世界范围内的会计模式及其划分

世界范围内的会计模式及其划分

近年来，国际会计和比较会计研究已愈益受到人们的重视。其中，会计模式及其划分又是重要的主题。

一、会计模式的内涵

（一）会计模式与会计制度。

在国际会计与比较会计研究中，有一对往往为人们交替使用的概念，那就是会计制度和会计模式。两种概念的混用不可避免地会成为研究工作的障碍，也会引起研究成果使用者的种种误解。应当承认，会计制度、会计模式有同一的一面，但也存在差异，那就是会计模式比会计制度更为抽象一些。所谓会计制度，指的是进行领土工作的章法或组织和从事会计工作时必须遵循的规范和准则。会计模式则不同，它并不直接等于某一国家或者更大的空间范围实际存在的会计制度本身，而是从实际存在的会计制度中，排除了具体的细节，而获到的理论的抽象。这里面包含着对于某一种具体会计制度的基本规定性的概括，它的基本框架，以及它的主要工作原则的总和。会计模式反映了一种会计制度里面的最主要最根本的东西。它是对不同的会计制度进行抽象、概括以后形成的概念。

（二）国际会计模式和世界会计模式的概念。

在会计模式研究文献，尤其是英文的会计模式研究文献中，“国际会计模式”是最常见的概念之一。笔者认为，此概念是不确切的。因为按字面解释的话，“国际会计模式”系指“国与国之间的”或“世界各国之间的”会计模式，而现实世界中这样的会计模式并不存在，“世界会计模式”是“世界范围内的会计模式”的简称。这一概念是正确的，不过经常被人们错误地运用。比如，有些名为“世界会计模式研究”或“世界会计模式的划分”，但实际研究范围并没那么大，有时仅限于西方各国的范围之内，有时则囿于经联组织成员国的范围之内。为避免出现名不符实的现象，我们应尽可能使用“社会主义国家的会计模式”、“发展中国家的会计模式”、“欧洲各国的会计模式”之类比较明确的概念。当然，在必要时仍可使用“世界范围内的会计模式”这一概念。

二、划分会计模式的意义和规则

（一）划分会计模式的意义

会计模式我们可依据一定的标准对其加以划分。划分会计模式有助于描述和比较不同的会计制度，有助于刻划一国的会计制度从这一模式向另一模式转化时的发展前景。还可用以推动国际会计、比较会计乃至全部会计分支的研究，例如，我们可以通过划分会计模式，来解释国际会计协调的原因，预测协调工作中可能面临的问题。随着商业活动的国际化，会计、审计人员的活动范围也逐渐超越国界。会计模式的研究也有助于培训在多国从事业务的会计人员和审计人员。对会计队伍比较薄弱、会计研究比较后进的国家来说，通过对不同会计模式的研究，也许能加深理解各国会计制度，各种会计模式的演进和利弊，并明智地选择适合于本国国情的会计制度或会计模式，选择符合本国需要的会计研究课题。对于属同一模式的其它国家会计的深入考察，也有助于预测本国会计未来可能面临的问题，并迅速寻获解决问题的方法和途径。

（二）划分会计模式的规则

1977年，美国会计学会提出了四条在划分会计模式中必须遵循的规则，这些规则和逻辑教科书中的提法颇为相似。首先，划分的子项应当互斥。其次，每次划分应当按同一标准或根据进行。划分会计模式的标准可以是一个或一些属性，我们是根据某一空间范围的会计制度具有或不具有这个或这些属性，来将它们分成各种会计模式的。再次，子项之和应当穷

尽母项。子项之和不能穷尽母项意味着存在子项遗漏现象。名为“世界会计模式的划分”，实际上划分对象仅限于部分国家，这种划分所犯的就是子项不穷尽的错误。最后，划分应当层次分明。有时，我们将世界范围内现存的主要会计制度划分为资本主义模式和社会主义模式两大类，然后又对这两种模式作进一步的细分，这称连续划分。连续划分时层次应当分明，以准确反映各种会计模式间的区别与联系，以及这种区别和联系的程度。

三、划分会计模式的方法

在世界范围内，会计模式的种类繁多，划分这些模式的方法也多种多样，倘若详尽考察一下国际会计和比较会计研究的旧籍，我们不难发现，已提出的会计模式划分法中主要者计有如下四种：

（一）以商业经营环境为依据的划分法

从某种角度去观察，会计是企业经营的语言。会计作用之大小决定于它能否适应企业经营环境的需要。一国的企业经营环境决定着该国会计制度的最基本最主要的方面。通过区划企业经营环境，我们即可大致确定一国会计制度属于哪种会计模式。这种划分会计模式的方法称为“以企业经营环境为依据的划分法”。

美国会计学者格哈特。米勒（Gerhard Mueller）是采用这种方法划分会计模式的先行者。1967年，他不是直接根据会计实务的差异，而是间接依照某一会计制度在其发展过程中受经济、政治等因素影响的程度，提出将世界范围内的会计模式分为如下四类：

1.宏观经济结构中的会计。在这种模式下，会计是作为国家经济政策的辅助物而发展的，增值表、社会责任会计等普遍受到重视。属这种模式的国家中，财务会计和税务会计并无二致，且人们往往鼓励采纳旨在使收益水平平缓化的会计程序。瑞典是这种会计模式的典范。

2.偏重微观经济的会计。这种模式存在于市场经济社会。在这种社会中，私营经济在整个国民经济中占主导地位。由于受微观经济学的影响，会计力图在计量或计价时尽可能反映经济事实。在这种模式下，会计准则既周密又灵活，诸如重置成本会计之类新发展极容易为人们所接受。荷兰的会计制度属这种模式。

3.作为独立学科的会计。这种会计模式是独立于政治和经济理论而发展的。在这种会计模式下，理论并不为人们所重视，除非在特殊情况下，例如需要用以证明实践中已形成的结论时。在采用这种模式的国家中，会计工作的规范通常称为“公认会计准则”，并集中表现在民间会计组织所颁布的一系列“公告”、“说明”之中。米勒提出，英美两国是这种会计模式的范例。

4.统一的会计。在这种模式下，各种定义、计量和报表列示要求均是统一的。政府往往利用会计来控制经济活动，会计被用以衡量绩效、分配资金、控制物价、征税、管制各经济部门等等。法国会计就属于这种模式。

（二）以会计实务为依据的划分法

1973年，美国八大会计事务所之一的普赖斯沃特蒙斯会计事务所，就100个会计及报告事宜调查了38个国家。1978年科斯塔（D. Costa）等人利用上述调查所取得的资料，采用以会计实务为依据的划分法，对这38个国家的会计制度作了划分，其结果刊载在《国际会计杂志》1978年春季号上，科斯塔等将密切相关的会计及报告事宜加以归并，留下七个主要的、互相独立的因素，如财务报表揭示的程度、收益计量的重要性、稳健主义的势力、公司法对会计实务的影响等。根据这些因素，他们将38个国家分为两组。一组包括英国和其他九个英联邦国家。另一组包括美国、法国、德国、南美各国等。此外，荷兰和加拿大据说无法归类。以上划分结果问题不少，令人扫兴，作为划分根据的因素选择不当，也许是铸成错误的根源。

