IPO中关于网络游戏企业收入审计技巧和方法

IPO中关于网络游戏企业收入审计技巧和方法

2016-11-07 北注协企业上市

IPO中关于网络游戏企业收入审计技巧和方法

原文名称：北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2016]第1号—关于网络游戏企业收入审计技巧和方法作者：北注协

在网络游戏行业中，企业最主要的参与者有游戏开发商、游戏发行商（游戏运营平台）、游戏渠道商；运营模式主要包括自营模式和联运/授权模式；盈利模式主要是按虚拟道具收费和按游戏时间收费。道具的消耗方式通常又分为一次性消耗道具、有限使用的道具和永久性道具三类。因此，网游企业的参与主体、运营模式、盈利模式均可能各不相同。注册会计师在对网游企业收入进行审计时，需在充分了解其具体的运营模式、盈利模式、不同参与主体间的责任分担等情况的基础上，结合其具体业务特点，识别并评估可能存在的风险、设计恰当的审计程序、获取充分且适当的审计证据，从而将审计风险降至可接受水平。

本提示仅供事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。

针对网游企业收入审计技巧和方法，上市公司审计专家委员会做如下提示。

一、网游企业收入舞弊风险因素的识别

在网游企业收入审计的全过程中，应结合网游行业的具体特点，从动机或压力、机会、态度或借口三个方面，持续地识别可能存在的与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险。（一）动机和压力方面的风险因素，包括但不限于：

1.网游行业竞争激烈，不知名的游戏品牌生命周期一般较短，其持续经营能力面临重大不确定性，导致管理层可能存在通过虚增收入粉饰财务报表的动机；

2.网游企业的核心竞争力是产品研发人员。为了保持研发团队的稳定，网游企业通常向核心技术人员实施股权激励。而为了增强核心技术人员的信心，网游企业可能存在通过虚增收入粉饰财务报表的动机；

3.网游企业间重组并购交易频繁，为了获得高估值以吸引投资者，网游企业对其盈利能力可能存在不合理的预期，从而可能存在通过虚增收入粉饰财务报表的动机。

（二）机会方面的风险因素，包括但不限于：

1.网游企业的业务数据高度集中在网络系统中，该系统的维护由IT技术人员进行，在存在上述（一）中所述动机的情况下，网游企业可能要求IT技术人员通过游戏网络系统后台进行人为操作，修改与收入相关的业务数据，而这一行为难以被非IT技术人员识别；

2.网游企业的运营模式、盈利模式多种多样，收入确认的职业判断空间较大。例如是采用总额法还是净额法、是一次确认还是递延确认等，确认结果各不相同；

3.在分期确认收入时，收入递延期间的确定建立在重大估计的基础上。这些估计涉及主观判断或重大不确定性，一般难以找到较确凿的证据予以印证。

（三）态度或借口方面的风险因素，包括但不限于：

1.有关收入确认的会计政策或会计估计的选用过于依赖非财务人员（如IT技术人员）的参与；

2.管理层出于对高估值的预期，过于关注其收入规模或利润趋势；

3.管理层向投资者、债权人或其他第三方，承诺实现激进的或不切实际的盈利预期。

由于网游企业通常存在上述收入舞弊风险因素，在对网游企业收入进行审计时，应保持高度的职业怀疑态度。结合网游企业具体的业务模式、盈利模式，准确理解并运用收入准则；以IT审计为支撑，加强分析性复核程序的运用，加强非财务信息与财务信息的核对分析；适当运用观察、询问和检查程序，结合其他科目，如应收账款、预收账款、经营活动现金流等，判断收入相关的逻辑性；严格执行函证程序，并针对异常游戏玩家实施核查程序等。

二、IT审计

无论网游企业采取的是自营、联运/授权模式，还是几种联合的业务模式，其游戏的运营均依赖于游戏网络系统，收入确认及结算的基础数据也均来源于网络系统。所以，在执行网游企业收入审计时，应当以IT审计为基础。项目组可聘请所内、外的IT专家对游戏网络系统的IT环境进行评估、对自营平台或联运平台等进行系统测试，以确定整个游戏网络系统是否安全、且运行是否有效、业务数据是否得到真实、准确、完整的记录。尤其，应重点关注与收入相关业务数据的完整性、准确性和真实性。对游戏网络系统一般控制审计，需要对整体系统和系统各阶段的形成与运行过程执行IT审计。

（一）针对IT整体系统的审计，主要从以下三点展开，包括但不限于：

1.测试IT系统控制环境是否有效，包括测试系统或数据能否随意修改，测试物理安全，数据备份与恢复等；

2.测试系统是否能够真实、有效、完整的记录每款游戏每个玩家的充值、计费、消耗数据等；

3.追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，测试相关系统，关注业务系统与财务系统之间数据传输。

（二）针对IT系统在开发、变更、IT运行过程中的安全、维护等四个方面的审计，主要从以下六点展开，包括但不限于：

1.是否能够区分付费玩家和免费玩家；

2.是否存在恶意修改游戏数据的内部控制缺陷；

3.系统管理授权体系是否得到有效执行；

4.自营游戏平台及联运游戏平台数据是否存在混淆情况；

5.自营游戏与联运游戏的游戏币的消耗是否存在混淆的情况；

6.IT专家确认的其他IT审计程序和范围等。

三、进一步审计程序

网游企业收入确认的数据基本来源于游戏网络系统，因此，在完成IT审计并确认网游企业的业务系统安全且运行有效的情况下，可重点采用检查、函证、分析等审计程序对收入数据的真实、完整性进行进一步审计。

（一）检查程序

针对每一种游戏，首先应确定其业务模式。如某种游戏收入既有来源于自营也有来源于联运/授权模式（此种情况比较常见），则应区分自营收入和联运/授权收入分别进行检查。

针对网游企业不同的业务模式和盈利模式，网游企业收入审计可执行的审计程序包括但不限于以下内容：

1.自营模式

（1）区分不同的盈利模式，识别收入相关风险报酬转移的标志

①在道具消费模式下：一次性道具，在玩家使用该道具后确认收入；有限期道具，在玩家购买该道具时计入递延收益，并在该有限期内平均结转收入；对于永久性道具，在该道具剩余

服务期内按直线法结转收入。以道具消费方式确定收入的前提，是网游企业的数据库对不同玩家的不同道具消费方式能够保留完整的记录。否则，网游企业应合理估计玩家生命周期和游戏生命周期，并在两者孰短期间按直线法结转收入。

②在按游戏时间计费模式下，应在玩家购买的时长内按直线法结转收入。对于过期未消费的，应检查网游企业游戏产品相关游戏规则，在明确玩家在过期后无权退款的情况下，于到期日确认沉默账户收入。

（2）判断收入的分期是否适当

对于一次性确认收入的，其理由是否充分？对于递延收入的，其递延期间的估计是否合理？具体检查程序包括但不限于：

①获取游戏玩家在报告期内的充值金额——购买的游戏币等虚拟货币数据，虚拟货币如Q 币等；还需获取同期游戏玩家的消费金额——玩家充值后在游戏平台购买道具、装备、时长等实际消费数据，一并与收入明细表相核对；

