IPO中网络游戏企业收入审计技巧和方法

IPO中网络游戏企业收入审计技巧和方法IPO中关于网络游戏企业收入审计技巧和方法

一、网游企业收入舞弊风险因素的识别

在网游企业收入审计的全过程中，应结合网游行业的具体特点，从动机或压力、机会、态度或借口三个方面，持续地识别可能存在

的与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险。

(一)动机和压力方面的风险因素，包括但不限于：

1.网游行业竞争激烈，不知名的游戏品牌生命周期一般较短，其持续经营能力面临重大不确定性，导致管理层可能存在通过虚增收

入粉饰财务报表的动机;

2.网游企业的核心竞争力是产品研发人员。为了保持研发团队的稳定，网游企业通常向核心技术人员实施股权激励。而为了增强核

心技术人员的信心，网游企业可能存在通过虚增收入粉饰财务报表

的动机;

3.网游企业间重组并购交易频繁，为了获得高估值以吸引投资者，网游企业对其盈利能力可能存在不合理的预期，从而可能存在通过

虚增收入粉饰财务报表的动机。

(二)机会方面的风险因素，包括但不限于：

1.网游企业的业务数据高度集中在网络系统中，该系统的维护由IT技术人员进行，在存在上述(一)中所述动机的情况下，网游企业

可能要求IT技术人员通过游戏网络系统后台进行人为操作，修改与

收入相关的业务数据，而这一行为难以被非IT技术人员识别;

2.网游企业的运营模式、盈利模式多种多样，收入确认的职业判断空间较大。例如是采用总额法还是净额法、是一次确认还是递延

确认等，确认结果各不相同;

3.在分期确认收入时，收入递延期间的确定建立在重大估计的基础上。这些估计涉及主观判断或重大不确定性，一般难以找到较确

凿的证据予以印证。

(三)态度或借口方面的风险因素，包括但不限于：

1.有关收入确认的会计政策或会计估计的选用过于依赖非财务人员(如IT技术人员)的参与;

2.管理层出于对高估值的预期，过于关注其收入规模或利润趋势;

3.管理层向投资者、债权人或其他第三方，承诺实现激进的或不切实际的盈利预期。

由于网游企业通常存在上述收入舞弊风险因素，在对网游企业收入进行审计时，应保持高度的职业怀疑态度。结合网游企业具体的

业务模式、盈利模式，准确理解并运用收入准则;以IT审计为支撑，加强分析性复核程序的运用，加强非财务信息与财务信息的核对分析;适当运用观察、询问和检查程序，结合其他科目，如应收账款、

预收账款、经营活动现金流等，判断收入相关的逻辑性;严格执行函

证程序，并针对异常游戏玩家实施核查程序等。

二、IT审计

无论网游企业采取的是自营、联运/授权模式，还是几种联合的

业务模式，其游戏的运营均依赖于游戏网络系统，收入确认及结算

的基础数据也均来源于网络系统。所以，在执行网游企业收入审计时，应当以IT审计为基础。项目组可聘请所内、外的IT专家对游

戏网络系统的IT环境进行评估、对自营平台或联运平台等进行系统

测试，以确定整个游戏网络系统是否安全、且运行是否有效、业务

数据是否得到真实、准确、完整的记录。尤其，应重点关注与收入

相关业务数据的完整性、准确性和真实性。对游戏网络系统一般控

制审计，需要对整体系统和系统各阶段的形成与运行过程执行IT审计。

(一)针对IT整体系统的审计，主要从以下三点展开，包括但不

限于：

1.测试IT系统控制环境是否有效，包括测试系统或数据能否随

意修改，测试物理安全，数据备份与恢复等;

2.测试系统是否能够真实、有效、完整的记录每款游戏每个玩家的充值、计费、消耗数据等;

3.追踪交易在财务报告信息系统中的'处理过程，测试相关系统，关注业务系统与财务系统之间数据传输。

(二)针对IT系统在开发、变更、IT运行过程中的安全、维护等

四个方面的审计，主要从以下六点展开，包括但不限于：

1.是否能够区分付费玩家和免费玩家;

2.是否存在恶意修改游戏数据的内部控制缺陷;

3.系统管理授权体系是否得到有效执行;

4.自营游戏平台及联运游戏平台数据是否存在混淆情况;

5.自营游戏与联运游戏的游戏币的消耗是否存在混淆的情况;

6.IT专家确认的其他IT审计程序和范围等。

三、进一步审计程序

网游企业收入确认的数据基本来源于游戏网络系统，因此，在完成IT审计并确认网游企业的业务系统安全且运行有效的情况下，可

重点采用检查、函证、分析等审计程序对收入数据的真实、完整性

进行进一步审计。

(一)检查程序

针对每一种游戏，首先应确定其业务模式。如某种游戏收入既有来源于自营也有来源于联运/授权模式(此种情况比较常见)，则应区

分自营收入和联运/授权收入分别进行检查。

针对网游企业不同的业务模式和盈利模式，网游企业收入审计可执行的审计程序包括但不限于以下内容：

1.自营模式

(1)区分不同的盈利模式，识别收入相关风险报酬转移的标志

①在道具消费模式下：一次性道具，在玩家使用该道具后确认收入;有限期道具，在玩家购买该道具时计入递延收益，并在该有限期

内平均结转收入;对于永久性道具，在该道具剩余服务期内按直线法

结转收入。以道具消费方式确定收入的前提，是网游企业的数据库

对不同玩家的不同道具消费方式能够保留完整的记录。否则，网游

企业应合理估计玩家生命周期和游戏生命周期，并在两者孰短期间

按直线法结转收入。

②在按游戏时间计费模式下，应在玩家购买的时长内按直线法结转收入。对于过期未消费的，应检查网游企业游戏产品相关游戏规则，在明确玩家在过期后无权退款的情况下，于到期日确认沉默账

户收入。

(2)判断收入的分期是否适当

对于一次性确认收入的，其理由是否充分?对于递延收入的，其

递延期间的估计是否合理?具体检查程序包括但不限于：

①获取游戏玩家在报告期内的充值金额——购买的游戏币等虚拟货币数据，虚拟货币如Q币等;还需获取同期游戏玩家的消费金额——玩家充值后在游戏平台购买道具、装备、时长等实际消费数据，

一并与收入明细表相核对;

②确认是否以玩家消费金额作为确认收入的依据;如果存在差异，差异原因是什么;

③获取第三方支付平台提供的充值数据，该充值数据包含在第三方支付平台的月或季度的电子、传真、书面结算单中，与报告期玩

家的充值金额相核对;

④网游企业收费方式通常包括两种，虚拟道具收费和游戏时间收费。应根据具体游戏消费模式对游戏玩家消费金额进行区分，分别

按游戏道具使用周期、玩家生命周期及游戏生命周期三种摊销方式，对应IT审计提供的原始业务数据，检查分年度或分期间网游收入与

原始业务数据的匹配性。实务过程中，在财务核算与业务数据匹配

时需要对充值金额和消费金额分别核对，“预收账款”对应充值金额，“递延收益”对应游戏币销售金额，网游收入则应对应玩家游

戏消费金额。

在执行上述收入检查程序过程中，还需充分考虑超出上述三种服务周期孰长的期限后，游戏玩家的充值余额如无法再使用，网游企

业可将该部分余额对应的充值金额确认为当期的营业外收入。

(3)关注收入计量时的会计估计选用

审计时需要就网游企业选择道具摊销、玩家生命周期及游戏生命周期等重要会计估计进行合理性评估,且进一步关注在适用道具摊销时，网游企业对一次性道具和永久性道具划分是否合理，是否存在

