第十一章长期负债及借款费用

第十一章长期负债及借款费用

第一节长期负债

按照《企业会计准则第30号——财务报表列报》的要求，负债分为流淌负债和非流淌负债(也称长期负债)。其中，流淌负债是指满足下列条件之一的负债：(1) 可能在一个正常营业周期中清偿；(2) 要紧为交易目的而持有；(3) 自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；(4) 企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。流淌负债以外的负债为长期负债。长期负债通常包括长期借款、长期应付款、应付债券等。依照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，长期负债应当按照公允价值进行初始计量，采纳摊余成本进行后续计量。实际利率与合同利率差不较小的，也可按合同利率计算利息费用。有关摊余成本和利息费用的计算确定参见本书第五章的相关内容。

一、长期借款

长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的借款。长期借款的有关账务处理如下：企业借入各种长期借款，按实际收到的款项，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款——本金”科目；按其差额，借记“长期借款——利息调整”科目。

在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，按借款本金和合同利率计算确定

的应付未付利息，贷记“应付利息”科目(关于一次还本付息的长期借款，贷记“长期借款——应计利息”科目)，按其差额，贷记“长期借款——利息调整”科目。

企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款——本金”科目，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款——利息调整”科目，按实际归还的款项，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目。

【例11-1】某企业为建筑一幢厂房，于20x9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20x9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计9 000 000元，2x10年初，由以银行存款支付工程费用600 000元。该厂房于2x10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。

该企业的有关账务处理如下：

(1) 20x9年1月1日，取得借款时

借：银行存款1 500 000

贷：长期借款——xx银行——本金

1 500 000

(2) 20x9年初，支付工程款时

借：在建工程——xx厂房900 000

贷：银行存款900 000

(3) 20x9年12月31日，计算20x9年应计入工程成本的利息费用时

借款利息 = 1 500 000×9% = 135 000(元)

借：在建工程——xx厂房135 000

贷：应付利息——xx银行135 000

(4) 20x9年12月31日，支付借款利息时

借：应付利息——xx银行135 000

贷：银行存款135 000

(5) 2x10年初，支付工程款时

借：在建工程——xx厂房600 000

贷：银行存款600 000

(6) 2x10年8月31日，工程达到预定可使用状态时

该期应计入工程成本的利息 = (1 500 000×9%÷12)×8 = 90 000(元)

借：在建工程——xx厂房90 000

贷：应付利息——xx银行90 000

同时：

借：固定资产——xx厂房1 725 000

贷：在建工程——xx厂房1 725 000

(7) 2x10年12月31日，计算2x10年9～12月的利息费用时

应计入财务费用的利息 = (1 500 000×9%÷12)×4 = 45 000(元)

借：财务费用——xx借款45 000

贷：应付利息——xx银行45 000

(8) 2x10年12月31日，支付利息时

借：应付利息——xx银行135 000

贷：银行存款135 000

(9) 2x11年1月1日，到期还本时

借：长期借款——xx银行——本金1 500 000

贷：银行存款

1 500 000

二、应付债券

企业依照国家有关规定，在符合条件的前提下，经批准能够发行公司债券、可转换公司债券、认股权和债券分离交易的可转换公司债券。本章在此以一般公司债券和可转换公司债券为例讲明应付债券的会计处理。

(一) 一般公司债券

1. 公司债券的发行

企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行，溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿；假如债券的票面利率低于市场利率，可按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行，折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿；假如债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行，称为面值发行。溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。

不管是按面值发行，依旧溢价发行或折价发行，企业均应按债券面值记入“应付债券——面值”科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“应付债券——利息调整”科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券——利

息调整”科目。

2. 利息调整的摊销

利息调整应在债券存续期间内采纳实际利率法进行摊销。

企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或分期付息、一次还本两种。资产负债表日，关于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

关于一次还本付息的债券，企业应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

3. 债券的偿还

采纳一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券——面值”、“应付债券——应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采纳一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券——面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。

【例11-2】 2x11年1月1日，甲公司经批准发行5年期

一次还本、分期付息的公司债券60 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率卫5%。

甲公司该批债券实际发行价格为：

60 000 000×(P/S, 5%, 5)＋60 000 000×6%×(P/A, 5%, 5) = 60 000 000×0.7835＋60 000 000×6%×4.3295

= 62 596 200(元)

甲公司依照上述资料，采纳实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表11-1。

表11-1

* 尾数调整：60 000 000＋3 600 000－60 569 622.33 = 3

030 377.67(元)

依照表11-1的资料，甲公司的账务处理如下：

(1) 2x11年1月1日，发行债券时

借：银行存款

62 596 200

贷：应付债券——面值

60 000 000

——利息调整

2 596 200

(2) 2x11年12月31日，计算利息费用时

借：财务费用(或在建工程) 3 129 810

应付债券——利息调整

470 190

贷：应付利息——xx银行

3 600 000

(3) 2x11年12月31日，支付利息时

借：应付利息——xx银行

3 600 000

贷：银行存款

3 600 000

2x12年、2x13年、2x14年确认利息费用的会计分录与2x11

年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。

(4) 2x15年12月31日，归还债券本金及最后一期利息费

用时

借：财务费用(或在建工程) 3 030 377.67

应付债券——面值

60 000 000

——利息调整

596 622.33

贷：银行存款

63 600 000

(二) 可转换公司债券

我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式。企

业发行的可转换公司债券，既含有负债成份又含有权益成份，

依照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的规定，应当

在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，分不进行处理。企

业在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为

其初始确认金额，确认为应付债券；再按照该可转换公司债券

整体的发行价格扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益

成份的初始确认金额，确认为资本公积。负债成份的公允价值

是合同规定的以后现金流量按一定利率折现的现值。其中，利

率依照市场上具有可比信用等级并在相同条件下提供几乎相同

现金流量，但不具有转换权的工具的适用利率确定。发行该可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊。企业发行可转换公司债券的有关账务处理如下：

企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付债券——可转换公司债券——面值”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券——利息调整”科目。

关于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券或应付利息，差额作为利息调整。

可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票的，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券——面值”科目，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券——利息调整”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例11-3】甲上市公司经批准于2x10年1月1日按每份

面值100元发行了1 000 000份5年期一次还本付息的可转换公司债券，共计100 000 000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为甲上市公司一般股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。假定2x11年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司一般股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。

甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：

(1) 2x10年1月1日，发行可转换公司债券时

首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值：

100 000 000×(P/S, 9%, 5)＋100 000 000×6%×(P/A, 9%, 5) = 100 000 000×0.6499＋100 000 000×6%×3.8897 = 88 328 200(元)

可转换公司债券权益成份的公允价值为：100 000 000－88 328 200 = 11 671 800(元)

借：银行存款100 000 000

应付债券——可转换公司债券——利息调整11 671 800

贷：应付债券——可转换公司债券——面值100 000 000

资本公积——其他资本公积——可转换公司债券11 671 800

(2) 2x10年12月31日，确认利息费用时

应计入财务费用的利息 = 88 328 200×9% = 7 949 538(元)当期应付未付的利息费用 = 100 000 000×6% = 6 000 000(元)

借：财务费用7 949 538

贷：应付债券——可转换公司债券——应计利息6 000 000

——利息调整1 949 538

(3) 2x11年1月1日，债券持有人行使转换权时

债券持有人在当期付息前转换股票，应按债券面值和应计利息之和除以10，计算转换的股份数。

转换的股份数 = (100 000 000＋6 000 000)÷10 = 10 600 000(股)

借：应付债券——可转换公司债券——面值100 000 000

——应计利息6 000 000

资本公积——其他资本公积——可转换公司债券11 671 800

贷：股本10 600 000

应付债券——可转换公司债券——利息调整

9 722 262

资本公积——股本溢价97 349 538

企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分不计入相关资产成本或财务费用。

三、长期应付款

长期应付款，是企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。

(一) 应付融资租入固定资产的租赁费

租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以猎取租金的协议。租赁的要紧特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，同时这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价，从而使租赁有不于资产购置和不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的服务性合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同等，以及无偿提供使用权的借用合同。

1. 租赁的分类

承租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁和经营租赁。租赁开始日，是指租赁协议日与租赁各方就要紧条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人应当将租赁认定为

融资租赁或经营租赁，并确定租赁期开始日应确认的金额。

企业对租赁进行分类时，应当全面考虑租赁期届满时租赁资产所有权是否转移给承租人、承租人是否有购买租赁资产的选择权、租赁期占租赁资产使用寿命的比例等各种因素。租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间。假如承租人有权选择续租该资产，同时在租赁开始日就能够合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。

具体地讲，满足下列标准之一的，应认定为融资租赁：

(1) 在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。即，假如在租赁协议中差不多约定，或者依照其他条件在租赁开始日就能够合理地推断，租赁期届满时出租人会将资产的所有权转移给承租人，那么该项租赁应当认定为融资租赁。

(2) 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价可能远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。

(3) 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。那个地点的“大部分”掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上(含75%)。需要讲明的是，那个地点的量化标准只是指导性标准，企业在具体运用时，必须以《企业会计准则第21号——租赁》规定的相关条件推断。

需要注意的是，这条标准强调的是租赁期占租赁资产使用寿命的比例，而非租赁期占该项资产全部可使用年限的比例。假如租赁资产是旧资产，在租赁前已使用年限超过资产自全新

时起算可使用年限的75%以上(含75%)时，则这条推断标准不适用，不能使用这条标准确定租赁的分类。

(4) 就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值。那个地点的“几乎相当于”掌握在90%(含90%)以上。需要讲明的是，那个地点的量化标准只是指导性标准，企业在具体运用时，必须以《企业会计准则第21号——租赁》规定的相关条件推断。

最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。

承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款可能将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就能够合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。

(5) 租赁资产性质专门，假如不作较大改造，只有承租人才能使用。这条标准是指，租赁资产是出租人依照承租人对资产型号、规格等方面的专门要求专门购买或建筑的，具有专购、专用性质。这些租赁资产假如不作较大的重新改制，其他企业通常难以使用。这种情况下，该项租赁业应当认定为融资租赁。

2. 企业(承租人)对融资租赁的会计处理

(1) 租赁期开始日的会计处理

租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认。

企业采纳融资租赁方式租入的固定资产，应在租赁期开始日，将租赁开始日梓林资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记“固定资产”等科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。

初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。

企业在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采纳租赁内含利率作为折现率；否则，应当采纳租赁合同规定的利率作为折现率。企业无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采纳同期银行贷款利率作为折现率。其中，租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。

(2) 未确认融资费用的分摊

在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分，承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用。

在分摊未确认的融资费用时，依照《企业会计准则第21号——租赁》的规定，承租人应当采纳实际利率法。依照租赁开始日租赁资产和负债的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：

①以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

②以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

③以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

④以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

存在优惠购买选择权的，在租赁期届满时，未确认融资费用应全部摊销完毕，租赁负债应当减少至优惠购买金额。在承租人或与其有关的第三方对租赁资产提供了担保的情况下，在租赁期届满时，未确认融资费用应当全部摊销完毕，租赁负债还应减少至担保余值。

担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。其中，资产余值是指在租赁开始日可能

的租赁期届满时租赁资产的公允价值。为了促使承租人慎重地使用租赁资产，尽量减少出租人自身的风险和损失，租赁协议有时要求承租人或与其有关的第三方对租赁资产的余值进行担保，现在的担保余值是针对承租人而言的。除此以外，担保人还可能是与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方，如担保公司，现在的担保余值是针对出租人而言的。

(3) 履约成本的会计处理。

履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。

承租人发生的履约成本通常应计入当期损益。

(4) 或有租金的会计处理。

或有租金，是指金额不固定、以时刻长短以外的其他因素(如销售量、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。

由于或有租金的金额不固定，无法采纳系统合理的方法对其进行分摊，因此或有租金在实际发生时，计入当期损益。

(5) 租赁期届满时的会计处理。

租赁期届满时，承租人通常对租赁资产的处理有三种情况，即返还、优惠续租和留购。

租赁期届满，承租人向出租人返还租赁资产的，通常借记“长期应付款——应付融资租赁款”、“累计折旧”科目，贷记“固定资产——融资租入固定资产”科目。

假如承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。假如承租人在租赁期届满时没有续租，依照租赁协议规定向出租人支付违约金时，应当借记“营

业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，将固定资产从“融资租赁固定资产”明细科目转入有关明细科目。

