作业是产品和间接成本的中介。ABC法不仅是先进的成本计算方法,同时也是实现成本控制与成本计算相结合的全面成本管理制度。 作业成本会计,就是要力求消灭非增值作业的一种系统管理活动。它所关注的是 怎样提供准确的会计信息,以便能在企业决策、控制的管理过程中发挥更大的作用。 作业成本法在中国现阶段还是刚刚起步阶段，还不是很成熟，并且对其应用仍然主要集中在制造业中。而在国内作业成本法在学术上的研究虽然涉及面很广，但是缺乏系统性，研究的深度不够，缺乏实证研究。故在此探讨此课题。 2．意义 作业成本法在中国现阶段还是刚刚起步阶段，还不是很成熟。但是作业成本法在我国船舶工业上的意义是十分显著的。 我国船舶工业的发展正处于百年不遇的战略机遇期, 并有望成为世界船舶制造业的中心。我国的一些研究结果表明, 要提高我国造船的国际竞争能力, 控制造船成本是关键。当前, 我国针对单方面成本管理方法的研究较多, 据统计企业采用目标成本法占51. 4% , 采用作业成本法的很少, 仅占4. 2%。 因此本文主要针对中国的船舶制造业，深入浅出的讲解作业成本法在实践应用当中所应注意的问题，并且辅以船厂的案例。结合作业成本法的特点和适用性，分析其在造船业中实施的可行性。中国船舶工业集团公司计划项目“造船成本核算管理信息系统”研究指出，船舶制造企业目标成本法与作业成本法集成的可行性, 给出基于作业成本的船舶制造企业目标成本控制模型。从实践上进一步印证本文的观点，以期对中国的船舶制造业在引进作业成本法时有一个借鉴作用。以便进一步提升我国船舶制造企业的成本控制水平，提高我国造船业的国际竞争能 力。 二、国内外研究现状及发展趋势： 1．国内研究现状 国内有关作业成本法（ABC）的研究，大致经历了以下三个阶段。 第一，翻译国外相关ABC研究的理论成果，介绍和解释ABC的相关概念、原理、
作业成本法在企业的应用
文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持. 作业成本法在企业的应用 学生姓名：学号： 学部（系）： 专业年级： 指导教师：职称或学位： 20 年月日
作业成本法在企业的应用 摘要 随着科学技术与社会经济的不断发展，国内企业的生产经营环境发生了翻天覆地的变化。因而，传统的成本核算方法提供的成本信息不但严重失真，而且越来越不能满足企业管理的需求。在这样的情形下，一种新型的成本核算方法作业成本法也随之产生了，作业成本法以作业为中心，通过成本动因对企业的成本进行精确的核算，这在一定程度上弥补了传统成本法存在的缺陷。20世纪90年代以来，我国很多学者对作业成本法的理论进行了深入而广泛的研究，也取得了一定的成果，但是在实践方面，我国对于作业成本的运用还不是很广泛。 首先，本文不仅叙述了研究作业成本法的背景以及意义，而且阐述了国内外的学者对作业成本法的理论研究，提出了作业成本法的概念框架。 其次，本论文介绍了作业成本法核算需要的基本概念，进而提出了作业成本法的核算原理以及应用作业成本法的优势所在，并且阐述了作业成本法在企业应用中所面临的现状和问题。 最后，本文提出了作业成本法的应用前景，以及自己对作业成本法应用方面的建议，为作业成本法的进一步推广提出了自己的见解。 关键词:成本管理、作业成本法、成本动因、成本库 目录 摘要 .................................................................................................................错误!未定义书签。关键词错误!未定义书签。 1.绪论 ..............................................................................................................错误!未定义书签。 1.1研究背景及意义错误!未定义书签。 错误!未定义书签。
作业成本法在医院项目成本测算中运用
