论文：会计造假的防范与治理

试论会计造假的防范与治理

沈楠

（天津师范大学管理学院）

摘要：随着社会经济的不断发展，会计造假的现象也层出不穷的出现。近年来，

尽管相关会计法律、法规的不断完善，但总有一些人想方设法的钻空子，这也说明会计造假的现象非但没有得到有效的控制，反而有更加猖獗的趋势。总而言之，这不断打击的措施，只能说是治标不治本。要想有效的遏制这种现象，还必须不断的完善相关法律法规，利用各界的监督，内外兼顾的从它的根部源头抓起，在危害更严重发生之前防患于未然。我将通过对会计造假产生的原因、环境、结果的分析，从而提出一些能够缓解这种危机的措施和治理的建议。

关键词：会计造假；完善法律法规；监督；防范与治理措施

With the economic and social development in China, accounting fraud phenomenon also emerge in endlessly. In recent years, despite the relevant accounting laws and regulations is not perfect, but there are always some people, it is enough to explain the phenomenon of accounting fraud not effectively control, instead of the more rampant. In short, it constantly hit measures, can only say that may not take temporary solution. To effectively this phenomenon, but also must constantly perfect the relevant laws and regulations, and the use of both internal and external supervision, from its source in the root, the more serious harm grabbed a nip in the bud before. I through the cause of accounting fraud, environment, result analysis, and then puts forward some measures to alleviate the crisis and management methods.

Keywords: accounting fraud, The perfect legal laws and regulations, Supervise, Prevention and treatment measures

经济全球化趋势的不断发展，对于会计工作的要求不断提高，同时也使会计标准化的趋势进一步加快，特别是近年来受到美国次贷危机引发的世界性金融危机所带来的影响，在面对严峻的国际国内经济形势，会计行业的弊端也随之日益彰显出来，会计造假现象的存在，已成为很多会计人员的一种通病。

近年来国内出现了很多会计造假，不仅我们国家是这样，国际上许多国家也是如此，这就使整个会计行业的信誉都受到颠覆，成为了民众的热门话题，使得会计造假现象亟待解决。本文紧扣会计行业现存的不良现象，以会计造假为主线，系统的从会计造假产生的原因、现状、带来的危害、以及治理的措施等方面来阐述会计造假。

本文反映会计造假的现象，具有较强的实效性和针对性，深刻的揭露造假现象，呼吁更多的人来关注这个话题，从而使更多的人来监督，以达到减少会计造假现象发生的目的。

由于水平有限，本文有什么疏漏或不妥之处，还望指导老师加以指正。

摘要与关键词 (1)

引言 (2)

一、会计人员的“诚信危机”——会计造假 (5)

二、会计造假的现状及可能出现的趋势 (5)

（一）、会计造假的现状 (5)

（二）、会计造假的可能出现的趋势 (6)

三、会计造假的原因和动机 (7)

（一）企业内部控制制度的影响 (7)

（二）社会环境因素的制约 (8)

四、会计造假的方式 (10)

五、会计造假的不良影响 (11)

（一）会计造假对社会的危害 (11)

（二）会计造假对企业及会计行业的危害 (12)

六、防范和治理会计造假的措施 (12)

（一）、加强职业道德建设，重塑会计职业道德 (12)

（二）、防范会计信息失真，提高会计信息质量 (16)

（三）、加强内部控制制度，提高企业内部管理 (18)

七、打击会计造假的意义 (24)

八、总结 (25)

九、参考文献 (27)

试论会计造假的防范与治理

一、会计人员的“诚信危机”——会计造假

会计人员的诚信危机莫过于会计造假，这事一种直白的表现方式。它主要表现在：会计人员人为的制造或篡改会计信息造成会计信息的虚假失真。不管在任何情况下，会计人员造假，是在违反会计法律法规下，为达到一定造假目的，对外界提供虚假会计信息。

俗语有云：“诚招天下客，誉从信中来”，经济越发达，信誉越发彰显出它的重要性。“诚信为本”是国家领导所倡导的，胡锦涛总书记指出：“落实全面、协调、可持续的发展观，实现经济持续快速协调的发展和社会进步，必须大力弘扬求真务实精神、大兴求真务实之风” [1]还有朱镕基同志在2001年视察北京国家会计学院的时候，为国家会计学院题词：“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，将“诚信”作为当前会计工作的根本和第一要务[2]。这是我们的国家领导所希望的，希望我国的经济朝着健康的方向发展，但尽管如此，会计造假之风仍然在我们生活中蔓延。

二、会计造假的现状和可能出现的趋势

（一）会计造假的现状

“会计”这个职位很早就存在了，我个人认为会计造假的现象就是会计的衍生体，在会计产生之时它也存在了，只是在以前没有这么明显的呈现在世人面前而已。随着经济的发展，它也愈演愈烈了，当前，会计行业、会计人员中不少人给世人都留下了不好的印象，失信、违规、践踏信用的现象在生活中屡屡发生，导致会计的信息质量不高，假凭证、假账簿、假报表已不是什么造假的稀有手法，它的存在已经成为影响社会经济秩序正常运行的突出问题。

由此可知，我国会计造假的现状已到达多么的惨不忍睹的地步，这对我国的经济发展造成了很大威胁。

（二）会计造假可能出现的趋势

正所谓“冰冻三尺，非一日之寒”，这样的现象是在一直存在以来从没有根治过造成的，它就像是一股“蓄势待发的恶势力”，如果一旦爆发就是一发不可收拾，因而要在它可能爆发之前遏制它的发展势头。这些状况的发生都是由会计人员及相关人员制造出来的，在会计相关法律法规的执行下，在相关机构的监督下，会计造假这样严重，这是单位负责人及会计人员的责任，由于他们的会计职业道德意识淡薄、无视法律法规的威严、为了满足个人和小集团的利益，弄虚造假，伪造账目，不仅损害了国家的利益，还损害了社会大众的利益。他们贪图一时的利益，给我国经济的发展就添加了许多阻力，在众多这样的“他们”推动下，阻力是日积月累的，最后的结果很可能是阻碍了整个社会经济的发展，这样只会害人害己。

三、会计造假的原因和动机

（一）企业内部控制的影响

会计人员造假分为两种人：一种是被领导强迫做假帐；第二种是自愿帮领导作假账。企业经营者往往是追求单位利润最大化，股东权益最大化，在利益的驱使下，利用自己的身份来向会计人员施压，强令会计人员作假账，来躲避相关管理机构的检查与监督，以实现单位利益最大化。

老实踏实从事会计工作的人，也许一生都只能过着普通的生活，有一部分会计人

员的综合素质低，当在利益的诱惑下，就无法坚持自己的原则，自愿帮老板作假账，不顾后果，铤而走险，为的只是顺从老板，因为这样可以讨好老板、可以在经济上得到正常情况下不可能的好处、可以升官发财以至于平步青云、可以过上衣食无忧的富足生活等等。

这种情况的出现主要是因为单位内部控制的不完善、导致相关的职务和权限没有得到有效的牵制，单位负责人和会计人员的知法犯法给国家的打击造假行动带来了极大的阻碍。

（二）社会环境因素的制约

会计发展的历史源远流长，会计造假的历史也是“源远流长”，这种现象的存在不是一天两天的事，早已根深蒂固了，只是刚开始没有暴露得这么明显罢了，现在随着经济的发展，这些弊端就全都暴露无遗了，作假账已成为一种社会风气了，他作假账，你作假账，我也作假账，从而导致假账泛滥而且作假的部分不是很大，被发现的机率很小，在这种心理的驱使下，造假者也就是无忌惮了，而且就算查出来，受到制裁的人也很少。现在的社会，俗话说：有钱能使鬼推磨，有的人出钱让人顶罪；或是官官相护，走点关系这造假也就不了了之了。

近年来受到金融危机的影响，经济发展形式相当严峻，在这种环境下，大部分企业生产萎缩、利润下降，有的还出现亏损，企业面临的财务风险越来越大，在持续经营的压力下，有部分单位负责人为隐瞒亏损、保持收益，不惜进行财务欺诈、粉饰业绩，对外提供虚假的财务会计报表，并向会计师事务所施加压力。金融危机下会计师事务所面对沉重的执业压力，不得不在报表上出具错误、不真实的审计意见。

在这种社会环境下，企业之间不公平竞争，对会计造假也有推波助澜的趋势，国家急需采取政策遏制它的发展势头，引领会计行业向着健康方向发展。

四、会计造假的方法

目前会计行业中的造假手法也越来越成熟，不易被人发现，造成一系列的连锁效应，从最初的源头造假开始，到最后审计报告的造假，将自己单位的账簿粉饰的完美无瑕，在这过程中参与者们配合的滴水不漏。到最后达到了欺骗债权人、政府、社会大众等，从而获取高额收益的目的。