（三）以“势力范围”为依据的划分法

众所周知，当今世界仍存在一个个势力范围。产生这些势力范围的原因错综复杂。譬如，亚洲、非洲、拉丁美洲的不少国家曾先后沦为荷兰、葡萄牙、法国和英国等的殖民地。现在，昔日的殖民地已纷纷独立，成为新兴国家，但它们的会计制度仍在一定程度上殖留着殖民地的痕迹。一般认为，在一个相当长的时间内，英国是会计职业最发达的国家。但美国成为头号工业大国，尤其是1929年发生经济大恐慌后，该国会计实践和理论的发展遥遥领先于其它诸国，并逐渐形成一个比较完整的会计准则体系。结果，曾在二次大战结束时为美国所占领的国家，和美国贸易关系密切的国家，大量接受美国援助的国家，成为美国资本输出市场的国家，如日本、菲律宾、墨西哥等，它们的会计制度受到美国的严重影响。1917年，苏联成为第一个社会主义国家，政治经济制度建立在马列主义的基础之上。这种思想基础影响社会的各种事物，深刻渗透到事务的各个侧面，其中自然包括会计理论和会计制度。二次大战前，苏联会计的影响十分有限。但二次大战后，苏联会计模式已在越来越多的社会主义国家中居于主导地位。

（四）多层次综合划分法

以上我们讨论了三种划分会计模式的方法，这些方法各有其利弊得失，其中一个共同的缺点是没进行连续划分，不能准确反映各种会计模式的区别与联系。英国会计学者诺贝斯和帕克（Christopher Nobes， Robert Parket）在他们所著《比较国际会计》中，进行了连续划分会计模式的尝试。

诺贝斯和帕克的划分法是多层次的，其结果简洁明了地反映了各种会计模式的内在联系，或相似、相异程度。也是综合的，即在不同层次采纳了不同的划分标准或依据。他们吸取了米勒采用的划分法，在“亚纲”层次上根据企业经营环境将会计模式分为四种。而在“科”这一层次，他们又利用以“势力范围”为依据的划分法，将英、美两大会计模式区划开来，同时保留了它们之间相联系的一面。

四、结论

1.划分对于自然科学家来说是至关重要的，它在社会科学领域也已得到广泛运用。在国际会计和比较会计研究中，正确地进行会计模式的划分看来也必不可少。

2.在研究会计模式时，必须注意各种概念的内涵，并恰当使用之。会计模式是抽象程度较会计制度为高的概念，它是通过排除会计制度中的具体细节，而获到的理论的抽象，反映了会计制度里面最主要和最根本的东西。在划分会计模式时，务必以“现实的”会计制度或会计模式，而不是以“设想的”会计制度或会计模式为对象。“国际会计模式”是一虚假的概念，而“世界会计模式”则是一个经常被错误地使用的概念。

3.划分会计模式是大有裨益的，但必须规行矩步。

4.会计模式的划分方法主要有四种，其中以多层次综合划分法最为合理，无论采用何种划分方法，我们均须重视划分标准的选择，以免引出错误的结论。

两大会计模式比较与中国的选择

两大会计模式的比较与我国的选择 一、两大会计模式的基本特征 法国社会学家米歇尔。阿尔贝尔在《资本主义反对资本主义》一书中把当代资本主义分为两大模式：以美英为代表的美英模式和以德国、法国为代表的欧洲大陆模式。与阿尔贝尔资本主义划分模式相应的是，世界会计模式也分为两大模式：一是美英会计模式；一是欧洲大陆会计模式。 （一）美英会计模式的基本特征 美英会计模式在国际上影响最大，美国、英国、荷兰、澳大利亚、加拿大、印度、南非、墨西哥、牙买加、印度尼西亚、马来西亚、新加坡和中国香港地区等都属此类。其会计模式突出了如下特征：第一，会计目标主要是满足投资者和债权人的需要，如美国强调“公认会计原则”（GAAP）、英国强调会计要“真实与公允”；第二，实行该模式的国家大都属普通法系，其特点是：法律条文只提供了一个法定架构，其具体内容以大量的法院判例作为补充，判例法是该模式的显著特点。会计实务处理程序及方法往往具有较大的灵活性和选择性，注重会计“惯例”，企业可根据自己的情况选择会计处理程序或方法；第三，实行该模式的国家拥有庞大而发达的股票和债券市场，成为公司的主要筹资渠道。该会计模式的最大特点是非常注重股东的利益，企业利润下降，投资者立刻“用脚投票”，抛弃其股票。批评者认为，这会导致企业只顾眼前利润的短期行为，是产生公司假账丑闻的主要原因。 （二）欧洲大陆会计模式的基本特征 该模式在欧洲的大部分国家和日本影响很大，属于这种会计模式的国家有：法国、德国、意大利、比利时、芬兰、丹麦、希腊、葡萄牙、西班牙、瑞典、瑞士、埃及、马里、象牙海岸和日本等。法语语系的非洲国家，一般都追随这种会计模式。该模式表现了这样的特征： 第一，会计目标主要不是满足资本提供者的决策需要，而是要满足政府计算所得税的强制性要求（如德国）和服务于国家宏观经济计划（如法国）；第二，实行该模式的国家大都属成文法系，其特点是：以成文法为主要形式，法律结构比较完整，内容比较严谨，条款比较原则。会计往往受到政府的严格管制，会计人员所应用的会计原则，一般都体现于政府的法律、法规之中；第三，这些国家的证券市场大大弱于美英模式的国家，筹资主要靠银行借款，企业与银行有着紧密的联系。会计标准化是该会计模式的最突出特征。这一特征发展到顶峰，表现为由政府制定标准会计制度。如法国于1946年政府设立的会计标准化委员会制定了“统一会计方案”。 二、两大会计模式的差异比较 对于会计模式的差异，绝大多数的比较研究侧重于两大会计模式的社会环境因素、会计体制和实务规范等方面的对比分析，而对会计理念的差异研究，往往被人们忽视。笔者认为环境因素和会计体制比较过于空泛，实务规范比较又过于具体，两者都不利于真正理解差异的实质，而从会计理念的差异入手可以很好地克服上述问题。会计模式理念的差异，体现了