作业成本法在医院项目成本测算中运用 摘要：探讨在医院的成本核算中采用作业成本法，对医疗项目进和精细成本核算方式。文章介绍了作业成本法，作业成本法的运用，时间驱动作业成本法及运用。通过实例的方式说明了，作业成本法在医疗项目测算中的运用，建立资源库，确定作业中心，明确作业动因，分摊作业成本，测算出医疗项目成本，分析了降低成本的方向。 关键词：医疗项目成本；作业成本法；时间驱动作业成本法；手术室；剖宫产 随着国家医疗改革的深入和医疗保险制度的推行，成本核算重要性日益凸现，掌握自身经营状况，降低成本费用，寻求新的增长点，需要精细化准确的成本核算方式。作业成本法的运用能更精准的核算医院诊疗项目，对医院诊疗项目的定价提出有力证据，同时对医院运营管理提供详实的信息。 一、作业成本法的概述 作业成本法主要通过“作业”的形式，对间接费用进行系统的归集，并详细的确认和计算相应的资源动因，而后将其资源费用在作业中归集、体现，并确认和计量作为动因。作业成本法的计算，在直接成本的核算方法上与传统成本核算方法上没有不同之处，其特点主要体现在间接费用的核算
上，其本质就是要确定分配间接费用的合理基础。 作业成本法的计算分配原理：1.作业消耗资源，产品消 耗作业；2.生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。 二、作业成本法在医疗项目成本测算中的具体运用 医疗项目的成本一直是医院成本核算中的难题，作业成本法的运用对医疗项目成本的计算，提供了新的方法。现以剖宫产手术成本项目的核算为例。 （一）建立资源成本库 据《医院会计制度》的要求，医院医疗支出项目有十多项，通过对财务人员、手术室人员、物资管理部门的走访、调查，本着合理性、重要性、差异性原则，通过对成本项目内容的分析、合并，最终对设立出人员成本、固定资产折旧、卫生材料、日常业务费、维修费、其它费用共六大资源成本。 （二）确定作业，建立手术室作业中心并确定作业动因 作业成本核算要深入到手术室工作中去，在具体工作中，要结合手术室内部管理制度的要求，还要对科室工作人员进行走访，特别是在和工作人员走访中，要重点了解几个问题：工作内容、消耗材料、耗费时间、工作人数等。通过以上方法，确定某医院手术室的作业流程，分为接送作业、台上作业、准备作业、管理作业。接送作业和准备作业的作业动因是总手术台次，管理作业的分配是通过手术室人数进行分配。 （三）分配资源消耗，形成作业中心成本
浅析作业成本法在我国中小型制造企业的应用
兰州财经大学陇桥学院 本科毕业论文（设计） 论文(设计)题目：浅析作业成本法在我国中小型 制造企业的应用 系别：会计学系 专业(方向)及班级： 学生姓名： 指导教师： 年月日
陇桥学院本科毕业论文（设计）原创性声明 本人郑重声明：所呈交的论文（设计）是本人在导师的指导下独立进行研究所取得的研究成果。除了文中特别加以标注引用的内容外，本论文（设计）不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写的成果作品。本人完全意识到本声明的法律后果由本人承担。 作者签名： 年月日
浅析作业成本法在我国中小型制造企业的 应用 摘要 在当前新的制造环境下，传统的成本计算存在不科学的问题，为此，我们引入了作业成本法的理念，这是我国企业成本管理研究领域的一次重大突破，在促进我国企业成本管理方面，发挥了重要作用。众多的学者积极研究作业成本法及其在当前环境下的运用。然而，在我国企业的运营中，与国外的应用结果不同，我国大部分地区仍停留在理论研究的阶段，但在实践领域却鲜有成功的运用。由于众多的因素，这种相对先进的成本计算理念，在我国企企业的实施过程中，遇到了不少的难题。 中小企业是我国经济的重要组成部分，目前，世界上许多公司已经实施作业成本法来改善原有的会计系统，增强企业的竞争力。但在我国实施过程中却面临诸多困境，因此，有必要研究作业成本法在我国中小企业实施过程中遇到的障碍，提出有帮助的策略，方便中小企业制订科学有效的经营决策，提高企业竞争能力。 [关键词] 作业成本法；制造企业；应用
Application of Activity-Based Costing in small and medium sized manufacturing enterprises in China ABSTRACT In the new manufacturing environment, the traditional cost calculation is unscientific. Therefore, we introduce the concept of activity-based costing, which is a great breakthrough in the field of cost management in our country. In promoting our country's enterprise cost management, played an important