②确认是否以玩家消费金额作为确认收入的依据；如果存在差异，差异原因是什么；

③获取第三方支付平台提供的充值数据，该充值数据包含在第三方支付平台的月或季度的电子、传真、书面结算单中，与报告期玩家的充值金额相核对；

④网游企业收费方式通常包括两种，虚拟道具收费和游戏时间收费。应根据具体游戏消费模式对游戏玩家消费金额进行区分，分别按游戏道具使用周期、玩家生命周期及游戏生命周期三种摊销方式，对应IT审计提供的原始业务数据，检查分年度或分期间网游收入与原始业务数据的匹配性。实务过程中，在财务核算与业务数据匹配时需要对充值金额和消费金额分别核对，“预收账款”对应充值金额，“递延收益”对应游戏币销售金额，网游收入则应对应玩家游戏消费金额。

在执行上述收入检查程序过程中，还需充分考虑超出上述三种服务周期孰长的期限后，游戏玩家的充值余额如无法再使用，网游企业可将该部分余额对应的充值金额确认为当期的营业外收入。

（3）关注收入计量时的会计估计选用

审计时需要就网游企业选择道具摊销、玩家生命周期及游戏生命周期等重要会计估计进行合理性评估,且进一步关注在适用道具摊销时，网游企业对一次性道具和永久性道具划分是否合理，是否存在将永久性道具按照一次性道具核算的情况；对于按照玩家生命周期和游戏生命周期摊销依据的合理性。

（4）判断会计处理是否合理

对于游戏中常见的虚拟货币、道具赠送、销售折扣等行为，判断其会计处理是否合理。

2.联运/授权模式

在不同的联运模式下，游戏开发商和游戏运营平台商承担的责任不同，因而会对各参与主体游戏收入确认产生不同的影响。对于联运/授权模式，收入审计思路为：首先，根据各参与主体之间的联合运营协议分析判断后，确定谁应当按总额法确认收入，谁应当按净额法确认收入；然后，参考自营模式中相同的原则和方法，区分不同的盈利模式，判断收入确认的合理性。具体检查程序包括但不限于：

（1）获取网游企业与联运方/被授权方的合同或协议，根据双方约定的权利义务，判断网游企业在双方某个或多个游戏项目合作过程中承担义务的重要程度，以判断按总额还是净额确认收入；

（2）获取联运方/被授权方出具的结算单，内容可能包括玩家ID、结算期间、充值金额、渠道费用、税率、分成比例、分成金额等，并与公司自有系统数据进行核对；

（3）获取网游企业与联运方/被授权方数据核对的资料，判断对结算单的调整是否恰当；取得游戏联运的合作协议，核查协议中约定对账差异调整的内容；

（4）确认是否以经双方确认的结算单作为确认收入的依据；通过与业务结算人员沟通并核查合作协议内容；

（5）检查是否存在收入确认的跨期问题。如企业在期后获得资产负债表日之前的结算单，一般应作为资产负债表日后调整事项处理；如果在资产负债表日后，根据双方签订的补充协议等对结算金额确定方式进行了调整的，则调整的影响金额计入修改后协议生效的当期；对公司根据系统数据暂估入账的，通过核查以前月份暂估入账与实际入账差异率，审核暂估入账金额；

（6）检查收入确认的金额计算，是否与网游企业与联运/授权协议具体条款，如分成比例、扣除渠道成本等约定相一致。

（二）函证程序

1.对报告期内各充值平台的充值金额进行函证，并与系统平台中的充值数据进行核对。可以取得充值平台的报告日余额数据，或者取得审计日余额数据及报告日至审计日的流水明细；

2.结合应收账款的审计，对报告期内与较大的联运方/代理方的结算金额进行函证，并与收入确认金额相核对。

（三）分析程序

在执行网游企业收入确认的审计时，一般企业使用的分析程序，如年度、月度波动分析、毛利率分析、与其他同行业对比分析等手段仍然适用。在分析波动原因时，需要考虑网游企业的业务特点，如：不同的运营模式、游戏产品的生命周期、游戏的上线时间、版本更新时间、新功能上线时间、促销政策、资料片发布、推广政策等因素对收入及毛利波动的影响。因其分析方法与一般企业相似，此处不再赘言。在此仅就网游企业收入审计中比较有特点的部分分析方式进行介绍：

1.总体分析

可以采用图表等形式分析各运营模式下的收入金额、充值金额、消费金额的趋势是否正常，比如：

（1）自营模式

该游戏采用自营模式，因此各期间收入确认金额与玩家的消费金额相同，曲线重合；消费金额曲线与充值金额曲线的趋势相似，差异不大，基本符合一般游戏玩家的充值、消费规律。（2）联运模式

该游戏采用联运模式，首先消费金额曲线与充值金额曲线趋势一致，且金额差异不大，符合一般游戏玩家的充值、消费规律。收入确认金额，为充值金额扣除渠道费用后按照一定分成比例计算应分得的金额。从图表上看，收入曲线趋势与充值曲线趋势大体一致，差异部分可能与游戏不同运营期间渠道费用的高低、以及不同充值金额下分成比例的不同相关，需要审计人员根据具体情况进行具体分析，以确定是否存在异常。

2.玩家数据分析

（1）结合业务数据，分析充值以及收入确认的合理性。例如，结合活跃用户数量、月人均消费额、在线时间、在线人数高峰值等数据，来分析收入的合理性。如二者趋势出现重大背离，则需要重新引入IT审计，以判断该差异的合理性。

（2）获取某游戏充值金额、消费金额前若干名（比如前100名）玩家的具体情况，如账号、支付方式、支付终端信息，充值金额、充值时间，消费时间、消费金额，游戏等级等进行分析。

通常，网络游戏正常玩家的账号大多具备以下一些特征：①充值时使用同一个支付渠道账户，基本使用相同支付渠道（如支付宝等）；②单次充值金额及充值时间具有随意性；③累计消费占累计充值的比例较高，很少出现大量充值却不消费的情况；④玩家之间金币购买各类道

具及增值服务的比例基本相同。通过分析大额充值玩家数据，审计人员可能发现其中一些异常情况，可以有针对性的进行下一步检查。

需要注意的是，玩家数据分析中出现的异常情况，在有的游戏中可能是正常的。比如：一个支付账号对应多个游戏账号、账户出现大量游戏币余额等，这种情况可能是由游戏商人交易模式造成。在该模式中，商人通过在游戏充值活动期间大量充值获得更多作为奖励的免费游戏币，然后在游戏中将游戏币卖给其他游戏玩家，双方可能在第三方支付平台进行场外支付交易。此类商人玩家可能拥有多个游戏账号，账号的用户名存在一定的规律，如，用连续数字命名等；一个账号在多个区创建角色；创建非常明显的商人角色名称；游戏角色等级、战力较低；一个账号对应超过一个支付终端信息等。再比如，一个账号对应超过一个支付终端信息。该种情况可能系两人或多人同玩一个账号，或账号已被出售给下一玩家所致。

