会计造假的防范与治理

内容摘要

一个诚实守信的企业也是一个会计信息真实的企业，其良好的会计信息信誉充分展现了企业的财务支撑力，能更好的集攒社会口碑。本文拟分析会计造假的危害及治理对策，首先从理论的角度出发，阐述会计造假的定义和危害,我国的会计信息现状以及加强会计信息真实性的意义；其次通过云南绿大地这个案例浅析我国现阶段公司自身内部引起的会计造假和其外在原因，具体包括：内部控制环境失效、利益推动、会计信息交流不对称、会计制度有选择性、外部监督不力等。最后总结案件带来的启示，针对上述问题提出相应的建议。

关键词：会计信息；失真；会计制度

目录

一、会计造假现状与表现 (1)

（一）会计造假的含义与分类 (1)

（二）会计造假的历史和现状 (1)

（三）会计造假的危害 (2)

二、分析--云南绿大地欺诈案 (2)

（一）背景介绍 (2)

（二）原因分析 (3)

（三）处罚结果 (5)

三、会计造假的成因分析 (6)

（一）公司自身存在的内在原因 (6)

（二）会计造假的外在原因 (7)

四、规范和完善会计造假的启示和建议 (8)

（一）合理的企业治理架构 (8)

（二）实现内、外部审计相互制约 (8)

（三）防范会计信息从业人员的违规行为 (9)

（四）关注审计意见与应收账款激增 (9)

（五）完善法律法规及建立惩罚机制 (9)

五、结束语 (9)

会计造假的防范与治理

会计造假一直是困扰社会的一个大问题。随着会计失真的丑闻不断出现，这些会计造假的大案一个一个大大地打击着股民的信心，破坏着市民给予他们的信任。上个世纪末，银广夏、红光实业等会计造假丑闻不胜枚举。而2007年华尔街金融危机的爆发，又让全世界为之一惊。2011年的五粮液财务造假曝光后，会计造假这个极其严重的现象又成了社会经济领域的热门话题。因此，探究会计造假的根源，分析并找到会计造假的主观与客观原因，从源头上解决这个问题才能标本兼治。

市场健康发展的基础是公司会计信息披露真实、规范化，也是市场得以建立和发展的垫脚石，更是对于广大投资者来说是一种维护他们利益的具体体现。“经济越发展，会计越重要”①，作为一种用来提供会计信息作为基本职能的经济管理活动，会计在我国经济发展进程中发挥着重要的作用。因此，加大会计信息披露的改革，对发展我国资本市场将有极其重要的意义。解决会计造假这一复杂的问题还需要经过一段漫长的路程。

一、会计造假现状与表现

（一）会计造假的含义与分类

1.会计造假的含义无论会计信息是否失真，会计信息都能作为信息系统的工作成果和可靠性情况的重要衡量标准。

会计造假是指对于会计信息的使用者而言，它已经失去了其真实客观性。会计造假可大致上分为故意失真和非故意失真②。非故意失真是技术不够熟练的会计人员，不经意的疏忽大意等因素导致的，相对比较容易攻克和改正。故意失真是指会计等人员在企业管理当局的指派同意下，借助会计准则给予企业的灵活性有偏见性的或引导性的提供信息，或者违反会计准则、制造虚假账簿③。这是最有害的、后果也是最严重的，同时更是最难去预防防范和让人察觉到的的失真行为。

（二）会计造假的历史和现状

在上世纪九十年代我国上市公司会计信息质量低下问题已经成为了社会经济有效运行的拦路虎。随着会计造假这个问题得到大量的关注，我国证监会也渐渐开始重视并

处罚相关违规企业。2002-2006年我国证监会就开展了对公司会计信息质量的检查。处罚的违规行为及数量统计如下图示。

人们对资本市场和会计行业的普遍看法仅剩下欺诈、扭曲和伪造。社会对会计信息质量产生了质疑，并且对整个市场的信用程度打上了巨大的问号。

针对会计造假这一老大难，如今我国上市公司的相关监管部门也采取了相应的积极应对对策。通过相对有效的治理，会计造假这一热点问题正在逐渐得到改善，但是2011年我国证监会就查处了49例上市公司违规违纪事件。

从2011年我国证监会对部分上市公司的处罚数量来看，如今这块领域仍然存在一定程度上的会计造假情况，对社会经济也造成了一定的负面影响④。解决这个问题仍需要政府的不断监督和社会的大力关注。

（三）会计造假的危害

会计信息是一种经济资源，合理真实的利用可以创造无限财富，也会得到社会群众的信任。可是如果发生信息不真，就会引发腐败或行贿等违法行为⑤。会计造假也是很多经济犯罪的源头，严重扰乱了国民经济正常的运行秩序。与此同时，会计造假也会导致社会分配不均造成两极分化，给社会平添了不安的因素。例如，公司不堪压力的裁员导致失业人员增加，使社会压力变大；股市的来回震荡不利于社会的稳定，很可能引发人心浮动。如中国酒业的著名品牌五粮液集团涉嫌会计造假的丑闻被揭露后，公司的股价一跌再跌，公司的财务陷入低谷，公司的市值在短短两个小时之内蒸发了57亿元，使中小投资者损失巨大。

会计造假不仅给社会带来了严重危害，而且也损害了企业自身的利益。2009年的麦道夫诈骗案就是一个典型的例子，如果不是虚假的会计信息在从中作梗，区区一家公司怎可骗取数百亿巨款呢？所以虚假的会计信息足以毁掉一家公司辛苦累积起来的群众给予的信任与支持，削弱企业的竞争力，使企业走向衰败。最后不仅企业坠入破产的深渊，而且企业的工作人员和企业投资人也将成为失真的会计信息的牺牲品。

因此治理会计造假问题迫在眉睫，理清导致会计造假的原因是治理信息失真的关键所在⑥。下面通过具体案例来分析我国现阶段上市公司会计造假的具体原因。

二、分析--云南绿大地欺诈案

（一）背景介绍

曾获誉无数的绿大地是国内绿化苗木行业的首家上市公司。它早在2004年就开始计划实施上市，于2006年第一次冲击中小板，只可惜折戟而归。2007年12月21日，第二次尝试终于成功，登陆中小板市场，成为A股中首家绿化行业的上市公司。但是，2008年10月至今，绿大地两换财务总监、三换会计师事务所；2009年五度反复业绩预告和快报；2009年年报和2010年第一季度报告分别多次被补充更正，2011年年报大幅

向下修正业绩预报；2010年年报和2011年年报分别收到了保留意见审计报告和无法表示意见的审计报告，但绿大地并不以此为戒。

2010年3月，绿大地造假已经到了荒谬的地步。2010年3月17日，绿大地因涉嫌信息披露违规，同时公司涉嫌进行虚增资产、虚增收入、虚增利润、财务报表和会计科目造假、玩弄公司现金流等多项违法违规活动，并多次更换事务所和调换公司高管来掩盖这些造假行为，致使公司公布的会计信息严重失真。大地做这一切，只为了上市这一个目的⑦。

（二）原因分析

1.虚增资产、收入和利润

(1)通过阴阳合同虚增公司资产

在登陆中小板市场之前，绿大地通过二十枚假公章来伪造上市材料。通过不同渠道大量注册第三方公司，和他们签订一些阴阳合同去购买地产，而采购的实际合同可能只有一份，比如只有50万的款项，然后制造一份购地的假合同，写上资金为一千万；通过阴阳合同成功购买一块地，然后利用第三方公司周转大部分资金，形成一系列虚假的资金流，出去的时候是采购款，回来的时候就变成了销售收入，伪造现金流。绿大地也伪造了很多银行单据，甚至伪造了一些工商局公章，还有一些公司的公章。伪造工商局公章，就是为了掩盖伪造购买土地合同的都是自己公司的假象。在公司资产方面，绿大地的固定资产净额为5066.35万元。绿大地对于马鸣基地，这个百万元的地块，拥有三个深水井，谎称每口井造价72万，计入固定资产216万元，使得地价虚增了3200万元，地上物虚增了2000万元，而招股说明书上的另一口深井却只价值8.13万元，这价格上的悬殊差距令人乍舌。对于广南一块价值600多万元的林地，绿大地也虚报成了1个亿。

(2)利用伪造手段虚增收入和利润

在招股说明书中，2007年绿大地上市时，公司资产合计约为4.5亿，其中存货一项在流动资产中的达到1.8亿。据相关调查显示，2004年至2007年，绿大地利用其下属公司，采用伪造手段进行虚增收入，并用这种方式将资金流出，再通过其下属公司将资金回笼，这样一来它的营业收入累计虚增了2.96亿元；2007年绿大地披露的营业收入为2.57亿元，经鉴定其真实的营业收入不足2亿元；2008年虚增收入为8565万元；2009年虚增收入为6856万元。2006年末，绿大地虚增银行存款，在货币资金期末余额中，虚增金额的比例占到了一半以上。