role. Many scholars actively study activity-based costing and its application in the current environment. However, in the operation of enterprises in our country, different from the application results of foreign countries, most areas of our country are still in the stage of theoretical research, but rarely used successfully in the practical field. Due to many factors, this relatively advanced concept of cost calculation in our state-owned enterprises The implementation of the process, encountered a lot of it. [Keywords] Activity-based costing；manufacturing enterprises；applications
作业成本法在成本管理中的应用
作业成本法在成本管理中的应用 摘要：目前，与国外的研究相比，国内的成本计算与应用存在很多不足的地方，早已制约企业的竞争与发展。作业成本法在20世纪90年代的时候就开始得到企业比较广泛的应用，而且还取得了比较明显的成效。而在国外，作业成本法的应用研究水平已经相对较高，对现代的企业管理水平和宏观的经济发展都产生了相当大的影响。 关键词：作业成本法；成本控制；差异分析 随着新世纪的到来，人类进入了新的经济发展时代，企业也在不断地变更管理观念，随着社会技术的不断发展和不断往密集型转变的技术，在生产成本的构成中，间接费用（制造费用）的比重正在逐渐地变大，企业工人的工资总额在生产成本中所占的比重和之前相比有了一定程度的降低，使得部分企业按照传统的成本分配方法，即按照人工的总量、材料的总量、机器工时的总量等为基础的成本分配方法都已经不再适合于企业的生产经营决策的需要，不能够正确地进行产品成本的计算和价格决策，因此，作业成本管理应运而生。
作业成本法的一般程序分为以下几个方面，首先，以进行作业分析为基础，确认企业的作业、主要作业，并进行作业中心的划分；其次，以作业中心作为成本库，归集企业的间接费用，在企业的作业成本库建立之后，重要内容是如何将各类资源的价值耗用分配向对应的作业成本库；最终，把不同的作业成本库所归集的成本，分配计入对应的产品，计算产品的成本，这一步该遵循的计算规则是，由产出量决定作业的耗用量，这种作业消耗量与产出量之间的关系也体现在作业动因上，作业动因，就是将生产过程中的、各个作业成本库中的成本，最终分配到产品中去的标准，同时，是作业耗用与最终产出相沟通的中介。 由企业主要属性的依存关系理论可知，需要考虑的最主要的问题，一是由于企业的问题所决定的企业的集成水平，以及在这一集成水平对系统的准确性和复杂程度的影响；二是企业的成本是受到企业提供基本数据的时间频率和报告频率对整合度的影响。 通过对比发现，在两种产品中，传统成本法和作业成本法核算成本存在差异，而作业成本法能够更好地反映企业的真实成本，产生这样的差异的原因主要有以下几个方面： 第一，成本核算对象的差异。对于传统的成本计
如何理解和运用作业成本法
如何理解和运用作业成本法 编辑: 会计职称考试 本文试途用通俗的语言解释作业成本大师精湛的理论，希望对财务实务操作有所帮助。 一、对作业成本法的理解 某企业经理的一句话可以说明一个优秀成本管理系统的重要性：“现在行业收益率都非常低，往往只有4－6个点，如果成本计算有1％差距，企业收益就要扭曲20％。”让我们再来看看经营者和专家对成本管理的见解。 （一）现行企业的理解： 1. 简单认识 把成本管理系统当成财务的一个部分，为了完成财务报表而做成本核算，至于成本信息谁在使用，并不是重要。成本核算是一项任务而已。 2. 一般应用 把成本管理系统看成经营决策的一个支撑，一个信息来源，可以辅助管理部门以及市场部门制订经营决策，但是帮助不大。从销售部门打给财务部门成本核算人员的问询价格折扣空间的电话数量就可以知道。 3. 深入应用 把成本管理系统视为企业整个运营的一个基础平台，促使企业精细化管理优化和提升。通过这个平台，可以分析每一个产品带给企业的价值，分析产品的盈利特性，可以分析每一个客户/渠道/区域对于企业的价值。同时，这个平台可以支撑责任会计体系实现，可以帮助确定