游戏规则的设置不同，可能出现的情况也不同。因此，在对玩家数据分析时，注册会计师应针对不同情况进行具体分析。

（四）其他程序

1.在检查各个游戏充值、消费金额较大的玩家信息时，应注意是否存在网游企业自身的员工大量充值的情况。有些网游企业，可能存在让公司员工在游戏运营期间测试游戏。应根据实际情况具体分析该情况是否正常，是否对收入确认产生影响；

2.通过对游戏玩家的IP地址进行分析，确认是否存在区域集中的情况，是否存在虚假收入情况；

3.必要时，可以与充值额较大的玩家取得联系，验证系统中记录的情况是否正确；

4.全面了解游戏行业，熟悉被审计单位所涉及各个游戏项目的设置、规则。必要时，可以玩家身份进入游戏，注册账号，充值，消费，以测试游戏系统的运行情况。

【精品】能源审计基本知识

能源审计基本知识 第一节能源审计的概念和特点 一、能源审计的概念 根据《企业能源审计技术通则》（GB/T17166—1997）的规定,能源审计是指：审计单位依据国家有关的节能法规和标准，对企业和其他用能单位能源利用的物理过程和财务过程进行的检验、核查和分析评价。 能源审计是对用能单位的能源利用和损失的综合调查，也是对用能单位能源情况进行全面的审查、统计、计量、计策、计算和评审.它是审计单位按照国家的能源政策、能源法规、法令,各种能源标准、技术评价指标,并结合现场设备测试，对企业、地方或部门能源生产、转换和消费的整个物理过程和财务过程进行的检验、核查和分析评价。 根据建设部《国家机关办公建筑和大型公共建筑能源审计导则》的定义,能源审计是指用能单位或主管部门自己或委托专业机构，根据国家有关节能法规和标准，对能源使用的物理过程和财务过程进行检测、核查、分析和评价并提出改进建议的活动。

二、能源审计的特点 不论是《企业能源审计技术通则》（GB/T17166—1997）的定义，还是《国家机关办公建筑和大型公共建筑能源审计导则》的定义，能源审计都具有如下的特点： (1）合法性和科学性。能源审计必须是“依据国家有关的节能法规和标准”进行,以保证审计工作的合法性、科学性； (2）客观性和独立性。能源审计作为审计的一个分支，也是一种科学管理的方法，具有很强的监督和管理作用。审计单位是由节能主管部门授权的、具有合法资格的审计机构,审计单位必须保证其在审计过程中的客观性、中立性、独立性,以确保审计工作的公平、公正。 （3）分项计量和独立核算。“用能单位”是指具有必需的能源计量及进行独立核算的单位，包括能源使用经济性的独立核算。这是进行能源设计的必要条件。 (4）物理过程审计.“物理过程"是指用效率、单耗、能源密度、能力等物理量表示的能源消费指标； （5)财务过程审计。“财务过程”是专指以用能单位经营活动中能源的收入、支出的财务账目

IPO中关于网络游戏企业收入审计技巧和方法

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【内审】 收入造假的7种手段、识别方法、审计对策

企业会计准则规定，当收入确认的五个条件同时满足时，企业应该确认收入，即: ①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制; ③收入的金额能够可靠地计量; ④相关的经济利益很可能流入企业; ⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 提前或推后确认收入都是不恰当的，实际工作中有些公司为了粉饰业绩，会围绕着收入准则确认的五个条件，使用作假手段来虚增收入，注册会计师在进行审计时如何来发现这些陷阱，控制审计风险呢，这就需要注册会计师保持应有的职业谨慎性，首先了解公司可能使用的作假手段，并结合公司生产经营的行业特点，实施必要的审计程序来揭示公司可能存在的收入作假行为。 收入确认作假主要手段

1 虚构客户，虚拟销售对象及交易。 就是对并未发生的销售业务，按公司正常销售程序进行模拟运转。如伪造客户订单、伪造销售合同、伪造发运凭证、开具税务部门认可的销售发票等。 由于客户和交易是虚拟的，所以顾客订单、发运凭证、销售合同是虚假的，所用的客户印章是伪造的，但销售发票一般是真实的。 虽然开具发票会多缴纳税金，但是为了达到增加利润这一更高的目标，公司认为多缴纳一些税金也是值得的。 2 以真实客户为基础，虚拟销售。 公司对某些客户有一定的销售业务，为了粉饰业绩，在原销售业务的基础上虚构销售业务，人为扩大销售数量，使得公司在该客户名下确认的收入远大于实际销售收入。 3 利用与某些公司的特殊关系制造销售收入 如公司将产品销售给与其没有关联关系的第三方(该第三方与公司虽没有法律上的关联关系，实则存在其他利益关系与公司存在一定的默契)，然后再由其子公司将产品从第三方购回，这样既可以增加销售收入，又可以避免公司内部销售收入的抵销。 4 对有附加条件的发运产品全额确认销售收入。

IPO中网络游戏企业收入审计技巧和方法

IPO中网络游戏企业收入审计技巧和方法IPO中关于网络游戏企业收入审计技巧和方法 一、网游企业收入舞弊风险因素的识别 在网游企业收入审计的全过程中，应结合网游行业的具体特点，从动机或压力、机会、态度或借口三个方面，持续地识别可能存在 的与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险。 (一)动机和压力方面的风险因素，包括但不限于： 1.网游行业竞争激烈，不知名的游戏品牌生命周期一般较短，其持续经营能力面临重大不确定性，导致管理层可能存在通过虚增收 入粉饰财务报表的动机; 2.网游企业的核心竞争力是产品研发人员。为了保持研发团队的稳定，网游企业通常向核心技术人员实施股权激励。而为了增强核 心技术人员的信心，网游企业可能存在通过虚增收入粉饰财务报表 的动机; 3.网游企业间重组并购交易频繁，为了获得高估值以吸引投资者，网游企业对其盈利能力可能存在不合理的预期，从而可能存在通过 虚增收入粉饰财务报表的动机。 (二)机会方面的风险因素，包括但不限于： 1.网游企业的业务数据高度集中在网络系统中，该系统的维护由IT技术人员进行，在存在上述(一)中所述动机的情况下，网游企业 可能要求IT技术人员通过游戏网络系统后台进行人为操作，修改与 收入相关的业务数据，而这一行为难以被非IT技术人员识别; 2.网游企业的运营模式、盈利模式多种多样，收入确认的职业判断空间较大。例如是采用总额法还是净额法、是一次确认还是递延 确认等，确认结果各不相同;