【例11-4】 2x11年12月28日，A公司于B公司签订了一份租赁合同。合同要紧条款如下：

(1) 租赁标的物：数控机床。

(2) 租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日(即2x12年1月1日)。

(3) 租赁期：从租赁期开始日算起36个月(即2x12年1月1日至2x14年12月31日)。

(4) 租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900 000元。

(5) 该机床在2x12年1月1日的公允价值为2 500 000元。

(6) 租赁合同规定的利率为8%(年利率)。

(7) 该机床为全新设备，可能使用年限为5年，不需要安装调试。

(8) 2x13年和2x14年，A公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。

A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9 800元。2x13年和2x14年，A公司使用该数控机床生产产品的销售收入分不为8 000 000元和10

000 000元。2x13年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的维护费2 800元。2x14年12月31日，A公司将该机床退还B公司。

A公司(承租人)的会计处理如下：

(1) 租赁开始日的会计处理

第一步，推断租赁类型。

本例中，租赁期(3年)占租赁资产尚可使用年限(5年)的60%(小于75%)，没有满足融资租赁的第3条推断标准；最低租赁付款额的现值为2 319 390元(计算过程见下文)，大于租赁资产公允价值的90%，即2 250 000元(2 500 000×90%)，满足融资租赁的第4条推断标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。

本例中A公司不明白出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。

最低租赁付款额 = 各期租金之和＋承租人担保的资产余值 = 900 000×3＋0 = 2 700 000(元)

最低租赁付款额的现值 = 900 000×(P/A, 8%, 3) = 900 000×2.5771 = 2 319 390(元) < 租赁资产公允价值2 500 000元

依照《企业会计准则第21号——租赁》规定的孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 319 390元加上初始直接费用9 800元，即2 329 190元。

借款费用的计算与会计处理

借款费用的计算与会计处理 《企业会计准则——借款费用》规定：因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额同时具备以下三个条件时，应当予以资本化：(1)资产支出已经发生；(2)借款费用已经发生；(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。其他的借款利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额，应当于发生当期确认为费用。 笔者认为：借款费用可划分为两大部分进行会计处理：资本化和期间费用。可先计算出此会计期间实际发生的所有的借款费用之和，然后计算出应该资本化部分，没有资本化的部分即两者相减的差额则作为期间费用进行处理。 例：2001年某公司为购建固定资产发生两笔借款：2月1日借200万元，期限年，利率10％；7月1日借100万元，期限年，利率8％。4月1日购建固定资产投入160万元，8月1日购建固定资产投入90万元，2002年2月1日购建固定资产投入30万元，2002年5月31日该固定资产达到预定可使用状态。 由于该固定资产达到可使用状态的时间为2002年5月31日，属跨年度事项，故应分别2001年、2002年进行借款费用的计算与会计处理(为简化计算，以下的计算中都以月数

作为加权平均数的权数)。 2001年度借款费用的计算与会计处理 第一步：计算累计支出加权平均数。这一步需用公式b。 公式b中实际占用的天数应为每笔资产支出从支出日开始至停止资本化日这一期间的天数。本例中的支出有两笔：4月1日的160万元和8月1日的90万元，2001年度停止资本化日为12月31日，所以第一笔支出实际占用的天数为4月1日——12月31日，共计9个月，第二笔支出实际占用的天数为8月1日——12月31日，共计5个月。故：累计支出加权平均数=160×9÷12＋90×5÷12=(万元) 第二步：计算专门借款本金加权平均数。这一步需用公式d。 公式d中实际占用的天数应为每笔专门借款从借款日开始至专门借款到期日这一期间的天数。本例中的专门借款有两笔：2月1日的200万元和7月1日的100万元，第一笔专门借款在2001年度这一会计期间实际占用的天数为2月1日——12月31日，共计11个月，第二笔专门借款在2001年度这一会计期间实际占用的天数为7月1日——12月31日，共计6个月。故 专门借款本金加权平均数=200×11÷12＋100×6÷12=(万元) 第三步：计算加权平均利率。这一步需用公式c。

11第十一章长期负债及借款费用 (单元测试)

第十一章长期负债及借款费用(单元测试) 一、单项选择题 1.甲公司于2012年1月1日发行3年期，每年12月31日付息，到期还本的公司债券，债券面值为1 500万元，票面年利率为5%，实际年利率为4%，发行价格为1 541.63万元，甲公司按实际利率法确认利息费用。该债券2012年12月31日的摊余成本为（）万元。 A.1 500 B.1 528.30 C.1 618.72 D.1 603.30 2.大海公司于2012年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，债券面值为200万元，票面年利率第一年为2%，第二年为3%，第三年为5%，发行价格为195万元。其中，负债成分的公允价值为185.43万元，另发生相关交易费用30万元，可转换公司债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。大海公司在2012年发行时确认“资本公积——其他资本公积”的金额为（）万元。 A.0 B.9.57 C.11.04 D.8.1 3.信达公司于2011年1月1日按每份面值500元发行了期限为2年、票面年利率为7%的可转换公司债券30万份，利息于每年年末支付。每份债券可在发行1年后转换为200股普通股。发行日市场上与之类似但没有转换股份权利的公司债券的市场年利率为9%，假定不考虑其他因素。2011年1月1日，该交易对信达公司所有者权益的影响金额为（）万元。 A.0 B.527.74 C.14 472.26 D.14 472 4.北方公司2012年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的可转换公司债券，面值总额为10 000万元，发行收款为12 000万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%。债券的公允价值为9 732.70万元。2013年1月3日，可转换公司债券持有人行使转股权，共计转为1 000万股普通股。不考虑其他因素的影响，转股时记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（）万元。 A.0 B.1 000 C.2 267.30 D.11 083.96 5.甲公司于2013年1月1日按面值发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为600万元，票面年利率为5%。假设不考虑发行费用，甲公司2013年12月31日该债券的摊余成本为（）万元。 A.0 B.600 C.300 D.无法确定 6.甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为116万元，最低租赁付款额的现值为100万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计金额为5万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。 A.121 B.105 C.116 D.100 7.甲公司2013年1月1日从丁公司购入一台不需要安装的生产设备，该设备当日达到预定可使用状态并投入使用。由于甲公司资金周转困难，购货合同约定，该设备的总价款为900万元，增值税税额为153万元，增值税税款当日支付，剩余款项分3次自2013年12月31日起每年年末等额支付。银行同期贷款年利率为6%，已知（P/A，6%，3）=2.6730。则不考虑其他因素，2013年1月1日该设备的入账价值和应确认的未确认融资费用分别为（）万元。 A.801.9，98.1 B.900，0 C.801.9，0 D.900，98.1 8.一项融资租赁合同，租赁期为5年，每年年末支付租金80万元，承租人担保的资产余值为30万元，与承租人有关的第三方担保的资产余值为8万元。租赁期间，履约成本为25万元，或有租金为10万元。独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值为15万元，未担保余值为5万元。则就承租人而言，最低租赁付款额为（）万元。 A.468 B.448 C.400 D.438 9.信达公司2013年1月1日与某租赁公司签订协议，约定以融资租赁方式租入一项固定资产，租赁期为5年，租赁期开始日为2013年1月1日，当日租赁资产公允价值为110万元，最低租赁付款额为130万元，