内部成本控制标准，制订考核依据。它能覆盖企业所有的业务的平台，包括采购、物流、销售环节，而不仅仅是覆盖生产运作的平台。（二）专家实施ABC的认识 根据已实施ABC项目的经验，专家们有以下几点深刻理解： 1. 多方参与，综合协调 作业成本法一般应由财务部门负责来做，但是对核算体系的设计例如作业划分动因选择最有发言权的是生产物流等业务部门，使用成本信息的是销售部门、管理层，把作业成本法变成现实的是一线业务人员、统计人员和财务成本核算人员，这其中也少不了IT部门的大力支持；所以，作业成本法的项目往往涉及企业的方方面面，任何一个环节工作不到位都可能导致项目中止。 参考方案：可以通过外部顾问咨询，通过严格的项目管理来保证项目顺利推进。 2. 把握好核算的精细程度 核算体系设计太细致的话，导致实施困难；太粗的话，又没有实际意义。这个度很难把握。如在项目中，客户希望把物流成本明确到每一份提单的储存天数，这不仅需要业务运作的各个环节有很详细的数据，还需要强大的系统支持。太细致导致实施不下去，最后只能不了了之。 参考方案：以满足成本信息的需求为目标，先尽可能详细，根据能否实现来对核算体系不断进行简化。 3．选择合适的实现工具
浅谈作业成本法的发展历程及国内外应用
· 一、作业成本法的产生及在国外的应用 1941年美国会计学家埃里克.科勒（Eric Kohler ）第一次将作业 的观念引入会计和管理中，乔治.斯托布斯（George.J.Staubus ）在1971年出版的《作业成本计算和投入产出会计》一书中首次在作业的基础上设计出了一套成本管理系统，对作业、成本、作业会计、作业投入产出系统等概念作了全面系统的阐述，标志着作业成本法（Activity-Based Costing ，简称ABC 法）的萌芽和成型。对ABC 给予明确解释的是哈佛大学的罗宾.库珀（Robin Cooper ）和罗伯特.卡普兰 （Robert S.Kaplan ），他们发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为基础的成本计算，又称作业成本计算。从1988年，库珀在夏季号《成本管理》杂志上发表了《一论作业成本法的兴起：什么是作业成本 法系统》。库珀认为：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业成本的总和，成本计算的最基本对象是作业。同年，库珀又在秋季号和冬季号《成本管理》杂志上两论ABC ，《二论作业成本法的兴起：何时需要作业成本法系统》、《三论作业成本法的兴起：需要多少成本动因并如何选择》。库珀在三论ABC 的同时，与卡普兰联手在《哈佛商业评论》上发表了《正确计量成本才能做出正确决策》一文。1989年春，库珀又写了《四论作业成本法的兴起：作业成本法系统到底看起来像什么》。 从1988年夏季到1989年春，库珀通过讨论ABC 兴起的四篇论文以及和卡普兰的合作，基本上对ABC 的现实需要、运行程序、成 本动因的选择、 成本库的建立等做了全面分析，这些文献指出了作业成本计算的两阶段归集步骤，即产品消耗作业，作业消耗资源， 并提出了“成本动因”理论。从此，作业成本法开始得到会计界的普遍重视。可以说，库珀与卡普兰的这些文献，标志着作业成本法的产生，基本上奠定了作业成本法的理论基础。随后，美国众多的大学会计界和公司联合起来，共同在这一领域开展研究。这期间比较有代表性的著作有: 詹姆斯.A.布林逊（James A.Brimson ）在1991年所著的《作业会计:作业基础成本计算法》（Aceivity Accounting:An Activity-Based Costing Approach ），讨论了作业会计的推行与变化着的全球市场之间的关系，提出并解释了许多新的作业成本会计概念，如作业、作业层次、作业会计、作业成本、作业分析等。布林逊虽然未给我们一 个非常 “容易”的答案，或者“固定的解决方案”，但他在理论上和应用上对ABC 的规范化研究，将作业会计推进了一大步。1991年特尼（Peter B.B.Tunney ）在发表的《ABC 的功效:怎样成功地推进作业基础成本计算》讲述了怎样成功的实施ABC ，以及作业成本法实施的功效。 哈佛大学的库珀和卡普兰、《成本管理》杂志编辑劳伦斯.梅塞尔（Lawrence M aisel ）、毕马威会计公司（KPM G ）的艾琳.