将永久性道具按照一次性道具核算的情况;对于按照玩家生命周期和

游戏生命周期摊销依据的合理性。

(4)判断会计处理是否合理

对于游戏中常见的虚拟货币、道具赠送、销售折扣等行为，判断其会计处理是否合理。

2.联运/授权模式

在不同的联运模式下，游戏开发商和游戏运营平台商承担的责任不同，因而会对各参与主体游戏收入确认产生不同的影响。对于联

运/授权模式，收入审计思路为：首先，根据各参与主体之间的联合

运营协议分析判断后，确定谁应当按总额法确认收入，谁应当按净

额法确认收入;然后，参考自营模式中相同的原则和方法，区分不同

的盈利模式，判断收入确认的合理性。具体检查程序包括但不限于：

(1)获取网游企业与联运方/被授权方的合同或协议，根据双方约定的权利义务，判断网游企业在双方某个或多个游戏项目合作过程

中承担义务的重要程度，以判断按总额还是净额确认收入;

(2)获取联运方/被授权方出具的结算单，内容可能包括玩家ID、结算期间、充值金额、渠道费用、税率、分成比例、分成金额等，

并与公司自有系统数据进行核对;

(3)获取网游企业与联运方/被授权方数据核对的资料，判断对结算单的调整是否恰当;取得游戏联运的合作协议，核查协议中约定对账差异调整的内容;

(4)确认是否以经双方确认的结算单作为确认收入的依据;通过与业务结算人员沟通并核查合作协议内容;

(5)检查是否存在收入确认的跨期问题。如企业在期后获得资产负债表日之前的结算单，一般应作为资产负债表日后调整事项处理;如果在资产负债表日后，根据双方签订的补充协议等对结算金额确定方式进行了调整的，则调整的影响金额计入修改后协议生效的当期;对公司根据系统数据暂估入账的，通过核查以前月份暂估入账与实际入账差异率，审核暂估入账金额;

(6)检查收入确认的金额计算，是否与网游企业与联运/授权协议具体条款，如分成比例、扣除渠道成本等约定相一致。

(二)函证程序

1.对报告期内各充值平台的充值金额进行函证，并与系统平台中的充值数据进行核对。可以取得充值平台的报告日余额数据，或者取得审计日余额数据及报告日至审计日的流水明细;

2.结合应收账款的审计，对报告期内与较大的联运方/代理方的结算金额进行函证，并与收入确认金额相核对。

(三)分析程序

在执行网游企业收入确认的审计时，一般企业使用的分析程序，如年度、月度波动分析、毛利率分析、与其他同行业对比分析等手段仍然适用。在分析波动原因时，需要考虑网游企业的业务特点，如：不同的运营模式、游戏产品的生命周期、游戏的上线时间、版本更新时间、新功能上线时间、促销政策、资料片发布、推广政策等因素对收入及毛利波动的影响。因其分析方法与一般企业相似，此处不再赘言。在此仅就网游企业收入审计中比较有特点的部分分析方式进行介绍：

1.总体分析

可以采用图表等形式分析各运营模式下的收入金额、充值金额、消费金额的趋势是否正常，比如：

(1)自营模式

该游戏采用自营模式，因此各期间收入确认金额与玩家的消费金额相同，曲线重合;消费金额曲线与充值金额曲线的趋势相似，差异不大，基本符合一般游戏玩家的充值、消费规律。

(2)联运模式

该游戏采用联运模式，首先消费金额曲线与充值金额曲线趋势一致，且金额差异不大，符合一般游戏玩家的充值、消费规律。收入确认金额，为充值金额扣除渠道费用后按照一定分成比例计算应分得的金额。从图表上看，收入曲线趋势与充值曲线趋势大体一致，差异部分可能与游戏不同运营期间渠道费用的高低、以及不同充值金额下分成比例的不同相关，需要审计人员根据具体情况进行具体分析，以确定是否存在异常。

2.玩家数据分析

(1)结合业务数据，分析充值以及收入确认的合理性。例如，结合活跃用户数量、月人均消费额、在线时间、在线人数高峰值等数据，来分析收入的合理性。如二者趋势出现重大背离，则需要重新引入IT审计，以判断该差异的合理性。

(2)获取某游戏充值金额、消费金额前若干名(比如前100名)玩家的具体情况，如账号、支付方式、支付终端信息，充值金额、充值时间，消费时间、消费金额，游戏等级等进行分析。

通常，网络游戏正常玩家的账号大多具备以下一些特征：①充值时使用同一个支付渠道账户，基本使用相同支付渠道(如支付宝等);②单次充值金额及充值时间具有随意性;③累计消费占累计充值的比例较高，很少出现大量充值却不消费的情况;④玩家之间金币购买各类道具及增值服务的比例基本相同。通过分析大额充值玩家数据，审计人员可能发现其中一些异常情况，可以有针对性的进行下一步检查。

需要注意的是，玩家数据分析中出现的异常情况，在有的游戏中可能是正常的。比如：一个支付账号对应多个游戏账号、账户出现大量游戏币余额等，这种情况可能是由游戏商人交易模式造成。在该模式中，商人通过在游戏充值活动期间大量充值获得更多作为奖励的免费游戏币，然后在游戏中将游戏币卖给其他游戏玩家，双方可能在第三方支付平台进行场外支付交易。此类商人玩家可能拥有多个游戏账号，账号的用户名存在一定的规律，如，用连续数字命名等;一个账号在多个区创建角色;创建非常明显的商人角色名称;游戏角色等级、战力较低;一个账号对应超过一个支付终端信息等。再比如，一个账号对应超过一个支付终端信息。该种情况可能系两人或多人同玩一个账号，或账号已被出售给下一玩家所致。

游戏规则的设置不同，可能出现的情况也不同。因此，在对玩家数据分析时，注册会计师应针对不同情况进行具体分析。

(四)其他程序

1.在检查各个游戏充值、消费金额较大的玩家信息时，应注意是否存在网游企业自身的员工大量充值的情况。有些网游企业，可能存在让公司员工在游戏运营期间测试游戏。应根据实际情况具体分析该情况是否正常，是否对收入确认产生影响;

2.通过对游戏玩家的IP地址进行分析，确认是否存在区域集中的情况，是否存在虚假收入情况;

3.必要时，可以与充值额较大的玩家取得联系，验证系统中记录的情况是否正确;

4.全面了解游戏行业，熟悉被审计单位所涉及各个游戏项目的设置、规则。必要时，可以玩家身份进入游戏，注册账号，充值，消费，以测试游戏系统的运行情况。

【精品】能源审计基本知识

能源审计基本知识 第一节能源审计的概念和特点 一、能源审计的概念 根据《企业能源审计技术通则》（GB/T17166—1997）的规定,能源审计是指：审计单位依据国家有关的节能法规和标准，对企业和其他用能单位能源利用的物理过程和财务过程进行的检验、核查和分析评价。 能源审计是对用能单位的能源利用和损失的综合调查，也是对用能单位能源情况进行全面的审查、统计、计量、计策、计算和评审.它是审计单位按照国家的能源政策、能源法规、法令,各种能源标准、技术评价指标,并结合现场设备测试，对企业、地方或部门能源生产、转换和消费的整个物理过程和财务过程进行的检验、核查和分析评价。 根据建设部《国家机关办公建筑和大型公共建筑能源审计导则》的定义,能源审计是指用能单位或主管部门自己或委托专业机构，根据国家有关节能法规和标准，对能源使用的物理过程和财务过程进行检测、核查、分析和评价并提出改进建议的活动。