从中准会计师事务所为绿大地提供的10年审计报告中，我们可以看到该事务所对其公司情况发表了无法表示意见。由此看来，绿大地公司虚增收入的情况是十分严重的。

1.虚增资产、收入和利润

2.财务报表造假

从2009年10月到2010年4月，由之前公布的预计增幅过亿，到之后的巨亏损1.5亿元，绿大地公司披露的业绩报告和财务年报曾五度来回反复，如下表3-2-1显示，同时也可以看出绿大地公司所公布的会计信息明显失真。

对于2009年年报五次天翻地覆的大修改，绿大地给出的解释是自2009年秋季以来，云南省遭遇了强干旱天气，致使公司的苗木生产及苗木的存活率大大下降。同时，由于公司生产治理不善，导致苗木出现虫害，并无法有效地治理虫害，使得马鸣基地和思茅基地的苗木不断死亡，造成直接损失1.55亿元。

绿大地2010年的一季度利润表是导致该公司被相关部门调查的最根本原因。这是一份让人目瞪口呆的季度报告，如下表2-3。

2010年4月28日预告基本每股收益0.27元，4月30日正式出台公布的一季度报表上每股收益竟然只有0.1元。只相隔两天，披露出来的基本每股收益相差甚大，这不仅让中小投资者蒙受了巨大损失，也成为了绿大地财务报表造假丑闻被揭露的导火索。

1.虚增资产、收入和利润

2.财务报表造假

3.利用减值损失科目提高公司利润

绿大地借我国并不是很完善的会计政策与会计信息公布的漏洞，唆使公司财务人员利用会计科目进行会计信息的财务造假。通过资产减值损失或者坏账准备科目可以在短时间内迅速提高公司在利润表上的利润。2010年末绿大地的分公司在计提消耗性生物资产的减值准备时，谎称由于财务人员工作上的失误，将生物损失4,206,974.54元计入了存货跌价准备科目，又将原本计入生产性生物资产存货科目的71,894.38元，计入了资产减值损失科目。后绿大地公司对此差错发出了更正说明，对错误项进行了追溯调整，调减了2010年度资产减值损失4,278,868.92元，同时增加了营业外支出科目4,206,974.54元，生物性资产存货71,894.38元。

1.虚增资产、收入和利润

2.财务报表造假

3.利用减值损失科目提高公司利润

4.频繁更换高管、审计机构

（1）绿大地公司可能存在购买审计意见的情况。绿大地自2007年末上市至现在，短短的三年中更换了三个财务总监、三家审计机构，并且每次都在年报披露之前发生的。原因就是因为在年报上的分歧。因为上市公司内部治理结构失效，上市公司的经营管理人员是公司审计的委托人，审计机构在帮企业审计时处于被动地位。因此，当企业财务总监或审计机构从年报中发现利润操纵情况时，要么与企业同流合污，要么坚持原则，被他人替代⑧。

（2）接受委托前，前后任会计师事务所无多少沟通。审计单位在接收委托前应该了解被审计单位为何更换事务所及为何前事务所不接收委托。审计师应该关心管理层诚信问题、会计审计意见分歧问题、管理层舞弊情况、管理缺陷等一些核心问题。

接受委托后的沟通也明显不足。尽管前后会计事务所的沟通并不是不是委托的必要程序，但在本案中不可忽略。

5.玩弄现金流、公司治理存在缺陷

(1)现金流量表存在多处差错

在绿大地2010年一季报中，仅仅在合并现金流量项目就达到了27处的差错，编制报表如此随意，其中8项差错都为几千万元，多达12项的差错为几亿元。在“筹资活动产生的现金流量”这个科目下：我们可以看到取得借款收到的现金、筹资活动现金流入小计、偿还债务支付的现金这几项分别约为1.57亿元、1.57亿元、6.14亿元，更正后却均为空白项。那绿大地到底是否借到了1.57亿元现金？6.14亿元债务又究竟偿还了没有？为何会允许存在这么多大金额的虚构数据？这些原因我们通通无从知道。这么多的一点让我们不得不怀疑绿大地公司利用关联方交易，虚构现金流。

(2)公司内部控制失控

绿大地虚增资产、造假财务报表、频繁更换公司高管和审计机构，可以说是漏洞百出。从以上种种行为，我们可以看出该公司的内部管理严重失控，才会导致现在的结果。绿大地的大股东和高管层还利用内部信息从中获利，损害的是投资者乃至群众的利益。公司的财务总监蒋凯西是绿大地第十大股东，从2007年起，他持股190万股，占股本的2.26%，期间他通过公司的送股配股等方式转增及减持股票，到2010年年初，他持股249.82万股。表面上，蒋凯西把非法获利的钱捐了出来，可实际上却从中套现，把大半的钱都进了自己的口袋。由此看来，绿大地在管理高层方面缺乏一定的制度去相互制约致使产生巨大漏洞，让不法之徒有机可乘。

6.公司大股东的隐性关联交易

隐性关联交易是指企业关联方之间间接存在利害关系的交易。案例中的绿大地公司为了上市，急需增加销售收入来提高公司业绩。而公司大股东的隐性关联交易对于公司的营业收入增长做出了巨大的贡献。根据绿大地各年年报来看，从2004年到2010年，它的5大客户的销售额占公司营业收入的很大比重。在这样的隐性关联交易的支撑下，绿大地在证券市场成功上市。但在上市后不久，2007年到2010年的年度报告就披露有四家大股东全部退出或者减持了绿大地的股权套现，这直接导致了绿大地的亏损。

绿大地公司通过隐性关联交易的支撑行为，实现虚增公司业绩，达到成功上市的目的。在这层层交易的背后，这些非实质的关联方交易，甚至是一些虚假交易，是会计造假的一部分，也是值得各界关注的一点。

7.应收账款的激增

应收账款指公司销售商品或提供劳务，应向购货方收取的款项。应收账款周转率是指公司收回账款周转速度的比率。

再观绿大地的应收账款科目，从2009年起就大幅增加，增长率竟然达到了217%。2010年的一季度表，应收账款比期初增加了49.63%。突然间的增长很不寻常，如果及时引起了注意，也许之后的失真丑闻揭露后，中小投资者的损失会减少一些。

（三）处罚结果

2011年12月,由于会计造假以及财务造假，而被社会所关注的绿大地公司终于得到了处罚。法院认定,绿大地公司在招股说明书中编造了虚假内容，这种行为构成了欺诈发

行股票罪。但绿大地因为这项罪名得到的处罚仅仅是罚款400万元，而绿大地的几名案件的始作俑者何学葵、蒋凯西、庞明星、赵海丽、赵海艳也因这项罪名分别被判处3年和2年的有期徒刑,以及4年和3年的缓刑。

与绿大地的会计造假和造假行为的严重性相比，这样的处罚结果是不是太轻了？对社会造成这么巨大影响的违法行为就应该得到法律的严惩，而如今这样对违法者不痛不痒的处罚结果并没有起到杀一儆百的警示作用，反而无声无息的助长了会计造假的气焰，这无异于在鼓励违法行为的诞生⑨。

（四）案例总结

绿大地之所以走到如今这步田地，与它会计造假的行为是脱不了干系的。绿大地的失真情况可谓十分严重，在公司上市前就已经存在。2004年到2007年,公司便采用阴阳合同、伪造发票等多种手段,虚构了公司的业绩、虚增了公司的资产、收入和利润。2009年,公司披露的年度报告中也存在会计造假的情况。公司上市之后,绿大地的现金流量表依然出现多处差错。在这之后，公司的股东们纷纷退出或减持公司股权，导致公司股价下跌、市值缩水。

是什么导致了绿大地严重的会计造假值得社会持续思考，公司自身的种种问题和漏洞的存在如同在鼓励造假，而外界利益的驱使也是造成最后严重后果的推手。除了这些表面的原因之外，我们是不是还应该查找出一些外在的原因呢？

三、会计造假的成因分析

（一）公司自身存在的内在原因

1．无效的内部控制环境

很多企业里，存在所有者缺位的问题，在这种情况下，董事会、管理层、监事会不能充分发挥他们应有的作用，而公司经营者的权利则越来越大，内部控制由人完成的现象也日趋严重，这时会计信息的真实性就渐渐成了牺牲品。以绿大地为例，公司管理高层频繁更换审计机构，凌驾于监事会的日常监督，直接导致相关监督形同虚设，起不到正常情况下那样的制约作用，经营者直接授意会计人员，使得企业内部控制制度难以实施，也限制其他控制发挥作用，整个公司的管理混乱不堪，出现了企业内审制度不合理的地方。