第十七章借款费用习题

第十七章借款费用 一、单项选择题 1、2×10年5月1日，乙公司为兴建自用仓库从银行借入专门借款6 000万元，借款期限为2年，年利率为10%，借款利息按季支付。乙公司于2×10年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。 乙公司于开工日、2×10年12月31日、2×11年5月1日分别支付工程进度款1 200万元、1 000万元、1 500万元。因可预见的气候原因，工程于2×11年1月15日至3月15日暂停施工。厂房于2×11年12月31日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项800万元。 乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.5%。乙公司按期支付前述专门借款利息，并于2×12年5月1日偿还该项借款。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 <1>、乙公司专门借款费用开始资本化的时点是（）。 A.2×10年4月15日 B.2×11年5月1日 C.2×10年12月31日 D.2×10年10月1日 <2>、下列关于乙公司在资本化期间内闲置的专门借款资金取得固定收益债券利息的会计处理中，正确的是（）。 A.冲减工程成本 B.递延确认收益 C.直接计入当期损益 D.直接计入资本公积 <3>、乙公司于2×11年度应予资本化的专门借款费用是（）。 A.370万元 B.432万元 C.332万元 D.250万元 <4>、乙公司累计计入损益的专门借款费用是（）。 A.180万元 B.130万元 C.270万元 D.200万元 2、A公司为增值税一般纳税人，2×11年1月1日开始建设一幢自用厂房。2×11年及之前未取得专门借款，所发生支出均系占用一般借款。1～3月期间发生以下支出：1月10日，购买工程物资含税价款为87.75万元；2月1日将企业产品用于建造固定资产，产品成本为15万元，其中材料成本13.5万元，增值税进项税额为2.30万元，该产品计税价格为18万元，增值税销项税额为3.06万元，其中材料价款和增值税进项税额已支付，另外1.5万元为折旧等非付现成本；2月20日支付建造资产的职工薪酬1.5万元；3月10日交纳领用本公司产品所应支付的增值税税额0.76万元；3月20 日支付建造资产的职工薪酬7.5万元。假设A公司按月(假设每月为30天)计算应予资本化的金额。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 <1>、下列借款费用，在资本化时需要与资产支出额相挂钩的有( )。

会计处理借款费用(利息)资本化的会计处理

本文由梁老师精心编辑整理（营改增后知识点），学知识，来百度文库！ 会计处理借款费用(利息)资本化的会计处理新《企业会计准则17号——借款费用》与旧准则相比，在会计处理上有了较大的变化，包括一般借款利息和专门借款的(含折价或溢价摊销，以下相同)资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等，这给借款利息资本化的会计处理带来了新的问题。目前，关于借款利息资本化会计处理的实务资料和典型综合案例较少，满足不了借款利息资本化会计处理的实际需要。为了使广大企业会计工作者对借款利息资本化的正确理解和运用，笔者根据现行借款费用准则的规定，结合专门借款和一般借款利息交易或事项的实际发生情况，阐述借款利息资本化会计处理的具体操作方法。 例：某公司于2006年1月1日向银行借人资金10000万元，期限5年，年利率为8％，按年支付利息，到期还本；于2006年12月1日向银行借人资金2000万元，期限为3年，年利率为6％，按年支付利息，到期还本。公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1500万元、3000万元和1000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券，面值2000万元，发行价格为2100万元，溢价100万元，票面年利率为8％，市场年利率为6％，按年支付利息，到期还本。按协议，中介机构按债券总值的1％收取手续费，直接从发行价格中扣除，另外，以银行存款支付债券的印刷费2000元；2007年7月1日借入专门借款2000万元，期限5年，年利率为10％，利息按年支付，到期还本。闲置的专门借款资金均用于有固定收益的债券投资，假定该短期投资月收益率为0.5％，债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可 1

2016年会计网上继续教育试题及答案-借款费用

2016年会计网上继续教育试题及答案-借款费用 一、单选题 1、A公司从银行专门借入一笔款项，于2006年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2007年10月18日工程按照合同要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2007年（）。 A、10月18日 B、10月31日 C、11月10日 D、12月1日 【正确答案】A 【您的答案】D 2、甲公司为股份有限公司，2009年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款4 000万元，年利率为4％，款项已存入银行。至2009年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为39.6万元。甲公司2009年就上述借款应予以资本化的利息为（）万元。 A、0 B、0.4 C、40.4 D、80 【正确答案】A 【您的答案】D 3、下列各项中，不属于借款费用准则中的资产支出的有（）。 A、计提的在建工程人员的工资及福利费 B、企业赊购工程建设所用物资而承担的带息债务 C、企业为建设工程项目而转移的非现金资产

D、支付的工程人员工资 【正确答案】A 【您的答案】C 4、关于停止资本化的时点，下列表述中错误的是（）。 A、如果购建固定资产需要试运行，则在试运行结果表明资产能够正常运转时，认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化 B、所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用，企业只要该部分完工，就应当停止资本化 C、继续发生在所购建固定资产的支出金额很少或几乎不再发生 D、所购置的固定资产与设计要求基本相符，即使有个别与设计要求不相符，也不会影响其正常使用 【正确答案】B 【您的答案】B[正确] 5、在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（）。 A、冲减借款费用资本化的金额 B、冲减所购建的固定资产成本 C、计入当期财务费用 D、计入营业外收入 【正确答案】A 【您的答案】A[正确] 6、在资本化期间内，对于专门借款闲置资金产生的利息收入或投资收益应（）。 A、计入营业外收入 B、计入投资收益 C、冲减财务费用 D、冲减借款费用资本化的金额 【正确答案】D