3.在分期确认收入时，收入递延期间的确定建立在重大估计的基础上。这些估计涉及主观判断或重大不确定性，一般难以找到较确 凿的证据予以印证。 (三)态度或借口方面的风险因素，包括但不限于： 1.有关收入确认的会计政策或会计估计的选用过于依赖非财务人员(如IT技术人员)的参与; 2.管理层出于对高估值的预期，过于关注其收入规模或利润趋势; 3.管理层向投资者、债权人或其他第三方，承诺实现激进的或不切实际的盈利预期。 由于网游企业通常存在上述收入舞弊风险因素，在对网游企业收入进行审计时，应保持高度的职业怀疑态度。结合网游企业具体的 业务模式、盈利模式，准确理解并运用收入准则;以IT审计为支撑，加强分析性复核程序的运用，加强非财务信息与财务信息的核对分析;适当运用观察、询问和检查程序，结合其他科目，如应收账款、 预收账款、经营活动现金流等，判断收入相关的逻辑性;严格执行函 证程序，并针对异常游戏玩家实施核查程序等。 二、IT审计 无论网游企业采取的是自营、联运/授权模式，还是几种联合的 业务模式，其游戏的运营均依赖于游戏网络系统，收入确认及结算 的基础数据也均来源于网络系统。所以，在执行网游企业收入审计时，应当以IT审计为基础。项目组可聘请所内、外的IT专家对游 戏网络系统的IT环境进行评估、对自营平台或联运平台等进行系统 测试，以确定整个游戏网络系统是否安全、且运行是否有效、业务 数据是否得到真实、准确、完整的记录。尤其，应重点关注与收入 相关业务数据的完整性、准确性和真实性。对游戏网络系统一般控 制审计，需要对整体系统和系统各阶段的形成与运行过程执行IT审计。 (一)针对IT整体系统的审计，主要从以下三点展开，包括但不 限于：

企业操纵营业收入的常见手法与审计对策

企业操纵营业收入的常见手法与审计对策 营业收入是企业确定经营成果的第一要素，会计师在对其进行审计时，应将对收入的审计列为关键审计领域并制定相应的审计策略。本文列举了笔者在审计实务中遇到的企业操纵收入的几种常见手法，并提出相应的审计对策，以求教于同行。 提前确认收入 《企业会计制度》规定，当收入确认的四个条件同时满足时，企业应该确认收入，提前或推后确认收入都是不恰当的。但在实务中存在某些企业提前确认收入的情况，常见情形包括：一是以开具发票作为收入实现的标志，而不管销售过程是否完成，商品所有权上风险和报酬是否转移。实际上，开具销售发票仅是税务机关作为计税的依据，并不能标志企业收入的实现。如果企业销售商品不能满足上述收入确认条件的任何一个，即使销售发票已开具，相应的税款已缴纳，企业也不能确认收入。二是通过捏造生产记录、发运记录和发票等，提前确认收入，掩盖造假行为。银广夏就属于此类，该企业通过伪造出口销售发票和报关单及相关单据，虚构了巨额销售收入。 注册会计师审计时通常应实施以下审计程序：（1）检查企业的生产记录、仓库出入库单、发运记录、验收记录、销售合同、发票等，确认其是否真实、有效。（2）实地盘点存货、现场观察生产过程，以确定上述发出存货的真实性。（3）关注上述凭单、合同的日期。一般而言，收入确认不应早于上述日期。（4）关注款项的回收情况，对于尚未收款或收款比例很小的，应予以重点关注；如果存在应收款项长期未能收回或收款比例很小的，应进一步审查是否存在提前确认收入或虚构收入的情况。（5）通过向客户发函等途径，以证实客户已确认接受商品和相应的应收款项。（6）向主管税务机关、海关查询企业的纳税和报关出口情况，从另一个角度来验证收入的真实性。 在存有重大不确定性时确认收入 《企业会计制度》规定下列情况一般不应确认收入：买方有可能退货、交易涉及到未解决的问题或还需要进一步协调、出售后重新购回（或租回）、买方有可能拒付货款、借助于第三方签订“卖断收益权”的协议、签有买方有权在特定时期内获得既定投资报酬的协议等等。如附有销售退回条件的商品销售，如果不能合理确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时才能确认收入；又如附有回购协议的商品销售，不应当确认收入，发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额，在“待转库存商品差价”核算。在实际工作中，部分企业往往在上述交易存有重大不确定性时确认收入，既违背了收入确认原则，也虚增了营业收入。 注册会计师在审计时，首先，检查有关的发运记录（或交付单）、验收单、销售合同、发票、补充协议（如有），判断上述业务是否存在重大不确定性。其次，了解行业惯例、客户信用状况等，以判断相关的款项能否流入。最后，通过向客户发函予以确认，如发函确认结果与账面存在差异时，应深入详查，不能过于信赖企业的解释。 误用完工百分比法确认收入

主营业务收入的审计

试谈企业瞒报主营业务收入的审计技巧为提高效率和报告质量，人员应当凭借专业胜任能力和所掌握的证据做出正确判断，采用一些有效的方法来准确地审查企业有无瞒报主营业务收入的行为及其瞒报的金额。笔者通过多年实践总结出几点企业瞒报主营业务收入的技巧，供大家参考。 一、深入了解被单位基本情况，评价其内部控制了解被单位情况。从宏观经济环境、行业情况和企业内部情况三个方面进行。宏观经济环境指国民经济的景气程度、利率、汇率、财政、货币、税收、贸易政策等；行业情况指市场供求与竞争状况，经营的周期性或季节性、产品生产技术的变化、经营风险、行业的环保、法规、会计惯例等情况；被单位内部情况主要包括所有者及其构成、企业组织结构、生产工艺流程、经营经管情况、财务情况、会计报表编报环境和适用的法规等。了解被单位情况有助于理解被单位财务状况和经营成果的变化或发现某些异常情况：如经济不景气可能带来应收账款催收困难；社会技术进步可能导致企业产品落后、市场占有率减少、主营业务收入减少或毛利率降低。了解这些因素，有助于人员评估被单位财务报表有无重大错误或舞弊的可能性，判断其是否存在隐瞒主营业务收入的动机和可能性。 了解被单位基本情况后，还要进一步了解并评价其收入循环的内部控制。一个健全的收入内部控制制度一般应包括销售业务授权制度、不相容职务分离及岗位职责制度、会计记录控制制度、定期稽核制度等。人员应了解这些制度是否完善，是否得到有效执行。 人员可以通过查阅以前年度的工作底稿、查阅被单位的内部控制制度、询问经管当局、观察收入循环的实际工作过程、与有关知情人员讨论、查阅行业资料等多种方法了解被单位基本情况和内部控制，并对内部控制进行评价，以确定实质性测试的性质、时间和范围。 二、进行分析性复核在这里分析性复核是一个主要的方法和程序，通过分析性复核，可以发现企业有无隐瞒主营业务收入的迹象。分析性复核不仅仅针对主营业务收入，还应包括对存货和主营业务成本进行分析性复核。 １．对主营业务收入进行分析性复核。主要从四个方面着手：① 对主营业务收入与上年度的主营业务收入进行比较，分析对比主营业务收入在结构、单价上的变动，并分析变动是否合理。② 分析本年度各月主营业务收入的变动情况，分析重大波动的原因。③计算本年度及各个月份的销售利润率，并与同期和同行业平均水平进行比较，分析差异的原因。④ 计算本年度税负率（税负率＝本年累计应纳流转税额÷本年累计应税销售额×１００％），并与同期和同行业平均水平进行比较，分析差异的原因。如果企业主营业务收入单价明显偏低，某些月份收入非正常原因减少比较明显；销售利润额增加而纳税额反而减少，或者税负率同上年同期相比大幅度下降的话，则极有可能企业有瞒报主营业务收入的行为。 ２．对存货和主营业务成本进行分析性复核。要抓住三个环节：① 分析比较同一产品历史同期的单位生产成本及其料、工、费比例结构，查明有无重大波动。②分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，查明重大波动和异常情况的原因。③ 分析销售成本率，并与企业历史数据及同行业平均水平进行比较，看有无重大差异， 分析差异的原因。 隐瞒收入的迹象也可通过对存货和主营业务成本的分析性复核来揭露：因为如果企业隐瞒了