1．无效的内部控制环境

2．公司利益的推动

公司利益的驱使也是导致会计造假的一大原因。公司管理高层的总财务目标就是使公司获取最大化的利益。《资本论》中是这样说的，“一有适当的利润，资本就非常胆壮起来。……有50%的利润就会引起积极的冒险；有100%就会使人不顾一切法律；有300%就会使人不怕犯罪，甚至不怕绞首……”。在以公司利益最大化为目标的利益推动下，公司的领导者往往希望自己的公司可以在市场的竞争中树立起良好的形象，使之立于不

败之地，以致于寻找会计漏洞、造假会计信息的各种利益行为一直有增无减。其中有的通过虚增利润来提高股价；有的通过虚列业绩争取上市。当局者迷，旁观者清。其实，只要公司经营者保持一颗清醒的头脑，不被虚假的利益冲昏，就能在金融市场这个波涛汹涌的浪涛中博取一席之地。

1．无效的内部控制环境

2．公司利益的推动

3．公司人员法制观念薄弱

公司管理高层和公司负责人的法制观念十分淡薄，为了追求个人或企业的非法金钱利益，教唆指使会计人员去编造虚假的会计信息，从而导致会计造假。当然少数会计从业人员综合素质不高也不能否认。按照有关法律规定，会计人员应当强烈抵制不正当的领导决定，并及时向相关部门反映举报。而往往很多会计人员做不到这一点，甚至自己也深陷其中无法自拔，因为职位的任免权与薪资的多少都握在企业负责人手里，所以这时候的会计从业人员通常把握不了自己，公正的天平向着自身利益一方倾斜，无力抵抗只能听从企业负责人的错误决定，有些甚至放弃职业道德，主动去配合弄虚作假。这也是很多会计造假的重要原因。

（二）会计造假的外在原因

1．会计信息沟通交流不对称

现代企业中分离了公司的所有权和经营权产生了委托代理关系。在经济上，两者的联系在于一种契约关系⑩。直接参与公司经营的不是公司的所有者，公司的管理当局拥有更多的信息，所以产生了信息的不对称性。会计信息的不对称性会导致了会计信息质量下降。

在委托代理关系中公司的所有者了解的是残缺的公司信息，不可能准确判断资产增值情况、获利能力、未来发展前景等有关公司的重大事项，在选择经理上具有一定的盲目性，只能用类似平均业绩的数据来选择经理。而经理为了避免被市场淘汰便在财务报表上动手脚，弄出虚假的经营业绩。这样会使公司的平均绩效上升，但是会导致计信息质量下滑。而有些经理经营良好并且真实反映完整信息，却很有可能因帐面业绩低于平均业绩而被解雇，而有些经理虽然业绩差但是提供经过粉饰的信息，其帐面业绩很可能高于平均业绩而继续留在经理人市场。这就产生了“逆向选择”，优质会计信息被劣质会计信息驱逐，造成会计造假，会计信息平均质量下降。

1．会计信息沟通交流不对称

2．会计制度和准则有可选择性

会计各方的利益相互冲突而会计制度和准则是各方共同制定的。由于各个公司的需求情况不同，导致同一个会计处理事项有着不同的几种处理方式。而所谓的会计准则，从广义上讲，是指针对企业的会计工作而提出的具体规范和指导会计活动的各种法律、规则、准则等。因此，会计准则的制定是各利益相关者之间的博弈的结果。在中国，随

着经济不断发展、周围的环境不断变化，新的经济业务或工作的不断涌现，新旧会计制度的交替转型，很难寻求到长期有效的会计准则来约束会计操作。而所有利益相关者都希望政府能够出台对自己最有利的工作指导方针或者是准则制度。因此，为了大家都能接受博弈结果，也充分考虑到了各方的利益，必须放宽会计准则对某些经济业务的处理，让利益各方最终选择“妥协”，使得会计处理变得无法可依。这种开放的制度，往往可能为不正当的会计处理行为提供了可能。

1．会计信息沟通交流不对称

2．会计制度和准则有可选择性

3.外部监督不力

国家监督、社会监督和单位内部监督构成了会计信息监督的体系。这几年来，通过国家和社会各方面付出的努力，我们可以看出会计监督质量和管理工作都得到了进一步的改善，有了显著的进步，使得会计信息的真实性得到了加强。但仍旧由于会计制度的不完善和社会环境的影响下，注册会计师们在会计审计的第一线，承受着无比巨大的压力，难免存在着一些差错。而就目前形势来看，社会的外部监督在会计信息质量等方面还存在着较为严重的问题，特别是对于基层单位的内部会计活动的外部监督没有很好的管理监控系统，各机制制度不够健全，并不能进行全面的、深入的监管，导致监管不到位。如同绿大地三换财务总监和审计机构，就应该引起相关监管部门的注意并及时出面审查。可是事实并没有这样，外部监督大打折扣，使得这个雪球越滚越大、不可收拾。监督力度不大直接导致了会计信息的失真行为的发生。

四、规范和完善会计造假的启示和建议

（一）合理的企业治理架构

合理的治理机构有利于提高内控效率，起到相互协调，相互制约的作用。要建立完善的治理结构，就必须明确以股东大会、董事会、监事会、管理层各自在内部控制过程中的职责、权力和责任，尽可能确保决策机构作出既科学又准确的决策；管理层认真执行各项决策；监事会加强对公司的全面监督，做到三权分立、达到相互制衡的目的，避免出现立法、执法、监管同为一个组织的现象产生。公司的财务会计人员和公司的治理结构之间存在着系统和环境相互影响的关系，后者在很大程度上决定了公司会计信息的真实性。有效且完整的公司治理架构是公司和谐发展的基础，也是它的重中之重，是企业的会计信息相关性和可靠性的重要保证。

（二）实现内、外部审计相互制约

内、外部审计的相互协作可以共同确保企业内部控制的建立和执行，共同加强企业全面风险管理，双重保证公司信息披露的真实可靠，达到内部审计与外部审计联合治理的效果；在确保审计范围的前提下，提高企业的整体审计效率和公司治理的质量。

内、外部审计人员的协作依赖于彼此信任和两者关系的活用，并没有一定的方法或

程序。内、外部审计人员应在工作过程中培养双方的合作意识，合理利用对方的审计工作，提高审计效率。

（三）防范会计信息从业人员的违规行为

首先要加强会计人员的法制观念和职业道德水平，就必须要求会计人员拥有强烈的责任心，在履行自己本身的会计职责中，遵纪守法、诚信廉洁，无论在什么样的情况下，都不丧失自己的原则，不假公济私，自觉抵制会计信息造假行为的发生。其次必须加强对企业会计人员的业务培训，提高他们的专业技能；进一步加强计算机及其他相关学科知识的培训，使财务会计工作由核算型转向管理型、传统型转向现代型、单一型转向全面型，使会计人员的素质能满足建立现代企业制度的需要，并与国际标准接轨。

（四）关注审计意见与应收账款激增

面对多家审计事务所给出的审计意见，绿大地置若罔闻，并没有做出相应的整改举动。相反，却频繁更换事务所，想以此来掩盖对会计信息造假的违法行为。对于这种情况，我国相关部门应该加大对审计事务所给出的审计意见的关注，时时掌握我国上市公司的动态，尽可能来减少上市公司造假的状况。

除了多加关注审计意见，我们还应该关注上市公司应收账款的激增情况，就云南绿大地一案来看，2004年12月31日，绿大地应收账款额为1606.26万元，占比例8.2%，而到了2005年底，应收账款额上涨到2798.75万元，占比例15.51%，一年的时间应收账款激增了将近一倍，这对于一家公司来说，是很不正常的情况，其中的原因值得进一步深入探讨。

（五）完善法律法规及建立惩罚机制

会计的法律法规如同一把度量会计信息质量的标尺。加强会计信息的法制建设，加大治理的执法力度，这是治理会计造假的有效措施。在会计准则或制度的制定过程中，与会计信息有密切利益关系的人员对会计信息的影响应当纳入充分考虑的范围，并制定一系列的相关措施予以限制。对会计信息真实性和完整性的责任范围应该扩大,但凡企业有会计造假行为,不仅直接责任人和直接主管人要受处罚,企业要受处罚,而且企业负责人也必须同时受相应的处罚。这种处罚力度应与失真行为对国家造成的损失成正比，这样才能充分显示出国家法律对会计造假行为的震慑力，发挥出治理企业会计造假中的作用，减少违规违纪的造假行为的发生。

五、结束语

在目前金融市场瞬息万变的时代，会计信息的真实性是我国会计在未来改革和发展中应时刻着力考虑的问题，也是一个需要长期不断完善的项目。我们要从完善合理的企业治理架构、创造良好的内部控制环境、创建实时的信息沟通渠道、实施严格的内外部监督，推建立国家惩罚机制，保证会计信息的可靠、真实和及时。为了使企业管理者可以通过会计信息及时了解企业的经营状况及运营成果，就要从根本上阻止会计信息的失

真，需要广大会计人员和社会群众的充分重视和共同努力，需要政府及相关部门等其他各个层面的积极实施、协调和改善，解决会计造假问题指日可待。

参考文献

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③徐向艺,李鑫.媒体监督参与公司治理研究的文献评述与分析[J].东岳论丛.2014(02)

④熊蕾磊.浅谈我国企业会计造假动机及其治理[J].企业导报,2013(8)

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⑩刘广哲.如何防范财务造假[J].现代交际,2013(11).