二、能源审计的特点 不论是《企业能源审计技术通则》（GB/T17166—1997）的定义，还是《国家机关办公建筑和大型公共建筑能源审计导则》的定义，能源审计都具有如下的特点： (1）合法性和科学性。能源审计必须是“依据国家有关的节能法规和标准”进行,以保证审计工作的合法性、科学性； (2）客观性和独立性。能源审计作为审计的一个分支，也是一种科学管理的方法，具有很强的监督和管理作用。审计单位是由节能主管部门授权的、具有合法资格的审计机构,审计单位必须保证其在审计过程中的客观性、中立性、独立性,以确保审计工作的公平、公正。 （3）分项计量和独立核算。“用能单位”是指具有必需的能源计量及进行独立核算的单位，包括能源使用经济性的独立核算。这是进行能源设计的必要条件。 (4）物理过程审计.“物理过程"是指用效率、单耗、能源密度、能力等物理量表示的能源消费指标； （5)财务过程审计。“财务过程”是专指以用能单位经营活动中能源的收入、支出的财务账目

IPO中关于网络游戏企业收入审计技巧和方法

IPO中关于网络游戏企业收入审计技巧和方法 2016-11-07 北注协企业上市 IPO中关于网络游戏企业收入审计技巧和方法 原文名称：北京注册会计师协会专家委员会专家提示[2016]第1号—关于网络游戏企业收 入审计技巧和方法作者：北注协 在网络游戏行业中，企业最主要的参与者有游戏开发商、游戏发行商（游戏运营平台）、游戏渠道商；运营模式主要包括自营模式和联运/授权模式；盈利模式主要是按虚拟道具收费和按游戏时间收费。道具的消耗方式通常又分为一次性消耗道具、有限使用的道具和永久性道具三类。因此，网游企业的参与主体、运营模式、盈利模式均可能各不相同。注册会计师在对网游企业收入进行审计时，需在充分了解其具体的运营模式、盈利模式、不同参与主体间的责任分担等情况的基础上，结合其具体业务特点，识别并评估可能存在的风险、设计恰当的审计程序、获取充分且适当的审计证据，从而将审计风险降至可接受水平。 本提示仅供事务所及相关从业人员在执业时参考，不能替代相关法律法规、注册会计师执业准则以及注册会计师职业判断。提示中所涉及审计程序的时间、范围和程度等，事务所及相关从业人员在执业中需结合项目实际情况、风险导向原则以及注册会计师的职业判断确定，不能直接照搬照抄。 针对网游企业收入审计技巧和方法，上市公司审计专家委员会做如下提示。 一、网游企业收入舞弊风险因素的识别 在网游企业收入审计的全过程中，应结合网游行业的具体特点，从动机或压力、机会、态度或借口三个方面，持续地识别可能存在的与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险。 （一）动机和压力方面的风险因素，包括但不限于： 1.网游行业竞争激烈，不知名的游戏品牌生命周期一般较短，其持续经营能力面临重 大不确定性，导致管理层可能存在通过虚增收入粉饰财务报表的动机； 2.网游企业的核心竞争力是产品研发人员。为了保持研发团队的稳定，网游企业通常 向核心技术人员实施股权激励。而为了增强核心技术人员的信心，网游企业可能存在通过虚增收入粉饰财务报表的动机； 3.网游企业间重组并购交易频繁，为了获得高估值以吸引投资者，网游企业对其盈利 能力可能存在不合理的预期，从而可能存在通过虚增收入粉饰财务报表的动机。 （二）机会方面的风险因素，包括但不限于： 1.网游企业的业务数据高度集中在网络系统中，该系统的维护由IT技术人员进行，在存在上述（一）中所述动机的情况下，网游企业可能要求IT技术人员通过游戏网络系统后台进行人为操作，修改与收入相关的业务数据，而这一行为难以被非IT技术人员识别； 2.网游企业的运营模式、盈利模式多种多样，收入确认的职业判断空间较大。例如是 采用总额法还是净额法、是一次确认还是递延确认等，确认结果各不相同； 3.在分期确认收入时，收入递延期间的确定建立在重大估计的基础上。这些估计涉及 主观判断或重大不确定性，一般难以找到较确凿的证据予以印证。 （三）态度或借口方面的风险因素，包括但不限于： 1.有关收入确认的会计政策或会计估计的选用过于依赖非财务人员（如IT技术人员）的参与；

企业能源审计报告编制指南

附件2 企业能源审计报告编制指南 一、企业能源审计报告编写 1、企业概况：企业简况，企业主要产品及其生产工艺。企业在同行业中所处地位。 2、企业用能分析：企业能源消费总量及其构成，企业能源网络图，企业能量平衡表，企业能流图，企业能源消费结构及财务报告，企业能源管理信息概况。 物料平衡，重点耗能设备运行评价，企业产品能耗分析，节能潜力分析，能源价格调查与财务评价。 3、企业能源管理系统（三级管理），企业能源管理规章制度、人员培训，能源管理工程师配置等。 4、节能规划：节能技术改造项目评价，工艺特点、先进性及节能效果，技术经济评价，环保效益，资金筹措。 5、总结：企业能源审计意见，存在问题，建议。 6、附件：企业能源审计通知书，企业能源审计方案，企业能源审计人员名单，审计单位及其负责人签章。 二、企业能源审计报告摘要 企业能源审计报告分摘要与正文两部分。 企业能源审计报告的摘要放在正文前面，字数应在2000字以内。摘要包括以下内容的 简要说明： 企业能源审计的主要任务和内容； 1、企业能源消费结构（审计期内）； 2、各种能耗指标； 3、能源成本与能源利用效益评价； 4、节能技术项目的技术经济评价与环境影响； 5、存在的问题及节能潜力分析； 6、审计结论和建议。 三、企业能源审计报告编写说明 在审计报告前面附企业能源审计结果简表和企业节能技改规划项目表。 1、企业能源审计结果简表 企业能源审计结果简表 企业名称：审计期：年

填表人/日期审核人/日期负责人（签名）/日期 （1）工业增加值=工业总产值—工业中间投入+本期应交增值税（生产法） 工业增加值用以2005年不变价计算的可比价，例如： 2009年现价工业增加值2009年可比价工业增加值= K9/5 K9/5为以2005年为基期的2009年工业品价格指数 K9/5= K6/5 ? K7/6. K8/7 ? K9/8 其中K6/5、K7/6、K8/7、K9/8分别表示2006、2007、2008和2009年同比工业品出厂价格 指数。 （2）减排气体量一项，一般企业只填写减排CO2量，电厂还要填写减排SO2 一项，核查 是否上了除硫装置及效果。 2、企业节能技改规划项目表 企业节能技改规划项目表 填表人/日期审核人/日期负责人（签名）/日期本表填写的节能项目必须是在规划期内要实施的项目，表内数据要准确、可信、可监 测。所列项目要详细说明工艺特点及先进性，节能潜力，投资总额；进行技术经济评估，给出项目收益、节能量、温室气体减排量；说明工程资金筹措、工程进度等。 四、企业能源审计报告验收企业能源审计报告与节能规划为一体，应包括的基本内容如下: 1、企业概况 ⑴产品，基本工艺，重点耗能设备配置 ⑵产值、利税与工业增加值