五、会计造假的不良影响

（一）会计造假对社会的危害

（1）政府管理机关，会计造假对我国社会经济秩序造成了严重的危害，政府管理机关作为国家宏观调控的操作者，有权也有职责了解个单位的经济发展“实况”，这样才能准确的调控我国的经济发展，制定相关的经济政策。而一些单位的会计造假无疑给政府的管理机关极大的困扰，更加大了政府执法力度的压力。会计造假不仅影响我国的社会经济秩序的发展，而且还影响了社会的安定，因为会计造假也属于犯罪活动，所以也成为影响社会安定和谐的隐患。

（2）其它会计信息使用者，影响他们对自己投资决策的判断。

（二）、会计造假对企业及会计行业的影响：

（1）企业，企业会计造假者对企业的信誉造成严重影响，企业的投资者或潜在投资者、合伙伙伴等，是因为相信企业的实力，对企业未来的发展有信心。造假的发生无疑会使他们对企业丧失信心，从而使他们撤销对企业的支持，这样就严重影响了企业财务及经营状况，进而影响企业持续稳定的发展。最重要的是在这个“优胜劣汰”的生存规则下，就会使企业失去竞争能力。

（2）会计行业，我国会计职业道德行为规范的主要内容当中就包括“诚实守信”，它是维护市场经济步入良性发展轨道的前提和基础，是市场经济赖以生存的基石。这

是最起码的职业道德要求，要求会计人员以诚待人，实事求是，不搞虚假。会计造假就严重违反了诚实守信的原则，会计人员的违法行为造成了会计行业的信誉危机，给会计行业的发展带来严重的阻碍。

六、会计造假的防范和治理措施

（一）加强职业道德建设，重塑会计职业道德

在社会生活中，道德是以善与恶、是与非、正义与邪恶、荣誉与耻辱、城市与虚伪等概念来评价人们的各种行为，通过各种形式的教育和社会舆论的力量使人们心里逐步形成正确的思想观念，培养良好的习惯。职业道德是在一定的职业生活中所遵循的具有自身职业特征的道德原则和规范的总和。职业道德通过公约、守则、条例等形式，促使职工忠于职守、钻研业务，遵守秩序，服务领导，团结协作，推动各项事业的发展[7]。会计职业道德是从社会与经济生活中提练出来的，会计工作的特征必然对于会计职业道德的特征产生直接影响，并且还会体现道德与职业道德的特征。

我国实行改革开放以来，确定了社会主义市场经济体制。在市场经济中，生产、流通、分配与消费是靠市场主体间的契约联结在一起的，为了保证这些契约的公正和得到遵守，就需要有完备的法律制度，由此意义上说，市场经济是法制经济，另一方面，市经济的负面效应使社会转型时期的道德失范现象也严重存在，导致目前人们对道德的认识相当混乱，人们似乎有一种置身于道德空场之感。这些现象和模糊认识同样反映在会计职业领域中。接二连三的会计造假事件的事实证明，加强会计职业道德教育是当前会计改革中的重要环节。

（1）建立会计职业道德规范体系

建立与我国国情相符的会计职业道德规范体系，市场经济也是法制经济，随着市场经济的发展，会计人员的思想观念也在不断的变化，通过法律的手段来维护和建立会计职业道德规范体系，可以说是职业发展到一定程度的结果，是一种道德的进步。根据市场经济发展的要求，我国拥有庞大的会计人员队伍，这支队伍的定理不能仅靠凭着良心的职业道德一溜烟完成，还要依赖健全的法规法制来约束，建立与我国当前阶段社会、经济和政治发展水平相适应的会计职业道德准则，对提高我国会计人员的职业道德水平，增强市场经济中参与各方对于会计信任等多个方面都具有重要作用。

（2）不断加强会计职业道德教育

会计教育不但要加强业务方面的技术传授和学习，而且要加强职业道德教育，会计职业道德教育光靠职业道德准则的推广实施，法规法制的约束是不够的，因为道德的观念是靠教育和引导的手段，将外在的要求转化为内在的要求，通过潜移默化会计人员的道德意志，提高会计人员的道德觉悟，促使会计人员自学遵守会计职业道德规范，进一步达到规范会计人员职业行业的目的。

（3）完善会计职业道德的奖惩与建立舆论评论机制

针对以往会计造假事件的情况，我们能够看出在老的会计造假结束后就会有新的会计造假事件的发生，必须建立和完善会计职业道德与会计从业管理相结合的考评与奖惩机制，建议结合会计从业资格发证、注册、年检等工作，对全国会计人员进行注册登记，建立道德行为档案管理制度。对在各种财政、审计、税务检查中提供虚假信息，有会计造假行为的会计人员，进行量化考评，在会计年检时根据档案记录，采取相应的奖惩措施。建立扬善抑恶的舆论评论机制，社会舆论具有强有力的宣传鼓动作用，它会使道德主休受到强大的精神压力，甚至改变其行为，所以政府如是能够利用各种社会舆论大力宣传“诚信、真实”的会计职业道德观，批判个人主义的职业观念，指导群众舆论，使其纳入集体主义舆论机制，形成全方位、多层面的会计职业道德社会舆论范围。

（4）全面倡导会计人格道德教育

会计人格道德亦称会计人员道德品质，是社会道德在会计从业人员个体身上的表现，是会计人通过长期的会计道德实践所形成的稳定的、整体的个人心理和行为品质上的倾向与状态。会计人世间人格道德具体内容根据我国社会主义市场经济需要和历史文化传统的继承及国际惯例等因素，对会计个人品质提出一些最基本的要求，一般由几个道德品质范畴构成：

①、忠直，即从总休上反映会计人个人对社会广义事业和人民利益的根本态度。具备忠直品质的会计人都会忠于国家、民族、社会主义事业和人民的利益，在任何情况下都会胸怀坦荡，刚直不阿、富有正义感。

②、诚信，从总的倾向上反映会计人员在处理与社会和他人关系中的实际表现。具备诚信品质的会计人，能以高度的义务感和责任心努力工作在任何情况下都江堰市能诚诚恳恳、言行一致、客观公正、守信无期地待人接物。

③、智慧，即会计人员对事物能作出正确的判断，具有获得工作或事业成功的着实远见。

④、坚毅，反映会计人员的顽强意志。具备坚毅品质的会计人，在强大的压力下是不会妥协、退让，在任何情况下都能锲而不舍、自强不息地拼搏到底。

⑤、积极，反映会计人的进取精神。具备积极品质的会计人，富有创造和开拓精神，勇于向落后腐朽势力、因循守旧陋习斗争，在任何情况下都能以巨大的热忱进行革故鼎新、勤奋进取。

⑥、谦洁，反映会计人的谦虚廉洁的作风。具务谦洁品质的会计人，在任凭情况下都能一方面谦虚谨慎、严于律已和有错必改；另一方面宽以待人、廉洁守法、公私分明，从而做到修身养性，不断发展进步。

如果我国会计人员都做到以上几点，坚持四基本原则，遵纪守法，那么会计造假事件也不会接二连三的发生[8]。

（二）、防范会计信息失真，提高会计信息质量

会计信息失真有两种表现形式，一是会计信息不实，会计信息不实，是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误，经验不足和会计本身的不确定性，造成会计信息与经济活动本意之间的出入。二是会计信息造假，??主要表现在内容虚假、以少报多、无中生有等现象；其次是帐务处理不规范；第三是帐外设帐问题。

会计信息失真现象在现在生活中日趋严重，对人们的工作生活都产生了重大的危害:

1、传递错误信息，误导经济行为。现实中，我们很多企业虚增资产及利润的方式使各金融机构对其经营情况作出错误的判断，从而获得银行贷款的支持。

2、对国家财政造成损失。很多企业通过减少账面利润来少缴税金，这已成为影响国家和地方财政收支平衡的一大隐患。

3、使众多财务工作者的形象严重受损。失真的会计信息，使大量的会计信息使用者对会计工作的成果失去信任，

会计信息失真造成严重的社会影响，其形成原因主要有以下几方面：

1、会计人员素质不高

不同素质的会计人员进行会计信息的反映不同，在我国许多单位的会计人员都没有受过正规的会计专业知识教育，这些会计人员即使在日常工作中遵循了会计规范，由于其知识水平的局限，仍不可避免计算数据与实际发生误差，尤其是在遇到较新的和复杂的特殊会计事项。

2、就业压力大，我国人口众多，干财务工作的人也是数以万计。尤其是在市场经济条件下，我们好多财务人员都是在私营企业工作。市场经济的不规范，使员工利益很难获得保障，让众多的财务人员会计工作不独立。许多领导使用会计人员的原则是听话的就用，会计人员必须按“长官”意图做假帐、出报表，会计信息的真实性完全不能保障。

3、法规制度的不完善

我国的会计法及会计准则等几经修改，日趋完善。但它们只是规定了会计工作的基本规范要求，受其的广泛适用性的影响，会造成会计信息不实。

4、监督机制不健全

首先是我们的企业缺乏内部监督控制。企业的会计负责人是由企业经营者直接聘任的，决定会计人员的工资报酬因此，出现了许多企业的会计利润是“厂长利润”或“经理利润”，而不是企业经营成果的真实反映。其次，外部监管存在一些现实问题。目前我国对企业会计信息的外部监督机事以注册会计师为主体的社会监督，但其执业范围狭窄，不正当竞争现象严重使有些经审计确认的会计信息仍缺乏可靠性。