枯藤老树昏鸦，小桥流水人家，古道西风瘦马。夕阳西下，断肠人在天涯。

学年论文-会计舞弊的原因及防范

商学院会计学专业学年论文 会计舞弊的原因及防范本科K1010班欧睿 摘要：随着改革开放的深化和市场经济的稳定发展，为了适应建设社会主义市场，加强社会主义的法制化建设和党风廉政建设的需要，以及近年来会计舞弊行为的频频发生，会计从业人员对会计舞弊的认识成为了另一个应当重视并熟知的方面，如何预防和检查惩治舞弊也越来越具有其特殊意义。本文主要分析了会计舞弊的涵义、表现形式及其产生的原因和舞弊的基本手段，并简要的说明了如何防范会计舞弊行为的基本措施。 关键词：会计舞弊；原因；舞弊手段；防范措施 Abstract:With the deepening of reform and opening up and the market economy and stable development, in order to adapt to the socialist market, strengthen the building of the socialist legal system and the need for honest government, as well as the frequent occurrence in recent years, accounting fraud, accounting practitioners of accountingawareness of fraud has become another should pay attention to well-known how to prevent and punish fraud check is also growing with its special meaning. This paper analyzes the meaning of the accounting fraud, manifestations and the causes and the basic means of fraud, and a brief description of how to prevent accounting fraud. Key Words: Accounting fraud; reason; Corrupt means; precautions 引言 近年来，国内外会计舞弊及审计失败案件频频出现，使得企业会计舞弊问题成为社会关注的焦点，舞弊是指组织内、外人员采用欺骗等违法违规手段，损害或谋取组织经济利益，同时可能为个人带来不正当利益的行为。舞弊是人为达到不良目的，经过事先预谋，精心策划，运用非法手段作弊的一种故意行为。 一、会计信息舞弊的表现 第 1 页共 1 页 商学院会计学专业学年论文 根据我国《企业会计准则》，会计信息的特征主要有客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、明晰性。最为关键的莫过于客观性，就是要求会计信息真实、可靠、确凿可以验证。但是，会计信息失真现象却严重背离了客观性特征，主要表现在： (一）虚构业务。例如，有的企业为套取现金而虚构出差业务，以差旅费的名义从银行多提现金；出纳人员为侵吞现金而虚构支出等。 （二）隐匿或篡改原始凭证。例如，有的企业会计人员为了多报出差费用，篡改住宿费等原始单据，或者在其他有关系的旅店开住宿发票，多报费用侵吞公款；有的企业为隐瞒收入而隐匿销货发票或开具“大头小尾”的发票等。

会计造假的现状

会计造假的现状 会计是经济社会发展的产物，会计存在的目的是为真实记录经济活动，客观反映经济活动成果，财务报告是反映企业或单位运营成果和会计工作质量集中体现，但是，出于各种利益的考虑，会计记录和结果被篡改，被利益方所利用，欺骗公众、监管者和其他相关利益方，一旦谎言被揭露，就形成财务丑闻。但是越来越多的财务丑闻，也激发了社会各界对财务信息质量的高度关注和重视，其实这就是财务造假问题。对于造假问题，从会计这个职业诞生之日起，就一直伴随左右，对投资者的伤害也是惨痛的。 从国际上看，美国世界通信公司、安然公司、国际商业信贷银行、环球电讯、凯马特，英国的巴林银行、意大利帕拉玛特公司等赫赫有名的国际大公司均因为财务造假败露，而轰然倒下，其中，安然公司的投资者所受损失高达790亿美元，世通公司投资者所受损失高达1140 亿美元，帕拉玛特 案给意大利造成的损失可能高达国民生产总值的1%。纳斯达克公司前主席麦道夫利用虚构事实，粉饰财务数据，骗取大量投资者约500亿美元，事情败露后，造成投资者巨大损失，如西班牙桑坦德银行损失约23.3 亿欧元、汇丰银行损失约15 亿美元、瑞士银行业损失约42 亿美元、法国巴黎银行损失约4.7亿美元、日本野村证券损失约3.06亿美元、加拿大皇家银行损失约6.01亿美元等等。从国内看，银广夏、蓝田股份、郑百文、琼民源、亿安科技、秦丰农业、科龙电器等大量上市公众公司也是因为财务造假，让大量投资者血本无归。2002 年银广夏连续16 个跌停、蓝田股份股价从22.95 元（复权后）跌到3.02 元，琼民源在一年时间里，股价由最低1.55元(复权后)，直冲至26.4 元，最大涨幅达到1528%，停牌前股价为23.49 元，套牢大量投资者。 会计职业道德是会计人员在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系和职业行为的准则。会计职业道德是会计法律规范的基础和重要补充，它在制度无法弥补缺陷时起到修正作用，是会计法治的人文基础。诚信是市场经济的基石，也是会计执业机构和会计人员安身立命之本，一旦缺失，会计信息的真实性、可靠性、公允性将无从谈起，这会给社会带来灾难性后果，因此加强会计职业道德建设已迫在眉睫。曾有人这样评论：“会计人，因长于计算，所以精深；因职业禀赋，所以正直；因事务繁杂，所以勤勉；因责任重大，所以端于高贵的灵魂”。 一、会计职业道德现状分析 当前，会计信息严重失真的现象，已经不是个别或者说是少数问题，而是成为影响会计 工作健康开展的普遍反映。据2006年《经 济日报》报道：“中国财政部会计信息质量抽查证实中国80%以上企业信息存在不同程