河南省企业能源审计暂行办法

河南省企业能源审计暂行办法 二○○八年九月十五日 第一章总则 第一条为加强节能管理，规范能源审计，促进节能降耗，根据《中华人民共和国节约能源法》以及《河南省节能减排实施方案》、《河南省重点用能单位节能管理办法》等规定，制定本办法。 第二条本办法所称能源审计，是指能源审计机构依据国家和省有关节能法规和标准，对企业能源利用状况进行统计分析、检验测试、诊断评价并提出节能改进措施的活动。 第三条本办法适用于本省行政区域内的能源审计工作。 第四条省发展改革委负责全省能源审计工作的组织管理和监督指导。 各省辖市及巩义、邓州、永城、固始、项城、中牟等县（市）人民政府管理节能工作的部门负责本行政区域内能源审计工作的组织管理和监督指导。 第二章能源审计对象和内容 第五条能源审计的对象为省重点耗能企业（以下简称企业）。 第六条能源审计分为政府监管能源审计和企业自主能源审计两种类型。 第七条企业有下列情形之一的，应当进行政府监管能源审计： （一）能源利用过程中违反节能法律法规，未达到节能标准的； （二）单位产品能耗超过能耗限额标准的； （三）依法责令限期整改期满，需要确认是否达到整改要求的； （四）未完成年度节能目标任务的； （五）未按规定报送企业能源利用状况报告的； （六）节能管理制度不健全、节能措施不落实、能源利用效率低的； （七）建设项目申请享受各级政府财政性节能补贴、节能奖励或其他节能优惠政策的； （八）国家和省有关规定必须进行能源审计的其他情形。 第八条省发展改革委员根据负责制定并组织实施年度能源审计划。各省辖市及巩义、邓州、永城、固始、项城、中牟等县（市）节能主管部门在每年2月底前，应向省发展改革委提出本辖区需实施政府监管能源审计的企业名单。 第九条鼓励企业开展自主能源审计，制订定期能源审计计划，并按照审计结果，制定节能规划方案，促进企业合理、安全使用能源。 企业自主能源审计结果经省辖市及巩义、邓州、永城、固始、项城、中牟等县（市）节能主管部门审核后，应在一个月内报省发展改革委备案，作为企业评优评先、申报节能项目和享受有关优惠政策等依据。 第十条能源审计应当包括以下内容： （一）企业概况（含能源管理概况、用能管理概况及能源流程）； （二）企业的能源计量及能源利用统计状况； （三）主要用能设备运行效率测试与计算分析； （四）企业能源消费指标计算分析； （五）重点工艺能耗指标与单位产品能耗指标计算分析； （六）产值能耗指标与能源成本指标计算分析； （七）节能量计算； （八）节能效果评价与考核指标计算分析； （九）节能技术改造项目的经济效益评价； （十）企业合理用能的建议与意见。 政府节能主管部门有特殊要求的，能源审计内容从其要求. 第三章能源审计实施

【内审】 收入造假的7种手段、识别方法、审计对策

企业会计准则规定，当收入确认的五个条件同时满足时，企业应该确认收入，即: ①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方; ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制; ③收入的金额能够可靠地计量; ④相关的经济利益很可能流入企业; ⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 提前或推后确认收入都是不恰当的，实际工作中有些公司为了粉饰业绩，会围绕着收入准则确认的五个条件，使用作假手段来虚增收入，注册会计师在进行审计时如何来发现这些陷阱，控制审计风险呢，这就需要注册会计师保持应有的职业谨慎性，首先了解公司可能使用的作假手段，并结合公司生产经营的行业特点，实施必要的审计程序来揭示公司可能存在的收入作假行为。 收入确认作假主要手段

1 虚构客户，虚拟销售对象及交易。 就是对并未发生的销售业务，按公司正常销售程序进行模拟运转。如伪造客户订单、伪造销售合同、伪造发运凭证、开具税务部门认可的销售发票等。 由于客户和交易是虚拟的，所以顾客订单、发运凭证、销售合同是虚假的，所用的客户印章是伪造的，但销售发票一般是真实的。 虽然开具发票会多缴纳税金，但是为了达到增加利润这一更高的目标，公司认为多缴纳一些税金也是值得的。 2 以真实客户为基础，虚拟销售。 公司对某些客户有一定的销售业务，为了粉饰业绩，在原销售业务的基础上虚构销售业务，人为扩大销售数量，使得公司在该客户名下确认的收入远大于实际销售收入。 3 利用与某些公司的特殊关系制造销售收入 如公司将产品销售给与其没有关联关系的第三方(该第三方与公司虽没有法律上的关联关系，实则存在其他利益关系与公司存在一定的默契)，然后再由其子公司将产品从第三方购回，这样既可以增加销售收入，又可以避免公司内部销售收入的抵销。 4 对有附加条件的发运产品全额确认销售收入。

能源审计方法第五章

学习内容 5.1 企业能源审计概述 5.2 企业能源审计的基本内容 5.3 企业能源审计基本原理与方法 5.4 企业能源审计分析方法 5.5 节能技术改造方案及技术经济评价5.6 企业审计工作程序 5.7 能源审计需要的资料 5.8 企业能源审计报告的编制 1 / 36

5.9 企业能源审计报告审核要求（本科） 5.1 企业能源审计概述 审计的定义是：由具有法律地位的独立的单位或个人对国家机关、企事业单位或其他经济实体的财务会计往来与经济活动所进行的审核、检查和分析评价工作。 审计的过程可概括为：审计人员对被审计单位进行调查研究，收集资料，以国家的政策法令、规章制度、技术标准等为准绳，对有关财务账目进行核对，进行必要的数据资料处理，计算有关指标体系，对审查的内容进行评价，提出 2 / 36

相应的结论和建议，编写出具有公正性的审计报告。审计是一种服务性工作，审计机构属于服务性机构。 ●审计的基本特征：①独立性（专业性强，审计工作单独开展）；②（数据的）权威性；③公正性。 能源审计的概念 ●审计活动按照审计内容可以划分为财务审计、管理审计和综合审计。 ●能源审计是一种专业性审计活动，是管理审计的延伸，是企业内部审计中的高层次审计，是对企业管理素质的审计，同时也是评价管理活动的审计。 3 / 36

●按照国标《企业能源审计技术通则》的定义：所谓企业能源审计，是指能源审计机构依据国家有关的节能法规和标准，对企业或其他用能单位能源利用的物理过程和财务过程进行的检验、核查和分析评价。 ●具体地说，企业能源审计就是对企业生产经营过程中能源、资源的利用情况进行诊断、咨询、评价。 ●企业能源审计实际上是一种对企业能源利用状况进行全面、综合、系统、客观、科学分析的评价方法。 能源审计的特征 企业能源审计具有全面性、综合性、系统性、客观性的特征。 4 / 36

【能源化工类】能源审计报告范本

清远忠信世纪玻纤有限公司10年度审计报告 （能源化工行业）能源审计 报告范本

xxxxxxxxxxxxxxxxxxx有限公司 能源审计报告 审计期：2010年 审计单位：xxxxxxxxxxxxxx公司 企业名称（盖章）：xxxxxxxxxxxxxx公司 企业报告编写参与协助人员（名单）： 企业分管节能负责人（签字）： 企业法定代表人（签字）： 目录 审计事项说明---------------------------------------4 报告摘要-------------------------------------------6 第一章企业概况-----------------------------------15 第一节公司简况-----------------------------------15 第二节公司主要生产工艺概况-----------------------17 第三节公司用能系统概况---------------------------20 第四节能源管理制度的审计-------------------------23