针对以上形成会计信息失真的原因，我们应采用以下措施来防范会计信息失真，提高信息质量。

1、提高会计人员的素质。应严格执行《会计从业资格管理办法》，把好会计人员的准入关；其次，强化会计人员职业道德教育，使会计人员形成严格按规章制度办事的态度，认真履行职责，忠于职守；第三，加强会计人员继续教育制度，切实帮助他们提高素质，尤其是在信息技术飞速发展、经济活动日益复杂的今天，帮助广大的财务人员更新知识，提高对复杂经济活动本质的识别判断能力是至关重要的。

2、完善社会主义市场条件下的现代企业制度，??完善而有效的公司治理结构是公司健康发展的基础，是企业的会计信息具有较高相关性和可靠件的体制保证。政府各部门应切实做好职工的权益保障工作，为从业人员创造良好的就业环境。

3、建立健全内部、外部控制制度。

（1）内部审计具有评价、监督、鉴证和防范功能，其中尤以监督和防范职能最为重要。内部审计作为是公司治理机制的一种措施，内部审计机构的设置对企业内部潜在的舞弊具有一定的威慑作用；可以及早发现内部人造假的行为，是保证虚假会计信息影响扩大的第一道屏障；并且可以对发现的错弊情况予以纠正和查处，能防止类似行为的再次发生。因此说内部审计对信息质量的控制具有的突出作用，能在很大程度上确保会计信息真实、准确、合理、合法的披露。

(2)发展和壮大外部外部审计力量。?在市场经济条件下，我们实行政企分开，国家将许多权力下放给企业，让企业拥有自主决策、自主经营的权利，而与此同时国家各部门应强化其监督职能，以保证会计信息的真实。?市场经济环境下，应重点建设和完善社会中介机构，充分发挥其公证和监督作用。全面贯彻执行《中国注册会计师法》，大力提高注册会计师的执业能力、道德水准，加大对中介机构的执业监管力度。同时可规定在一定规模以上的企业会计报表必然经过注册会计师审计才有效，并逐步使所有企业、事业单位的会计报告都要通过注册会计师审计，进一步完善信息披露制度。

4、建立了全国统一的财务信息系统，实现企业会计信息在银行、税务、工商等各部门的资源共享，从而有效减少企业因不同目的向不同部门报送不同财务资料的现象。

会计信息的真实性不仅是国家宏观管理需要，更是企业及有关各方进行经济决策的依据。会计信息失真危害大，而治理会计信息失真，也应该从宏观和微观两个方面入手, 认真了解企业会计信息失真的原因，将相应的对策时刻运用于会计工作中。只有这样，才能保障国家经济政策的正确性，使企业在市场竞争中立于不败之地。

（三）、加强内部控制制度，提高企业内部管理

企业内部控制包括内部会计控制和其他管理控制两部分。内部会计控制体现了内部牵制原理，与其他管理控制交织进行，在企业内部控制中占着重要地位。内部会计控制指企业内部建立的会计控制体系，其中包括：内部凭证制度、健全的财簿制度、合理的会计政策和会计程序、科学预算制度、定期盘点制度、严格的内部稽核制度。有效完善的内部会计制度，使会计造假没有了造假的环节、载体并从源头杜绝造假事件的发生。实现内控制度资源的优化配制，要按企业业务动作方式，建立起相应的内部责任机制，如岗位经济责任控制机制、稽核部门的日常监督机制、权力制衡机制、财务监测机制等。

（1）加强宣传学习《会计法》的力度，从思想上重视企业内部管理制度建设。加强企业内部会计监督制度建设，是会计工作依法进行有效保障。进行会计核算，实行会计监督，是会计工作的基本职能。实行会计监督必须要有会计监督制度和内部控制制度做保障，会计核算与会计监督是相互联系，相辅相成的。没有有效的监督和控制，会计核算的质量难以保证。会计监督如果脱离了会计核算过程，也就难以取得好的效果。应当将会计监督寓于会计核算中，在会计核算过程中实行有效的事前、事中、事后监督。企业应当充分认识到加强内部会计监督和内部控制的重要性、紧迫性，建立、健全会计监督制度和内部控制制度，明确会计工作相关业务的程序和相关人员的职责权限，在机制上、制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果，切实保证会计工作规范有序地进行。实现内控制度资源的优化配制，要按企业业务动作方式，建立起相应的内控责任机制。

（2）加快现代企业制度步伐，建立健全企业内部会计监督制度。随着我国加入WTO，必将加快现代企业制度步伐，促使企业建立完善的法人治理结构，只有这样，才能参与国际市场竞争。因此，借着我国“入世”东风，有利于企业管理体制方面实现政企分开，弥补治人治理结构的漏洞，建立健全监督机制、激励机制、经营机制等。所有这些，都要求企业内部要有高度的组织和严格管理，这也是建立健全企业内部控制的重要基础。

（3）制定制度标准体系，以利于完善制度建设。内部会计监督制度的内容比较广泛，为了使各单位建立内部会计监督制度有章可循，首先是在遵守《会计法》原则规定的基础上，国家要组成有关专家研究制定比较详细的适合不同规模企业，又便于建立和操作的会计监督制度和内部控制制度体系，以供企业选择制定，这样就避免了完整系统的企业内部监督制度因企业人员素质等条件的制约而难以完成的困难。其次是企业在建立健全内部会计监督的同时，还要尽快建立健全企业内部控制制度。因为内部控制制度是“纲”，而内部监督制度是“目”，纲举才能目张。内部会计监督制度只是企业内部控制制度的一个重要组成部分，不是全部内容，企业内部会计监督制度要真正得以贯彻实施，就必须有健全的企业内部控制制度来支持和保障。

（4）加大监管力度，促进企业建立并认真贯彻执行企业内部会计监督制度。建立有效的企业内外监管机制和制度，这对一个企业健康有序的发展是十分重要的。企业内部会计监督制度的建立与执行需要单位内外部形成合力予以监督方能奏效，外部由财政部门、注册会计师或会计师事务所，上级主管单位及企业资产管理部门对企业进行监管检查；内部由单位审计部门负责监管，只有建立了内外结合的监管机制，并通过审查和评价企业内部会计监督制度的合法性、合理性、全面性及有效性，才能促进企业建立健全内部会计监督制度，并认真贯彻执行，以保障企业有序、健康地发展，提高企业经济效益。

七、打击会计造假的意义

会计造假的存在对我国社会经济的发展有严重的影响，企业虚假的经营成果和财务状况，给我国政府对我国经济的调控带来极大的困扰，在政府花费人力、物力、财力去收集全国各单位的发展状况，结果收集到的是参了无数假的情况，还要花费大量的人力、物力、财力去打击、防范和治理会计造假。因而打击造假意义重大，也值得我们没个人的支持。在全球性的金融危机下，我国的经济并没有的到完全恢复而且在相当长的一段时间里很难完全恢复，所以，必须要有一个健康、稳定的环境保证我国经济的恢复。

对与政府而言，打击会计造假有利于维护我国社会经济秩序和社会的安定，有利于创造健康、公平的社会主义市场经济环境，让企业之间进行自由竞争，从而使我国企业从恶性竞争的漩涡中脱离出来，步入良性竞争的轨道。在某种程度上减少了相关资源的浪费。

对于其他会计信息使用者而言，打击会计造假，保证了相关会计信息的真实性和可靠性，这样有利于他们正确的作出相关的决策。

对企业而言，在不能造假的情况下，企业只有全心全意的寻求合法的途径去提高企业的收益，不但规范了单位负责人和会计人员的行为，还降低了造假给企业带来的风险。当企业诚信经营时，投资者和其他相关人员就会重拾对企业的信任，重新支持企业的发展，加之企业脚踏实地的运营，这样既可以保证企业的稳定持续发展，又有助于提高企业的对外竞争力。所以，打击造假对企业的长远发展是有利而无害的。

八、总结

综上所述，主要是对会计造假存在的原因、现状及治理方案进行了一些阐述和思考，从不同的方面对如何遏制造假提出了的见解。会计造假与我国经济有着密切的联系，它作为现今社会的一种通病，它以不同的形式出现，因而它的存在严重威胁到经济的发展。它的存在与多方面的原因是密不可分的，所以从这些原因出发，对症下药。治理的过程艰难而漫长，这就需要各方面的力量共同参与，采取措施的不断去扫除给我国经济带来的阻碍。

参考文献

[1] 光明日报，https://www.wendangku.net/doc/d712919377.html,/01gmrb/2005-09/26/content_309716.htm