会计造假的原因及其对策

会计造假的原因及其对策 发表时间：2012-08-20T08:25:06.293Z 来源：《赤子》2012年第6期作者：谢连霞 [导读] 也就是说，所有者拥有的资产不是自己管理运作，而是委托他人完成管理运作任务。 谢连霞（红光农场计财科，黑龙江海伦 152300） 摘要：会计信息失真，已经成为普遍关注的重大社会问题，究其原因，一是我国理论界对会计造假的原因分析缺乏深度，满足于理论上推理；二是提出的对策缺乏系统性、可行性，特别是对会计管理体制没有提出大刀阔斧的改正。本文从产生会计造假的根本原因、直接原因和间接原因三个方面进行了理性的、深入的分析，并对我国会计造假的成因、治假的对策作以下粗浅的探索。 关键词：会计造价；原因；对策 会计造假对我国并不十分完善的证券市场机制产生了巨大的震动，为什么要造假等一系列问题引发了人们的思考。 1 会计造假的原因 1.1 根本原因——两权分离。 会计造假的原因众说纷纭，大多以独特的视角从不同的侧面进行了探究。如果透过表象来思考这一问题，人们不难发现，“两权分离”才是会计造假产生的根本原因。 “两权分离”是指资本所有权（表现为投资者拥有的投入资产权）和资本运作权（表现为管理者经营、运作投资者投入资产权）的分离。也就是说，所有者拥有的资产不是自己管理运作，而是委托他人完成管理运作任务。 两权分离是经济发展的产物，更是社会进步的必然。在两权分离的过程中，资本所有权与资本运作权应该是一个统一体，无论是资本的所有者还是资本的运作者，都是为了一个目标，即实现最大化的盈余。但是，在实现这个最大化盈余的过程中，必定会出现这样或那样的问题。如对盈余的分配比例问题，资本所有者总是希望凭借对财产的最终拥有权分享全部盈余，而资本运作者却希望保留一定比例盈余扩大生产经营，甚至还要考虑自身的回报（表现为薪水、福利等）。这样必然会出现资本所有者与资本运作者的矛盾，矛盾的最终结果是：资本运作者虚列成本，虚计收入，虚报盈余，会计造假也就在不知不觉中产生了。 1.2 会计造假的直接原因——利益驱动。 （1）政治利益。仔细地分析一下会计造假的公司不难看出，不管是上市公司还是非上市公司，它们大多是一些在全国或地方比较有些名气的大公司。大企业，甚至是地方的支柱产业，在历史上曾经有过辉煌的业绩，企业的领导人也都是一些头面人物，有着较深的政治背景。但是，市场在变化，竞争格局在变化，这些企业没有跟上变化了的形势，管理模式依旧，产品式样如故，从而使过去的优势逐渐消失。为了保住昔日殊荣，维护企业领导形象，甚至有个别企业领导为了捞取政治资本，不惜一切代价，账上添彩，表中生花，虚报产值，虚报收入，虚报利润。更有甚者，有些地方政府或主管部门为维护地方或部门形象，有意识地引导企业会计造假，行政干预银行贷款给企业，以解决企业虚报利润应上交税收的资金。 （2）经济利益。经济利益驱动会计造假主要是两个方面：一是为了筹措资金。《公司法》对股份有限公司上市有着严格的规定，比如上市前三年应连续盈利等。为此，有些并不具备上市条件的公司为了能上市，大肆包装财务数据，甚至聘请一些会计“高手”来玩弄数字游戏，以实现“最近三年内净资产平均收益率在10%以上，计算期内任何一年都必须高于6%”的配股资格线。有些上市公司竞争意识不强，经营不景气，面对“最近三年连续亏损”应暂停上市的政策，不是依靠强化管理、增强竞争能力解决危机，而是在单、证、账、表上做文章，以此来保住其上市的“牌位”。二是为了偷逃税款。据财政部公布的数字显示，1998年有八成以上企业的会计信息失真，1999年有九成以上企业的会计要素失实，剔除客观失真因素，占有较大比重的是为了偷逃税款。 1.3 会计造假的间接原因——监督不力。 我国的审计监督体系应该说已经相当完善，但是与飞速发展的经济仍有许多不适应，这种不适应将从某种意义上削弱审计应有的功能，使审计的监督处于疲于奔命、力不从心的状态。 （1）监督力量不足。我国审计监督体系的国家（政府）审计、内部审计和民间（社会）审计的力量远远不能满足经济发展的需要，尤其是近年来企业数量急剧增加，而审计机构和审计人员却基本保持不变，造成现有的审计力量无法应对迅速增长的审计业务量。国家审计由于人员编制的限制等原因，迫使其不得不把“对国务院各部门和地方各级政府的财政收支、对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支进行审计监督”职责转向主要审计政府宏观管理部门和国家重点建设资金，因而国家审计对企业的监督慢慢开始弱化。民间审计虽然有了长足的发展，注册会计师已经成为审计监督的主力军，但其承担的审计任务愈来愈重，可以说已不堪重负。 （2）监督力度不够。国家审计的重点已经位移，企业的审计监督只能依靠内部审计和民间审计来进行。但内部审计无论在隶属关系上还是在利益关系上，都始终未能解决其真正的独立性问题，因而这种审计监督无法从根本上遏制会计造假现象，不仅如此，有些内部审计机构反而对会计造假起到了推波助澜的作用，为企业会计造假出谋划策，成了会计造假的帮凶。 监督不力，在客观上助长了会计造假行为的猖孤，致使会计信息失真、会计造假处于恶性循环的状态。 2 防范会计造假的措施 加大会计造假的风险，使之与造假收益对称，是杜绝会计造假行为的良策。而我国目前会计造假标准差系数虽比改革开放初期有所上升，但仍小于1，为此，笔者认为应采取以下对策： 2.1 改革现行会计管理体制，建立国家审计管理会计制度。根据《会计法》，国家财政部门主管中央和地方会计工作，但限于人力，各级财政部门很难控制好本地区的会计信息质量。为此，必须改革现行的会计管理体制，在各级国家审计机关建立会计检察处（科），其职责：一是检查、评估会计信息质量；二是对违反会计法规，编造虚假会计信息的责任单位和责任人依法进行处罚，情节严重者由会计检察部门代表国家作为公诉人依法向人民法院提起公诉。否则以渎职罪论处。 2.2 明确会计责任，单位负责人不得以任何借口推卸责任，分散风险。《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，并不是单位负责人自己直接从事会计工作，而必须是通过有关制度委托、授权、督促会计机构、会计人员按章办事。单位负责人不得以任何借口推卸责任，即使确实没有授意、指使、强迫会计人员造假，也应承担用人不当、管理不严之责，接受有关部门处理。 2.3 理论界与实务界紧密配合，建立会计信息量化考核指标体系。会计信息质量管理是一项系统工程，涉及内容多，范围广，定性上

会计造假的防范与治理

内容摘要 一个诚实守信的企业也是一个会计信息真实的企业，其良好的会计信息信誉充分展现了企业的财务支撑力，能更好的集攒社会口碑。本文拟分析会计造假的危害及治理对策，首先从理论的角度出发，阐述会计造假的定义和危害,我国的会计信息现状以及加强会计信息真实性的意义；其次通过云南绿大地这个案例浅析我国现阶段公司自身内部引起的会计造假和其外在原因，具体包括：内部控制环境失效、利益推动、会计信息交流不对称、会计制度有选择性、外部监督不力等。最后总结案件带来的启示，针对上述问题提出相应的建议。 关键词：会计信息；失真；会计制度

目录 一、会计造假现状与表现 (1) （一）会计造假的含义与分类 (1) （二）会计造假的历史和现状 (1) （三）会计造假的危害 (2) 二、分析--云南绿大地欺诈案 (2) （一）背景介绍 (2) （二）原因分析 (3) （三）处罚结果 (5) 三、会计造假的成因分析 (6) （一）公司自身存在的内在原因 (6) （二）会计造假的外在原因 (7) 四、规范和完善会计造假的启示和建议 (8) （一）合理的企业治理架构 (8) （二）实现内、外部审计相互制约 (8) （三）防范会计信息从业人员的违规行为 (9) （四）关注审计意见与应收账款激增 (9) （五）完善法律法规及建立惩罚机制 (9) 五、结束语 (9)

会计造假的防范与治理 会计造假一直是困扰社会的一个大问题。随着会计失真的丑闻不断出现，这些会计造假的大案一个一个大大地打击着股民的信心，破坏着市民给予他们的信任。上个世纪末，银广夏、红光实业等会计造假丑闻不胜枚举。而2007年华尔街金融危机的爆发，又让全世界为之一惊。2011年的五粮液财务造假曝光后，会计造假这个极其严重的现象又成了社会经济领域的热门话题。因此，探究会计造假的根源，分析并找到会计造假的主观与客观原因，从源头上解决这个问题才能标本兼治。 市场健康发展的基础是公司会计信息披露真实、规范化，也是市场得以建立和发展的垫脚石，更是对于广大投资者来说是一种维护他们利益的具体体现。“经济越发展，会计越重要”①，作为一种用来提供会计信息作为基本职能的经济管理活动，会计在我国经济发展进程中发挥着重要的作用。因此，加大会计信息披露的改革，对发展我国资本市场将有极其重要的意义。解决会计造假这一复杂的问题还需要经过一段漫长的路程。 一、会计造假现状与表现 （一）会计造假的含义与分类 1.会计造假的含义无论会计信息是否失真，会计信息都能作为信息系统的工作成果和可靠性情况的重要衡量标准。 会计造假是指对于会计信息的使用者而言，它已经失去了其真实客观性。会计造假可大致上分为故意失真和非故意失真②。非故意失真是技术不够熟练的会计人员，不经意的疏忽大意等因素导致的，相对比较容易攻克和改正。故意失真是指会计等人员在企业管理当局的指派同意下，借助会计准则给予企业的灵活性有偏见性的或引导性的提供信息，或者违反会计准则、制造虚假账簿③。这是最有害的、后果也是最严重的，同时更是最难去预防防范和让人察觉到的的失真行为。 （二）会计造假的历史和现状 在上世纪九十年代我国上市公司会计信息质量低下问题已经成为了社会经济有效运行的拦路虎。随着会计造假这个问题得到大量的关注，我国证监会也渐渐开始重视并

毕业设计论文-试论会计造假的防范与治理

中国某某某某学校学生毕业设计(论文) 题目：试论会计造假的防范与治理 姓名： 000000 班级学号： 0000000000 系 (部)：经济管理系 专业：会计电算化 指导教师： 0000000000 开题时间： 2008-6-4 完成时间： 2009-10-28 2009年 10 月 28 日