世界范围内的会计模式及其划分

世界范围内的会计模式及其划分 近年来，国际会计和比较会计研究已愈益受到人们的重视。其中，会计模式及其划分又是重要的主题。 一、会计模式的内涵 （一）会计模式与会计制度。 在国际会计与比较会计研究中，有一对往往为人们交替使用的概念，那就是会计制度和会计模式。两种概念的混用不可避免地会成为研究工作的障碍，也会引起研究成果使用者的种种误解。应当承认，会计制度、会计模式有同一的一面，但也存在差异，那就是会计模式比会计制度更为抽象一些。所谓会计制度，指的是进行领土工作的章法或组织和从事会计工作时必须遵循的规范和准则。会计模式则不同，它并不直接等于某一国家或者更大的空间范围实际存在的会计制度本身，而是从实际存在的会计制度中，排除了具体的细节，而获到的理论的抽象。这里面包含着对于某一种具体会计制度的基本规定性的概括，它的基本框架，以及它的主要工作原则的总和。会计模式反映了一种会计制度里面的最主要最根本的东西。它是对不同的会计制度进行抽象、概括以后形成的概念。 （二）国际会计模式和世界会计模式的概念。 在会计模式研究文献，尤其是英文的会计模式研究文献中，“国际会计模式”是最常见的概念之一。笔者认为，此概念是不确切的。因为按字面解释的话，“国际会计模式”系指“国与国之间的”或“世界各国之间的”会计模式，而现实世界中这样的会计模式并不存在，“世界会计模式”是“世界范围内的会计模式”的简称。这一概念是正确的，不过经常被人们错误地运用。比如，有些名为“世界会计模式研究”或“世界会计模式的划分”，但实际研究范围并没那么大，有时仅限于西方各国的范围之内，有时则囿于经联组织成员国的范围之内。为避免出现名不符实的现象，我们应尽可能使用“社会主义国家的会计模式”、“发展中国家的会计模式”、“欧洲各国的会计模式”之类比较明确的概念。当然，在必要时仍可使用“世界范围内的会计模式”这一概念。 二、划分会计模式的意义和规则 （一）划分会计模式的意义 会计模式我们可依据一定的标准对其加以划分。划分会计模式有助于描述和比较不同的会计制度，有助于刻划一国的会计制度从这一模式向另一模式转化时的发展前景。还可用以推动国际会计、比较会计乃至全部会计分支的研究，例如，我们可以通过划分会计模式，来解释国际会计协调的原因，预测协调工作中可能面临的问题。随着商业活动的国际化，会计、审计人员的活动范围也逐渐超越国界。会计模式的研究也有助于培训在多国从事业务的会计人员和审计人员。对会计队伍比较薄弱、会计研究比较后进的国家来说，通过对不同会计模式的研究，也许能加深理解各国会计制度，各种会计模式的演进和利弊，并明智地选择适合于本国国情的会计制度或会计模式，选择符合本国需要的会计研究课题。对于属同一模式的其它国家会计的深入考察，也有助于预测本国会计未来可能面临的问题，并迅速寻获解决问题的方法和途径。 （二）划分会计模式的规则 1977年，美国会计学会提出了四条在划分会计模式中必须遵循的规则，这些规则和逻辑教科书中的提法颇为相似。首先，划分的子项应当互斥。其次，每次划分应当按同一标准或根据进行。划分会计模式的标准可以是一个或一些属性，我们是根据某一空间范围的会计制度具有或不具有这个或这些属性，来将它们分成各种会计模式的。再次，子项之和应当穷

国内外会计模式的综述

国内外会计模式的综述 摘要：本文通过国内外会计模式进行的比较，即对主要国家的会计实务体系的基本特征进行论述和比较，来阐述各国所适应的会计模式，及综述不同国家和地区的会计模式。 关键词：会计模式代表国家各国会计模式的特点 一般地说，“模式”是指某种事物或过程的已定型的标准形式。故会计模式可简括地表述为会计实务体系的示范形式，它是对已定型的具体代表性的会计实务体系的概括和描述。 关于会计模式各国有着不同的观点，下面是国外比较权威的四种模式： 第一种：美国的会计模式美国的会计实务体系被公认为当今在世界范围内影响最大的会计模式，也是世界上着手制定会计准则最早的国家。美国会计模式属于独立学科模式，即：美国企业的会计概念、程序与方法，是在企业经营实践中逐步形成的，要求通过建立完善的、独立的会计准则来规范企业会计实务，强调确保企业收益决定的现实性和会计信息披露的充分性、公正性与连续性；P·H·阿伦(P·H·Aron)博士根据保护谁的利益，将各国会计模式分为五类，其中美国会计模式单独成为一类，美国会计强调企业会计主要应保护权益性证券投资者的利益；另外，根据各国所依据的经济体制不同，美国会计又是一种典型的竞争性市场经济会计模式，即：美国实行自由企业制度，公司法对企业注册几乎没有限制，保护竞争，限制垄断，通过法律来干预经济，法律体系完备，在美国，企业会计行为受会计准则的制约，目前，会计准则是由民间机构___财务会计准则委员会（FASB）制定的。美国会计在以下几个方面独具特色：1、在官方的支持和影响下由民间机构制定会计准则；2、年度审计和财务报告的要求主要适用于股票上市交易或公开发行的公司；3、以财务会计概念框架指导会计准则的制定；4、税务会计于财务会计相背离；5、重视短期偿债能力分析，强调充分披露，不赞同利润平稳化；6、详细和繁多的会计准则和审计规章；7、强大的会计职业界组织。 第二种：英国的会计模式在历史上，英国的会计曾对美国会计的发展有过重大的影响，而美国会计的发展在20世纪60年代又推动了英国会计的发展，因此，英国的会计模式与美国的会计模式颇有类似之处。嗣后，英国会计模式又在欧洲经济共同体的努力下处于与欧洲大陆国家的会计模式相互协调的过程中。英国会计模式的基本特征如下:1、通过《公司法》管理公司事务包括对公司财务会计和报告的要求，这是英国会计模式区别于美国会计模式最主要的特征；2、由独立的民间机构制定会计准则，法律不应直接介入会计准则的制定；3、政府对会计行业的监管；4、“真实和公允”观点，是英国《公司法》提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想；5、社会经管责任和增值表；6、会计计量中支持现行成本会计；7、强大的会计职业界。 第三种：法国的会计模式法国的会计实务体系是地中海沿岸的欧洲国家如意大利、西班牙、葡萄牙、希腊和比利时、土耳其等国的会计实务体系的代表，在法国和西班牙、葡萄牙的非洲和拉丁美洲前殖民地国家中仍具有深刻的影响，而它实行的统一会计方案在西方国家中又别树一帜，因此，人们普遍把该会计实务体系称为法国会计模式。它的基本特征如下：1、以税务为导向的会计；2、由政府制定颁布全国统一的会计方案；3、极度稳健和“形式胜于实质”；4、积极推广社会责任会计；5、跨国合并报表开突破税务导向的先河；6、法国证券交易委员会的影响；7、法国的会计职业界。 第四种：德国的会计模式德国的会计实务体系是北欧各国如荷兰、丹麦、瑞士、瑞典、挪威、芬兰等国的会计实务体系的代表，加上德国的成文法体系在世界范围内的影响，