[2] 北京国家会计学院题词，https://www.wendangku.net/doc/d712919377.html,，2010-4-16

[3] 黑龙江会计从业资格证考试学习丛书编委会，《财经法规与会计职业道德》,2009：210-211（二）

[4]《中华人民共和国会计法》，2010-7-1开始实行，第四十五条

[5] 黑龙江会计从业资格证考试学习丛书编委会，《财经法规与会计职业道德》,2009：148（四）

[6] 黑龙江会计从业资格证考试学习丛书编委会，《财经法规与会计职业道德》,2009：150（九）

[7] 劳秦汉，《会计道德的理性思考》，西南财经大学出版社，2007年版。

[8] 刘玉延，《深化会计改革强化会计监管推动会计事业全面发展》，全国会计管理工作会议讲话，2003年

[9]李爽、吴溪，《审计失败与证券审计市场监务》，摘自《会计研究》，2009年

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商学院会计学专业学年论文 会计舞弊的原因及防范本科K1010班欧睿 摘要：随着改革开放的深化和市场经济的稳定发展，为了适应建设社会主义市场，加强社会主义的法制化建设和党风廉政建设的需要，以及近年来会计舞弊行为的频频发生，会计从业人员对会计舞弊的认识成为了另一个应当重视并熟知的方面，如何预防和检查惩治舞弊也越来越具有其特殊意义。本文主要分析了会计舞弊的涵义、表现形式及其产生的原因和舞弊的基本手段，并简要的说明了如何防范会计舞弊行为的基本措施。 关键词：会计舞弊；原因；舞弊手段；防范措施 Abstract:With the deepening of reform and opening up and the market economy and stable development, in order to adapt to the socialist market, strengthen the building of the socialist legal system and the need for honest government, as well as the frequent occurrence in recent years, accounting fraud, accounting practitioners of accountingawareness of fraud has become another should pay attention to well-known how to prevent and punish fraud check is also growing with its special meaning. This paper analyzes the meaning of the accounting fraud, manifestations and the causes and the basic means of fraud, and a brief description of how to prevent accounting fraud. Key Words: Accounting fraud; reason; Corrupt means; precautions 引言 近年来，国内外会计舞弊及审计失败案件频频出现，使得企业会计舞弊问题成为社会关注的焦点，舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。舞弊是人为达到不良目的，经过事先预谋，精心策划，运用非法手段作弊的一种故意行为。 一、会计信息舞弊的表现 第 1 页共 1 页 商学院会计学专业学年论文 根据我国《企业会计准则》，会计信息的特征主要有客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性。最为关键的莫过于客观性，就是要求会计信息真实、可靠、确凿可以验证。但是，会计信息失真现象却严重背离了客观性特征，主要表现在： (一）虚构业务。例如，有的企业为套取现金而虚构出差业务，以差旅费的名义从银行多提现金；出纳人员为侵吞现金而虚构支出等。 （二）隐匿或篡改原始凭证。例如，有的企业会计人员为了多报出差费用，篡改住宿费等原始单据，或者在其他有关系的旅店开住宿发票，多报费用侵吞公款；有的企业为隐瞒收入而隐匿销货发票或开具“大头小尾”的发票等。

常见十大财务造假方法

常见十大财务造假方法，涉及会计科目深度分析中国上市公司的假账丑闻可谓前仆后继，连绵不绝。从操纵利润到伪造销售单据，从关联交易到大股东占用资金，从虚报固定资产投资到少提折旧，西方资本市场常见的假账手段几乎全部被“移植”，还产生了不少“有中国特色”的假账技巧。 遗憾的是，中国媒体对上市公司假账的报道大部分还停留在表面层次，很少从技术层面揭穿上市公司造假的具体手段。作为普通投资者，如何最大限度的利用自己掌握的信息，识破某些不法企业的假账阴谋？ 其实，只要具备简单的会计知识和投资经验，通过对上市公司财务报表的分析，许多假账手段都可以被识破，至少可以引起投资者的警惕。我们分析企业的财务报表，既要有各年度的纵向对比，又要有同类公司的横向对比，只有在对比中我们才能发现疑问和漏洞。 现在网络很发达，上市公司历年的年度报表、季度报表很容易就能找到，麻烦的是如何确定“同类公司”。“同类公司”除了必须与我们分析的公司有相同的主营业务之外，资产规模、股本结构、历史背景也是越相似越好；对比越多，识破假账的概率就越大。一、最大的假账来源：“应收账款”与“其他应收款” 每一家现代工业企业都会有大量的“应收账款”和“其他应收款”，应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往来款项，这是做假账最方便快捷的途径。 为了抬高当年利润，上市公司可以与关联企业或关系企业进行赊账交易（所谓关联企业是指与上市公司有股权关系的企业，如母公司、子公司等；关系企业是指虽然没有股权关系，但关系非常亲密的企业）。 顾名思义，既然是赊账交易，就绝不会产生现金流，它只会影响资产负债表和损益表，决不会体现在现金流量表上。因此，当我们看到上市公司的资产负债表上出现大量“应收账款”，损益表上出现巨额利润增加，但现金流量表却没有出现大量现金净流入时，就应该开始警觉：这家公司是不是在利用赊账交易操纵利润？

会计造假的现状

会计造假的现状 会计是经济社会发展的产物，会计存在的目的是为真实记录经济活动，客观反映经济活动成果，财务报告是反映企业或单位运营成果和会计工作质量集中体现，但是，出于各种利益的考虑，会计记录和结果被篡改，被利益方所利用，欺骗公众、监管者和其他相关利益方，一旦谎言被揭露，就形成财务丑闻。但是越来越多的财务丑闻，也激发了社会各界对财务信息质量的高度关注和重视，其实这就是财务造假问题。对于造假问题，从会计这个职业诞生之日起，就一直伴随左右，对投资者的伤害也是惨痛的。 从国际上看，美国世界通信公司、安然公司、国际商业信贷银行、环球电讯、凯马特，英国的巴林银行、意大利帕拉玛特公司等赫赫有名的国际大公司均因为财务造假败露，而轰然倒下，其中，安然公司的投资者所受损失高达790亿美元，世通公司投资者所受损失高达1140 亿美元，帕拉玛特 案给意大利造成的损失可能高达国民生产总值的1%。纳斯达克公司前主席麦道夫利用虚构事实，粉饰财务数据，骗取大量投资者约500亿美元，事情败露后，造成投资者巨大损失，如西班牙桑坦德银行损失约23.3 亿欧元、汇丰银行损失约15 亿美元、瑞士银行业损失约42 亿美元、法国巴黎银行损失约4.7亿美元、日本野村证券损失约3.06亿美元、加拿大皇家银行损失约6.01亿美元等等。从国内看，银广夏、蓝田股份、郑百文、琼民源、亿安科技、秦丰农业、科龙电器等大量上市公众公司也是因为财务造假，让大量投资者血本无归。2002 年银广夏连续16 个跌停、蓝田股份股价从22.95 元（复权后）跌到3.02 元，琼民源在一年时间里，股价由最低1.55元(复权后)，直冲至26.4 元，最大涨幅达到1528%，停牌前股价为23.49 元，套牢大量投资者。 会计职业道德是会计人员在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系和职业行为的准则。会计职业道德是会计法律规范的基础和重要补充，它在制度无法弥补缺陷时起到修正作用，是会计法治的人文基础。诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本，一旦缺失，会计信息的真实性、可靠性、公允性将无从谈起，这会给社会带来灾难性后果，因此加强会计职业道德建设已迫在眉睫。曾有人这样评论：“会计人，因长于计算，所以精深；因职业禀赋，所以正直；因事务繁杂，所以勤勉；因责任重大，所以端于高贵的灵魂”。 一、会计职业道德现状分析 当前，会计信息严重失真的现象，已经不是个别或者说是少数问题，而是成为影响会计 工作健康开展的普遍反映。据2006年《经 济日报》报道：“中国财政部会计信息质量抽查证实中国80%以上企业信息存在不同程