莫里西（Eileen M orrissry ）和罗纳德.M .奥姆（Ronald.M .Oehm ）等，1992年挑选了八大公司进行实验，通过对试点报告的加工、整理写成的《推进作业基础成本管理：从行动到分析》，回答业界提出的三大问题：“ABC 系统能为组织带来多大的利益？”，“怎样设计和推行ABC 系统 才能获得这些潜在的利益？”，“如何确保一定能获得这些利益？”。这部颇具实地研究特色的书对ABC 的推行起到了关键的作用。 目前，作业成本法的应用已由最初的美国、加拿大、英国，迅速地向澳洲、亚洲、美洲以及欧洲国家扩展。在行业领域方面，也由最初的制造行业扩展到商品批发、电信业、零售业、金融、保险机构、医疗卫生等公用品部门，以及会计师事务所、咨询类社会中介机构等服务行业，并且已不限于生产领域，在企业的客户管理中心、营销部门、票据结算中心等领域也有应用。世界上已有许多成功案例，企业通过应用作业成本法，提高了管理水平，增强了竞争力，取得了良好的效益。 二、作业成本法在我国的应用 第一，我国具备实施作业成本法的条件。自20世纪80年代末美国作业成本法研究兴起不久，余绪缨教授便在1995年7月《会计研究》杂志上向国内介绍作业成本法，分期详细分析作业成本法产生 的原因及其优势。在这之后，国内不少刊物刊载了介绍作业成本法的文章。现今国内关于作业成本法的研究日渐成熟。王平心（2000）等学者通过对农业机械厂、变压器厂、高压开关厂等制造企业开展作业成本法研究，其研究结果显示我国企业具备实行作业成本法的条件。 练惠敏（2005）提出了ABC 应用，需要科学、高效的成本计算和生产管理系统，要拥有强大的管理会计师队伍，企业内部作业中心 必须相对独立，主张作业成本法先在个别自动化程度高、管理水平较好的企业或企业中的某一部门实践，待条件成熟，再全面实施。张凤霞、郑晓春（2007）提出作业成本法实施八步骤：评价公司 行业地位→评价公司产品特性→分析产品成本构成→培养全员成本管理意识→完善ERP 系统→人员专项培训→新旧办法并行实验→完全实现作业成本法管理。实施步骤的提出对将要实施作业成本法的企业具有好的借鉴作用。 第二，作业成本法在各行业的应用。我国学者结合各行业的特点，对作业成本法的应用进行了研究。制造行业。王平心与欧佩玉（2000）在我国先进制造企业初步进行作业成本法分析和成本计算模式构建及应用设计的基础上，对作业分析法进行了理论研究，并结合企业实践，阐述了作业成本 法在我国先进制造企业的应用。 目前，作业成本法在我国制造企业具体应用的有海尔、科龙、美的、康佳、广州宝洁等，它们都已结合 企业资源（ERP ）系统在其内部管理中应用了作业成本法，并且取得了可观的效果。 电力行业。杨文静（2008）以T 电为例，提出在发电企业实施作业成本法对成本费用进行追溯分析，由成本对象追溯至作业，了解成本对象消耗了哪些作业；由作业追溯至资源，了解作业消耗资源的情况。在实施作业成本法一年后，国际咨询机构评估T 电：作业成本数据质量较高，ABC 报告完整有效，具有在电力企业中推广的价值。 建筑行业。孟惊雷（2008）提出实施作业成本法需要较高的信息化水平，需要公司一把手高度重视，公司全员参与，与原有的成 浅谈作业成本法的发展历程及国内外应用 湖南涉外经济学院 屈航 52
作业成本法的利弊分析_特征 局限 应用
第4期(总第22期) 2002年7月 东北财经大学学报 Journal of Dongbei University of Finance and Economics Number4(General Serial No122) July,2002 作业成本法的利弊分析 )))兼论ABC法在我国的应用 张娆 (东北财经大学研究生部,辽宁大连116025) 摘要:作业成本法是西方国家于80年代末开始研究、90年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种全新的成本计算方法。本文通过对作业成本法的利弊进行分析,并结合我国的实际情况,阐明作业成本法在我国制造费用比重较大的企业和制造费用比重不大、但目前成本核算存在问题的企业中应用是可行的,它的应用将为企业提供更为准确的成本信息。 关键词:作业成本法;成本动因;成本库;制造费用 中图分类号:F23413文献标识码:A文章编号:1008-4096(2002)04-0078-03 自80年代中期以来,西方发达国家的学术界和实务界开始研究并推广了一种新的成本会计制度)))作业成本法(Activity-Based costing system)简称ABC法。