国际会计重点

第二章 1、国际会计模式及其影响如何影响？ 影响会计模式的两大类环境因素：社会经济环境、文化因素 社会经济环境因素对会计模式的形成和发展的作用；文化因素对会计模式的形成和发展的作用 1法律制度2）企业资金来源3）税制4）政治和经济联系6）经济发展水平7）教育水平8）地理条件5）通货膨胀 2、.法律制度 世界各国的法律制度大体上可以分为两类： 成文法系（code law)/大陆法系；不成文法系（common law）/普通法法系 (1)成文法（code law)/大陆法系 成文法系是指法典化的国家，法律的适用以成文的法律为其主要的依据。 特点：法律条文数量多、内容详细。事前对未来可能发生的各种不测事件定下统一的行为规范。 大陆法系会计法律制度体系的特点： 1会计法律制度体系的主体结构由宪法与民法、商法形成。商法全面的规范了公司的经营与管理行为，尤其是公司的财务会计行为。2以成文法为立法的主要形式，会计制度和审计制度融合在商法、公司法、破产法中。3、强调会计凭证帐面记录和报表数据的法律依据效力，更为重视它们的正确性和可靠性，相关性和决策有用性通常为第二位4、税法与税制对大陆法系的会计具有十分深刻的影响5、比较重视会计制度的统一性；代表性国家：法德等国家 (2)不成文法/普通法法系 不成文法系是指判例法的国家。法律的适用以判例为主要的依据，判例是主要法源，法律遵从先例的原则是其主要的法学原理。特点：以为数不多的成文法为基础，条文较为原则，积累大量过去的判例，类似案件法官可以参考过去的判例。 普通法系会计法律制度体系的特点：1、会计法律制度体系的主体结构由宪法、公司法、破产法形成的。但是在相关法律中，有关会计审计的规范处于次要地位，不够详尽和系统，2、独立的会计和审计制度影响了会计法律制度的基础结构。3、会计制度法律权威性相对较差，可选择性较强 代表性国家：英美等国 3.企业资金来源 1.多数企业由家族拥有及经营： 2.多数企业由银行和大财团控制： 特点:会计信息披露的较少，透明度较低,会计集中通过稳健的计量以保护债权人. 代表性国家:德国日本瑞士等3.众多的企业上市融资：会计信息披露的较多，透明度较高.会计关注企业当局的经营状况，帮助众多分散的投资人评价企业风险及创造未来现金流量的能力。代表性国家：英美 4.税制 税法有效的制约会计：会计利润=应纳税所得额如：法国德国瑞典等 税法和会计分离：应纳税所得额是在会计利润基础上调整而得到.纳税申报和财务报表往往分别编报。如：荷兰美英等 会计体系和政治体制、思想意识一样，可以在国与国之间输入或输出。这也是不同的国家有相似的会计体系的原因。 通货膨胀表现为：在计量属性上上，基本抛弃了历史成本原则等等——是否采用物价变动会计的直接原因。

美英会计模式的比较

美英会计模式的比较 会计模式是指在会计制度下，企业为满足拟作出的财务信息所应遵循的一系列规则和方法。在全球范围内，目前较为流行的会计模式为美国会计模式和英国会计模式。 1.概述 美国会计模式（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）指的是预定的会计准则、原则和规范，包括会计标准、行业会计规则、公司财务报告要求等。GAAP强调准确度和可靠性，认为财务报表需要明确反映企业的财务状况和业绩。 英国会计模式（International Financial Reporting Standards，IFRS）是一套国际通行的会计准则，旨在提供世界范围内企业的统一会计体系。IFRS具有灵活性和准确性，允许企业按照其业务性质和状况进行适当的调整。 2.财务报表 美国会计模式在财务报表中强调准确度和可靠性，包括资产负债表、收入表和现金流量表等。美国会计模式规定企业必须将所有资产、负债和所有权益明确列出，确保报表准确无误。美国会计模式也要求企业遵循严格的会计估值原则，如成本原则，以确保资产负债表准确地反映企业的情况。 英国会计模式的财务报表包括资产负债表、综合收益表、现金流量表和所有权益变动表。与美国会计模式不同的是，英国会计模式鼓励企业通过公允价值来计量其资产负债表中的项目，以反映市场价格的变化。 3.收到收入的时机 美国会计模式对收到收入的时机有着严格的要求。美国会计模式规定企业只有在商品或服务已经交付给顾客时，才能确认收入。此外，美国会计模式要求企业从商品或服务交付的时间开始识别收入，而不是从顾客支付款项开始计算。 英国会计模式对收到收入的时机有着相似的规定，但是相对灵活。英国会计模式允许企业基于已经签定的合同来确认收入。如果企业能够合理估计合同中的收入和支出，那么它们就可以在顾客付款之前确认收入。 4.成本和费用 美国会计模式要求企业在财务报表中按照实际发生的成本和费用来计算。这意味着如果企业支付了货款，但货物尚未到达，那么货款不能列入财务报表。

国际会计3.1会计模式的国际分类5.1会计模式的国际分类

第一节会计模式的国际分类 一、会计模式与会计实务体系 会计模式可表述为会计实务体系的示范形式，它是对已定型的具有代表性的会计实务体系的概括和描述。 不同国家和地区的会计实务体系，其基本的共同特征可以被描述为一种会计模式，而并不排除属于同一模式的各国和各地区会计实务体系中仍存在某些非基本性的差异。不同的会计模式则是就其基本特征的差异而相区别的。会计模式所描述的是会计实务体系，但实际上，不同模式的会计实务体系都体现了特定的会计理论和概念。 比较和分析各国会计实务体系的基本特征，把它们概括分类为若干会计模式，联系现存的环境因素及其演变趋向，探求求同存异的国际协调化的途径，是国际会计的重要内容。 (一)缪勒创始的会计模式国际分类 对世界各国的会计实务体系进行分类研究，是G.G•缪勒(Mueller)教授 在1968年创始的。 缪勒的分类主要以公认会计原则为标志，根据主观判断，辨别出10组不同的会计实务体系。10个组别如下： (1) (2)英联邦(不包括加拿大)； ⑶ (4)欧洲大陆(不包括联邦德国、荷兰和斯堪的纳维亚各国)；(5) 斯堪的纳维亚各国： (6) ⑺ (8) (9)非洲(不包括南非)； (10) (二)美国会计学会的会计模式国际分类 美国会计学会(AAA)国际会计工作和教育委员会在1975—1976年的报告中指出：世界的会计模式可以根据“影响地区”划分。区分出以下 5个明显的“影响地区”： (1) (2)法国一西班牙一葡苟才： ⑶

⑷ （5）共产主义国家。 该报告的贡献在于：它的目标是“在国际范围内，为会计体系的比较研 究提出方法论的纲要”。 该报告形成了如表3-1所示的“比较会计体系的框架形态”。 该报告的缺陷是，由于报告的各个部分是委员会成员分头撰写的，最终并没有编撰成一个整体。 （四厂 C.W诺比斯（Nobes）教授在考察各国会计惯例的基础上，提出了对世界范围内的会计实务体系的分类系统，这个分类系统划分为5个层次（见表 3-2）。 Nobes的分类系统展示了各国会计实务体系的“亲疏”关系，这种“亲疏”关系隐含着历史、文化、地理、经济纽带、法制、理论等多重因素的影响。 鉴于批评，Nobes在1998年改进了上述分类系统（改进后的分类系统参见表3-3 （1）在研究主要关注的不再是不同的国家，而是提供财务报告的公司；（2）所分的层次不再借用生物学的术语，而是使用对财务报告实务的分类用语，分为“类” （class）、“属”（family）和“体系”（system），并且，以举“例”（examples）的方式列示不同国家的不同公司的财务报告 所属的类别。 （四）流传颇广的阿伦的会计模式国际分类 P.H.阿伦（Aron）博士以维护谁的利益作为分类的标志，把世界各国的会计实务体系分为以下5个主要模式（见表3-4 ）。 （1）强调公司应按“真实和公允” （true and fair）的观点提供财务报告，主要是为了保护投资人和债权人利益的不列颠会计模式（英国会计模 式）； （2）通过“公认会计原则”，主要是为了保护证券市场投资人利益的美国会计模式: （3）服从税制需要的法国一西班牙一意大利会计模式； （4）以公司利益为导向的北欧（以联邦德国为代表）空 （5）服务于集中计划经济的苏维埃（苏联）会计模式。