会计造假的原因及其对策

会计造假的原因及其对策 发表时间：2012-08-20T08:25:06.293Z 来源：《赤子》2012年第6期作者：谢连霞 [导读] 也就是说，所有者拥有的资产不是自己管理运作，而是委托他人完成管理运作任务。 谢连霞（红光农场计财科，黑龙江海伦 152300） 摘要：会计信息失真，已经成为普遍关注的重大社会问题，究其原因，一是我国理论界对会计造假的原因分析缺乏深度，满足于理论上推理；二是提出的对策缺乏系统性、可行性，特别是对会计管理体制没有提出大刀阔斧的改正。本文从产生会计造假的根本原因、直接原因和间接原因三个方面进行了理性的、深入的分析，并对我国会计造假的成因、治假的对策作以下粗浅的探索。 关键词：会计造价；原因；对策 会计造假对我国并不十分完善的证券市场机制产生了巨大的震动，为什么要造假等一系列问题引发了人们的思考。 1 会计造假的原因 1.1 根本原因——两权分离。 会计造假的原因众说纷纭，大多以独特的视角从不同的侧面进行了探究。如果透过表象来思考这一问题，人们不难发现，“两权分离”才是会计造假产生的根本原因。 “两权分离”是指资本所有权（表现为投资者拥有的投入资产权）和资本运作权（表现为管理者经营、运作投资者投入资产权）的分离。也就是说，所有者拥有的资产不是自己管理运作，而是委托他人完成管理运作任务。 两权分离是经济发展的产物，更是社会进步的必然。在两权分离的过程中，资本所有权与资本运作权应该是一个统一体，无论是资本的所有者还是资本的运作者，都是为了一个目标，即实现最大化的盈余。但是，在实现这个最大化盈余的过程中，必定会出现这样或那样的问题。如对盈余的分配比例问题，资本所有者总是希望凭借对财产的最终拥有权分享全部盈余，而资本运作者却希望保留一定比例盈余扩大生产经营，甚至还要考虑自身的回报（表现为薪水、福利等）。这样必然会出现资本所有者与资本运作者的矛盾，矛盾的最终结果是：资本运作者虚列成本，虚计收入，虚报盈余，会计造假也就在不知不觉中产生了。 1.2 会计造假的直接原因——利益驱动。 （1）政治利益。仔细地分析一下会计造假的公司不难看出，不管是上市公司还是非上市公司，它们大多是一些在全国或地方比较有些名气的大公司。大企业，甚至是地方的支柱产业，在历史上曾经有过辉煌的业绩，企业的领导人也都是一些头面人物，有着较深的政治背景。但是，市场在变化，竞争格局在变化，这些企业没有跟上变化了的形势，管理模式依旧，产品式样如故，从而使过去的优势逐渐消失。为了保住昔日殊荣，维护企业领导形象，甚至有个别企业领导为了捞取政治资本，不惜一切代价，账上添彩，表中生花，虚报产值，虚报收入，虚报利润。更有甚者，有些地方政府或主管部门为维护地方或部门形象，有意识地引导企业会计造假，行政干预银行贷款给企业，以解决企业虚报利润应上交税收的资金。 （2）经济利益。经济利益驱动会计造假主要是两个方面：一是为了筹措资金。《公司法》对股份有限公司上市有着严格的规定，比如上市前三年应连续盈利等。为此，有些并不具备上市条件的公司为了能上市，大肆包装财务数据，甚至聘请一些会计“高手”来玩弄数字游戏，以实现“最近三年内净资产平均收益率在10%以上，计算期内任何一年都必须高于6%”的配股资格线。有些上市公司竞争意识不强，经营不景气，面对“最近三年连续亏损”应暂停上市的政策，不是依靠强化管理、增强竞争能力解决危机，而是在单、证、账、表上做文章，以此来保住其上市的“牌位”。二是为了偷逃税款。据财政部公布的数字显示，1998年有八成以上企业的会计信息失真，1999年有九成以上企业的会计要素失实，剔除客观失真因素，占有较大比重的是为了偷逃税款。 1.3 会计造假的间接原因——监督不力。 我国的审计监督体系应该说已经相当完善，但是与飞速发展的经济仍有许多不适应，这种不适应将从某种意义上削弱审计应有的功能，使审计的监督处于疲于奔命、力不从心的状态。 （1）监督力量不足。我国审计监督体系的国家（政府）审计、内部审计和民间（社会）审计的力量远远不能满足经济发展的需要，尤其是近年来企业数量急剧增加，而审计机构和审计人员却基本保持不变，造成现有的审计力量无法应对迅速增长的审计业务量。国家审计由于人员编制的限制等原因，迫使其不得不把“对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支进行审计监督”职责转向主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金，因而国家审计对企业的监督慢慢开始弱化。民间审计虽然有了长足的发展，注册会计师已经成为审计监督的主力军，但其承担的审计任务愈来愈重，可以说已不堪重负。 （2）监督力度不够。国家审计的重点已经位移，企业的审计监督只能依靠内部审计和民间审计来进行。但内部审计无论在隶属关系上还是在利益关系上，都始终未能解决其真正的独立性问题，因而这种审计监督无法从根本上遏制会计造假现象，不仅如此，有些内部审计机构反而对会计造假起到了推波助澜的作用，为企业会计造假出谋划策，成了会计造假的帮凶。 监督不力，在客观上助长了会计造假行为的猖孤，致使会计信息失真、会计造假处于恶性循环的状态。 2 防范会计造假的措施 加大会计造假的风险，使之与造假收益对称，是杜绝会计造假行为的良策。而我国目前会计造假标准差系数虽比改革开放初期有所上升，但仍小于1，为此，笔者认为应采取以下对策： 2.1 改革现行会计管理体制，建立国家审计管理会计制度。根据《会计法》，国家财政部门主管中央和地方会计工作，但限于人力，各级财政部门很难控制好本地区的会计信息质量。为此，必须改革现行的会计管理体制，在各级国家审计机关建立会计检察处（科），其职责：一是检查、评估会计信息质量；二是对违反会计法规，编造虚假会计信息的责任单位和责任人依法进行处罚，情节严重者由会计检察部门代表国家作为公诉人依法向人民法院提起公诉。否则以渎职罪论处。 2.2 明确会计责任，单位负责人不得以任何借口推卸责任，分散风险。《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，并不是单位负责人自己直接从事会计工作，而必须是通过有关制度委托、授权、督促会计机构、会计人员按章办事。单位负责人不得以任何借口推卸责任，即使确实没有授意、指使、强迫会计人员造假，也应承担用人不当、管理不严之责，接受有关部门处理。 2.3 理论界与实务界紧密配合，建立会计信息量化考核指标体系。会计信息质量管理是一项系统工程，涉及内容多，范围广，定性上

财务作假手段汇总

财务作假手段汇总 1、虚构收入 这是最严重的财务造假行为，有几种做法，一是白条出库，作销售入账；二是对开发票，确认收入；三是虚开发票，确认收入。这些手法非常明显是违法的，但有些手法从形式上看是合法，但实质是非法的，这种情况非常普遍，如上市公司利用子公司按市场价销售给第三方，确认该子公司销售收入，再由另一公司从第三方手中购回，这种做法避免了集团内部交易必须抵消的约束，确保了在合并报表中确认收入和利润，达到了操纵收入的目的。此外，一些还有利用阴阳合同虚构收入，如公开合同上注明货款是1亿，但秘密合同上约定实际货款为5000万元，另外5000万元虚挂，这样虚增了5000万元的收入，这在关联交易中非常普遍。 2、提前确认收入 这种情况如：一是在存有重大不确定性时确定收入。二是完工百分比法的不适当运用。三是在仍需提供未来服务时确认收入。四是提前开具销售发票，以美化业绩。在房地产和高新技术行业，提前确认收入的现象非常普遍，如房地产企业，往往将预收账款作销售收入，滥用完工百分比法等。以工程收入为例，按规定工程收入应按进度确认收入，多确认工程进度将导致多确认利润。 3、推迟确认收入 延后确认收入，也称递延收入，是将应由本期确认的收入递延到未来期间确认。与提前确认收入一样，延后确认收入也是企业盈利管理的一种手法。这种手法一般在企业当前收益较为充裕，而未来收益预计可能减少的情况下时有发生。 4、转移费用 上市公司为了虚增利润，有些费用根本就不入账，或由母公司承担。一些企业往往通过计提折旧、存货计价、待处理挂帐等跨期摊配项目来调节利润。少提或不提固定资产折旧、将应列入成本或费用的项目挂列递延资产或待摊费用。应该反映在当期报表上的费用；挂在“待摊费用和“递延资产或“预提费用借方这几个跨期摊销帐户中，以调节利润。目前通常的做法是，当上市公司经营不理想时，或者调低上市公司应交纳的费用标准，或者承担上市公司的相关费用，甚至将以前年度已交纳的费用退回，从而达到转移费用、增加利润的目的。

会计造假的防范与治理

内容摘要 一个诚实守信的企业也是一个会计信息真实的企业，其良好的会计信息信誉充分展现了企业的财务支撑力，能更好的集攒社会口碑。本文拟分析会计造假的危害及治理对策，首先从理论的角度出发，阐述会计造假的定义和危害,我国的会计信息现状以及加强会计信息真实性的意义；其次通过云南绿大地这个案例浅析我国现阶段公司自身内部引起的会计造假和其外在原因，具体包括：内部控制环境失效、利益推动、会计信息交流不对称、会计制度有选择性、外部监督不力等。最后总结案件带来的启示，针对上述问题提出相应的建议。 关键词：会计信息；失真；会计制度

目录 一、会计造假现状与表现 (1) （一）会计造假的含义与分类 (1) （二）会计造假的历史和现状 (1) （三）会计造假的危害 (2) 二、分析--云南绿大地欺诈案 (2) （一）背景介绍 (2) （二）原因分析 (3) （三）处罚结果 (5) 三、会计造假的成因分析 (6) （一）公司自身存在的内在原因 (6) （二）会计造假的外在原因 (7) 四、规范和完善会计造假的启示和建议 (8) （一）合理的企业治理架构 (8) （二）实现内、外部审计相互制约 (8) （三）防范会计信息从业人员的违规行为 (9) （四）关注审计意见与应收账款激增 (9) （五）完善法律法规及建立惩罚机制 (9) 五、结束语 (9)