它是一种以作业为基础,通过对作业成本的确认、计量进行计算产品成本的科学方法。它的基本理念是产品消费作业,作业消费间接成本,生产导致作业发生,作业导致间接成本发生,作业是产品和间接成本的中介。ABC法不仅是先进的成本计算方法,同时也是实现成本控制与成本计算相结合的/全面成本管理制度0。 作业成本法的基本特征有以下几方面: 11成本计算的着眼点在成本发生的前因后果上。全过程的成本计算和控制从传统的以/产品0为中心转移到以/作业0为中心上来。尽可能地消除/不增加价值的作业0、改进/可增加价值的作业0,从而促使有关的损失、浪费减少到最低限度。 21缩小制造费用的分配范围)))由全厂统一分配改为由若干个/成本库0分别进行分配。通过分别设置多样化的成本库并按多样化的成本动因进行制造费用的分配,使成本计算特别是使比重日趋增长的制造费用按产品对象化的过程大大细化了,有利于成本的分析,成本资料更加透明。 31作业成本法将各作业中心的成本以成本动因为依据,以一定的方法,分配到最终的产品中心。成本动因是构成成本结构的决定性因素,由于各成本库的成本动因不同,因此,分别确定各成本库的成本动因,按不同分配标准对成本库的制造费用进行归集,将更加合理,更能真实的反映成本结构。 一、作业成本法对传统会计成本观的突破 作业成本法与传统会计成本观相比较会发现作业成本法实现了几个重大突破。具体而言,主要体现在成本预测、成本决策、成本控制和成本考核中。 11作业成本法的优点在成本预测中的体现。成本预测是依据成本的有关数据及其各种经济技术因素的依存关系,对未来成本水平及其变化趋势做出科学的估计。在传统成本法计算中,产品成本除直接材料、直接人工外,其余都归入制造费用,采取单一的分配标准进行分配,这样做形成不同产品之间成本的严重扭曲,成本预测的依据将非常不准确,从而导致成本预测的不准确。而ABC法就能较好地解决这一问题,它通过缩小制造费用的分配范围,由全厂统一分配改为由若干个/成本库0分别进行分 1收稿日期:2002-12-05 作者简介:张娆(1977-),女,辽宁抚顺人,硕士研究生,主要从事财务会计和成本会计方面的研究。
作业成本法在企业的应用
作业成本法在企业的应用学生姓名：学号： 学部（系）： 专业年级： 指导教师：职称或学位： 20 年月日
作业成本法在企业的应用 摘要 随着科学技术与社会经济的不断发展，国内企业的生产经营环境发生了翻天覆地的变化。因而，传统的成本核算方法提供的成本信息不但严重失真，而且越来越不能满足企业管理的需求。在这样的情形下，一种新型的成本核算方法作业成本法也随之产生了，作业成本法以作业为中心，通过成本动因对企业的成本进行精确的核算，这在一定程度上弥补了传统成本法存在的缺陷。20世纪90年代以来，我国很多学者对作业成本法的理论进行了深入而广泛的研究，也取得了一定的成果，但是在实践方面，我国对于作业成本的运用还不是很广泛。 首先，本文不仅叙述了研究作业成本法的背景以及意义，而且阐述了国内外的学者对作业成本法的理论研究，提出了作业成本法的概念框架。 其次，本论文介绍了作业成本法核算需要的基本概念，进而提出了作业成本法的核算原理以及应用作业成本法的优势所在，并且阐述了作业成本法在企业应用中所面临的现状和问题。 最后，本文提出了作业成本法的应用前景，以及自己对作业成本法应用方面的建议，为作业成本法的进一步推广提出了自己的见解。 关键词:成本管理、作业成本法、成本动因、成本库 目录 摘要 .................................................................................................................错误!未定义书签。关键词错误!未定义书签。 1.绪论 ..............................................................................................................错误!未定义书签。 1.1研究背景及意义错误!未定义书签。 错误!未定义书签。
作业成本法在企业中的应用案例