美英会计模式和欧洲大陆会模式比较

美英会计模式和欧洲大陆会计模式比较 1．环境因素的主要差异 （1）美国和英国同属不成文法国家，而欧洲大陆国家则属成文法系国家在美英，证券法和公司法虽然也是制定会计准则的依据，但会计准则可以不具有法定的强制性而只具有取得相关权力机构支持的权威性，会计准则可以由会计职业界或以会计职业界为主的民间机构制定发布。而在成文法系国家，会计准则和惯例直接以法律为基础，往往以官方为主（吸收民间机构参与）制定，并以法规的形式发布；或者，由民间机构制定的会计准则，只能是相关会计法规的的“解释”和“操作细则”，不具备法定效力。相应地，美国会计职业界具有强大的威望和势力，而在法德等欧洲大陆国家，会计职业界相对来说就不够强大。由于在成文法系国家，会计规定的变革必须通过立法程序，这就缺乏像不成文法系国家那样宽松的环境，使其反应不能及时，变革也比较缓慢。 （2）资本市场美国和英国的资本市场最为发达，企业面向社会公众筹资（通过证券市场发行股票和债券），因此，其财务报告的目标主要是保护社会公众投资者的利益，要求“公允表述”（美）和“真实公允”（英）并且财务报告的透明度要高，要求充分披露； 而欧洲大陆国家，主要依靠大银行筹集资金（德国是典型代表），或在一定程度上依靠政府投资（如法国的国有企业或公、私混合所有制企业），其财务报告的目标主要是以公司利益和主要债权人利益为导向，而双方在利害关系上是基本一致的；欧洲大陆国家的“准备”会计和财务报告一般不要求充分披露（只对股份公开发行的公司才有较为充分的披露要求），为维护公司的竞争优势而在一定程度上保持商业秘密的传统观念还相当普遍，财务报告在遵循法律（合法性）和公允表述（公允性）方面也存在着一定的矛盾。 （3）跨国公司美国和英国的跨国经营活动和跨国公司最为发达，相对来说，欧洲大陆国家的跨国公司和经营规模较小。长期以来，欧洲大陆国家的会计立法就缺乏对编制合并财务报表的规定，或对合并报表的编制规定了与美国不同的程序和方法。至今，法德等欧洲大陆国家在立法上仍然保持着为向国际资本市场融资而按国际会计准则编制的合并报表和按国内会计立法要求编制的公司个别报表之间的差异。 2．会计实务中的主要差异 （1）公允表述与遵循法律之间的矛盾 在美英会计模式中，“公允”优先，允许为达到“公允”而不符合具体的法定要求，只要对其理由和影响作出披露；而在欧洲大陆国家，第一位是“合法”，受欧共体第4号指令的“真实公允”要求的影响，为达到“公允”但“不合法”的，表内的列报仍要求“合法”，而只能在报表注释中对“公允”的情况加以披露。由于这种矛盾在短期内不可能协调，以致IASB在2003年12月对IAS1《财务会计的列报》进行改进时，不得不正视这一重大差别，从而在列报方面作出不同的要求。 （2）“适度”稳健与“极度”稳健的原则 稳健原则的运用，在美英会计模式中只是“适度”稳健，主要体现在，“只预计损失，不预计收益”的惯例上，对资产的估计则要求“公允”而不能任意低估； 而在欧洲大陆国家，通过不同程度的“任意”低估资产价值，尽管在接受欧共体第4号指令后有所遏制，但“极度”稳健的传统观念，不是很容易改变的。例如，在计提存货跌价准备时，美国的公认会计原则要求以“市场价格的下跌已不可逆转”为前提，这样，对暂时的市价波动和订有固定价格的销售合同的存货（尽管市价已经下跌），就不允许计提存货跌价准备；而在北欧各国，会计准则则无此限制，有的对市价变动风险较大的存货（比如出口商品），即使在财务报告日市价没有下跌，也可以计提存货跌价准备。 （3）充分披露与不要求充分披露

会计模式的国际分类与比较-张课件 (一)

会计模式的国际分类与比较-张课件 (一) 会计模式是国际上非常重要的一个研究领域，它直接影响着企业的财 务管理，对于国际投资以及贸易事务也有着巨大的影响。目前，世界 上主要的会计模式包括英美会计模式、法国会计模式、德国会计模式、日本会计模式和中国会计模式等等。下面将从不同的角度对这些会计 模式进行比较和分类。 1.会计模式的历史背景与文化差异 不同国家的会计模式在很大程度上是由历史、文化和经济背景等因素 所决定。英美会计模式强调“市场原理”，更加注重信息的公开、准 确和及时；而法国会计模式则强调“公司主义”，即更加注重公司财 务的实际运作和审计；德国会计模式则注重“实际运作”，强调债务 人的债务和债权人的权益；日本会计模式则强调“民众主义”，即强 调社会公共利益的优先；而中国会计模式则关注国家经济体制转型和 会计学的中国化。 2.会计模式的主要特征 不同的会计模式在其主要特征上也有所不同。英美会计模式注重资产 净值计算和市场价值，较为强调资本市场的影响；法国会计模式则注 重公司财务运作的实际情况，强调盈利能力和现金流量；德国会计模 式则注重债权人的权益以及债务人的债务，维护企业稳定发展；日本 会计模式则注重企业价值的长期性、稳定性，以及长期经营策略的制定；中国会计模式则注重企业内部管理的透明度和规范性，以及国家 经济转型的需求。 3.会计模式的共同点和差异性 不同的会计模式尽管有着不同的历史背景、主要特征和文化差异，但 它们在一些共同点上也是相似的。例如：所有的会计模式都要求企业

要完整、真实和全面地记录所有的财务信息和交易过程；所有的会计 模式都要求资产负债表和利润表、现金流量表和财务报表等要在适当 的时候进行公开披露；所有的会计模式都要求会计师和审计机构要遵 守一定的道德标准和职业操守。 4.会计模式的未来趋势 随着国际经济和贸易的不断发展，不同国家之间的会计模式也在不断 发展和进步。目前，国际会计标准（IAS）和国际财务报告准则（IFRS）已经成为国际上通用的会计模式和准则。未来，全球化进程会加速， 更具有国际化特征的会计模式和财务报表标准会不断涌现，这必然要 求各国的会计准则和会计实务要进行不断创新和更新。 总之，会计模式是经济全球化过程中非常重要的组成部分，各国要适 时的更新自己的会计模式，以满足国际经济交流的需求。各国之间也 要进行广泛的交流和合作，共同发展和完善国际财务报表标准，为全 球投资和贸易提供更好的会计支持。