4种审计方法,搞定常见收入舞弊

01. 销售与收入的典型舞弊方法 （一）销售收入不入账，做预收账款处理 预收账款是企业销售前预先收取的部分款项，是随着销售业务发生的。按《企业会计准则》规定，采用预收款形式销售货物，以产品发出确认销售收入的实现。现在，部分企业为了少交或缓交增值税，将所收货款在“预收账款”科目长期挂账，致使企业负债虚增，当期利润虚减，实质上造成企业潜盈。 如笔者在审计某企业时，发现该单位“预收账款”科目余额较大，对照以前年度科目余额表，发现很多二级明细所挂明细单位两三年余额未发生变化。据此，审计人员经与销售部门核实，财务部门所挂预收款客户，货物早已发出，后经与财务人员深谈，得知是由于资金紧张，才将销售款在“预收账款”科目长期挂账。 （二）运用“其他应付款”科目截留收入和利润

往来款项是部分企业截留收入、转移财产的常用手段。运用“其他应付款”科目截留收入是各单位常用的方法之一。其隐瞒收入的目的不外乎两种，一是逃避交税；二是当年任务超额完成，先挂往来，来年再补做收入。 如：笔者在某公司招待所审计，发现招待所将公司每次为其拨付的各类培训、会议资金均挂入“其他应付款”核算，年终“其他应付款”余额即为所形成的利润。该所多年以来一直沿用这种做法，形成一方面负债虚增，一方面利润虚减。最终因收入不入账造成少交营业税及所得税。 另如：笔者曾到某单位进行年终决算审计时，发现该单位年末“其他应付款-#单位”有余额120万元，抽查凭证发现是当年12月份收取的款项。后经查证相关手续，证实该笔款项实为收到的销货款，因该单位当年销售额指标已完成，考虑到来年的市场形势，就先将收入挂入“其他应付款”科目，待来年转收入。 （三）为完成经营考核指标，人为虚增收入 有些单位为了完成上级主管部门对其考核指标，不按照《企业会计制度》的要求进行收入核算，人为创造收入确认的条件或人为虚增收入。如：

能源审计方法

能源审计方法（二）2014/04/26用于2014.05证书课程考试复习 考试题型及分数单选70分 70题每题1分简答20分 4题每题5分论述10分 1题（一共俩题，选择其中一题解答即可。若两题都答，则以第一题的分数为最后的分数。） P2 非再生能源，是指经过亿万年形成的，短期内无法恢复的能源。 P3 能量是指物体做功的能力。能量的形式有很多，如热能、光能、电能、机械能、化学能、重力位能。 P4 能源是具有能量的物质资源，而能源能量的释放则主要是通过燃烧或其他方式产生热量来实现的。各种能源都具有一种共同属性，在一定条件下都可以转化为热量，亦称为热值。根据能源的种类，能源的热值可分为当量热值和等价热值。 等价热值是指加工转换产出的某种二次能源实际要消耗的一次能源热量，也就是消耗一个度量单位的某种二次能源，就等价于消耗了以热值表示的一次能源量。 能源就是向自然界提供能量转换的物质。 P5 能源与能量的区别：（1）能源的总量是不断变化的，能量的总量是不会改变的。（2）能量是可以计算的，能源的储量只能估算。（3）能量只具有当量热值，而能源则既有当量热值，也具有等价热值。 热力学第二定律（简答）：（1）是说明热过程方向性定律。（2）热力学第一定律说明了在热传递与热功转换过程中的数量守恒关系热量总是从高温源流向低温源，不能由低温源转向高温源；机械能可以100%的转化为热量，而热量无法全部转换为机械功。（3）热力学第二定律从能源品位角度，揭示了能量传递过程和转换过程进行方向性、条件和限度的规律。 P6 我国能源消费的特点1能源消费总量持续快速增长2能源消费弹性系数冲高后快速回落3非可再生能源占能源消费绝对比重4能源消费以煤为主5能源资源储存及生产分布同消费分布脱节6人均能源消费水平相对较低 P13 节能是指加强用能管理，采取技术上可行、经济上合理以及环境和社会可以承受的措施，从能源生产到消费的各个环节，降低消耗、减少损失和污染物排放、制止浪费，有效、合理地利用能源。 节能的原则1坚持把节能作为转变经济增长方式的重要内容2坚持节能与结构调整、技术进步和加强管理相结合3坚持发挥市场机制作用与政府宏观调控相结合4坚持依法管理与政策激励相结合5坚持突出重点、分类指导、全面推进6坚持全社会共同参与 P14 我国节能规划目标既不是少用能源，也不仅仅是依靠节能来弥补能源开发的不足，二是提高主要耗能产品的能源利用率和提高单位能源消耗所创造的经济效益。 到2015年，国内生产总值能耗下降到0.869吨标准煤比2010年的1.034吨标准煤下降16%。强化重点用能单位节能管理。依法加强年耗能万吨标准煤以上用能单位节能管理，开展万家企业节能低碳行动，实现节能2.5亿吨标准煤。 加强公共机构节能减排。建立完善公共机构能源审计、能效公示和能耗定额管理制度。 P18 节能的途径有管理节能，技术节能，结构节能。 P28