作业成本法在企业中的应用 颜繁晶1,张秀秀2,张海霞 3 (1.哈尔滨市供销储运总公司, 黑龙江 哈尔滨 150000;2.齐齐哈尔市建华区防疫站, 黑龙江哈尔滨161000; 3.哈尔滨市供销物资集团公司,黑龙江 哈尔滨 150000 [摘要]随着现代企业所面临的社会环境和技术环境的巨大变化,传统的成本核算方法已不能保证产品成本信息 的真实性,因而一种以资源流动为线索,以资源耗用的因果关系为成本分配依据的成本计算方法———作业成本法诞生。通过作业成本法的思想来改进企业的成本核算方法,可寻求到降低成本的途径,提供真实可靠的成本信息,并能为企业的成本控制、决策提供依据。 [关键词]成本管理;作业成本法;成本动因[中图分类号]F275.3[文献标识码]B [收稿日期]2007-03-12 一、作业成本法概述
(一作业成本法的概念 作业成本法(Activity Based Costing,ABC是一种以作业为基础,对各种主要的间接费用采用不同的间接费用分配率进行成本分配的成本计算方法。作业成本法的理论基础是:产品消耗作业,作业消耗资源并导致成本的发生。作业成本计算在成本核算上突破产品这个界限,使成本核算深入到各作业,它以作业为单位收集成本,再把“作业”或“作业成本库”的成本按作用动因分配到产品。 (二作业成本法的计算步骤 作业成本法计算的核心是在计算产品成本时,先将所耗费的资源归于每一作业成本,然后再由每一作业成本分摊到产品成本中。大致可分为四个步骤:第一步确定作业。根据企业的不同,将产品的生产过程分为若干作业,并进行分类。 第二步追踪资源。将产品生产过程中耗用的资源分配到每一作业中,这些资源构成了产品的间接成本。第三步记录和计量作业量。对企业的各项作业进行及时的记录,且对企业的生产全过程作全面了解。第四步将各项作业成本分配到产品中。 (三作业成本法的特点及与传统成本计算方法的区别 传统成本计算方法是以某一总量为基础,如材料总量、机器总工时、人工总量等为基础,计算出统一的间接费用的分配率来分配间接费用。其主要目的是为分摊间接费用提供统一的基础,有利于存货计价和利润计算。此方法只适用于间接费用项目较少,且间接费用在总成本中所占比重较小的企业。 在高度自动化的生产条件下,以直接材料、直接人工总量等为基础分配间接费用是不够准确的,不能揭示出产量与间接费用的因果关系,使产品成本计算的结果 失真,成本报告中的间接费用能见度差,不能满足管理部门或管理者进行订价、自制与外购、生产批量等决策的需要。作业成本法的特点是将已确认的作业看作一个成本中心,而不是将某生产部门作为成本中心。并且除直接材料、直接人工之外,尽可能将其他各类成本都归为直接成本。作业成本法促使管理者想方设法进行成本
作业成本法的应用研究
二、拟解决的问题 论文坚持理论与实践相结合原则，主要采用以下几种方法：第一，案例分析法。全文以为研究对象，采用项目实际真实数据，发现问题并提出针对性的解决方案。第二，文献研究法。通过搜集并阅读大量作业成本法、成本管理、包装行业、制造业等方面的文献资料，为本文的研究提供借鉴。第三，实地调查法。到淡雅香员进行交流，为研究实际问题提供真实的数据资料。第四，比较分析法。本文还将对实施作业成本法下计算的成本与传统核算的成本进行比较，通过比较分析方法使作业成本法的优势更加凸显，有利于成本管理人员对该方法的理解，从而实施更顺利。 文章的具体内容主要分为五个部分： 第一部分，绪论。主要介绍本文研究的包装业发展现状、发展中遇到的问题，作业成本法引入的背景以及现实意义，整理有关作业成本法的现有研究成果，说明本文使用的研究方法和整体框架。 第二部分，基本理论铺垫。本章主要介绍作业成本法基本理论，与作业成本法相关的概念、基本原理以及与传统成本法进行定性比较分析。 第三部分，案例公司介绍及其现行成本核算体系存在的问题，作业成本法引入的必要性和可行性分析。 第四部分，作业成本法方案设计。从了解企业生产经营流程开始，结合企业和行业特征确定作业及作业中心，并按照成本动因将资源费用按照作业归集到产品上，并将该结果与传统成本法下计算的产品成本进行定量比较分析，找出成本差异并进行定性分析。 第五部分，作业成本信息的应用和推广实施的配套措施。提出将第四章的方案和核算出的作业成本信息应用于企业生产经营实践和产品定价决策，并指出日后该企业推广作业成本法需要注意和完善配套措施建议。
三、论文写作提纲： 第l章绪论 1．1 研究背景 1．2 研究意义 1．3 关于作业成本法的文献综述 1．4 研究方法与内容 1
浅析作业成本法在企业中的应用