目录

课题试论会计造假的防范与治理一、课题(论文)提纲

二、内容摘要

三、参考文献 浅谈民营中小企业资金筹集 00000 中文摘要：本文披露当前存在于经济领域会计信息失真的严重情况，分析会计信息造假的动机、危害，提出防范对策，强调重点应该放在

加强会计环境建设上面，设想了在完善会计法律法规建设、强化会计内外监督、提高会计人员的业务技能和职业道德等方面进行治理。关键词：会计造假；动机；危害；防范与治理 0.引言 随着经济的快速发展, 管理工作也越来越重要, 尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视,并且成为政府部门进行宏观决策的重要依据。但同时, 会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重,如财政部会计信息质量抽查公告第五号显示,共抽查了159户企业和为这些企业出具审计报告的11 7 家会计师事务所。被抽查的企业中,资产不实的有1 47 户; 所有者权益不实的有1 55户; 利润总额不实的有157 户。会计信息失真给社会带来的危害是不可估量的, 它使造假者获取非法利益, 坦诚者受到伤害,最终导致市场经济的不公平竞争; 社会道德败坏,经济秩序混乱, 甚至可能带来国家宏观调控失策等。很少题词的朱镕基总理曾亲自为上海国家会计学院题词“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假帐”十六个大字作为校训。由此可见,加强会计职业道德建设,“不做假账”的重要性和紧迫性。 本文着重披露会计信息造假的动机与危害。只有把其造假动机和危害充分揭露出来，才能采取相应对策，从源头上进行治理。 1.会计造假的动机 企业出于各种各样的动机,对企业的财务信息进行人为修饰的方法可谓是“八仙过海,各显神通”,有的甚至已达到登峰造极以假乱真的

论企业假账的危害与防范治理对策

论企业假账的危害与防范治理对策 姓名：汪盛兰 班级：会计学院审计学1班 学号：201330075132 成绩：

一、前言 在今天，会计行业是一门技术性和实践性都很强的行业，会计人员的努力也对经济的发展起来了很积极的作用。可是，其中也突出地存在了假账的问题。何为假账，关于假账的解释是在企业、公司等里的单位领导人员、会计人员及其他有关当事人为了达到某些非法目的而有计划、有针对性的故意在账务处理等方面造假，违反国家有关财务会计等方面的法律法规、导致财务会计资料信息失真的一种舞弊行为。 在我国现在经济发展的进程中，会计假账满天飞，做假账是经常可以发现的社会现状。在有的企业准备了几本帐，给自己看的就是真的，这也就是俗称的‘内账’；但是呢，给上级领导、税务机关检查人员等等看的往往是假的，数字或者夸大或夸小，视为了粉饰成绩还是偷漏税的目的不同而做假账，这就是人们常常所说的‘外账’。甚至有些企业的负责人招聘会计或财务人员的标准，就是看他们会不会做假账。真实的账领导想当然的要掌握清楚，可是，对外的账目差不多就是视领导的心意而随心所欲了。近年来，因为假账而锒铛入狱的事件屡有发生，造成的影响和后果日益严重。2013年康美药业的‘假账门’事件令社会震惊，最后证监会涉入调查。而国内第一手机商TCL也爆出了假账丑闻...... 二、假账的危害 会计假账对国民经济运行和发展产生的损失和消极后果具有巨大的破坏性 和杀伤力。做假账和假账导致的负面影响有很多： 1、会计假账导致微观决策失误 微观是从具体的小范围个体角度看待做假账：有关的企业、事业单位，有计划、有组织、有规律地对本部门、本单位经营管理和财务核算工作，但是提供的有关会计、统计和业务信息资料却不是真实的、准确的。这样的话，自然会导致企业同行间的恶性竞争，构成了对那些合法经营者的巨大威胁，加剧了竞争的不公平性。另外，因为无论是什么企业都不能离开及时、准确、真实的各种会计消息，但可悲的假账的会计信息不真实，而这样企业高层的决策者和管理者就难以做出正确的生产和经营的决策，也破坏了正常的生产经营秩序，这也仅仅就是会计假账导致微观决策失败的主要原因。 2、会计假账形成宏观调控错位 宏观角度是大范围的整体角度分析问题：各级的政府经济管理部门对经济领域的假账活动，会扰乱正常的国家税收秩序。而经济与社会各方面之间的联系密切，做假账导致的危害也极易引发全行业、配套企业甚至到全社会范围的连锁反应，这样会影响到资源的合理分配。现在社会主义市场经济条件下，国家不可能再像从前计划经济体制下靠单一的财政拨款的行为，而是在向多元化的投资发展。而会计假账会使国家的宏观调控错位，很可能会扰乱了社会资源的优化配置和有序流动，产生不可估量的损失。 3、会计假账阻碍市场体制完善 会计假账直接会导致的是利税和其他国有资产的大量流失，间接影响了正常的经营秩序，因此做假账损害了广大投资者的切身利益，而这样，在一定程度上会扰乱正常的、健康的、规范的市场。所以说会计假账会阻碍市场体制的进一步的完善和提高。 4、会计假账削弱国家经济实力 会计假账导致的系列恶果反映在国家整体上汇削弱我国的经济软实力的核

会计专业造假案例分析的调查报告(完整版)

报告编号：YT-FS-3093-83 会计专业造假案例分析的调查报告(完整版) After Completing The T ask According To The Original Plan, A Report Will Be Formed T o Reflect The Basic Situation Encountered, Reveal The Existing Problems And Put Forward Future Ideas. 互惠互利共同繁荣 Mutual Benefit And Common Prosperity

会计专业造假案例分析的调查报告 (完整版) 备注：该报告书文本主要按照原定计划完成任务后形成报告，并反映遇到的基本情况、实际取得的成功和过程中取得的经验教训、揭露存在的问题以及提出今后设想。文档可根据实际情况进行修改和使用。 随着我国改革开放和市场经济的发展，我国的会计职业也逐渐的发展起来，形成了一系列相关的管理监督制度。由于市场的自发性，导致我国出现了一连串的造假事件，使诚信危机愈演愈烈。 一、事件回顾 麦科特公司20xx年8月7日在深交所上市，拥有光学机械、纺织轻化、生物医药、精工电子、投资贸易等五大产业，是全国最大光学生产基地之一。经查，麦科特利用虚构巨额利润、欺诈上市。证监会通过对麦科特利润虚假问题调查，查明该公司的问题主要为通过伪造进口设备融资租赁合同，虚构固定资产9074万港元;采用伪造材料和产品购销合同、虚开进

出口发票、伪造海关印章等手段虚构收入3011.8万港元，虚构成本20789万港元，虚构利润9320万港元。为达到上市规模，麦科特将虚构利润9000多万港元先转成资本公积金再转为实收资本，明显属于欺诈上市。 二、案例分析 1.麦科特事件的原因主要就在于人的素质缺乏和制度的不完善 会计职业人员诚信缺失，缺乏职业道德修养，在利益的链条上环环造假。在麦科特发行上市过程中，深圳华鹏会计师事务所会计师为其出具了严重失实的审计报告，广东大正联合资产评估有限责任公司评估师出具了严重失实的资产评估报告，广东明大律师事务所律师出具了严重失实的法律意见书，南方证券有限公司券商参与编制了严重失实的发行申报文件。诚信是市场经济的要求，是企业的无形资产，事关企业的成败。诚信从业更是会计人员工作的必要前提。麦科特造假事件突显了严重的诚信危机和提高会计人员职业道德的重要性。

