(简体)投资业务会计制度的设计

第九章投资业务会计制度的设计

学习目标

通过本模块的学习，使学生了解投资业务内部控制和核算方法设计的内容、特点与目标；理解并应用有价证券与其它投资业务内部控制方法的设计原理；理解并应用短期投资、长期债权投资、长期股权投资与长期投资减值核算方法的设计原理。

重点讲授

一、投资业务的特点

（1）企业以现金、固定资产等向其它单位投资以取得其它单位股权或债权，能为投资者带来未来的经济利益，它可以直接或间接地增加流入企业的现金或现金等价物。

（2）投资业务的高收益与高风险并存。

（3）通过投资流入企业的经济利益与其它资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同。

（4）由于投资业务中有的投出资金是在被投资单位运行的，有价证券直接代表着资产的价值，短期证券变现能力极强，这些都极易成为舞弊的目标，发生的舞弊行为

又具有隐蔽性。

二、投资业务会计制度设计的目标

（1）防范投资决策风险；

（2）保护投资资产的安全；

（3）真实提供投资的财务信息；

（4）正确计算投资收益。

三、投资业务内部控制要点的设计

（一）职务分离制度

（二）投资计划的编制、审批制度

（三）财务分析制度

（四）证券投资运行环节的控制制度

（五）投资核算控制制度

四、投资业务处理程序的设计

（一）有价证券购入的业务处理程序

由投资业务部门编制“股票或债券的投资计划书”，经批准后据此填制“证券购

入通知单”一式两联，一联留存，一联交会计部门审批后交出纳部门。

出纳根据“证券购入通知单”开出支票，经审核盖章并登记支票登记簿后交证券

公司。

出纳收到证券公司的有价证券后，根据证券、支票存根及“证券购入通知单”编

制付款凭证，并据以登记银行存款日记账。

会计部门收到付款凭证及有关单据后，登记有关账簿及证券投资登记簿。

四、投资业务处理程序的设计

（二）有价证券处置的业务处理程序

（1）投资业务部门根据证券市场价格及企业投资目标的实现程度，?提出证券出售

申请，经审批后编制“证券出售通知单”办理证券的卖出手续。

（2）会计部门收到证券公司转来的“证券出售通知单”后进行审核，并交出纳部门。

（3）出纳部门根据会计部门转来的“证券出售通知单”及银行转来的收账通知编制

付款凭证，并登记银行存款日记账。

（4）会计部门根据出纳部门转来的付款凭证及有关原始凭证，?登记有关账簿及证

券投资登记簿。

五、长期股权投资核算方法的选择

成本法：我国企业会计制度规定，企业对被投资企业无控制、无共同控制且无重大

影响的长期股权投资应采用成本法核算；

权益法：我国企业会计制度规定，如果投资企业对被投资单位具有控制、共同控制

或重大影响时，则采用权益法核算。

难点辅导

一、股票投资登记簿的设计要点

1、为了准确反映有价证券的交易和结存情况，无论是投资股票，还是投资债券，都应

在正确设计业务处理程序和会计核算方法的基础上设计相应的投资业务登记簿，及时总括反映有价证券的投资情况，作为会计凭证和账簿记录的补充。

2、简化和减少会计凭证、会计账簿和会计报表的种类、格式和数量，简化会计核算手

续，节约费用支出。

3、有利于会计工作的分工协作和明确责任，加强岗位责任制。

二、长期股权投资的成本法和权益法在会计处理上异同处

长期股权投资采用成本法核算的一般程序如下：：

(1) 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投

资的账面价值。

(2) 被投资单位宣告分派的利润或现金股利，按企业投资应享有的部分，确认

为当期的投资收益；但投资企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在

接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润

或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的部分，应作为投

资成本的收回，冲减投资的账面价值。

长期股权投资采用权益法核算的一般程序如下：

(1) 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投

资的账面价值。其会计处理方法与成本法相同。

(2) 投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股

权投资的账面价值，并分别按以下情况处理：

第一，属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企

业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价

值，并确认为当期的投资收益。但投资企业按应享有的份额确认被投资单位实

现的净利润时，不包括法规或公司章程规定的不属于投资企业应享有的净利

润。

第二，属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企

业应按所持表决权资本比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价

值，并确认为当期的投资损失。需要说明的是，投资企业确认被投资单位发生

的净亏损，除投资企业对被投资单位有其它额外的责任（如提供担保）以外，

一般以投资账面价值减记至零为限。

第三，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按表决权资本比例计

算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。

三、短期投资跌价准备、长期投资减值准备的核算

(1)“短期投资跌价准备”是“短期投资”账户的备抵账户，当有价证券的市价低

于成本时，按其差额借记“投资收益—计提的短期投资跌价准备”账户，贷记“短期投资跌价准备”账户；如已提跌价准备的短期投资的市价以后又回升，按回升增加的数额（其增加数应以补足以前入账的减少数为限），借记“短期投资跌价准备”

账户，贷记“投资收益—计提的短期投资跌价准备”账户。

(2) 当一项长期投资不能再为企业带来经济利益时，或者一项长期投资预计未来可收

回的价值低于原投资成本或账面价值，则应在期末时计提长期投资减值准备。长期投资减值准备通过“长期投资减值准备”账户核算。期末，企业的长期投资的预计可收回金额低于其账面价值的差额记入该账户的贷方，同时作投资损失处理。如果已计提减值准备的长期投资的价值又得以恢复，应在已计提的减值准备的范围内转回。转回时记入该账户的借方，同时冲销已入账的投资损失。本账户应分别按长期股权投资和长期债权投资设置明细账户，以有利于编制资产负债表。

四、投资业务的会计核算账户及其核算内容

(1) 短期投资业务的会计核算是通过“短期投资”账户进行的。在“短期投资”账户下应按有价证券的种类设置二级账户，如“股票投资”、“债券投资”等。此外，还应按股票、债券的具体名称设置三级明细分类账。

(2)“短期投资跌价准备”是“短期投资”账户的备抵账户。

(3) 长期债权投资业务是通过“长期债权投资”账户核算的，其下设“债券投资”和“其它债权投资”两个明细账户，分别核算长期债券投资、其它长期债权投资取得时计入投资成本的费用。

(4) 长期债券投资业务通过“长期债权投资—债券投资”账户核算。该账户应下设三个三级明细分类账：“面值”、“溢折价”和“应计利息”，分别核算购入债券的面值、债券购入成本与债券面值的差额（溢折价）和每期结账时计算出的持有的一次还本付息债券投资应计的利息。

(5) 其它长期债权投资业务通过“长期债权投资—其它债权投资”账户核算，该账户下设“本金”和“应计利息”两个三级明细分类账，分别核算投资的本金和每期结账时计算的利息。

(6) 长期股权投资业务应通过“长期股权投资”账户核算，其下设“股票投资”和“其它股权投资”两个明细账户，来分别核算长期股票投资和其它长期股权投资。无论是股票投资还是其它股权投资，都应在“股票投资”、“其它股权投资”明细账户下，设置“投资成本”和“损益调整”两个三级明细分类账，以分别反映投资的实际成本和权益法下获取的投资收益或损失。

(7)“长期投资减值准备”账户应分别按长期股权投资和长期债权投资设置明细账户，是“长期债权投资”和“长期股权投资”账户的备抵账户。