会计造假的防范与治理 会计造假一直是困扰社会的一个大问题。随着会计失真的丑闻不断出现，这些会计造假的大案一个一个大大地打击着股民的信心，破坏着市民给予他们的信任。上个世纪末，银广夏、红光实业等会计造假丑闻不胜枚举。而2007年华尔街金融危机的爆发，又让全世界为之一惊。2011年的五粮液财务造假曝光后，会计造假这个极其严重的现象又成了社会经济领域的热门话题。因此，探究会计造假的根源，分析并找到会计造假的主观与客观原因，从源头上解决这个问题才能标本兼治。 市场健康发展的基础是公司会计信息披露真实、规范化，也是市场得以建立和发展的垫脚石，更是对于广大投资者来说是一种维护他们利益的具体体现。“经济越发展，会计越重要”①，作为一种用来提供会计信息作为基本职能的经济管理活动，会计在我国经济发展进程中发挥着重要的作用。因此，加大会计信息披露的改革，对发展我国资本市场将有极其重要的意义。解决会计造假这一复杂的问题还需要经过一段漫长的路程。 一、会计造假现状与表现 （一）会计造假的含义与分类 1.会计造假的含义无论会计信息是否失真，会计信息都能作为信息系统的工作成果和可靠性情况的重要衡量标准。 会计造假是指对于会计信息的使用者而言，它已经失去了其真实客观性。会计造假可大致上分为故意失真和非故意失真②。非故意失真是技术不够熟练的会计人员，不经意的疏忽大意等因素导致的，相对比较容易攻克和改正。故意失真是指会计等人员在企业管理当局的指派同意下，借助会计准则给予企业的灵活性有偏见性的或引导性的提供信息，或者违反会计准则、制造虚假账簿③。这是最有害的、后果也是最严重的，同时更是最难去预防防范和让人察觉到的的失真行为。 （二）会计造假的历史和现状 在上世纪九十年代我国上市公司会计信息质量低下问题已经成为了社会经济有效运行的拦路虎。随着会计造假这个问题得到大量的关注，我国证监会也渐渐开始重视并

常见十大财务造假方法,涉及会计科目深度分析!(含案例解析)

常见十大财务造假方法，涉及会计科目深度分析！（含案例解析） 遗憾的是，中国媒体对上市公司假账的报道大部分还停留在表面层次，很少从技术层面揭穿上市公司造假的具体手段。作为普通投资者，如何最大限度的利用自己掌握的信息，识破某些不法企业的假账阴谋？ 其实，只要具备简单的会计知识和投资经验，通过对上市公司财务报表的分析，许多假账手段都可以被识破，至少可以引起投资者的警惕。我们分析企业的财务报表，既要有各年度的纵向对比，又要有同类公司的横向对比，只有在对比中我们才能发现疑问和漏洞。 现在网络很发达，上市公司历年的年度报表、季度报表很容易就能找到，麻烦的是如何确定“同类公司”。“同类公司”除了必须与我们分析的公司有相同的主营业务之外，资产规模、股本结构、历史背景也是越相似越好；对比越多，识破假账的概率就越大。 1

最大的假账来源：“应收账款”与“其他应收款” 每一家现代工业企业都会有大量的“应收账款”和“其他应收款”，应收账款主要是指货款，而其他应收款是指其他往来款项，这是做假账最方便快捷的途径。 为了抬高当年利润，上市公司可以与关联企业或关系企业进行赊账交易（所谓关联企业是指与上市公司有股权关系的企业，如母公司、子公司等；关系企业是指虽然没有股权关系，但关系非常亲密的企业）。 顾名思义，既然是赊账交易，就绝不会产生现金流，它只会影响资产负债表和损益表，决不会体现在现金流量表上。因此，当我们看到上市公司的资产负债表上出现大量“应收账款”，损益表上出现巨额利润增加，但现金流量表却没有出现大量现金净流入时，就应该开始警觉：这家公司是不是在利用赊账交易操纵利润？ 赊账交易的生命周期不会很长，一般工业企业回收货款的周期都在一年以下，时间太长的账款会被列入坏账行列，影响公司利润，因此上市公司一般都会在下一个年度把赊账交易解决掉。 解决的方法很简单——让关联企业或关系企业把货物退回来，填写一个退货单据，这笔交易就相当于没有发生，上一年度的资产负债表和损益表都要重新修正，但是这对于投资者来说已经太晚了。 打个比方说，某家汽车公司声称自己在某年度卖出了1万台汽车，赚取了1000万美圆利润（当然，资产负债表和损益表

毕业设计论文-试论会计造假的防范与治理

中国某某某某学校学生毕业设计(论文) 题目：试论会计造假的防范与治理 姓名： 000000 班级学号： 0000000000 系 (部)：经济管理系 专业：会计电算化 指导教师： 0000000000 开题时间： 2008-6-4 完成时间： 2009-10-28 2009年 10 月 28 日

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课题试论会计造假的防范与治理一、课题(论文)提纲

二、内容摘要

三、参考文献 浅谈民营中小企业资金筹集 00000 中文摘要：本文披露当前存在于经济领域会计信息失真的严重情况，分析会计信息造假的动机、危害，提出防范对策，强调重点应该放在

加强会计环境建设上面，设想了在完善会计法律法规建设、强化会计内外监督、提高会计人员的业务技能和职业道德等方面进行治理。关键词：会计造假；动机；危害；防范与治理 0.引言 随着经济的快速发展, 管理工作也越来越重要, 尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视,并且成为政府部门进行宏观决策的重要依据。但同时, 会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重,如财政部会计信息质量抽查公告第五号显示,共抽查了159户企业和为这些企业出具审计报告的11 7 家会计师事务所。被抽查的企业中,资产不实的有1 47 户; 所有者权益不实的有1 55户; 利润总额不实的有157 户。会计信息失真给社会带来的危害是不可估量的, 它使造假者获取非法利益, 坦诚者受到伤害,最终导致市场经济的不公平竞争; 社会道德败坏,经济秩序混乱, 甚至可能带来国家宏观调控失策等。很少题词的朱镕基总理曾亲自为上海国家会计学院题词“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假帐”十六个大字作为校训。由此可见,加强会计职业道德建设,“不做假账”的重要性和紧迫性。 本文着重披露会计信息造假的动机与危害。只有把其造假动机和危害充分揭露出来，才能采取相应对策，从源头上进行治理。 1.会计造假的动机 企业出于各种各样的动机,对企业的财务信息进行人为修饰的方法可谓是“八仙过海,各显神通”,有的甚至已达到登峰造极以假乱真的

论企业假账的危害与防范治理对策

论企业假账的危害与防范治理对策 姓名：汪盛兰 班级：会计学院审计学1班 学号：201330075132 成绩：

一、前言 在今天，会计行业是一门技术性和实践性都很强的行业，会计人员的努力也对经济的发展起来了很积极的作用。可是，其中也突出地存在了假账的问题。何为假账，关于假账的解释是在企业、公司等里的单位领导人员、会计人员及其他有关当事人为了达到某些非法目的而有计划、有针对性的故意在账务处理等方面造假，违反国家有关财务会计等方面的法律法规、导致财务会计资料信息失真的一种舞弊行为。 在我国现在经济发展的进程中，会计假账满天飞，做假账是经常可以发现的社会现状。在有的企业准备了几本帐，给自己看的就是真的，这也就是俗称的‘内账’；但是呢，给上级领导、税务机关检查人员等等看的往往是假的，数字或者夸大或夸小，视为了粉饰成绩还是偷漏税的目的不同而做假账，这就是人们常常所说的‘外账’。甚至有些企业的负责人招聘会计或财务人员的标准，就是看他们会不会做假账。真实的账领导想当然的要掌握清楚，可是，对外的账目差不多就是视领导的心意而随心所欲了。近年来，因为假账而锒铛入狱的事件屡有发生，造成的影响和后果日益严重。2013年康美药业的‘假账门’事件令社会震惊，最后证监会涉入调查。而国内第一手机商TCL也爆出了假账丑闻...... 二、假账的危害 会计假账对国民经济运行和发展产生的损失和消极后果具有巨大的破坏性 和杀伤力。做假账和假账导致的负面影响有很多： 1、会计假账导致微观决策失误 微观是从具体的小范围个体角度看待做假账：有关的企业、事业单位，有计划、有组织、有规律地对本部门、本单位经营管理和财务核算工作，但是提供的有关会计、统计和业务信息资料却不是真实的、准确的。这样的话，自然会导致企业同行间的恶性竞争，构成了对那些合法经营者的巨大威胁，加剧了竞争的不公平性。另外，因为无论是什么企业都不能离开及时、准确、真实的各种会计消息，但可悲的假账的会计信息不真实，而这样企业高层的决策者和管理者就难以做出正确的生产和经营的决策，也破坏了正常的生产经营秩序，这也仅仅就是会计假账导致微观决策失败的主要原因。 2、会计假账形成宏观调控错位 宏观角度是大范围的整体角度分析问题：各级的政府经济管理部门对经济领域的假账活动，会扰乱正常的国家税收秩序。而经济与社会各方面之间的联系密切，做假账导致的危害也极易引发全行业、配套企业甚至到全社会范围的连锁反应，这样会影响到资源的合理分配。现在社会主义市场经济条件下，国家不可能再像从前计划经济体制下靠单一的财政拨款的行为，而是在向多元化的投资发展。而会计假账会使国家的宏观调控错位，很可能会扰乱了社会资源的优化配置和有序流动，产生不可估量的损失。 3、会计假账阻碍市场体制完善 会计假账直接会导致的是利税和其他国有资产的大量流失，间接影响了正常的经营秩序，因此做假账损害了广大投资者的切身利益，而这样，在一定程度上会扰乱正常的、健康的、规范的市场。所以说会计假账会阻碍市场体制的进一步的完善和提高。 4、会计假账削弱国家经济实力 会计假账导致的系列恶果反映在国家整体上汇削弱我国的经济软实力的核