浅析作业成本法在企业中的应用 摘要：作业是成本计算的核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业的成本总和。作业成本法在精确成本信息，改善经营过程，为资源决策、产品定价及组合决策提供完善的信息等方面，都受到了广泛的赞誉。作业成本法的应用，对企业管理水平的提高、竞争力的增强，有明显的推动作用，从长期来看，会促进企业自动化水平的提高，从而为作业成本法在我国的推广应用奠定基础。作业成本法精确了间接费用分配范围，提供的成本信息更准确详细，不仅提高了成本分配的准确性和成本可追溯性，使产销决策和产品定价更加合理，而且该法有利于企业改善内部管理，有利于企业优化资源配置。 关键词：作业成本法成本效益决策现代管理学将作业成本法定义为“基于活动的成本管理”。作业成本法是根据事物的经济、技术等方面的主要特征，统计数理统计法对其进行统计、排列和分析，实现有区别管理方式的一种定量管理方法[1] 。随着高新技术在企业技术生产经营过程中的多方面应用，使得间接费用在生产费用中也占着越来越大的比重。作业成本法应运而生，作为一种新型的成本核算方法，作业成本法在企业中得到了广泛的应用。 一、作业成本法概述 作业成本法 ( activity-based-costing ，ABC )是一种以“作
业”为基础的计算方法。作业成本法使得成本核算通过“作业”完成，改变了传统成本法的束缚。通过“产品消耗作业、作业消耗资源” ，把直接材料、直接人工均计算到产品成本内，把间接费用的分配以作业为核算对象进行归集和分配。成本控制作为企业经营管理活动中的重要活动之一，对企业的盈利有着很大的影响［2-5］。ABC的出现，使得企业在降低成本方面，有了新的途径。通过对经营作业进行动态追踪，评价企业的经营绩效，实现对企业内部资源配置的优化。 ABC 改变了传染人工成本为主要资源分配标准的局限性，能够更好的反映企业真实的运营状况。 二、作业成本法的现状和问题 (一)作业成本法的现状 ABC 的计算方式相对比较复杂，在我国，完全采取ABC 的企业并不多。现阶段，产品更新的速度较快，生产批量比较少，对于生产工艺比较复杂的企业，则多采取ABC 方法。对于大批量生产的企业，因为其经营活动相对比较稳定，则不乐于采取ABC 法。另外，多数的企业对于ABC 法并不十分了解，使得在时机应用的时候，没有进行整体的分析，使得ABC 的作用难以发挥到最大。 ABC 是在企业内部环境变化下和成本会计本质要求所共同决定的。随着计算机技术的广泛应用，更多的企业把计算机技术应用到了生产管理过程中。计算机作为一种自动化、智能化的技术，应用程度越来越高。随着其发展，产品中的直接成本在不断下降，间接费用的
作业成本法的应用研究
论文摘要 在市场经济条件下，产品的制造成本成为企业生存与发展的关键因素。尤其是对于中小型制造企业而言，要想在竞争中取胜，就必须努力降低制造成本，细化成本核算，提高成本管理水平。作业成本法作为一种先进的成本计算和管理方法，虽然在我国一些大型企业中得到了一定程度的应用，但在中小型制造企业中应用却很少。作业成本法作为一种先进的成本管理方法，不但提高了企业成本管理的效率与质量，而且对于提高整个企业的管理水平也具有十分重要的价值与意义。随着作业成本法理论的成熟与实践的发展，作业成本法逐渐在中小制造企业成本管理中发挥重要作用，本文结合目前中小制造企业作业成本法的应用情况，在概括分析作业成本法理论的基础上，对目前作业成本法在中小制造企业应用中存在的问题进行分析，并结合具体案例来具体分析。本文研究发现，作业成本法具有自身的优点和适用特征，因此应该根据不断的经验总结，来提高作业成本法的应用质量和效果。 关键词：作业成本法，问题，对策，中小制造企业.
目录 一、作业成本法的基本概念和主要理论 (4) （一）作业成本法的基本定义和内容 (4) 1.作业成本法的基本定义 (4) 2.作业成本法的内容 (6) （二）作业成本法的基本原理 (6) （三）作业成本法与传统成本计算方法的区别 (7) 1.对成本构成内容的认识不同 (7) 2.对间接成本的分配标准不同 (7) 二、作业成本法在中小企业中的具体应用 (8) （一）采用作业成本法的原因 (8) 1.采用传统成本法的弊端 (8) 2.采用作业成本法的优势和作用 (8) （二）某服饰公司应用作业成本法的案例 (9) 三、作业成本法在中小制造企业应用中存在的问题 (14) （一）作业成本法存在的局限性 (14) （二）影响作业成本法在中小企业实施的障碍 (14) 四、中小企业实施作业成本法的对策 (15) （一）全员达成实施作业成本发共识 (15) （二）提高技术水平加大技术投入 (15) （三）整合完善作业成本法信息系统 (16) （四）提升中小企业成本核算人员综合素质 (16) 五、结论与展望 (17) （一）结论 (17) 参考文献 (17)