第五节能源流程图---------------------------------25 第二章企业的能源计量及统计状况-------------------27 第一节公司能源计量管理---------------------------27 第二节公司能源统计管理---------------------------30 第三节公司能源定额管理---------------------------31 第四节公司节能技改管理---------------------------32 第三章主要用能设备运行效率监测分析---------------33 第一节主要耗能设备运行效率监测分析---------------33 第二节供配电系统监测分析-------------------------36 第四章企业的能源消耗指标计算分析-----------------46 第一节公司能源消费结构---------------------------46 第二节公司产品产量的核定-------------------------49 第三节能源消耗量的核定---------------------------50 第四节能源消耗指标的计算-------------------------52 第五章重点工艺能耗指标与单位产品能耗指标计算分析-53 第一节重点工艺能耗分析--------------------------55 第二节单位产品工艺能耗指标计算分析--------------61 第六章产值能耗指标与能源成本指标计算分析---------64 第一节工业总产值及工业增加值的核定---------------64 第二节单位产值和工业增加值综合能耗指标计算分析---64 第三节能源成本指标的计算分析---------------------66 第七章节能效果与考核指标计算分析-----------------67

能源审计方法练习题

能源审计方法选择练习题 1、以下哪项是二次能源（） A.原煤 B.油页岩 C.核能 D.焦炭 2、以下哪项不是二次能源（） A.水能 B.电力 C.蒸汽 D.热水 3、（）是指某种能源一个度量单位本身所含热量 A.等价热值 B.当量热值 C.可能热值 D.实际热值 4、（）是指加工转换产出的某种二次能源实际要消耗的一次能源的能量 A.等价热值 B.当量热值 C.可能热值 D.实际热值 5、（）的总量是不断变化的，它随着人类的开发利用而逐渐减少 A.能源 B.能量 C.资源 D.资本 6、（）是可以计算的而（）只能估算储量 A.能源 B.能量 C.资源 D.资本 7、（）既有当量热值，又有等价热值 A.能源 B.能量 C.资源 D.资本 8、以下哪项不是我国能源消费的特点（） A.能源消费总量增长速度过慢 B.能源消费弹性系数冲高后快速回落 C.非可再生常规能源占能源消费绝对比重 D.能源消费以煤为主，能源环境问题突出 9、“十二五”期间我国节能减排目标为全国化学需氧量和二氧化硫排放总量分别下降（） A.6% B.7% C.8% D.9% 10、以下哪项不是我国节能的政策（） A.立足国内 B.提高效率 C.节能优先 D.优化结构 11、能耗分析的方法不包含哪种（） A.统计分析方法 B.能源审计方法 C.能量平衡方法 D.能源预测方法 12、以下哪项不是节能新机制（） A.节能自愿协议 B.电力需求侧管理 C.自动化管理 D.合同能源管理 13、（）是指在法规和政策的支持下，采取有效的激励和引导措施以及适宜的运作方式，通过电力公司.能源服务公司.社会中介组织.产品供应商和电力用户等共同协力，提高终端用电效率和优化用电方式。 A.节能自愿协议 B.电力需求侧管理 C.自动化管理 D.合同能源管理 14、国家经贸委决定（）.山东两省作为我国首批企业能源审计试点 A.河南 B.河北 C.浙江 D.山西 15、1997年，国家经贸委在组织相关专家进行能源审计方法和理论研究及总结国内开展企业能源审计时间的基础上，与国家技术监督局共同提出并颁布了（） A.《企业能源审计技术通则》 B.《企业能源审查办法》 C.《企业能源审计技术指南》 D.《企业能源管理相关办法》 16、以下哪项不是能源审计的类型（） A.初步能源审计 B.中期能源审计 C.重点能源审计 D.详细能源审计 17、（）的要求比较简单，属于视察性审计，侧重于现场管理和统计资料核查 A.初步能源审计 B.中期能源审计 C.重点能源审计 D.详细能源审计 18、我国委托形式的能源审计方式有（）种

IPO中网络游戏企业收入审计技巧和方法

IPO中网络游戏企业收入审计技巧和方法IPO中关于网络游戏企业收入审计技巧和方法 一、网游企业收入舞弊风险因素的识别 在网游企业收入审计的全过程中，应结合网游行业的具体特点，从动机或压力、机会、态度或借口三个方面，持续地识别可能存在 的与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊风险。 (一)动机和压力方面的风险因素，包括但不限于： 1.网游行业竞争激烈，不知名的游戏品牌生命周期一般较短，其持续经营能力面临重大不确定性，导致管理层可能存在通过虚增收 入粉饰财务报表的动机; 2.网游企业的核心竞争力是产品研发人员。为了保持研发团队的稳定，网游企业通常向核心技术人员实施股权激励。而为了增强核 心技术人员的信心，网游企业可能存在通过虚增收入粉饰财务报表 的动机; 3.网游企业间重组并购交易频繁，为了获得高估值以吸引投资者，网游企业对其盈利能力可能存在不合理的预期，从而可能存在通过 虚增收入粉饰财务报表的动机。 (二)机会方面的风险因素，包括但不限于： 1.网游企业的业务数据高度集中在网络系统中，该系统的维护由IT技术人员进行，在存在上述(一)中所述动机的情况下，网游企业 可能要求IT技术人员通过游戏网络系统后台进行人为操作，修改与 收入相关的业务数据，而这一行为难以被非IT技术人员识别; 2.网游企业的运营模式、盈利模式多种多样，收入确认的职业判断空间较大。例如是采用总额法还是净额法、是一次确认还是递延 确认等，确认结果各不相同;

3.在分期确认收入时，收入递延期间的确定建立在重大估计的基础上。这些估计涉及主观判断或重大不确定性，一般难以找到较确 凿的证据予以印证。 (三)态度或借口方面的风险因素，包括但不限于： 1.有关收入确认的会计政策或会计估计的选用过于依赖非财务人员(如IT技术人员)的参与; 2.管理层出于对高估值的预期，过于关注其收入规模或利润趋势; 3.管理层向投资者、债权人或其他第三方，承诺实现激进的或不切实际的盈利预期。 由于网游企业通常存在上述收入舞弊风险因素，在对网游企业收入进行审计时，应保持高度的职业怀疑态度。结合网游企业具体的 业务模式、盈利模式，准确理解并运用收入准则;以IT审计为支撑，加强分析性复核程序的运用，加强非财务信息与财务信息的核对分析;适当运用观察、询问和检查程序，结合其他科目，如应收账款、 预收账款、经营活动现金流等，判断收入相关的逻辑性;严格执行函 证程序，并针对异常游戏玩家实施核查程序等。 二、IT审计 无论网游企业采取的是自营、联运/授权模式，还是几种联合的 业务模式，其游戏的运营均依赖于游戏网络系统，收入确认及结算 的基础数据也均来源于网络系统。所以，在执行网游企业收入审计时，应当以IT审计为基础。项目组可聘请所内、外的IT专家对游 戏网络系统的IT环境进行评估、对自营平台或联运平台等进行系统 测试，以确定整个游戏网络系统是否安全、且运行是否有效、业务 数据是否得到真实、准确、完整的记录。尤其，应重点关注与收入 相关业务数据的完整性、准确性和真实性。对游戏网络系统一般控 制审计，需要对整体系统和系统各阶段的形成与运行过程执行IT审计。 (一)针对IT整体系统的审计，主要从以下三点展开，包括但不 限于：