国际会计3.5 德国会计模式5.5 德国会计模式

第五节德国会计模式 一、会计服从于法律要求 (一)德国会计服从于以下三方面的法律要求 1.税法 会计准则基本上取决于税务法规的要求。 2. 《商法》主要适用于所有组织形式的企业（公司、合伙、独资）。 3. 《股份公司法》颁布于1965年，其中包括广泛的会计要求，对股份公司 （1）固定资产应按原始成本减去相应的折旧表述。 （2 （3）无形资产只是在从第三方面取得时才资本化。 （4） （5）未实现的利润可不予确认。 （二）财务报表公告的法律规定 1. 德国马克被欧元取代后，德国股份公司的规模划分，如表3-8所示。2.《公告法》的相关规定 （三）规范德国会计的法律体系 可列示规范德国会计的法律体系如表3-9： 二、以公司利益为导向——极端稳健和不要求充分披露 德国会计的极端稳健性，其实质是公司可以合法地低估利润和资产，在对外财务报表中提供尽可能少的信息。 在德国，经法律允许设立的准备包括：法定准备(statutory reserve，法定公积)、可任意支配(通用)准备(free reserve, general reserve，通用公积)、为未来纳税设立的特别准备项目(special reserve items subject to future taxation)、养老金准备(provision for pensions)、维护支出准备(provision for maintenance)。 三、按总费用法编制的损益表德国《商法》对损益表有两种规定格式： (1)按总费用法编制的表式 (2)按销售成本法编制的表式。 总费用法下的损益表计算过程如下： 销售收入±在产品和产成品的增减变动＋其他资产化成本＋其他经营收

我国的会计模式

黄色的可以作为过渡的，PPT里面是没有的！！！ 含义 会计模式：是会计为核算监督会计对象,提供必要的会计信息,必然要使用一定的货币计价单位,依据一定的计价基准,运用一定的方法,采用一定的程序,并将它们科学地结合起来形成一种固定的程式,这种在会计核算中的固定的程式,这种在会计核算中的固定程式称为会计模式。 按照不同的分类方法，可分为不同的会计模式，如： 以微观经济为基础的会计模式和以宏观经济为基础的会计模式； 不同的税务会计模式，即财税完全独立的税务会计模式、财税完全同意的税务会计模式和财税相互协调的税务会计模式； 法国会计模式，日本会计模式等等。 会计模式特征 会计模式具有客观性、开放性、发展性等特征 （一）会计模式的客观性 尽管会计模式是一定的社会经济环境下人们具有目的性的社会实践活动，但一种会计模式的形成、演进则受到政治、经济、政策、文化等多方面因素与影响，它不能超越时代特定的社会经济环境。人类只有认识到社会经济环境与会计之间相互作用影响的客观规律，才能正确地选择会计模式，促成之发展，从而促进会计理论与实践活动进更好为社会经济发展服务。 （二）会计模式的开放性 会计模式是一个开放的系统，它常常会与系统外的因素发生能量交换，会计模式之间并不相互排斥，而是相互依存、相互借鉴，各种会计模式之间必然产生横向联系和影响。在各国进行对外经济交往过程中，一国往往会自觉或不自觉地吸收他国会计模式的优点，改造并完善本国会计模式。 （三）会计模式的发展性 所谓模式，就是“式样”或“模板”，因此被认为是凝固的、一成不变的，至少在一个较长的时期如此，但会计模式恰恰相反，并不是一种固定不变的模式，当社会经济环境发生变化时，会计模式也随之变化。会计模式的这种变化可能是巨大的，也可能是细微的，但会计模式变化总是以原有模式为现实起点，完全脱离原有会计模式是不可能的。 会计模式的主要流派及价值取向 （一）美英会计模式（以美、英、加、澳为代表） 美英会计模式在国际上影响最大。其会计模式突出了如下特征：第一，会计目标主要是满足投资者和债权人的决策需要；第二，实行该模式的国家大都属普通法系。会计实务处理程序及方法往往具有较大的灵活性和选择性，注重会计“惯例”，企业可根据自己的情况选择会计处理程序或方法；第三，实行该模式的国家拥有庞大而发达的股票和债券市场，成为公司的主要筹资渠道。

国际会计3.4 法国会计模式5.4 法国会计模式

第四节法国会计模式 一、以税务为导向的会计 拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必须遵守国家的税法。 阿伦在对世界范围内的会计模式进行分类时，把“服从税制需要”作为法国—西班牙—意大利会计模式的基本特征。 在20世纪30年代，法国会计所遵从的法律规定，除税法外，还包括公营公司法，第二次世界大战以后，会计立法的主要来源同时转向商事法典和1967年《公司法》。 法国所得税法规定，所得税会计必须与递交股东的财务报表一致。 二、由政府制定颁布全国统一的会计方案 法国是由政府制定颁布全国统一的《会计方案》(Plan Comptable)的国 法国的第一个《会计方案》是在1947年9月批准颁布的。 1957年和1982年进行了两次修订，1986年再次扩充。从1982年修订的会计方案开始，它成为对所有工商企业强制执行的方案。 随后的修订在1999年。 (一)《会计方案》的目标 1. 2. 3.向公众报告国民财富的真实分配，尽量减少社会误解； 4. 5.促进健 6. 7.向股东、供应者和银行提供更适合于检验它们所作出的判断的机会； 8.有助于政府当局进行控制(管理) 9. 10. (二) 1. 2. 3.必要时，对如何记录具体的事项和交易，说明其应作的分录(借记和贷记的账户) 4.会计计量(计价)

5. 6.可采用的成本计算方法（1999年方案已 关于统一账户名称表中账户的分类，列示如表3-7。 1982年的修订方案的重要特征就是要求在财务报表内披露大量 的表下注释，与美国会计的充分披露要求相距不远。它说明， 法国会计已经从“以税务为导向”的传统开始向也重视反映经 济现实的趋向转变。 (三)由民间参与制定对执行和扩展《会计方案》所需的会计准则 民间力量是指全国会计工作协商会(Conseil National de la Comptabilite)它是由政府高级官员及会计职业界和工业界、商业界、工会、经选任的其他精通会计事务的人士组成的，所发布的会计准则建议例如： 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.给予职工的福利津贴的会计处理，等等。 (四)所得税申报与会计方案 所得税申报中要求采用的各种表式，都是以全国统一的账户名称表为根据的。 法国的会计教育和培训都是以《会计方案》和税法及其他有关法律为依据的。 1996年法国的会计改革 （一）机制和机构改革 1996年8月，法国政府发布了关于会计规范化工作监管改革的法律草案，据此，全国会计工作协商会调整了它的工作机构，减并为“会计原则与国际关系”、“非营利性单位”和“企业”三个部门，并且增设一个“紧急事项委员会”(Committ-ed’Urgence)；另行组建了会计监管委员会(Com-ite de la Roglementation Comptable)，由10人组成；全国会计