会计造假案例分析

会计造假案例分析 ——南方保健 摘要：随着国内外越来越多的会计造假案例曝光，国际会计事务所的审计不力现象越来越严重，会计造假的原因和手段也引起人们的广泛关注，尤其是对初学者有很大的学习意义。使其充分认识财务信息质量的好坏不仅影响公司利益相关者了解企业信息而且对社会正常的经济秩序产生影响。本文意在通过对南方保健造假案例的剖析，探究其造假原因和方式，从而提出如何治理会计造假的建议。 关键字：会计造假南方保健契约调整 正文：一南方保健案例回顾： 美国最大的医疗保健公司南方保健日前对其前任审计师安永会计师事务所提起诉讼，称安永违背了合约且由于疏忽未能发现该公司高达27亿美元的会计舞弊。 上世纪80年代初，斯克鲁西创建了南方保健公司（Health-southCorporation）。他被誉为变革美国理疗业的灵魂人物。他创造性地提出将理疗和恢复性治疗等手术辅助环节从医院中独立出来运作的构想，并探索出一套低成本、高疗效的诊所运营模式。1986年南方保健完成新股发行并在纽约股票交易所上市。以后的十年，南方保健疯狂购并，2002年已发展成为全美最大的私立保健医疗公司。在全球拥有了1229家诊所，203家外科手术中心和117家疗养院，成为全美最大的保健服务商。正是这几年疯狂的扩张速度使南方保健消化不良，加上首席执行官斯克鲁西在董事会中的独断专行和过分追求个人成就感，最终使南方保健走上了财务舞弊的不归路。2003年3月南方保健的财务舞弊丑闻浮出水面，创下了上市公司财务舞弊涉案人员最多的纪录（11名高管人员涉案）。已经抖露出的25亿美元的虚假利润更使其成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。 然而，南方保健至少从1997年开始就使用各种会计造假手法对经营利润和资产负债表科目进行操纵，以满足华尔街的盈利预期。2002年8月，南方保健的CEO理查德·斯克鲁西和CFD威廉·欧文斯按照《萨班斯———奥克斯利法案》的要求，宣誓他们向SEC提交的2002年第二季度的财务资料真实可靠。宣誓后，欧文斯慑于安然和世界通信造假丑闻曝光后社会公众的反响和压力，于2003年3月18日向司法部门投案自首，供出南方保健的会计造假黑幕。已经抖露出的25亿美元虚假利润使南方保健成为仅次于世界通信的第二大“会计造假大王”。 南方保健是在阿拉巴马州杰斐逊县的巡回法院提出上述起诉的，而就在上个月这家公司还是安永的起诉对象，当时安永指控南方保健使其受到了诉讼案的牵连并导致其名誉受损。路透社的消息称，南方保健对安永的反诉意在寻求对其损失的收入、利润、商业机会、诉讼费用以及了结舞弊案和重述收入的成本的赔偿金。南方保健在反诉陈述中说，“安永要么是有意对南方保健前任CEO故意操纵的会计舞弊、不当行为以及要求查明此事的管理人员和雇员们视而不见，要么是由于疏忽违背了合约和法定职责，以致未能发现会计舞弊行为并将其报告给南方保健的董事会和审计委员会”。 安永会计师事务所的发言人对美联社说，南方保健舞弊案“是该公司前任管理人员和雇员为了欺骗外部审计者而精心谋划的骗局所导致的直接后果”，安永认为“南方保健的索赔是没有法律依据的，它应该通过仲裁而非诉讼来解决问题”。 二根据所学知识分析造假公司会计造假原因与手段 斯克鲁西是南方保健的缔造者，被誉为变革美国理疗业的灵魂人物。他是个开拓进取的创业者，却也是个独断专行、刚愎自用之徒。在南方保健，他实行独裁式的强权管理。曾

2019会计造假真实案例

康美药业 A股史上规模最大的财务造假舞弊案 2019年4月29日，康美药业发布更正公告，称其2017年的年报数据存在重大差错。存货少计195亿元，现金多计299亿元。资产负债表、利润表、现金流量表几乎所有数据都需要更正，对2017年财报做出重大调整。4月30日晚间，上交所立刻向康美药业发监管函，称公司在财务管理、信息披露、内部控制等方面可能存在重大疑问，予以高度关注。此外，证监会已对康美药业审计机构正中珠江会计师事务所涉嫌未勤勉尽责立案调查。 5月17日下午，证监会通报了康美药业调查进展。据证监会称，现已初步查明，康美药业披露的2016至2018年财务报告存在重大虚假信息，一是使用虚假银行单据虚增存款; 二是通过伪造业务凭证进行收入造假; 三是部分资金转入关联方账户买卖本公司股票。公司涉嫌违反《证券法》第63条等相关规定。 康美药业是曾经的千亿市值白马股、中药行业的龙头，前期已经屡遭质疑，但没有确凿的证据。如今，随着证监会调查进展的通报，财务造假有了实锤。截至2019年12月31日，康美药业市值仅剩186亿元，较上年末458.09亿元缩水六成。 康得新 A股史上最大利润造假案 康得新2015年虚增利润总额23.81亿元，占年报披露利润总额的144.65%。2016年虚增利润总额30.89亿元，占年报披露利润总

额的134.19%。2017年虚增利润总额39.74亿元，占年报披露利润总额的136.47%。2018年虚增利润总额23.81亿元，占年报披露利润总额的722.16%。合计四年虚增利润119亿元，成为A股史上最大利润造假案。公司股票自7月8日起，一直处于停牌状态。截至2019年12月31日，康得新市值仅剩125亿元，较上年末270.53亿元市值缩水逾5成。为其提供审计服务的瑞华会计师事务所已经被立案调查。 康得新利润造假的方法是通过伪造海外客户，炮制虚假业务合同，临摹国外客户签名，粘贴打印，虚构外销业务产业链。 康得新至今仍坚称截至2018年底账上有着150亿元的现金。然而令人惊讶的是，这150亿元现金中存放于北京银行西单支行的122亿元的巨款，瑞华会计师事务所无法确认它们的存在。与此同时，公司有数位董事、监事也均不保证该笔巨款的真实性。实际控制人钟玉先生，因涉嫌犯罪被执行逮捕。 獐子岛 利用农产品存货盘点的复杂性调节利润 2019年11月，獐子岛再一次收到深交所的关注函，要求其说明计提存货跌价准备的依据。这显然不是獐子岛第一次出现此类事件，网友怒了，“骗我可以，请注意次数”。目前，公司处罚60万，董事长处罚30万，公司24个人终身市场禁入。 在之前的2018年2月9日，獐子岛收到了中国证监会的《调查通知书》，因獐子岛涉嫌信息披露违法违规，中国证监会决定对其立

试论会计造假的防范与治理

试论会计造假的防范与治理 本文阐述了会计造假的概念、表现形式和危害，分析了会计造假的原因，提出了防范和治理措施。要加強会计法制建设；建立和完善内部会计控制制度；加强外部监督；实施诚信工程。 标签：会计造假；治理；防范 在市场经济快速发展的过程中，会计扮演着越来越重要的角色，会计信息已经成为企业管理者和政府部门做出决定的重要根据。然而，会计造假行为也日益猖獗，存在于各种经济活动之中。众所周知，会计造假所形成的虚假信息会严重影响各类决策者的行为，难以发挥会计信息会计活动在市场中的作用，从而毁坏市场运行规则。 一、会计造假概述 会计造假是指会计从业人员或者企业负责人在会计核算过程中，为了相关主体的利益，篡改会计凭证，制作虚假会计报表，进而违反国家法律规章制度的行为。在企业的经济活动中，企业负责人必须要对本单位的会计信息的真实性负责，不得出现信息失真。会计责任主体要清楚自己的责任，认清法律的界限，一旦事发，单位负责人不能以各种借口来推卸责任，必须承担罪责。 会计造假有两种形式：其一是会计事项的造假，其二是会计报表的造假。前者通常是为了盗窃公司财产，使其为个人所得物，后者是有意的篡改会计报表，这些财务报表带有一定的经济价值，致使盈利增多的假象，从而股东和债权人等利益相关者被欺骗。 会计造假主体是指介入会计造假的组织参与者，对后果负责的人，假账的根源在于会计人员，但造假需要各方面条件：会计知识，实施手段等，同时必需有合适的环境，因而绝不是一个会计人员能单独完成的。会计造假主体应包括制作假账和相关违法行为的主谋、共谋和执行者[1]。会计造假主体随着经济结构的变化，相应地呈现出多样化的特征，不同的造假主体在造假过程中担任不同的职责，共同参与会计造假。 二、会计造假的表现形式 我国目前经济发展中存在的一些问题：国有资产不足、经济领域潜在风险加大、内生增长动力不足、企业筹资困难等，极大地阻碍了国家经济发展进程，这些情况或多或少都与企业会计造假行为有关。 会计造假有两种范例：一是虚增资产；二是虚增负债。前者主要涉及国有企业和上市公司，因为企业主管的升迁直接与国有企业经营业绩的优劣挂钩，而上市公司的发展前景也与其业绩相关，所以一些企业负责人选择会计造假来虚报其