企业能源审计的发展及实施对策

企业能源审计的发展及实施对策 企业能源审计的发展及实施对策 能源审计是指能源审计单位依据国家和地方有关的节能法规和标准，对重点用能单位能源利用的物理过程和财务过程进行核查和分析评价。能源审计是推动重点用能单位加强能源科学管理和服务节约能源的有效手段和方法，是国家对用能单位的能源消耗进行监督、考核的基础。规范开展能源审计工作是推动节能降耗工作的重要手段，对于从源头控制不合理能源消费，提高能源利用效率，有效开展能效及产品对标工作，推动企业节能技术进步具有重要的作用，对于进一步加快转变经济发展方式步伐，促进产业结构调整和优化升级，强化节能减排工作力度，推进和保障地区节能目标任务的完成具有重要意义，同时也是实现资源节约型、环境友好型社会的有效途径。 一、能源审计发展背景 20世纪70年代石油危机后，严峻的能源形势与沉重的能源费用负担，迫使西方发达国家开始积极寻求解决能源问题的出路，由此产生了一种要把能源像管理钞票一样管理起来的认识，对能源使用的合理性要进本文由毕业论文网收集整理行审计的思想各种能量分析方法和能源经济方法，如企业能量平衡分析、热诊断、净能分析方法和能源经济分析、能量价值分析、能源系统工程等应运而生，在美国，借鉴于财务审计原理而进行能源审计的方法，即是在此背景下首先诞生出来的。 能源审计在我国已经历经20多年，经过多年的不断努力，企业

能源审计工作取得了长足的发展，同时企业对开展企业能源审计工作有了一定的认知和认识。2005年，国家为了加强重点耗能企业节能管理，促进合理利用能源，提高能源利用效率，在全国开展了千家企业节能行动，并印发了《千家企业节能行动实施方案》，其中明确要求千家企业要开展企业能源审计工作。大规模地开展重点耗能企业能源审计工作始于2006年开始的十一五期间针对千家企业的能源审计，同年国家发展和改革委员会等部门联合发布了《企业能源审计报告审核指南》和《企业节能规划审核指南》等文件，国家发改委培训中心也组织了多次能源审计培训，能源审计专业技术人才的队伍逐步壮大，能源审计的质量有了较大提高。 二、新疆维吾尔自治区能源审计开展现状 新疆维吾尔自治区于2009年由自治区经信委下达了第一批强制能源审计的通知，同时为进一步促进自治区节能服务产业健康快速发展，扶持培育一批专业化节能服务机构，建立规范有序的节能服务体系，为工业企业开展能源审计、编制节能规划等工作搭建有效的技术服务咨询平台，在自治区行政辖区内面向工业企业开展能源审计等节能技术业务且符合一定条件的节能服务机构实行统一备案审核管理。从此企业能源审计在政府节能主管部门的倡导下，于十一五期间逐渐开展了起来。截至到2014年，由新疆自治区经信委备案管理的节能技术服务机构已有45家。 为继续推动和加强能源审计，提高能源审计的有效性，2012年新疆自治区发展改革委员会同自治区质监局决定启动和开展自治区

企业操纵营业收入的常见手法与审计对策

企业操纵营业收入的常见手法与审计对策 营业收入是企业确定经营成果的第一要素，会计师在对其进行审计时，应将对收入的审计列为关键审计领域并制定相应的审计策略。本文列举了笔者在审计实务中遇到的企业操纵收入的几种常见手法，并提出相应的审计对策，以求教于同行。 提前确认收入 《企业会计制度》规定，当收入确认的四个条件同时满足时，企业应该确认收入，提前或推后确认收入都是不恰当的。但在实务中存在某些企业提前确认收入的情况，常见情形包括：一是以开具发票作为收入实现的标志，而不管销售过程是否完成，商品所有权上风险和报酬是否转移。实际上，开具销售发票仅是税务机关作为计税的依据，并不能标志企业收入的实现。如果企业销售商品不能满足上述收入确认条件的任何一个，即使销售发票已开具，相应的税款已缴纳，企业也不能确认收入。二是通过捏造生产记录、发运记录和发票等，提前确认收入，掩盖造假行为。银广夏就属于此类，该企业通过伪造出口销售发票和报关单及相关单据，虚构了巨额销售收入。 注册会计师审计时通常应实施以下审计程序：（1）检查企业的生产记录、仓库出入库单、发运记录、验收记录、销售合同、发票等，确认其是否真实、有效。（2）实地盘点存货、现场观察生产过程，以确定上述发出存货的真实性。（3）关注上述凭单、合同的日期。一般而言，收入确认不应早于上述日期。（4）关注款项的回收情况，对于尚未收款或收款比例很小的，应予以重点关注；如果存在应收款项长期未能收回或收款比例很小的，应进一步审查是否存在提前确认收入或虚构收入的情况。（5）通过向客户发函等途径，以证实客户已确认接受商品和相应的应收款项。（6）向主管税务机关、海关查询企业的纳税和报关出口情况，从另一个角度来验证收入的真实性。 在存有重大不确定性时确认收入 《企业会计制度》规定下列情况一般不应确认收入：买方有可能退货、交易涉及到未解决的问题或还需要进一步协调、出售后重新购回（或租回）、买方有可能拒付货款、借助于第三方签订“卖断收益权”的协议、签有买方有权在特定时期内获得既定投资报酬的协议等等。如附有销售退回条件的商品销售，如果不能合理确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时才能确认收入；又如附有回购协议的商品销售，不应当确认收入，发出商品的实际成本与销售价格以及相关税费之间的差额，在“待转库存商品差价”核算。在实际工作中，部分企业往往在上述交易存有重大不确定性时确认收入，既违背了收入确认原则，也虚增了营业收入。 注册会计师在审计时，首先，检查有关的发运记录（或交付单）、验收单、销售合同、发票、补充协议（如有），判断上述业务是否存在重大不确定性。其次，了解行业惯例、客户信用状况等，以判断相关的款项能否流入。最后，通过向客户发函予以确认，如发函确认结果与账面存在差异时，应深入详查，不能过于信赖企业的解释。 误用完工百分比法确认收入