美英法德荷兰各国会计准则及规范的比较分析

美英法德荷兰各国会计准则与规X的比较分析 会计准则是在20世纪特定的环境背景下形成的一种特殊的统一会计制度实现形式。而不同的会计环境必然形成不同的会计准则与规X，各国的会计准则模式也必然不同。目前，从世界各国会计准则与规X上看，比较典型的会计准则模式有： 1、美国会计准则(GAAP) 美国公认会计原则是会计准则的代表性形式，是由民间机构在获得一定权威性授权的情况下，独立自主地制定的一系列用以规X公司〔主要为上市公司〕财务报表〔报告〕披露的惯例、规则、原则和程序的集合。 美国会计准则的制定经历了由惯例、规则到原则和概念基础公告的发展演进。 美国是会计准则的始作俑者。大约在20世纪三十年代，会计领域中许多积极的先行者意识到，会计界必须采取措施以厘清理论与实务相互冲突的混乱状况。“从那时起，对这一主题感兴趣的活跃团体便集中而持续地致力于建立会计准则，从而为报告企业事务的会计实务与程序提供可接受的指引。〞 正是这些观念，即强调“会计实务和程序〞、“可接受〞和“指引〞，决定了随后做为美国会计基本规X的会计准则体系的根本特征，也决定了这种由职业界以民间身份制定的

会计规制，虽然有经由证券交易委员会〔SEC〕所赋予的一定程度的权威性，做为一种行业规X，却始终处于较低层次。 与大陆法系国家从一开始就特别注重在商法中对基本会计关系进行严格规X不同，美国会计在很长时期内一直缺乏统一的法律制度约束。直至20世纪三十年代，美国会计依然处在自由放任状态，会计、审计处理多以经验判断为主，缺乏统一规X。不但在法、德等欧洲大陆国家做为会计规X 重要基础的《商法典》付诸阙如，即便做为会计规X另一重要来源的《公司法》，从制定之初起就处于各州各自为政的分散状态，不仅无法通过它达到统一规X全国会计的目的，其中所确定的会计规X的内容，较之英国《公司法》，既缺乏规制的切实性，又缺乏规制的系统性。事实上，早在20世纪初，一些机构和民间人士即已认识到统一会计规X的必要性，并在这方面做了一定努力，但因各方面习惯势力的抵制，公司会计实务始终存在严重的多样性，而公共会计师对审计实务的处理也一直处于松散与不一致的状态，造成会计与审计工作失控，成为导致1929-1933经济大危机的重要原因。 2、英国会计准则 英国作为海洋法系国家，其法律渊源与美国类同。英国会计准则是由民间机构制定的一整套会计文稿构成的公认会计原则，而非法律条文，因此本身并不具有法律地位。在

美英会计模式的比较

成都理工大学商学院 考查论文 专业会计学 课程名称国际会计 论文题目美英会计模式的比较 姓名韩金辰 学号 200903030208 任课老师李老师

美英会计模式的比较 一、美国会计模式的主要特征综述 美国证券市场极为发达，保护证券（股票和债券）投资者的利益是美国会计理论与实务的出发点和总目标，而公认会计准则的制定，也以维护这些投资人的利益为前提。 1.会计的基本理论 (1)理论上未将稳健主义确定为会计原则 一个值得注意的特点是FASB概念公告的会计确认和计量原则中，没有确立稳健原则，也没有将稳健性作为会计信息的基本特征和第二层次特征。这表明FASB对此持中立态度，它认为：①稳健主义是财务报告时应持的态度，而并不是会计确认和计量的原则。②一方面它认为稳健主义有其地位，另一方面又与其他一些重要的特征相矛盾，因而“应用这一惯例时要谨慎从事”；一方面强调一贯少报利润会自讨苦吃，另一方面又认为非审慎地编制的报告并不会比稳健好。③稳健主义是一项惯例，而不是一项基本原则，这两者是有区别的。惯例没有强制性，而原则却是不可违背的。 （2）不强求会计术语用词的统一 美国的公认会计原则对会计实务进行的是原则性规范，各公司的具体会计处理有一定的灵活性，FASB并未制定统一的会计科目表和会计表格式，因此，各企业之间的会计名词术语和报表格式有着一定的差异。 2.主要会计方法 美国的会计管理反映了对历史成本计量基础以及实现原则等传统观念的遵循。 （1）固定资产 固定资产在清理前，其账面价值几乎从未在重估或价格变动的基础上有所增减，但出于稳健考虑，根SFAS第121号《长期资产减值和长期资产清理会计》，可将价值降低到公允市价。 （2）存货 存货一般按照成本与市价孰低规则计价，其中成本可以选择先进先出法、后进后出法、加权平均法计算，但后进先出法运用得最为普遍。而市价值的计价则是重置成本，其上限为可变现净值，下限为可变现净值减合理的利润。 （3）研究开发费用 研发费用的会计处理在美国采用的是稳健的做法，即全部支出都必须在当期予以注销。这样做的原因是因为研究开发涉及太多不确定的因素，一项支出与未来利益之间的因果联系难

英美会计模式比较

一英美会计模式概述 （一）英国会计模式 英国是第一个建立现代意义上会计职业团体的国家，在会计的发展中具有悠久的历史传统，有着丰富的会计思想。其会计实物体系在英联邦国家有广泛的影响，对世界各国早期的会计实务也有着深刻的影响，被称为英国（不列颠）会计模式。：1通过《公司法》管理公司事务，包括对公司财务会计和报告的要求这是英国会计模式区别于美国会计模式的最主要特征。公司法是全国性的法律，目前执行的是2006年全面修订的《公司法》。该法规定，所有注册的公司，不论是股份公开发行的还是不公开发行的，都要公布它们的损益表和资产负债表， 因此英国公司法的基本原则适用于在管辖区内组建的所有股份有限公司（包括公开招股和不公开招股）。 2在遵循《公司法》规定的基础上由民间机构制定会计准则 直到第二次世界大战时，英国的会计实务完全由法律支配并由每个会计师做出职业判断，由于法律只涉及原则性的规定，在会计实务中就存在着多种选择的余地，具有很大的任意性。 （1）由独立的民间机构制定会计准则 1990年8月，会计标准委员会（ASC）被以财务报告理事会（FRC, Financial Reporting Council）为母体的会计准则委员会（ASB Accounting Standard Board）所取代。 （2）政府对会计行业的监管及会计（审计）准则的制定进行的改革英国贸易和工业部于2002年宣布：对会计行业的监管及会计、审计准则的制定进行全面的考察。 3关于“真实和公允”观点 “真实和公允”观点，是英国《公司法》提出的对公司财务会计和报告要求的指导思想。阿伦在其对世界范围内会计模式的分类中，把它列为英国会计模式的基本特征。 4重新构造公司对外财务报告 会计标准筹划指导委员会在1975年提出了一份重新构造公司对外财务报告的设想，内容涉及公司报告的目标、报告信息的质量要求、计量方法等方面，这份题为《公司报告》（The Corporate Report）的讨论稿，至1999年由ASB以«原 则公告》正式发布。 （二）美国会计模式 1 美国会计的基本特色 会计实务由统一的会计准则来规范。由于美国法律未对会计实务作出具体的规定，政府便授权民间组织制定了一套完善的会计准则来规范企业会计行为。美国也是最早制定会计准则的国家。 2美国会计准则管理体系 按照美国财务会计准则委员会的解释，概念框架是一个章程、是一个目标与基本原理相关联，并有内在逻辑性的体系。这个体系对于制定出前后密切相关联的会计准则；以及对于更好地揭示财务会计与财务报表地性质、作用和局限性有 着重大意义。