2011《中级会计实务》第十一章预习：长期负债及借款费用

2011《中级会计实务》第十一章预习：长期负债及借款费用 2011中级会计职称考试《中级会计实务》科目 第十一章长期负债及借款费用 （依据2010年教材提前预习） 一、长期负债 长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。 1.取得借款 借：银行存款 长期借款――利息调整 2.期末计息 借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率）① 贷：应付利息（本金×合同利率）② 长期借款――利息调整（倒挤）③＝①－② 注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。 3.偿还本金 借：长期借款――本金① 财务费用等④ 贷：银行存款② 长期借款――利息调整③

二、应付债券 （一）一般公司债券 一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。 1.公司债券的发行 企业发行的一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。 公司债券的发行方式有三种：面值发行，溢价发行，折价发行。 溢价发行：债券的票面利率高于市场利率时，可按超过债券票面价值的价格发行； 折价发行：债券的票面利率低于市场利率时，可按低于债券票面价值的价格发行； 面值发行：债券的票面利率与市场利率相同，可按票面价值的价格发行。 溢价或折价实质上是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。 分录： 借：银行存款（实际收到款项） 贷：应付债券――面值（面值） ――利息调整（差额） 存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。 注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算市场利率（即实际利率），为后续计算作准备。 什么是实际利率？ 实际利率一般是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。

第十七章 借款费用(单元测试)

第十七章借款费用 单元测试 一、单项选择题 1.借款费用准则中的专门借款是指（）。 A.长期借款 B.以发行股票筹集资金的方式筹集的款项 C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 D.外币借款 2.大海公司2013年4月1日为新建生产车间而向某商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%，款项已存入银行。至2013年12月31日，因地面建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁，该项借款存入银行所获得的利息收入为3 3.6万元。乙公司2013年就上述借款应予以资本化的借款利息为（）万元。 A.0 B.0.4 C.40.4 D.80 3.符合资本化条件的资产在购建活动发生中（），并且中断时间连续超过（），应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。 A.一般中断，3个月 B.非正常中断，3个月 C.一般中断， 6个月 D.非正常中断，6个月 4.与外币有关的借款费用的处理，正确的是（）。 A.外币借款也同样要区分一般借款与专门借款 B.资本化期间内外币借款本金汇兑差额一律资本化 C.资本化期间内尚未支付的外币利息的汇兑差额一律费用化 D.资本化期间内外币借款本金及尚未支付的利息的汇兑差额均一律费用化 5.2013年7月1日，东方公司采用自营方式扩建厂房，借入两年期专门借款500万元。2014年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2014年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2014年12月1日，办理工程竣工结算；2014年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，东方公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（）。 A.2014年11月12日 B.2014年11月28日 C.2014年12月1日 D.2014年12月12日 6.对于符合资本化条件的借款费用的处理中，不会涉及到的会计科目是（）。 A.在建工程 B.制造费用 C.研发支出 D.财务费用

(负债管理)第十章负债

第十章负债 【教学目的】 通过本章的学习，学生应在了解流动负债具体组成内容的基础上，掌握应付账款、应付票据有关业务的计算及账务处理方法，掌握各项应交税金尤其是应交增值税有关业务的计算及账务处理方法，掌握其他各项流动负债的核算方法。同时，应注意对不同流动负债项目在会计核算方法上的区别予以比较，以便正确理解流动负债的含义及其会计处理的规律。 要求学生重点掌握应付债券、可转换公司债券、长期借款等重要的长期负债业务的核算方法。了解长期应付款和专项应付款等长期负债的核算内容。 【教学重点与难点】 ⑴应付票据、应付账款的业务处理。 ⑵应交增值税明细账户的设置，具体业务的处理方法。 ⑶应交消费税、营业税的核算。 ⑷应付债券利息的核算，溢折价的确认与摊销。 ⑸可转换债券的特点及转换时业务处理。 第一节负债概述 一、负债的含义及分类 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 1．对负债概念的理解 （1）负债是企业的现时义务； （2）负债的清偿会导致经济利益流出企业。 2．负债的分类 企业的负债按其偿还期限不同分为流动负债和长期负债。具体分类如下图所示： 二、流动负债的性质、分类及计价

（一）流动负债的性质 流动负债的特点主要体现在： ⑴偿还期限短，需在债权人提出要求时即期偿付，或者在一年或一个营业周期内必须履行。偿付对象容易确认，偿付金额可以准确地计算或进行合理地估计。 ⑵这项义务一般要用企业的流动资产或流动负债偿还。 （二）流动负债的分类 1．按流动负债产生的原因分类 按流动负债产生的原因，可以分为以下四类： ⑴借贷活动形成的流动负债； ⑵结算过程中产生的流动负债； ⑶经营过程中产生的流动负债； ⑷利润分配产生的流动负债。 2．按流动负债的应付金额是否肯定分类 ⑴应付金额肯定的负债； ⑵应付金额视经营情况而定的流动负债； ⑶应付金额须予估计的流动负债。 3．按流动负债的偿付手段分类 ⑴货币性流动负债； ⑵非货币性流动负债。 （三）流动负债的计价 企业会计制度规定，各项流动负债，应按实际发生额入账。短期借款、带息应付票据、短期应付债券应当按照借款本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，计入损益。 三、长期负债的性质 （一）长期负债的目的 1．弥补企业营运资金的不足； 2．扩大企业的营运规模； 3．另外，在一定的条件下，举债经营可以减少投资者的经营风险，增加企业收益。 （二）长期负债的特点 长期负债与流动负债相比，有以下特点：①偿还期不同。②举债的目的不同。③负债的数额不同。④举债的代价不同。⑤长期负债的部分费用要予以资本化。