主营业务收入的审计

试谈企业瞒报主营业务收入的审计技巧为提高效率和报告质量，人员应当凭借专业胜任能力和所掌握的证据做出正确判断，采用一些有效的方法来准确地审查企业有无瞒报主营业务收入的行为及其瞒报的金额。笔者通过多年实践总结出几点企业瞒报主营业务收入的技巧，供大家参考。 一、深入了解被单位基本情况，评价其内部控制了解被单位情况。从宏观经济环境、行业情况和企业内部情况三个方面进行。宏观经济环境指国民经济的景气程度、利率、汇率、财政、货币、税收、贸易政策等；行业情况指市场供求与竞争状况，经营的周期性或季节性、产品生产技术的变化、经营风险、行业的环保、法规、会计惯例等情况；被单位内部情况主要包括所有者及其构成、企业组织结构、生产工艺流程、经营经管情况、财务情况、会计报表编报环境和适用的法规等。了解被单位情况有助于理解被单位财务状况和经营成果的变化或发现某些异常情况：如经济不景气可能带来应收账款催收困难；社会技术进步可能导致企业产品落后、市场占有率减少、主营业务收入减少或毛利率降低。了解这些因素，有助于人员评估被单位财务报表有无重大错误或舞弊的可能性，判断其是否存在隐瞒主营业务收入的动机和可能性。 了解被单位基本情况后，还要进一步了解并评价其收入循环的内部控制。一个健全的收入内部控制制度一般应包括销售业务授权制度、不相容职务分离及岗位职责制度、会计记录控制制度、定期稽核制度等。人员应了解这些制度是否完善，是否得到有效执行。 人员可以通过查阅以前年度的工作底稿、查阅被单位的内部控制制度、询问经管当局、观察收入循环的实际工作过程、与有关知情人员讨论、查阅行业资料等多种方法了解被单位基本情况和内部控制，并对内部控制进行评价，以确定实质性测试的性质、时间和范围。 二、进行分析性复核在这里分析性复核是一个主要的方法和程序，通过分析性复核，可以发现企业有无隐瞒主营业务收入的迹象。分析性复核不仅仅针对主营业务收入，还应包括对存货和主营业务成本进行分析性复核。 １．对主营业务收入进行分析性复核。主要从四个方面着手：① 对主营业务收入与上年度的主营业务收入进行比较，分析对比主营业务收入在结构、单价上的变动，并分析变动是否合理。② 分析本年度各月主营业务收入的变动情况，分析重大波动的原因。③计算本年度及各个月份的销售利润率，并与同期和同行业平均水平进行比较，分析差异的原因。④ 计算本年度税负率（税负率＝本年累计应纳流转税额÷本年累计应税销售额×１００％），并与同期和同行业平均水平进行比较，分析差异的原因。如果企业主营业务收入单价明显偏低，某些月份收入非正常原因减少比较明显；销售利润额增加而纳税额反而减少，或者税负率同上年同期相比大幅度下降的话，则极有可能企业有瞒报主营业务收入的行为。 ２．对存货和主营业务成本进行分析性复核。要抓住三个环节：① 分析比较同一产品历史同期的单位生产成本及其料、工、费比例结构，查明有无重大波动。②分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，查明重大波动和异常情况的原因。③ 分析销售成本率，并与企业历史数据及同行业平均水平进行比较，看有无重大差异， 分析差异的原因。 隐瞒收入的迹象也可通过对存货和主营业务成本的分析性复核来揭露：因为如果企业隐瞒了

企业能源审计的范围、类型及内容

企业能源审计 企业能源审计是又节能主管部门授权的能源审计机构和具有资质的能源审计人员依据国家法规和标准，对企业的能源利用和损失的综合调查，即对企业消费能源情况进行审查、统计、计量、监测、计算和评审的全过程；是一套集能源系统审核分析、用能机制考察和企业能源利用状况核算评价为一体的科学方法，它科学规范地对用能单位能源利用状况进行定量分析，对用能单位能源利用效率、消耗水平、能源经济与环境效果进行审计、监测、诊断和评价，从而发掘节能潜力，寻找节能机会。通过能源审计可促使企业对能源和物料合理配置实用、节能降耗、降低成本、提高能效。因此，企业能源审计具有很强的科学性、合法性、独立性。 一、企业能源审计的范围、类型、内容 1、企业能源审计范围:

企业能源审计以企业资源消耗为对象，以企业经济活动全过程为范围。企业的全部能源消耗包括直接消耗和间接消 耗，成为全能耗。如下图所示： 2、能源审计类型

根据对企业能源审计的不同要求，按照审计工作的范围、目标、时间与对象不同，能源审计分为：初步能源审计、

重点能源审计、详细能源审计三种类型，具体示意图如下： 3、企业能源审计的内容如下图所示：

二、企业能源审计的程序 1、下达企业能源审计通知书 针对企业能源审计管理计划或特殊要求，政府节能主管部门对具有能源审计资格的机构下达能源审计通知书，并明确企业能源审计要求。 2、编制企业能源审计方案 企业能源审计机构按照下达的通知书编制企业能源审计方案。方案包括：审计小组负责人及成员、审计内容、审计进度、审计方法等内容。 3、商定能源审计工作开展方案 审计方案被批准后，把企业能源审计通知书送达被审计单位，签订能源审计合同，共同商定审计时间、审计日程安排、需要企业配合的部门和相关人员等。审计日程方案包括: （1）能源审计参与人员； （2）现场调查时间； （3）现场调查的内容： a主要生产流程合理性有效性

4种审计方法,搞定常见收入舞弊

01. 销售与收入的典型舞弊方法 （一）销售收入不入账，做预收账款处理 预收账款是企业销售前预先收取的部分款项，是随着销售业务发生的。按《企业会计准则》规定，采用预收款形式销售货物，以产品发出确认销售收入的实现。现在，部分企业为了少交或缓交增值税，将所收货款在“预收账款”科目长期挂账，致使企业负债虚增，当期利润虚减，实质上造成企业潜盈。 如笔者在审计某企业时，发现该单位“预收账款”科目余额较大，对照以前年度科目余额表，发现很多二级明细所挂明细单位两三年余额未发生变化。据此，审计人员经与销售部门核实，财务部门所挂预收款客户，货物早已发出，后经与财务人员深谈，得知是由于资金紧张，才将销售款在“预收账款”科目长期挂账。 （二）运用“其他应付款”科目截留收入和利润

往来款项是部分企业截留收入、转移财产的常用手段。运用“其他应付款”科目截留收入是各单位常用的方法之一。其隐瞒收入的目的不外乎两种，一是逃避交税；二是当年任务超额完成，先挂往来，来年再补做收入。 如：笔者在某公司招待所审计，发现招待所将公司每次为其拨付的各类培训、会议资金均挂入“其他应付款”核算，年终“其他应付款”余额即为所形成的利润。该所多年以来一直沿用这种做法，形成一方面负债虚增，一方面利润虚减。最终因收入不入账造成少交营业税及所得税。 另如：笔者曾到某单位进行年终决算审计时，发现该单位年末“其他应付款-#单位”有余额120万元，抽查凭证发现是当年12月份收取的款项。后经查证相关手续，证实该笔款项实为收到的销货款，因该单位当年销售额指标已完成，考虑到来年的市场形势，就先将收入挂入“其他应付款”科目，待来年转收入。 （三）为完成经营考核指标，人为虚增收入 有些单位为了完成上级主管部门对其考核指标，不按照《企业会计制度》的要求进行收入核算，人为创造收入确认的条件或人为虚增收入。如：

企业能源审计实施办法

企业能源审计实施办法 第1章总则 第1条为促进企业能源审计工作的开展，规范企业能源审计行为，根据《中华人民共和国节约能源法》和《重点用能单位节能管理办法》，制定本办法。 第2条本办法所称企业能源审计，是指由审计单位或企业自己依据国家节能法规和《企业能源审计技术通则》 （GB/T17166）等相关标准，对企业（包括其他用能单位）能源利用的物理过程及财务过程进行检验测试、核查和分析评价。 第3条本办法适用于中华人民共和国境内所有从事生产和服务活动的用能单位以及从事相关管理活动的用能部门。 第4条国家发展和改革委员会（以下简称：国家发改委）负责管理全国的企业能源审计工作。各省、自治区、直辖市、计划单列市及新疆生产建设兵团发展改革（经济贸易）行政主管部门（以下简称：地方节能主管部门）组织开展管辖区域内的企业能源审计工作。 第5条企业能源审计应当以企业为主体，遵循国家监管能源审计与企业自主能源审计相结合，因地制宜、有序开展、注重实效。 第2章企业能源审计的类型 第6条企业能源审计类型分为国家监管能源审计和企业自主能源审计。 第7国家发改委或地方节能主管部门对重点耗能企业用能情况定期进行监管，为国家监管能源审计；国家发改委或地方