企业收支情况审计重点

在审计时，审计人员应针对企业的具体情况，有的放矢地进行审计。对材料的购买入库、领用出库、已领未用材料的退库(假退库)、处理处置回收利用（积压闲置材料、废旧材料、边角余料）、出入库计价等全方位、有重点地审计，从中发现存在问题的蛛丝马迹。 (1)材料领用单上的领用用途，领料单位，领料人，应查明是否存在将职工福利、基本建设、技术更新改造等方面消耗的材料，甚至是个人生活领用的材料挤入产品生产用材料：用材料领用单、或者限额领料单、或者跟料卡的领用数量、规格型号，与企业的生产计划、材料消耗定额和领料单位实物盘点报表进行核对，查明领用材料是否存在超计划、超定额限额涧题，查明多领材料的去向，是否存在多领料而发生的诸多弊端；用质量检查部门开出的加工(毛坯、半成品、在制品、产成品1废品单与财务部门实际收取的废料收入(包括已开票未收款)和生产、材料管理部门的废旧材料利用单，以及对领料单位废旧材料进行盘点的报表等资料进行核对，检查废品材料的处理、回收、利用情况。有无利用企业对废旧材料管理弱化．甚至是管理盲区，以及存在的特殊性．很难计量。多采用估算的方法，将处理的收入以多报少，甚至不报，将截留的收入作为小金库甚至其他问题；对生产过程中已领未用材料进行清查盘点，查明是否按照会计制度规定办理退库或者假退库，有无资产流失等问题；通过抽查计量误差率，测算计量误差对成本的影响，并通过对材料供应管理部门的材料实物盘点核实，与材料供应管理部门的材料账进行核对、查明所产生计量误差而多出的材料是否存真实在；用材料清查盘点表与财务、材料供应管理部门的材料账进行核对，查明在材料管理中存在的问题等等。发出材料计价的审计，要分别不同情况进行实行按实际成本计价的，要检查计价方法是否保持一致性，计价结果的正确性；实行按计划价计价的，要检查计划价计算的正确性，材料成本差异和差异分配的正确性。 2．工资的审计。对实行计件工资制的企业．主要审计计算工资的产品完成数量和单位工资标准。通过检查产品入库单．核实完成计件工资的产品(半成品)合格数量．或者合格产品(包括工序合格品、折合定额工时的正确性；通过工资结算表．核实单位工资标准是否符合规定，有无提高或者降低工资标准；造成废品应该由个人承担的经济责任是否从应得工资中扣除等等。对实行计时工资制的企业．主要应通过检查职工出勤记录，确定应计工资的 实际出勤时间，检查工资标准，应发工资计算的正确性。对实行工效挂钩的企业，主要应审核工效挂钩各项考核指标的实际完成情况，应提工资总额计算的正确性，企业实际发生的工资性支出是否都在应得挂钩工资总额中支付．有无将应在应付工资中列支的工资、奖金等支出在其他费用中列支，工资结余的处理是否符合政策规定。同时采用符合性测试，检查工资附加费计算的正确性。

最新企业能源审计详解

企业能源审计详解

企业能源审计详解 阅读： 182 发布时间：2009-02-05 企业能源审计 一、能源审计的定义 按照《企业能源审计技术通则》国家标准（GB/T17166-1997）的定义：能源审计是审计单位依据国家有关的节能法规和标准，对企业和其他用能单位能源利用的物理过程和财务过程进行检验、核查和分析评价。 能源审计是一种能源科学管理和服务的方法，是为政府节能主管部门及用能企业提供一种有效的评价方法与模式，其主要内容是按照审计类别的不同对用能单位能源使用的效率、消耗水平和能源利用效果的客观考察。 能源审计是一种专业性的审计活动，具有监管、公正与服务的职能。是对企业用能状况进行考察与审核的管理手段，通过审计可以了解企业能源消费的过程和及能源利用的效率、存在的问题，从而帮助企业寻找节能技术改造方向，确定节能方案，加强能源管理，降低生产成本，最终提高产品市场竞争力。同时，通过能源审计可以帮助政府节能主管部门加强对企业用能的监督与管理。能源审计的结果也是企业制订节能规划、编制企业能源审计报告的基础依据。 二、能源审计国内外发展情况 上世纪70年代的能源危机,引发了西方国家对节能的重视，在严峻的能源形势与沉重的能源费用负担面前，出现了‘要把能源像管理钞票一样管理起来的认识，对能源使用的合理性要进行审计的思想’。在这种背景下，西方国家提出了“能源审计”的概念和方法。以英国和日本为代表的国家，由于其自身的地理特点及资源情况，在提高能源的利用效率和节能方面开展了大量的工作，并取得了明显的成效。英国利用能源审计调查行业和企业能源利用状况，为政府制定能源政策提供技术依据，80年代初英国工商部就在能源大臣的领导下，实施了全国范围能源审计并总结汇总了全国11个行业的能源利用状况报告，为指导600多项国家补助节能项目安排，提供可靠的依据。日本对企业开展了节能诊断，通过国家节能中心派出专家，免费对企业的用能设备进行节能诊断，促进企业的能源利用效率的提高起到了显著的作用，此种方法在日本己持续开展了二十多年。挪威把节能与环保工作结合起来，开展了能源环境审计。西方工业国家由于生产手段先进、管理现代化，用能设备自控化程度较高，其能源审计特点是：充分利用信息化技术，通过网络等先进的通讯手段对企业的相关资

企业收入审计几种主要方法说明

企业收入审计几种主要方法说明 企业收入审计几种主要方法说明 企业收入审计主要就是指审计人员对企业缴纳的利润、补贴亏损的真实性、合法性进行审计。企业收入审计的主要方法如下： 一、分析复核法 数量分析，根据各单位正常的投入产出比，确定单位产成品的入库是否正常，进而判断有无将产品从“后门”销售转入“小金库”的可能。价格分析，依据会计资料中所记录的上期各主要产品的销售收入与销售数量，确定上期主要产品的平均销售价格，然后依据这一价格乘以本期销售量，计算出本期销售收入，并将此收入与本期账面销售收入进行对比，看看两者是否大体一致。如相差较大，则很可能存在收入不入账或少入账的情况。 二、实物出查法 实物勘查法就是对被审单位能见的实物通过实地勘察，然后与账面核实的方法。审计组进驻被审计单位后，先到生产经营现场进行实地观察，看被审计单位有无闲置固定资产，尤其是闲置的可出租的房屋和可进行对外加工、作业的机器设备，以及下脚料、副产品的管理、销售等情况，并走

访和询问有关人员，掌握情况后再查阅有关收入账簿。若账簿中没有反映或没有全面反映这部分收人，则该单位存在收入不入账，私设“小金库”的问题。例如对某单位审计时，审计人员了解到该单位出租房屋较多，且账面反映出的收入很少，通过实地调查，查阅承租人的合同和交纳租金情况，发现几年来该单位几个管理人员将几万元的出租收入账外私分。 三、实物收付核对及实物盘点法 在企业经营业务中，如果企业隐瞒货物的销售额，一定要隐瞒货物的销售数量，而货物的销售数量是要受“期初存货十本期进货=本期销货十期末存货”这一公式制约的。如果注意检查实际收付记录，加上实地盘点存货，就可以找出破绽。这一方法适用于货物存量少的单位。对于货物存量大的单位，审计人员可以先对材料、产成品会计及仓库保管员所管理的材料、成品等物资的出入库账册所记载的收。付、余进行核对，然后根据具体情况选择某些品种进行实地盘点，并加以综合分析，必然使隐匿的收入显现。 四、往来款项函证法 有的企业为了要隐瞒销售行为，必然要假借“其他应付款”、“预收账款”等负债类科目，然后借故提取现金或转出后用其他银行存款形式存入账外。对这类问题，审计人员只要通过发询证函和必要的外调进行往来账核对，定能查个水落