借款费用利息资本化的会计处理

借款费用（利息）资本化的会计处理 新《企业会计准则17号――借款费用》与旧准则相比，在会计处理上有了较大的变化，包括一般借款利息和专门借款的（含折价或溢价摊销，以下相同）资本化金额的确认和计量、资本化的资产范围和借款范围等，这给借款利息资本化的会计处理带来了新的问题。目前，关于借款利息资本化会计处理的实务资料和典型综合案例较少，满足不了借款利息资本化会计处理的实际需要。为了使广大企业会计工作者对借款利息资本化的正确理解和运用，笔者根据现行借款费用准则的规定，结合专门借款和一般借款利息交易或事项的实际发生情况，阐述借款利息资本化会计处理的具体操作方法。 例：某公司于2006年1月1日向银行借人资金10000万元，期限5年，年利率为8％，按年支付利息，到期还本；于2006年 12月1日向银行借人资金2000万元，期限为3年，年利率为 6％，按年支付利息，到期还本。公司在2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期1年，工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程进度款1 500万元、3000万元和1 000万元。公司为建造办公楼于2007年1月1日发行了期限为3年的公司债券，面值2000万元，发行价格为2100万元，溢价100万元，票面年利率为8％，市场年利率为6％，按年支付利息，到期还本。按协议，中介机构按债券总值的1％收取手续费，直接从发行价格中扣除，另外，以银行存款支付债券的印刷费2000元；2007年7月1日借入专门借款2000万元，期限5年，年利率为10％，利息按年支付，到期还本。闲置的

专门借款资金均用于有固定收益的债券投资，假定该短期投资月收益率为0.5％，债券的公允价值等于其实际价值。办公楼于2007年12月31日完工达到预定可使用状态。 分析：某公司在2007年1月1日这一时点，同时满足借款费用资本化的三个条件，开始借款费用资本化。借款费用资本化期间为2007年1月1日至2007年12月31日。专门借款两笔共计 4000万元，累计资产支出5500万元，超过专门借款部分的资产支出为1500万元，使用了一般借款。债券溢价按实际利率法摊销。 会计处理：2007年借款利息费用总额=10000×8％+2000×6％＋2000×8％+2000×10％×6÷12=1 180（万元） 债券应计利息=2000×8％=160（万元） 债券实际利息费用=2100×6％=126（万元） 溢价摊销额=160-126=34（万元） 1.1月1日：发行债券： 借：银行存款 在建工程――办公楼 210000 贷：应付债券――债券面值 应付债券――利息调整 1 000000 支付印刷费： 借：在建工程――办公楼 2000 贷：银行存款 2000 支付工程款：

第十七章 借款费用-汇兑差额

2015年注册会计师资格考试内部资料 会计 第十七章 借款费用 知识点：汇兑差额 ● 详细描述： 外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定：在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。 例题： 1.甲公司外币业务采用业务发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。 5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元 =10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为（） A.10万元 B.15万元 C.25万元 D.35万元 正确答案：D 解析：本题考查“外币账户”的期末汇兑差额的计算。6月份应收账款应确认的汇兑收益=500X(10.35-10.28)=35(万元) 2.甲公司为境内注册的公司，其控股80%的乙公司注册地为英国伦敦。甲公 司生产产品的30%销售给乙公司，由乙公司在英国销售；同时，甲公司生产所需原材料的30%自乙公司采购。甲公司以人民币作为记账本位币，出口产品和进口原材料均以英镑结算。乙公司除了销售甲公司的产品以及向甲公司出售原材料外，在英国建有独立的生产基地，其生产的产品全部在英国销售，生产所需原材料在英国采购。2007年12月31日，甲公司应收乙公司账款为1500万英镑；应付乙公司账款为1000万英镑；实质上构成对乙公司净投资的

总结：第十章 短期筹资管理

第十章短期筹资管理 第一节短期筹资政策 一、短期筹资的特征与分类 短期筹资是指筹集在一年内或者超过一年的一个营业周期内到期的资金，通常是指短期负债筹资。 1、短期筹资的特征：筹资速度快、筹资弹性好、筹资成本低、筹资风险大。 2、短期投资的分类 （1）以应付金额是否确定为标准 应付金额确定的短期负债是指那些根据合同或法律规定，到期必须偿付，并有确定金额的短期负债，如短期借款、应付票据、应付账款等。 应付金额不确定的短期负债是指那些要根据公司生产经营状况，到一定时期才能确定的短期负债或应付金额需要估计的短期负债，如应交税金、应交利润等。 （2）以短期负债的形成情况为标准 自然性短期负债是指产生于公司正常的持续经营活动中，不需要正式安排，由于结算程序的原因自然形成的那部分短期负债。如商业信用、应付工资、应交税金等。 临时性短期负债是因为临时的资金需求而发生的负债，由财务人员根据公司对短期资金的需求情况，通过人为安排形成，如短期银行借款等。

分永久性短期资产的需要，有时甚至全部短期资产都要由临时性短期负债支持。 稳健型筹 资政策 特点：临时性短期负债只 满足部分临时性短期资 产的需要，其他短期资产和长期资产，用自发性短 期负债、长期负债和股权 资本筹集满足。 三、 短期筹资政策与短期资产政策的配合 四、 短期筹资政策对公司风险和报酬的影响 报酬：在资金总额不变的情况下，短期资金增加，可导致报酬的增加。也就 是说，由于较多地使用了成本较低的短期资金，企业的利润会增加。 风险：但此时如果短期资产所占比例保持不变，那么短期负债的增加会导致 固定资产永久性流动资产临时性流动资产临时性流动负债自发性流动负债长期负债权益资本图11-2 激进型融资政策????????????++=++ ? ? ? ? ? ?????????????永 久 性固定自 发 性长期股权靠临时性短期负债未筹足短期资产资产短期负债负债资本的 临 时 性 短 期 资 产????= ? ?????部分临时性临 时 性短 期 资 产短期负债

2019年会计考试辅导：第26讲_借款费用的计量

第三节借款费用的计量 一、借款利息资本化金额的确定 【教材例11-3】沿用【教材例11-2】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。 ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下： （1）向A银行长期贷款2000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。 假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。 假定全年按360天计算，其他资料沿用【教材例11-2】。 鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下： （1）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年） =（2000×6%+10000×8%）÷（2000+10000）=7.67% （2）计算累计资产支出加权平均数： 20×7年累计资产支出加权平均数 =1500×360/360+2500×180/360=2750（万元） 20×8年累计资产支出加权平均数 =（4000+1500）×180÷360=2750（万元） （3）计算每期利息资本化金额： 20×7年为建造办公楼的利息资本化金额 =2750×7.67%=210.93（万元） 20×7年实际发生的一般借款利息费用 =2000×6%+10000×8%=920（万元） 20×8年为建造办公楼的利息资本化金额 =2750×7.67%=210.93（万元）