德国会计环境与会计模式

德国会计环境与会计模式 一、德会计模式的特点 德国会计是一种独到的会计模式，拥有鲜亮的特点： 1.在会计工作规范上，德国没有单行的会计准则，其会计规范是由政府经 过分别于公司法》、《税法》、《商法》中的规定来表现的，即“会计规范法 典化”； 2.在会管理系统上，经过立法程序由政府和民间会计集体联合领导和管理 全国会计工作，但会计集体地位相对较低，作用较小； 3.在税务会计上，则要求税务会计财务会计的一致，政府要求为计税目的 而使用的会计程序和帐务办理的方法，一定公司编制财务报表所使用的会计程 序和帐务办理方法相一致； 4.在德国，无论是司法仍是税法，都促进稳重性成为公司的基来源则；德 国会计的稳建性，其本质是使公司合法地“低估收益”、“隐瞒财产”； 5.德国公司信守历史成本会计模式，这种做法从另一个侧面反应了稳重主 义在德国会计所占支配地位。 6.德国参加国际会计准则委员会工作较少，德国会计自己又有很多独出心 裁的特点，所以德国会计对国际会计准则的接受程度较小。 二、德国会计环境对德国会计模式的影响 一国会计是在社会

国际会计学

国际会计 1.什么叫国际会计？工作是什么？有什么特点？ 国际会计的定义：P11 结合国际会计的的研究领域和上述不同学者的定义，我们认为。。。。。。国际会计的目标和功能：P11 2.会计模式有几种划分？你觉得哪种最具代表性，特别是哪个国家？ PPT：会计模式的国际分类 1 环境因素与会计模式 2 会计发展模式 3 全球会计模式的分类 4 判断性分类 5 实证性推断分类 书上P22分为三种分别为会计发展环境分类法影响范围分类法多层次分类法 我觉得最具代表性的国家是美国会计模式 原因：1美国的会计模式来源于英国会计模式，在上世纪20年代，二者很类同。30年代后，美国会计模式在世界范围内的影响在各个方面均超越了英国，第2次世界大战后，即40年代后，美国会计模式在国际上的影响更大。 2从总体上看，美国的会计理论、实务发展均处于世界领先的地位。 （从各种因素分析） 3.外汇交易风险是如何产生的？如何进行防范？ （1）、外汇交易风险如何产生：书上P315 （2）、如何防范外汇交易风险：书上P316 4.美国会计模式的特点？意义？ 特点：1、以保护投资者为重点 （1933年证券法、1934年证交法、SEC） 2、严格的审计制度 （公允表示、一贯符合公认会计原则GAAP） 3、公认会计原则 1938-58会计程序委员会、 1959-72会计原则委员会、 1973-今FASB (五个特征：独立性、代表性、专业性、权威性、解 释性） 意义：1美国的会计模式来源于英国会计模式，在上世纪20年代，二者很类同。30年代后，美国会计模式在世界范围内的影响在各个方面均超越了英国，第2次世界大战后，即40年代后，美国会计模式在国际上的影响更大。 2从总体上看，美国的会计理论、实务发展均处于世界领先的地位。 名词解释： FASB：负责制定《公认会计原则》的专业主管机构是美国财务会计标准委员会(FASB)，这个机构所发布的会计准则，对工商界和独立审计师起着指导作用，美国的公认会计原则在国内具有很高的权威性，美国的《公认会计原则》制定是世界上最早的，复盖面很广，内容非常丰富，其制定时间、内容、以及范围均处于世界领先地位。书P55 现行汇率法：书P141 时态法：书P150 资本保全：书P166 资本保全包含两种财务资本保全和实物资本保全 财务资本保全理论→币值不变会计 实务资本保全理论→现行成本会计 各章节重点： CH04 ：外币交易会计

国际会计 (2)

名词解释 1会计的国际化：是指会计实务从一国的范围内，跨越国界而走向国际。 2国际会计：国际性交易的会计，不同国家会计原则的比较，以及世界范围内不同会计准则的协调化。 3会计模式:将一定社会（国家或地区）中会计主要特征进行抽象化和典型化的综合表述，即形成了会计模式。教材上：模式是指某种事物或过程的已定型的标准形式。会计模式可简单地表述为会计实践的示范形式，它是对已定型的会计实务的概括和描述 4会计模式分类:是指通过科学的分析和归纳，从各国错综复杂的会计实务中鉴定出那些占主要地位的重要特征，并以此为标准把具有相同或相似会计特征的国家归集在一起，在国家集群之间加以研究 5会计价值观：是指企业信息提供者（包括企业管理层及会计、审计人员）对各种会计争议或会计选择所持的观点 6国际会计协调化: 国际会计协调化是指限制、缩小和减少各国会计实务的差异、形成一套可接受的标准（准则）和惯例、促进各国会计实务和财务信息可比性的过程。 7国际会计趋同化：可以理解为标准化迈向统一性的接近程度，常用来描述各国会计惯例通过国际会计准则的制定和推行日渐“趋同”，以最终实现“统一”的目标。 8会计准则等效，是指某一国家的会计准则与其他国家会计准则具有同等效力，并获对方上市地监管机构接纳。 9会计惯例：是指会计实务中流行的会计原则、方法或程序。是指经过历史长期积累而逐步形成的通行的会计实务处理方法和程序 10会计准则：是“标准”的会计惯例，由具有权威性的民间组织或官方机构制定。 11国际税务是指两个或两个以上的国家，在凭借其税收管辖权对同一跨国纳税人的同一项所得征税时，所形成的各国政府与跨国纳税人之间的税收征纳关系，以及国家与国家之间的税收分配关系。思考题 1为什么说市场国际化，特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力？ 二战结束后，国际贸易的高速发展，国际货币、资本市场逐步形成，国际投资与国际资本筹资迅猛发展。 国际化的货币、资本融资，客观上对贷款人或筹资者提出了提供在国际间可比且可信的财务信息的要求，大大加快了会计国际化的进程。 伴随着货币、资本市场的国际化，国际金融机构，如国际货币基金组织、世界银行、国际性的证券交易所快速发展，已经成为推动会计国际化的重要力量。 在国际化货币、资本市场中，金融工具证券化及其创新迅猛发展，推动了金融工具会计处理的国际性研究，丰富了会计国际化的内容。 2跨国公司是否百分之百地推动会计国际化吗？说明你的观点。 不是。跨国公司对推动会计国际化有其两面性，一方面，基于其跨国经营和国际融资的需要，希望通过会计国际化来缩小和协调国别差异；而另一方面，又十分重视利用各国现存的会计差异谋取财务利益。但后者也推动了各国会计模式和重要会计方法的国际化比较研究。 3会计随商业活动的扩展而传播，你同意这种说法吗？从历史发展的进程谈谈你的看法。 同意。可主要就前殖民帝国的会计向其原殖民地传播，工业革命后西方会计的发展在世界范围内的广泛传播，以及二战以后美国会计的影响在一定程度上主宰着世界各地的会计发展等历史事实，加以讨论。 4哪些特定会计方法具有国际性质？ 国际财务报表合并；外币报表折算；国际物价变动影响的调整；金融工具会计；国际税务会计 5为什么说会计国际化是促使会计职业界国际化的主要推动力？后者的发展又为什么落后于前者的发展？ 国际融资、投资活动和跨国公司的经营活动