【内审】 4种审计方法,搞定常见收入舞弊

销售与收入循环是企业生产经营过程中的主要循环过程之一，收入循环过程由客户提出订货要求开始，将商品或劳务转化为应收账款，并最终以收回货币资金结束。 一、销售与收入的典型舞弊方法 （一）销售收入不入账，做预收账款处理 预收账款是企业销售前预先收取的部分款项，是随着销售业务发生的。按《企业会计准则》规定，采用预收款形式销售货物，以产品发出确认销售收入的实现。现在，部分企业为了少交或缓交增值税，将所收货款在“预收账款”科目长期挂账，致使企业负债虚增，当期利润虚减，实质上造成企业潜盈。 如笔者在审计某企业时，发现该单位“预收账款”科目余额较大，对照以前年度科目余额表，发现很多二级明细所挂明细单位两三年余额未发生变化。据此，审计人员经与销售部门核实，财务部门所挂预收款客户，货物早已发出，后经与财务人员深谈，得知是由于资金紧张，才将销售款在“预收账款”科目长期挂账。

（二）运用“其他应付款”科目截留收入和利润 往来款项是部分企业截留收入、转移财产的常用手段。运用“其他应付款”科目截留收入是各单位常用的方法之一。其隐瞒收入的目的不外乎两种，一是逃避交税；二是当年任务超额完成，先挂往来，来年再补做收入。 如：笔者在某公司招待所审计，发现招待所将公司每次为其拨付的各类培训、会议资金均挂入“其他应付款”核算，年终“其他应付款”余额即为所形成的利润。该所多年以来一直沿用这种做法，形成一方面负债虚增，一方面利润虚减。最终因收入不入账造成少交营业税及所得税。 另如：笔者曾到某单位进行年终决算审计时，发现该单位年末“其他应付款-#单位”有余额120万元，抽查凭证发现是当年12月份收取的款项。后经查证相关手续，证实该笔款项实为收到的销货款，因该单位当年销售额指标已完成，考虑到来年的市场形势，就先将收入挂入“其他应付款”科目，待来年转收入。 （三）为完成经营考核指标，人为虚增收入 有些单位为了完成上级主管部门对其考核指标，不按照《企业会计制度》的要求进行收入核算，人为创造收入确认的条件或人为虚增收入。如：企业在商品已经发出，发票账单已交付买方，但在质量弥补方面没有达成一致意见，在有可能发生销售退回的情况下就确认了收入；企业在销售商品

企业能源审计方法培训教材(doc 55页)

企业能源审计方法培训教材(doc 55页)

《企业能源审计方法》 培训教材 河南省南阳市经贸委能源监测所湖北省襄樊市经贸委节能监测站

目录 第一章概述?????????????????????????????????????????? 1 1.1 我国目前的能源利用水平及耗能状况????????????????? 1 1.2 国家有关能源管理的法律法规和政策????????????????? 1 1.3 中国的节能管理?????????????????????????????????? 2 1.4 企业能源审计产生的背景??????????????????????????? 2 1.5 我国开展企业能源审计的情况???????????????????????4第二章企业能源审计的内容?????????????????????????????? 5 2.1 企业能源审计的作用???????????????????????????????5 2.2 企业能源审计的主题内容???????????????????????????5 2.3 企业能源审计的类型????????????????????????????? ??6 2.4 企业能源审计的范围????????????????????????????? ??8 第三章企业能源审计的程序?????????????????????????????? 9 3.1 企业能源审计的形式???????????????????????????????9 3.2 企业能源审计工作方案的制定与实施?????????????????9 3.3 数据的搜集与整理????????????????????????????????10 3.4 现场监测与调查??????????????????????????????????13 3.5 所需检查的帐目及其它事项????????????????????????13 3.6 企业能源审计结果与报告编写?????????????????????? 14第四章企业能源审计方法???????????????????????????????16 4.1企业能源计量与统计???????????????????????????????16

公司财务收支审计实施办法

公司财务收支审计实施办法

第一条为加强企业内部审计监督，强化自我约束机制，维护企业的经济秩序，促进廉政建设，根据《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》、审计署关于《国有企业财务审计准则》等法律法规，以及集团有关规定，结合公司具体情况制定本办法。 第二条财务收支审计必须以国家经济方针、政策、财经审计法规和有关规章制度为依据，客观公正地检查、鉴证企业资产、负债、损益的真实性、合法性、效益性，发现、纠正企业违规违纪行为，促进企业加强财务管理和实现经济目标。 第三条集团公司、分公司、有限公司及其所属各单位，凡有财务收支业务的，均属审计范围。 第四条公司审计部负责实施财务收支审计，行使审计职权，对主管审计的公司领导和上级审计部门负责，并报告工作。 第五条审计部按照公司年度审计计划或公司主管审计领导的指示进行财务收支审计时，应根据需要选派审计人员，开展审计调查，编制审计方案，送达审计通知书。 第六条在送达审计通知书的同时，应向被审计单位就所提供的会计资料真实完整等相关事项提出书面承诺的要求。

审计部按规定对被审计单位实施财务收支审计时，被审计单位应及时提供真实、完整的会计凭证、会计帐簿、会计报表等会计资料和其他相关情况；被审计单位主要负责人和财务主管人员应当按照承诺书的要求作出书面承诺；并为审计人员提供必要的工作条件，配合审计工作。 被审计单位不配合审计工作、拒绝审计或提供资料、提供虚假资料、拒不执行审计结论或者报复陷害审计人员的，被审计单位主要负责人以及其他有关人员，应对此造成的后果承担责任。 第七条审计人员在审计工作中，应当遵循法律、法规、国家审计准则以及单位的相关规定，遵照审计人员职业道德规范，真实地披露审计中所了解的全部重要事项，不得隐瞒或遗漏。 审计人员违反相关规定，没有按照法律、法规、国家审计准则及单位的有关要求进行审计，应对此造成的后果承担责任。 第八条财务收支审计的内容 1、流动资产和投资审计 （1）审查现金、银行存款、内部存款、外币和其他货币资金收支业务是否严格执行各项货币资金管理制度； （2）审查应收、预付款项的形成是否真实、安全可靠，坏帐准备的提取、处理程序和手续是否合规，有无弄虚作假现象； （3）审查存货帐实是否相符，存货跌价准备的管理是否规范，内控制度是否健全有效； （4）审查待摊费用适用的会计政策是否恰当，发生和摊销是