准则专题--借款费用答案

准则专题-借款费用 总共82题共100分 显示全部试题仅显示答错试题仅显示未答试题仅显示答对试题 一. 单选题（共31题,共28.7分） A.一般借款的实际利率 B.一般借款的名义利率 C.一般借款的利率 D.一般借款的加权平均利率 2. 甲上市公司股东大会于2007年1月4日作出决议，决定建造厂房。为此，甲公司于3月5日向银行专门借款5000万元，年利率为6%，款项于当日划入甲公司银行存款账户。3月15日，厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月专门借款利息。甲公司在3月份没有发生其他与厂房购建有关的支出，则甲公司专门借款利息应 A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日

A.支付与工程有关职工薪酬 B.向工程承包商支付工程进度款 C.将自己生产的产品用于符合资本化条件的资产的建造 D.承担不带息债务、 4. 借款存在折价或者溢价的，应当按照（）确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息 A.名义利率法 B.实际利率法 C.加权利率法 D.平均年限法 A.专门借款当期实际发生的利息费用 B.专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入 C.专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性 D.专门借款的金额×资本化率

6. 甲企业2008年发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金6万元，发行公司股票佣金80万元，借 A.216 B.256 C.346 D.336 A.予以资本化 B.予以费用化 C.在资产达到预定可使用或可销售之前发生的，予以资本化 D.视具体情况而定 A.劳动纠纷 B.施工技术要求 C.发生安全事故 D.资金周转困难

长期负债--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义1

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义1 长期负债 背景知识： 负债按流动性分类： （1）流动负债：短期借款、应付账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬等 （2）长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款 注意：长期负债期末按摊余成本计量。 一、长期借款 长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。 1.取得借款 借：银行存款（实际取得的数额） 长期借款——利息调整（倒挤） 贷：长期借款——本金（合同约定的数额） 2.期末计息 借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率） 贷：应付利息（本金×合同利率） 长期借款——利息调整（倒挤） 注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。 3.偿还本金 借：长期借款——本金 财务费用等 贷：银行存款 长期借款——利息调整 【例题1·计算题】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600 000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。 该企业有关账务处理如下：

[答疑编号3265110101] 『正确答案』 （1）20×9年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 1 500 000 贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000 （2）20×9年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房900 000 贷：银行存款900 000 （3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时：借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元） 借：在建工程——××厂房135 000 贷：应付利息——××银行135 000 （4）20×9年12月31日，支付借款利息时： 借：应付利息——××银行135 000 贷：银行存款135 000 （5）2×10年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房600 000 贷：银行存款600 000 （6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时： 该期应计入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元）借：在建工程——××厂房90 000 贷：应付利息——××银行90 000 同时： 借：固定资产——××厂房 1 725 000 贷：在建工程——××厂房 1 725 000 （7）2×10年12月31日，计算2×10年9月至12月的利息费用时： 应计入财务费用的利息＝（1 500 000×9%/12）×4＝45 000（元） 借：财务费用——××借款45 000 贷：应付利息——××银行45 000 （8）2×10年12月31日，支付利息时： 借：应付利息——××银行135 000 贷：银行存款135 000 （9）2×11年1月1日，到期还本时： 借：长期借款——××银行——本金 1 500 000 贷：银行存款 1 500 000

新会计准则下借款费用中利息的会计处理

新会计准则下借款费用中利息的会计处理 【摘要】本文就新旧制度下利息、折价或者溢价摊销的计算进行比较，并对新制度下利息的会计处理提出看法。 借款费用指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。企业会计制度对这四部分内容资本化的计算有严格的规定，其中占比例最大的、条件最严格的是利息、折价或溢价摊销，笔者就新制度下这两部分的会计处理分析如下： 一、新准则与旧准则在计算利息方面的差异 （一）应予资本化的资产范围扩大 旧准则规定，应予资本化的资产是固定资产。而新准则规定，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产等资产。 （二）应予资本化的借款范围变大 旧准则规定，应予资本化的借款范围为专门借款，不包括流动资金借款等。根据新准则，应予资本化的借款不仅包括专门借款，还包括一般借款。 （三）利息资本化金额的计算方法变简 旧准则中利息资本化金额的确定要与发生在所购建的固定资产上的支出挂钩。新准则规定，因专门借款而发生的利息资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用扣减将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。利息的资本化金额的确定不再与发生在符合资本化条件的资产上的支出挂钩，也无需通过公式来计算。专门借款的利息的资本化金额的确定相对简单。而且，新准则增加了一般借款利息资本化的规定。 （四）折价或溢价的摊销方法统一 旧准则规定，如果专门借款存在折价或溢价，折价或溢价的摊销，可以采用实际利率法，也可以采用直线法。新准则规定，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。 二、实行新准则后利息资本化的公式 （一）每一会计期间利息的资本化金额的计算公式 每一会计期间利息的资本化金额＝专门借款应予资本化的利息金额＋一般

长期负债--中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义4

中级会计师考试辅导《中级会计实务》第十一章第一节讲义4 长期负债 【例题7·计算题】2×11年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同，合同主要条款如下：（1）租赁标的物：数控机床。 （2）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间之日（即2×12年1月1日）。 （3）租赁期：自租赁期开始日算起36个月（即2×12年1月1日～2×14年12月31日）。 （4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金900 000元。 （5）该机床在2×12年1月1日的公允价值为2 500 000元。 （6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）（B公司租赁内含利率未知）。 （7）该机床为全新设备，估计使用年限为5年。不需要安装调试，采用年限平均法计提折旧。 （8）2×13年和2×14年两年，A公司每年按该机床所生产产品的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。 A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费9 800元，2×13年和2×14年，A公司使用该数控机床生产产品的销售收入分别为8 000 000元，10 000 000元。2×13年12月31日，A公司以银行存款支付该机床的维护费用2 800元。2×14年12月31日，A公司将该机床退还B公司。 要求： 作出A公司该业务的相关会计处理。 [答疑编号3265110302] 『正确答案』 （1）租赁期开始日的会计处理 第一步，判断租赁类型 租赁期3年，租赁资产使用寿命5年，3/5＝60%＜75%，不符合第3条判断标准。 但是，最低租赁付款额的现值为2 319 390元（计算过程见后），大于租赁资产公允价值的90%，即2 250 000元（2 500 000元×90%），符合第4条判断标准。 所以这项租赁应当认定为融资租赁。 第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值 最低租赁付款额＝900 000×3＋0＝2 700 000（元） 最低租赁付款额现值＝900 000×（P/A,8%,3）＝2 319 390＜2 500 000 根据公允价值与最低租赁付款额现值孰低原则，租赁资产的入账价值应为最低租赁付款额现值2 319 390元＋初始直接费用9 800,即2 329 190元 第三步，计算未确认融资费用 未确认融资费用＝最低租赁付款额－最低租赁付款额现值 ＝2 700 000－2 319 390＝380 610（元） 第四步，会计分录 2×12年1月1日 借：固定资产——融资租入固定资产——数控机床 2 329 190 未确认融资费用380 610（倒挤） 贷：长期应付款——B公司——应付融资租赁款 2 700 000 银行存款9 800 （2）未确认融资费用的分摊 第一步，确定融资费用分摊率 由于租赁资产入账价值为其现值，因此原折现率就是分摊率，即8%。