浅谈财务造假的手段及防范措施

摘要 现代社会大环境下，随着世界经济的井喷式迅速发展，我国的社会经济也同样进入了蓬勃发展的时期，各种大小型股份制企业、上市公司、合资企业、私营企业也如雨后春笋般迅速成立并壮大起来，同时国有企业为适应新形势下的社会经济也在不断的进行改革。作为国家经济命脉的主要力量，国有企业在国防建设、科技发展、农技民生等关键行业和领域中发挥着巨大的作用和优势。由于社会经济的迅猛发展和国家及企业相关监管部门和法规的滞后，在利欲熏心的作用下，企业的贪腐现象越来越严重。企业的财务报表造假工作成为了即得利者及即得利团体最好的掩护方式，因此财务工作也越来越受到各行各业的重点关注。企业虚假财务报表在效益管理的制度下进行财务造假，为企业或个人谋福利。企业会计信息的严重失真，使国家和投资者无法取得真实的公司财务信息，使公司出现会计诚信问题，给国家和投资者带来损失，为了预防和治理财务造假，采取怎样的相应措施预防财务造假成为当下需要解决的一件刻不容缓的事。 关键词: 财务造假；中介机构；内控。 目录 摘要 (1) 绪论 (4) 一、财务造假概述 (4) 二、财务造假手段 (4) 三、财务造假的案例 (4) 四、如何防范财务造假 (4) 1、健全会计法律法规，从严执法，提高企业领导和财会人员的法律意识 (5) 2.加强中介机构监管 (5) 3.加强企业内控制度 (5) 4. 加强会计职业道德教育力度 .................................................................................................................................. 5.增加处罚力度，提高造假成本................................................................................................................................ 6.建立社会检举制度.......................................................................................................................................... 五、结语 (4) 参考文献 (4) 绪论 目前，已经处于全面信息化的财务信息管控时期，企业对费用的管控只是其中的一种体现，财务基础信息的及时、真实、准确将对企业高层的决策产生极大的影响，而不断加强企事业单位建设过程中的内部的财务防控一直是为我们所关注的问题，现在已全面淘汰手工帐，电子帐也仅仅是辅助，识别虚假财务报表的难度也在进一步加大，因此国家审计人员和中介机构必须尽快提高自身技能，采取措施改变现状。 一、财务造假概述 财务造假是指有关会计从业人员为了满足个人需求、会计主体的经济利益需求，或者要达到某种目的，运用相关经济法规和制度以及尚未发现的漏洞，或者利用法律、法规中的漏洞及不完善的企业会计制度，故意使用和随意变更会计政策和会计估计。对财务资料进行随意的更改及变动，利用一些手段对财务报告进行掩饰，不能向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，不能如实的反映企业管理层受托责任履行的情况，不利于财务报告使用者作出经济决策。广义的讲，只要你没有按照“会计准则”做账，都叫作假。 企业领导人为了维护企业的形象、个人利益或者股东利益，保住昔日的殊荣，又或者为了捞取政治资本，而要求财务人员账上添彩，虚报产值和收入、利润,做几套不同的财务账目，用来应对不同机关的检查或上交国家有关部门；或者企业领导层为了小团体的私利默许或者有意识地引导财务人员对公司财务进行造假行为，伪造虚假购销合同、伪造免税文件、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票等，极力的做到平帐，以期获得最大的利益；以及会计本人，为了个人的利益通过编造虚假经济业务，或者贿赂合作伙伴取得原始凭证，或者自制劳务费、招待费凭证等以虚开实，或者利用职务之便将公司收入挪作它用而滞后将收入计入公司账目，又或者因为个人的疏忽而造成账目信息的不准确或者相关证据的不完整，等等以上行为属于财务造假。财务造假将是企业的财务信息严重失真，影响公司高层对于企业生产经营的决策和资源的合理分配，误导投资人和债权人，破坏良好的投资环境，同时也影响国家机关对于企业法人社会影响力的判断和对企业收入的把控，导致税收和国家资产的大量流失。滋生大量的行贿受贿、贪污腐败的社会蛀虫，为他们的违法行为提供保护伞。 二、财务造假手段 在当前的企事业单位财务管理制度之下进行财务工作的造假，其造假范围不仅仅局限在收入的违规记录上，还包含了虚报资产、虚报支出等等情况，或者编造虚假的财务报表以及评估数据等文件来隐瞒资产，造成实际与账面不符。我国企事业单位的造假常用手段：

会计造假案例分析

会计造假案例分析 ——南方保健 摘要：随着国内外越来越多的会计造假案例曝光，国际会计事务所的审计不力现象越来越严重，会计造假的原因和手段也引起人们的广泛关注，尤其是对初学者有很大的学习意义。使其充分认识财务信息质量的好坏不仅影响公司利益相关者了解企业信息而且对社会正常的经济秩序产生影响。本文意在通过对南方保健造假案例的剖析，探究其造假原因和方式，从而提出如何治理会计造假的建议。 关键字：会计造假南方保健契约调整 正文：一南方保健案例回顾： 美国最大的医疗保健公司南方保健日前对其前任审计师安永会计师事务所提起诉讼，称安永违背了合约且由于疏忽未能发现该公司高达27亿美元的会计舞弊。 上世纪80年代初，斯克鲁西创建了南方保健公司（Health-southCorporation）。他被誉为变革美国理疗业的灵魂人物。他创造性地提出将理疗和恢复性治疗等手术辅助环节从医院中独立出来运作的构想，并探索出一套低成本、高疗效的诊所运营模式。1986年南方保健完成新股发行并在纽约股票交易所上市。以后的十年，南方保健疯狂购并，2002年已发展成为全美最大的私立保健医疗公司。在全球拥有了1229家诊所，203家外科手术中心和117家疗养院，成为全美最大的保健服务商。正是这几年疯狂的扩张速度使南方保健消化不良，加上首席执行官斯克鲁西在董事会中的独断专行和过分追求个人成就感，最终使南方保健走上了财务舞弊的不归路。2003年3月南方保健的财务舞弊丑闻浮出水面，创下了上市公司财务舞弊涉案人员最多的纪录（11名高管人员涉案）。已经抖露出的25亿美元的虚假利润更使其成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。 然而，南方保健至少从1997年开始就使用各种会计造假手法对经营利润和资产负债表科目进行操纵，以满足华尔街的盈利预期。2002年8月，南方保健的CEO理查德·斯克鲁西和CFD威廉·欧文斯按照《萨班斯———奥克斯利法案》的要求，宣誓他们向SEC提交的2002年第二季度的财务资料真实可靠。宣誓后，欧文斯慑于安然和世界通信造假丑闻曝光后社会公众的反响和压力，于2003年3月18日向司法部门投案自首，供出南方保健的会计造假黑幕。已经抖露出的25亿美元虚假利润使南方保健成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。 南方保健是在阿拉巴马州杰斐逊县的巡回法院提出上述起诉的，而就在上个月这家公司还是安永的起诉对象，当时安永指控南方保健使其受到了诉讼案的牵连并导致其名誉受损。路透社的消息称，南方保健对安永的反诉意在寻求对其损失的收入、利润、商业机会、诉讼费用以及了结舞弊案和重述收入的成本的赔偿金。南方保健在反诉陈述中说，“安永要么是有意对南方保健前任CEO故意操纵的会计舞弊、不当行为以及要求查明此事的管理人员和雇员们视而不见，要么是由于疏忽违背了合约和法定职责，以致未能发现会计舞弊行为并将其报告给南方保健的董事会和审计委员会”。 安永会计师事务所的发言人对美联社说，南方保健舞弊案“是该公司前任管理人员和雇员为了欺骗外部审计者而精心谋划的骗局所导致的直接后果”，安永认为“南方保健的索赔是没有法律依据的，它应该通过仲裁而非诉讼来解决问题”。 二根据所学知识分析造假公司会计造假原因与手段 斯克鲁西是南方保健的缔造者，被誉为变革美国理疗业的灵魂人物。他是个开拓进取的创业者，却也是个独断专行、刚愎自用之徒。在南方保健，他实行独裁式的强权管理。曾