会计造假的危害及对策

会计造假的危害及对策 一、会计造假的现状 “真实性”一直被看作是会计工作的“生命”。但近些年来，随着社会主义市场经济的不断发展，会计造假行为越来越多，真实性被破坏的现象也越来越普遍。由于会计核算和会计报表的数字涉及人们的经济利益，有不少企业主管和会计人员以及其他利益相关者利用职务之便，钻法律、制度的空子，造假帐、编假表，向公众发布虚假信息，给社会带来极大的危害。不用说郑百文、银广夏这些会计造假的典型案例，就普通层面上看，中国会计信息失真已经达到了令人吃惊的地步。财政部最新公布的2006年度会计信息质量抽查显示，利润不实10％以上的企业占52.6％。而且还有愈演愈烈之趋势。 二、会计造假的原因 1、经济利益的驱动 由于我们国家市场经济体制不够健全和完善，经济利益的驱动是造成假帐的直接原因。 假帐的收入可以有多种来源渠道，最直接和最典型的收入就是直接从公司偷钱，如贪污、盗窃，这通常会是个人行为。通过修改或隐瞒公司公费收入，达到中饱私囊的目的。在我们国家，由于体制的原因，也有很多从公司偷钱的行为属集团行为。如上市公司背后的集团公司或大股东为达到从上市公司偷钱的目的，也会通过各种方式操纵公司帐目与信息披露，只是手法变得越来越高明。例如，借钱不还，或是向上市公司赊帐等。其次是从国库偷钱。如偷逃国家税款，因为税款通常与收入的多少相联系，通过隐瞒收入或增加成本来达到少交税款的目的。再次，就是通过虚假信息披露操纵证券市场股价，达到从市场上赚取超额收益的目的。最后，就是利用虚假会计信息陈述，达到从银行或从其他可能的信贷者手中骗钱的目的。而假帐的成本则主要来自监管，或者说做假被发现的可能性，以及被发现后做假者所可能受到处罚的严厉程度。由于经济活动中交易的不断创新，致使假与非假有时很难被恰当认定。加之我国市场经济游戏规则本身并不完善，使得很多交易信息的披露往往介于真与假之间，更进一步增加了认定的难度。这就导致了层出不穷的造假。 2、监督乏力 2.1从会计监督来看：因会计受聘于单位，使得其本身所具有会计监督功能因种种原因

上市公司财务造假案例分析报告

上市公司财务造假案例分析 造假是需要成本的，要多交税，要封口费，配合造假的公司要给好处费。大家为何还拼命造假?事实上，财务造假都是目的性很强的造假，上市公司绝不会一味的把利润做高而造假。IPO要包装，上市前三年利润要递增，否则保荐机构无法交待，后续融资会受到影响。增发有指标，股权激励有指标，不能连续三年亏损等等。 审核者之所以没有发现企业粉饰业绩及财务造假，其根原归纳为二：一是无知（即缺乏知识），二是无能（即有知识而不为），无知之错可以补救原谅，无能之错绝不姑息。这其中的要害是态度问题，审核者要明白自己是干什么的，干这项工作的要求标准是什么，唯有端正态度，才能谈得上杜绝上市公司财务造假。 上市公司通过财务造假可以得到巨大的利益，现列举如下： 1.通过财务造假，可以让一些不符合上市标准的企业获得上市“圈钱”资格； 2.通过财务造假，可以让一些获得了上市资格的公司能够以更高的发行价格来发行新股； 3.通过财务造假，可以让上市公司顺利地取得再融资的资格并以更高的价格进行再“圈钱”； 4.通过财务造假，可以推高上市公司股价，可以让大小非顺利高价套现，远走高飞。 因此，上市公司财务造假的动力非常大，那是犹如“力比多”失调般的冲动。另外，目前的现实环境对造假者处罚都非常轻，其造假成本之低已到难以想象的地步：比如，对于通过财务造假的上市者，法律只是对其予以罚款了事，而且罚款金额不超过募资金额的5%，这可比银行的贷款利率还低得多。 比如，对于帮助财务造假的事务所和CPA，几乎没什么处罚，事情败露后，很多时候是这些造假所主动被合并到更大一点的事务所去了，人还是那些人。

比如，对于保荐人出具有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的保荐书，《证券法》规定可以没收业务收入，并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，暂停或者撤销相关业务许可。但这样的法律规定从未得到贯彻执行。 正因为处罚如此之轻，中国股市造假盛行也就不足为怪了。只有不包庇造假者，进而对造假者实施严刑峻法，中国的股市才有希望，才不会彻底沦落为让老百姓痛恨的“圈钱市”。 以下是常见的造假方式和审查重点： 1、虚增中介费用。 很多公司要补很多税，这还好说，在账面会体现，更多的公关费是在账面没法体现的，这个钱一般是老板自已掏。等上市后，公司是大家的了，这笔钱老板还得要回来，怎么办。一是保荐机构把发票开大，把多出来的部分返回给老板，反正募集资金是要把中介费用去掉的。二是上市后想办法把这笔钱要回来。 2、虚增收入。 这是最常见的一种方法，有的是将收入提前确认，有的是将收入推后确认，有的根本就是无中生有的收入，很多公司的前五大客户不注明客户的名字，这样的公司问题最大，所以去年证监会专门就这个问题出了一个文件。典型公司如紫鑫药业(002118,股吧)，绿大地等。在A股诸多财务陷阱之中，虚增利润是最常见的手法。通过虚构交易业务、虚增资产、虚增收入精心打造了一个骗局。比如绿大地的具体操作手法为：一、将公司的名称加入生物科技的字样，以迎合市场和投资人的喜好；二、注册了一批由绿大地实际控制的公司，利用其掌控的银行账户，操纵资金运作；三、伪造合同、发票和工商登记资料，虚构交

会计造假的防范与治理

企业会计造假的防范与治理 【摘要】当今市场经济的发展，也使会计发生了变革，企业财务人员的职能也由以前的记账、报账转变为现在财务预算并参与企业的经营管理决策，且会计处理对象和会计处理方法也日益复杂多样，风险逐渐增大。会计造假的现象越来越严重，会计造假普遍，严重危及会计工作的生命，严重扰乱了我国正常的社会经济秩序，在一定程度上影响了经济的发展。本文通过分析会计造假产生的原因，会计造假常用手段、会计造假的现状和危害、提出会计造假的防范与治理的建议。 【关键词】会计造假危害防范与治理

目录 【摘要】............................................................................................ 错误！未定义书签。 1、问题的提出................................................................................... 错误！未定义书签。 2、会计造假的定义............................................................................ 错误！未定义书签。 3、企业会计造假产生的原因.............................................................. 错误！未定义书签。 3.1 会计从业人员职业素质不高 .................................................. 错误！未定义书签。 3.2 单位负责人不良道德的影响 .................................................. 错误！未定义书签。 3.3企业内外部会计监督体系尚不够完善 ..................................... 错误！未定义书签。 3.4 制度保障不健全.................................................................... 错误！未定义书签。 3.5 上级下达的任务与企业经营状况实际相背离.......................... 错误！未定义书签。 3.6 受政府管理部门绩效政策的影响 ........................................... 错误！未定义书签。 3.7 社会关于会计造假信息的披露程度不够................................. 错误！未定义书签。 3.8 处罚力度不够 ....................................................................... 错误！未定义书签。 4、企业会计造假的常用手段.............................................................. 错误！未定义书签。 4.1 账目来源失真 ....................................................................... 错误！未定义书签。 4.2 账目处理失真 ....................................................................... 错误！未定义书签。 4.3 核算资料造假 ....................................................................... 错误！未定义书签。 4.4 成本费用造假 ....................................................................... 错误！未定义书签。 4.5 往来款项造假 ....................................................................... 错误！未定义书签。 4.6 资产计价造假 ....................................................................... 错误！未定义书签。 5、会计造假的现状和危害 ................................................................. 错误！未定义书签。 5.1 会计造假的现状和危害 ......................................................... 错误！未定义书签。 5.2 破坏了会计行业的诚信形象 .................................................. 错误！未定义书签。 5.3 败坏社会风气，使政府公信力下降........................................ 错误！未定义书签。 6、会计造假的防范与治理 ................................................................. 错误！未定义书签。 6.1 提高财务人员的专业素质和职业道德建设 ............................. 错误！未定义书签。 6.2 加重单位负责人的法律责任 .................................................. 错误！未定义书签。 6.3 全面实行诚信教育 ................................................................ 错误！未定义书签。 6.4 要合理地建立组织机构和控制制度........................................ 错误！未定义书签。 6.5 改善审计体系，强化审计监督功能........................................ 错误！未定义书签。 6.6 鼓励股东主动参与监督公司，维护合法权益.......................... 错误！未定义书签。 6.7 完善会计法律、法规体系，补充、完善会计准则和会计制度 . 错误！未定义书签。 6.8 加强会计造假信息的披露程度............................................... 错误！未定义书签。 6.9 加重作假的处罚力度............................................................. 错误！未定义书签。 7、打击会计造假的意义..................................................................... 错误！未定义书签。 8、结语 ............................................................................................. 错误！未定义书签。附录（1）参考文献 ........................................................................ 错误！未定义书签。附录（2）谢词 ........................................................................ 错误！未定义书签。