中级会计实务讲义-第十一章长期负债及借款费用

第十一章长期负债及借款费用 考情分析 本章在近三年的考试中客观题和主观题均有出现，其中，2011年有3分客观题；2010年有5分客观题；2009年有10分计算分析题和1分客观题，是重要的章节。 最近三年本章考试题型、分值、考点分布如下表所示： 内容介绍 其中，应付债券、融资租赁承租人的处理、借款费用是本章的重点。 内容讲解 第一节长期负债 背景知识： 负债按流动性分类： （1）流动负债：短期借款、应付账款、应交税费、应付股利、应付职工薪酬等 （2）长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款 注意：长期负债期末按摊余成本计量。 一、长期借款 长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿还三个阶段。 1.取得借款 借：银行存款（实际取得的数额） 长期借款——利息调整（倒挤） 贷：长期借款——本金（合同约定的数额）

2.期末计息 借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本×实际利率） 贷：应付利息（本金×合同利率） 长期借款——利息调整（倒挤） 注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”改为“长期借款——应计利息”科目。 3.偿还本金 借：长期借款——本金 财务费用等 贷：银行存款 长期借款——利息调整 【例题1·计算题】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1 500 000元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600 000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。 该企业有关账务处理如下： [答疑编号3265110101] 『正确答案』 （1）20×9年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 1 500 000 贷：长期借款——××银行——本金 1 500 000 （2）20×9年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房900 000 贷：银行存款900 000 （3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时： 借款利息＝1 500 000×9%＝135 000（元） 借：在建工程——××厂房135 000 贷：应付利息——××银行135 000 （4）20×9年12月31日，支付借款利息时： 借：应付利息——××银行135 000 贷：银行存款135 000 （5）2×10年初，支付工程款时： 借：在建工程——××厂房600 000 贷：银行存款600 000 （6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时： 该期应计入工程成本的利息＝（1 500 000×9%/12）×8＝90 000（元）

通用会计准则在线作业四

通用会计准则-在线作业四 一、单选题（共30 道试题，共30 分。） V 1. 下列交易或事项中，不属于非货币资产交换的是（B）。 A. 以公允价值500万元的长期股权投资换取一台设备 B. 以公允价值70万元的设备换取一套住房，同时支付30万元补价 C. 以公允价值200万元的无形资产换取一批货物 D. 以公允价值200万元的商品换取一套设备，同时收取补价40万元 2. 重新安装固定资产时，转出的初始安装成本的账面净值应计入（D ）。 A. 其他业务支出 B. 本年利润 C. 管理费用 D. 营业外支出 3. 企业一次购入多项没有标价的固定资产，各项固定资产的原价应按（D）。 A. 各项固定资产的重置完全价值确定 B. 各项同类固定资产的历史成本确定 C. 各项同类固定资产的净值确定

D. 各项固定资产市场价格的比例进行分配后确定 4. 企业2008年7月1日转让一项无形资产所有权，转让价格60万元,适用营业税税率5%。该无形资产系企业2005年7月1日购入并投入使用，初始入账价值210万元，预计使用年限为5年，法律规定有效年限为10年，采用直线法进行摊销。企业转让无形资产发生的净损失为（D ）万元。 A. 90 B. 24 C. 87 D. 27 5. 长期股权投资采用成本法核算的情况下，可能导致投资企业冲减投资成本的事项是（A）。 A. 被投资企业分派现金股利 B. 被投资企业分派股票股利 C. 被投资企业发生亏损 D. 被投资企业实现利润 6. 07年年底，乙公司库存材料的账面价值为200万元，市场购买价格总额为170万元，假设不发生其他的购买费用，用该原材料生产出来的甲产品可变现净值为320万元，甲产品的成本为280,则07年年底该库存材料的价值为（C）万元。

2009《会计》教材Word版第17章借款费用

第十七章借款费用 第一节借款费用概述 一、借款费用的范围 借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、 发行公司股票佣金2 000万元，借款利息200万元。其中借款手续费10万元、发行公司债券佣金1 000万元和借款利息200万元均属于借款费用；其中发行公司股票属于公司权益性融资性质，所发生的佣金应当冲减溢价，不属于借款费用范畴，不应按照借款费用进行会计处理。 （一）因借款而发生的利息 因借款而发生的利息，包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息，以及为购建或者生产符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息等。 （二）因借款而发生的折价或溢价的摊销 因借款而发生的折价或者溢价主要是指发行债券等所发生的折价或者溢价，发行债券中的折价或者溢价，其实质是对债券票面利息的调整（即将债券票面利率调整为实际利率），属于借款费用的范畴。例如，XYZ公司发行公司债券，每张公司债券票面价值为1 000元，票面年利率为6%，期限为4年，而同期市场利率为年利率8%，由于公司债券的票面利率低于市场利率，为成功发行公司债券，XYZ公司采取了折价发行的方式，折价金额在实质上是用于补偿投资者在购入债券后所收到的名义利息上的损失，应当作为以后各期利息费用的调整额。 （三）因外币借款而发生的汇兑差额 因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额所产生的影响金额。由于汇率的变化往往和利率的变化相联动，它是企业外币借款所需承担的风险，因此，因外币借款相关汇率变化所导致的汇兑差额属于借款费用的有机组成部分。 （四）因借款而发生的辅助费用 因借款而发生的辅助费用，是指企业在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费等费用，由于这些费用是因安排借款而发生的，也属于借入资金所付出的代价，是借款费用的构成部分。 二、借款的范围