企业能源审计方法培训教材

《企业能源审计方法》 培训教材 河南省南阳市经贸委能源监测所 湖北省襄樊市经贸委节能监测站

前言 能源是人类社会赖以生存和发展的基本条件之一，是保障国民经济可持续、稳定、协调发展和提高人民生活水平的重要物质基础。中国的能源、资源储量虽然非常丰富，但人均资源拥有量却不到世界人均水平的二分之一，并且由于目前我国企业管理粗放、工艺及设备等较为落后，使得单位产品的能耗过高、能源利用效率与世界先进水平相比约低10多个百分点，进一步加剧了能源的供需矛盾，从而严重制约了国民经济的发展。因此，国家早在80年代就制定了“开发与节约并重、近期把节约放在优先位置”的能源战略方针。 随着我国的经济体制由计划经济向市场经济的进一步转变，原有的节能行政管理手段逐渐被削弱。在这种新的形势下，如何加强对企业能源利用状况的宏观监督管理，成为我国节能工作深入开展迫切需要解决的重要课题。 实践证明，对企业能源资源投入产出全过程进行全面的审计，科学、规范地对用能单位能源、资源利用情况进行定量的分析，对企业能源利用率、消耗水平、能源经济与环境效果进行客观的考察与评价，寻找节能的潜力与机会，正是基于上述需要而产生的一种能源管理的科学方法。 本教材是根据河南省南阳市能源监测所在十多年的节能监测工作实践中，研究、总结出的一套科学合理的《企业能源审计方法》而编写的。河南省南阳市能源监测所的李保才、李崇明、白磊、于斌等同志负责起草，在多次征求国家有关部门，研究院所，企业等方面的领导及专家意见的基础上不断修改完善后定稿，由于受到时间及水平的限制，错误和疏漏之处在所难免，望读者予以指正。

目录 第一章概述??????????????????????????????????????????1 1.1 我国目前的能源利用水平及耗能状况?????????????????1 1.2 国家有关能源管理的法律法规和政策?????????????????1 1.3 中国的节能管理??????????????????????????????????2 1.4 企业能源审计产生的背景???????????????????????????2 1.5 我国开展企业能源审计的情况???????????????????????4 第二章企业能源审计的内容??????????????????????????????5 2.1 企业能源审计的作用???????????????????????????????5 2.2 企业能源审计的主题内容???????????????????????????5 2.3 企业能源审计的类型???????????????????? ???????????6 2.4 企业能源审计的范围???????????????????? ???????????8 第三章企业能源审计的程序??????????????????????????????9 3.1 企业能源审计的形式???????????????????????????????9 3.2 企业能源审计工作方案的制定与实施???????????

收入舞弊的手法与审计策略

西南财经大学天府学院 2017 届 课程论文 课程名称：内部审计 论文题目：收入舞弊的手法与审计策略 学生姓名：周婷婷 所在学院：西南财经大学天府学院 专业：审计学 学号：41300138 指导教师：赵小伟 2016 年6月

收入舞弊的手法与审计策略 摘要 当今经济环境中企业舞弊无疑是一个极其敏感而又重要的问题它是人类经济社会并长期威胁着人类社会和经济活动的良性发展。随着经济的发展舞弊己成为全球性的共同问题,其对全球经济的影响之广、冲击之深,已到了触目惊心的地步。而收入是信息使用者最为关心的会计报表项目之一，投资者可以根据收入总额及其构成的变化分析企业经营趋势，并做出相关的决策；收入也是企业管理当局关注的重要指标，企业的上市、融资、纳税以及管理者的薪酬、职位等也与收入直接挂钩。在此背景下,本论文选择以治理舞弊为出发点,着重研究财务舞弊中收入舞弊的因素，手法与审计策略。 关键字： 收入舞弊，虚增收入，控制测试，实质性分析

目录 摘要 (1) 关键字： (1) 引言 (3) 一、收入舞弊的概念及收入的确认条件 (3) （一）收入舞弊的概念 (3) （二）收入的确认条件 (3) 二、收入舞弊的三因素理论 (3) （一）收入舞弊的第一因素：压力 (3) （二）收入舞弊的第二因素：机会 (4) （三）收入舞弊的第三因素：借口 (4) 三、收入舞弊的手法 (4) （一）虚增收入，粉饰报表 (4) （二）提前确认收入 (4) （三）利用关联交易虚增销售收入 (5) （四）私设“小金库” (5) （五）地方政府援助 (5) 四、收入舞弊审计策略 (5) （一）进行风险评估 (5) （二）实施控制测试 (6) （三）运用实质性分析程序 (6) （四）完善实质性审计程序 (6) 五、结语 (7) 参考文献 (7)

企业能源审计实施办法

企业能源审计实施办法 第一章总则 第一条为促进企业能源审计工作的开展，规范企业能源审计活动，根据《中华人民共和国节约能源法》和《重点用能单位节能管理办法》，制定本办法。 第二条本办法所称企业能源审计，是指由企业自己或审计单位依据国家节能法规和相关标准，对企业（包括其他用能单位）使用能源的物理过程及财务过程进行统计、检测、核查、分析和评价，并制定节能整改方案的活动。国家标准《企业能源审计技术通则》（GB/ T17166）是进行企业能源审计的技术依据。 第三条本办法适用于中华人民共和国境内所有从事生产和服务活动的用能单位以及从事相关管理活动的用能部门。 第四条国家发展和改革委员会（以下简称：国家发改委）负责管理全国的企业能源审计工作。各省、自治区、直辖市、计划单列市及新疆生产建设兵团发展改革（经济贸易）行政主管部门（以下简称：地方节能主管部门）负责组织开展管辖区内的企业能源审计工作。 第五条企业能源审计应当遵循国家监管能源审计与企业自主能源审计相结合，因地制宜、有序开展、注重实效。 第二章企业能源审计的类型 第六条企业能源审计类型分为国家监管能源审计和企业自主能源审计。 第七条国家发改委或地方节能主管部门对重点用能企业用能情况进行监管，开展国家监管能源审计；国家发改委或地方节能主管部门，也可针对用能单位的某种能源或主要用能设备和工艺等进行专项能源审计。 第八条实施能源审计的重点用能企业名单由国家发改委会同国家统计局公布。地方节能主管部门公布本行政区内的年综合能源消费量在10,000吨标准煤以上的实施能源审计的重点用能单位名单，制定审计工作计划，并报国家发改委备案。

第九条企业自愿依据国家节能法规和《企业能源审计技术通则》（GB/T17166）等相关国家标准进行企业自主能源审计。 国家鼓励企业实行自主能源审计，根据审计结果，制定节能规划方案，促进企业合理、节约、安全使用能源。 第三章企业能源审计的实施 第十条非重点用能企业能源审计以企业自主能源审计为主。重点用能企业由国家发展改革委或地方节能主管部门组织政府监管能源审计，并将计划下达给被审计企业。 第十一条被审计企业根据国家或自身需要自行编制能源审计计划和实施方案。实施方案包括能源审计的范围、要求、内容、方式、及时间安排。 第十二条企业自主能源审计工作由企业经过能源审计培训的人员实施。必要时，审计企业可委托有资质的能源审计单位进行能源审计，并按双方协议由委托方向被委托方支付能源审计服务费。 第十三条审计企业应在规定期限内实施能源审计，编制能源审计报告，并上报给地方节能主管部门审核、备案。 第十四条受委托的能源审计单位应根据委托方要求编制具体的能源审计实施方案。实施方案包括能源审计的范围、要求、内容、方式、人员、资金预算与支付方式及进度安排。 第十五条能源审计工作结束后，受委托的能源审计单位按照协议书规定的期限向委托方提交能源审计报告。由被审计企业上报地方节能主管部门审核、备案。 第十六条审核合格的企业能源审计报告由地方节能主管部门按照表1《省市