条节能主管部门，也可针对用能单位的某种能源或某种设备、工艺等进行专项能源审计。 第8条重点耗能企业名单由国家发改委会同国家统计局定期公布。地方节能主管部门定期公布本行政区内的年综合能源消费量在5000吨标准煤以上的重点用能单位名单，并报国家发改委备案。 第9条企业自愿依据国家节能法规和《企业能源审计技术通则》（GB/T17166）等相关国家标准进行的能源审计，为自主能源审计。 国家鼓励企业实行自主能源审计，制订定期审计计划，并按照审计结果，制定节能规划方案，促进企业合理、节能、安全使用能源。 第3章企业能源审计的实施 第10条当前企业能源审计以自主能源审计为主。必要时，国家发展改革委或地方节能主管部门组织监管能源审计，并将计划下达给被审计企业。 第11条被审计企业根据国家或自身需要自行编制能源审计计划和实施方案。实施方案包括能源审计的目的、要求、内容、方式、时间以及人员安排。 第12条企业自主能源审计工作由企业经过能源审计培训的人员实施，必要时可以聘请外部具有能源审计资质的人员实施。 第13条审计企业在规定期限内实施自主能源审计并编制能源审计报告，并上报给地方节能主管部门审核、备案。 第14审计企业可委托有资质的专业能源审计单位进行能源审计。

能源审计方法

能源审计方法（二）2014/04/26用于2014.05证书课程考试复习 考试题型及分数单选70分 70题每题1分简答20分 4题每题5分论述10分 1题（一共俩题，选择其中一题解答即可。若两题都答，则以第一题的分数为最后的分数。） P2 非再生能源，是指经过亿万年形成的，短期内无法恢复的能源。 P3 能量是指物体做功的能力。能量的形式有很多，如热能、光能、电能、机械能、化学能、重力位能。 P4 能源是具有能量的物质资源，而能源能量的释放则主要是通过燃烧或其他方式产生热量来实现的。各种能源都具有一种共同属性，在一定条件下都可以转化为热量，亦称为热值。根据能源的种类，能源的热值可分为当量热值和等价热值。 等价热值是指加工转换产出的某种二次能源实际要消耗的一次能源热量，也就是消耗一个度量单位的某种二次能源，就等价于消耗了以热值表示的一次能源量。 能源就是向自然界提供能量转换的物质。 P5 能源与能量的区别：（1）能源的总量是不断变化的，能量的总量是不会改变的。（2）能量是可以计算的，能源的储量只能估算。（3）能量只具有当量热值，而能源则既有当量热值，也具有等价热值。 热力学第二定律（简答）：（1）是说明热过程方向性定律。（2）热力学第一定律说明了在热传递与热功转换过程中的数量守恒关系热量总是从高温源流向低温源，不能由低温源转向高温源；机械能可以100%的转化为热量，而热量无法全部转换为机械功。（3）热力学第二定律从能源品位角度，揭示了能量传递过程和转换过程进行方向性、条件和限度的规律。 P6 我国能源消费的特点1能源消费总量持续快速增长2能源消费弹性系数冲高后快速回落3非可再生能源占能源消费绝对比重4能源消费以煤为主5能源资源储存及生产分布同消费分布脱节6人均能源消费水平相对较低 P13 节能是指加强用能管理，采取技术上可行、经济上合理以及环境和社会可以承受的措施，从能源生产到消费的各个环节，降低消耗、减少损失和污染物排放、制止浪费，有效、合理地利用能源。 节能的原则1坚持把节能作为转变经济增长方式的重要内容2坚持节能与结构调整、技术进步和加强管理相结合3坚持发挥市场机制作用与政府宏观调控相结合4坚持依法管理与政策激励相结合5坚持突出重点、分类指导、全面推进6坚持全社会共同参与 P14 我国节能规划目标既不是少用能源，也不仅仅是依靠节能来弥补能源开发的不足，二是提高主要耗能产品的能源利用率和提高单位能源消耗所创造的经济效益。 到2015年，国内生产总值能耗下降到0.869吨标准煤比2010年的1.034吨标准煤下降16%。强化重点用能单位节能管理。依法加强年耗能万吨标准煤以上用能单位节能管理，开展万家企业节能低碳行动，实现节能2.5亿吨标准煤。 加强公共机构节能减排。建立完善公共机构能源审计、能效公示和能耗定额管理制度。 P18 节能的途径有管理节能，技术节能，结构节能。 P28

企业收支情况审计重点

在审计时，审计人员应针对企业的具体情况，有的放矢地进行审计。对材料的购买入库、领用出库、已领未用材料的退库(假退库)、处理处置回收利用（积压闲置材料、废旧材料、边角余料）、出入库计价等全方位、有重点地审计，从中发现存在问题的蛛丝马迹。 (1)材料领用单上的领用用途，领料单位，领料人，应查明是否存在将职工福利、基本建设、技术更新改造等方面消耗的材料，甚至是个人生活领用的材料挤入产品生产用材料：用材料领用单、或者限额领料单、或者跟料卡的领用数量、规格型号，与企业的生产计划、材料消耗定额和领料单位实物盘点报表进行核对，查明领用材料是否存在超计划、超定额限额涧题，查明多领材料的去向，是否存在多领料而发生的诸多弊端；用质量检查部门开出的加工(毛坯、半成品、在制品、产成品1废品单与财务部门实际收取的废料收入(包括已开票未收款)和生产、材料管理部门的废旧材料利用单，以及对领料单位废旧材料进行盘点的报表等资料进行核对，检查废品材料的处理、回收、利用情况。有无利用企业对废旧材料管理弱化．甚至是管理盲区，以及存在的特殊性．很难计量。多采用估算的方法，将处理的收入以多报少，甚至不报，将截留的收入作为小金库甚至其他问题；对生产过程中已领未用材料进行清查盘点，查明是否按照会计制度规定办理退库或者假退库，有无资产流失等问题；通过抽查计量误差率，测算计量误差对成本的影响，并通过对材料供应管理部门的材料实物盘点核实，与材料供应管理部门的材料账进行核对、查明所产生计量误差而多出的材料是否存真实在；用材料清查盘点表与财务、材料供应管理部门的材料账进行核对，查明在材料管理中存在的问题等等。发出材料计价的审计，要分别不同情况进行实行按实际成本计价的，要检查计价方法是否保持一致性，计价结果的正确性；实行按计划价计价的，要检查计划价计算的正确性，材料成本差异和差异分配的正确性。 2．工资的审计。对实行计件工资制的企业．主要审计计算工资的产品完成数量和单位工资标准。通过检查产品入库单．核实完成计件工资的产品(半成品)合格数量．或者合格产品(包括工序合格品、折合定额工时的正确性；通过工资结算表．核实单位工资标准是否符合规定，有无提高或者降低工资标准；造成废品应该由个人承担的经济责任是否从应得工资中扣除等等。对实行计时工资制的企业．主要应通过检查职工出勤记录，确定应计工资的 实际出勤时间，检查工资标准，应发工资计算的正确性。对实行工效挂钩的企业，主要应审核工效挂钩各项考核指标的实际完成情况，应提工资总额计算的正确性，企业实际发生的工资性支出是否都在应得挂钩工资总额中支付．有无将应在应付工资中列支的工资、奖金等支出在其他费用中列支，工资结余的处理是否符合政策规定。同时采用符合性测试，检查工资附加费计算的正确性。