常用的会计造假手段

会计信息作用，在于能够正确地评价公司的经营状况、财务状况和发展前景，并提供一定的预警作用，为投资者正确决策提供依据。简单而言，就是使其使用者能够“学以致用”，通过使用会计信息，投资者达到“凡事预则立”的效果。失实的会计报表糊弄了投资者，股价的一张一弛变动损害的是投资者的利益，而归根到底，羊毛出在羊身上，当投资者不再相信会计报表，不再相信上市公司时，选择用脚投票时，上市公司的好日子也就没有了，造假者最终搬起石头砸自己的脚。【详细】 十种虚假会计凭证形式 在当今经济生活中，使用白条报账的情况较多，有的单位购进商品，支付劳务费用没有取得正式发票，而以收据或手写白条入账；有的单位个人通过一些借口借用单位的现金或银行存款，由于种种原因，钱花掉了，又无正式发票，为了弥补库存现金或银行存款出现的短缺，大都用不符合财务制度规定的白条【阅读全文】 伪造、篡改、不如实填写原始凭证白条顶库取得虚假发票 自制假单据、虚开发票证证不符账证不符 记账凭证上账户对应关系不正常假账真做真账假做 十种虚假会计凭证形式 一、伪造、篡改、不如实填写原始凭证 指行为人使用涂改等手法更改凭证的日期、摘要、数量、单价、金额等，或采用伪造印鉴、冒充签名、涂改内容等手法，来制造证明经济业务的原始凭证。 如：某厂职工利用一张字迹模糊，只有小写金额没有大写金额的发票，在金额50.12元前添写1，改为150.12元，同时按150.12元添加大写金额，在财务科顺利报销。 又如伪造单据套取现金，私设小金库。单位以购买某种物品为名，编造假发票，套取现金单独存放，用于不当支出。某炼油厂按规定应列支年度业务招待费为28万元，但到当年6月底招待费实际支出额已达25万元，为了使年度招待费不超过28万元，厂领导和会计人员便商定，以报销劳保用品为名套取现金，用于招待费支出。随后，从劳保商店搞来一张空白发票，自己编造了有关数据，填入空白发票，共计10万元，会计人员依照伪造的发票做了如下会计分录：

试论会计造假的防范与治理

试论会计造假的防范与治理 本文阐述了会计造假的概念、表现形式和危害，分析了会计造假的原因，提出了防范和治理措施。要加強会计法制建设；建立和完善内部会计控制制度；加强外部监督；实施诚信工程。 标签：会计造假；治理；防范 在市场经济快速发展的过程中，会计扮演着越来越重要的角色，会计信息已经成为企业管理者和政府部门做出决定的重要根据。然而，会计造假行为也日益猖獗，存在于各种经济活动之中。众所周知，会计造假所形成的虚假信息会严重影响各类决策者的行为，难以发挥会计信息会计活动在市场中的作用，从而毁坏市场运行规则。 一、会计造假概述 会计造假是指会计从业人员或者企业负责人在会计核算过程中，为了相关主体的利益，篡改会计凭证，制作虚假会计报表，进而违反国家法律规章制度的行为。在企业的经济活动中，企业负责人必须要对本单位的会计信息的真实性负责，不得出现信息失真。会计责任主体要清楚自己的责任，认清法律的界限，一旦事发，单位负责人不能以各种借口来推卸责任，必须承担罪责。 会计造假有两种形式：其一是会计事项的造假，其二是会计报表的造假。前者通常是为了盗窃公司财产，使其为个人所得物，后者是有意的篡改会计报表，这些财务报表带有一定的经济价值，致使盈利增多的假象，从而股东和债权人等利益相关者被欺骗。 会计造假主体是指介入会计造假的组织参与者，对后果负责的人，假账的根源在于会计人员，但造假需要各方面条件：会计知识，实施手段等，同时必需有合适的环境，因而绝不是一个会计人员能单独完成的。会计造假主体应包括制作假账和相关违法行为的主谋、共谋和执行者[1]。会计造假主体随着经济结构的变化，相应地呈现出多样化的特征，不同的造假主体在造假过程中担任不同的职责，共同参与会计造假。 二、会计造假的表现形式 我国目前经济发展中存在的一些问题：国有资产不足、经济领域潜在风险加大、内生增长动力不足、企业筹资困难等，极大地阻碍了国家经济发展进程，这些情况或多或少都与企业会计造假行为有关。 会计造假有两种范例：一是虚增资产；二是虚增负债。前者主要涉及国有企业和上市公司，因为企业主管的升迁直接与国有企业经营业绩的优劣挂钩，而上市公司的发展前景也与其业绩相关，所以一些企业负责人选择会计造假来虚报其

会计造假的危害及对策

会计造假的危害及对策 一、会计造假的现状 “真实性”一直被看作是会计工作的“生命”。但近些年来，随着社会主义市场经济的不断发展，会计造假行为越来越多，真实性被破坏的现象也越来越普遍。由于会计核算和会计报表的数字涉及人们的经济利益，有不少企业主管和会计人员以及其他利益相关者利用职务之便，钻法律、制度的空子，造假帐、编假表，向公众发布虚假信息，给社会带来极大的危害。不用说郑百文、银广夏这些会计造假的典型案例，就普通层面上看，中国会计信息失真已经达到了令人吃惊的地步。财政部最新公布的2006年度会计信息质量抽查显示，利润不实10％以上的企业占52.6％。而且还有愈演愈烈之趋势。 二、会计造假的原因 1、经济利益的驱动 由于我们国家市场经济体制不够健全和完善，经济利益的驱动是造成假帐的直接原因。 假帐的收入可以有多种来源渠道，最直接和最典型的收入就是直接从公司偷钱，如贪污、盗窃，这通常会是个人行为。通过修改或隐瞒公司公费收入，达到中饱私囊的目的。在我们国家，由于体制的原因，也有很多从公司偷钱的行为属集团行为。如上市公司背后的集团公司或大股东为达到从上市公司偷钱的目的，也会通过各种方式操纵公司帐目与信息披露，只是手法变得越来越高明。例如，借钱不还，或是向上市公司赊帐等。其次是从国库偷钱。如偷逃国家税款，因为税款通常与收入的多少相联系，通过隐瞒收入或增加成本来达到少交税款的目的。再次，就是通过虚假信息披露操纵证券市场股价，达到从市场上赚取超额收益的目的。最后，就是利用虚假会计信息陈述，达到从银行或从其他可能的信贷者手中骗钱的目的。而假帐的成本则主要来自监管，或者说做假被发现的可能性，以及被发现后做假者所可能受到处罚的严厉程度。由于经济活动中交易的不断创新，致使假与非假有时很难被恰当认定。加之我国市场经济游戏规则本身并不完善，使得很多交易信息的披露往往介于真与假之间，更进一步增加了认定的难度。这就导致了层出不穷的造假。 2、监督乏力 2.1从会计监督来看：因会计受聘于单位，使得其本身所具有会计监督功能因种种原因

会计造假的手段+2-杨玉凤

会计造假的手段、甄别及防范措施 组员：杨玉凤 吴家恩 韩美晴 王桂红 陈凤梅 陈秀芸

一、会计造假的概念 会计造假是指企业领导和财务会计人员在会计核算过程中，违反国家法律法规和准则制度，做假账和编制虚假会计报表的行为。 二、会计造假的类型 从会计信息反映的角度来看，会计造假表现为两种类型:会计事项造假和会计报表造假。 目前，企业会计报表造假主要有两种类型：一是虚增资产，虚增利润；二是虚增负债，隐瞒利润。前者主要是国有企业和上市公司，因为国有企业经营业绩的好坏，直接影响企业领导人的升迁；上市公司经营业绩的优劣，直接影响到公司股票价格的高低。后者主要是私营企业和个人出资的有限责任公司，因为这类企业不注重业绩，更关心的是如何逃避国家的税收，少接收政府有关部门的摊派。 （一）资产虚增 1、费用资产化 企业当期发生的费用应当计入当期产品生产(或商品经营)成本或期间费用。但有的企业却将部分应该计入当期的费用计入待摊费用、递延资产、无形资产等资产类会计科目，使得企业当期损益不实;有的企业待摊费用不及时足额摊销，而是长期挂账，将本属于期间费用的支出列作资产。企业通过将费用资产化，虚增了企业资产和所有者权益。 2、存货不实 有些企业积压多年的货物，或已经淘汰过时应当报废的物资不做账务处理，或存货的现实价格(或可变现价格)已明显低于账面历史成本价值却仍按历史成本挂在存货账上，存货价值不实，违背了企业会计准则确认的谨慎性原则，虚增了企业存货价值。 3、固定资产价值虚假 企业固定资产价值不实主要表现在折旧不足、技术进步后造成的无形损耗不计、已毁损及不可用或不需用固定资产不处置等，虚增(减)企业资产。 4、递延及无形资产摊销不足 递延及无形资产应当按时足额摊销，已经淘汰过时的无形资产不应当再挂无形资产账而应当将摊余价值作为期间费用计入损益。而许多企业对已经没有使有价值或已经不可能再给企业带来预期经济利益的无形资产不做相应的财务处理，却仍然作为资产列账，虚增了企业资产。 （二）负债不实