审计目标和审计程序

第一部分审计理论与方法——第四章审计目标和审计程序目录

考情分析

内容介绍

内容讲解

【考情分析】

审计目标是审计行为的出发点。审计程序是实现审计目标的途径和步骤安排。不同的审计主体和不同的审计项目，由于审计目标不同，具体的审计程序也不同。每年考试都以客观题形式考查，分值4分左右。

本章考试大纲对中级与初级审计师的要求相似，初级在内部审计的审计程序、社会审计的审计程序中仅要求了解。

内容介绍

第一节审计目标

第二节审计程序

第一节审计目标

一、审计目标概述

（一）审计目标的含义

审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，是目的的具体化。审计目的取决于审计授权人或委托人。

审计目标的确定取决于两个因素，一是社会的需求，二是审计界自身的能力和水平。

目标可以多样化。

（二）审计目标在审计项目中的指导作用

审计目标是审计的方向。不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和报告。

二、总体审计目标和具体审计目标

审计目标通常可以划分为总体审计目标和具体审计目标。

总体审计目标：是指实施审计要实现的最终目的。

具体审计目标：是总体审计目标的细化，是针对审计项目具体内容所确定的审计目的。

（二）具体审计目标

具体审计目标是上述总体审计目标在具体审计项目中的细化。

具体审计目标包括：一般审计目标和个别审计目标。一般审计目标是进行相关项目审计时均应达到的目标；个别审计目标是按每个审计项目分别确定的目标，只适用于特定的审计项目。

财务审计项目，一般审计目标与管理层财务报表认定密切相关。审计的过程就是获取支持管理层财务报表认定的审计证据的过程。

例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额100万，意味着管理层做出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（存在）

（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（计价和分摊）

同时，管理层也做出下列隐含的认定：

（1）所有应当记录的存货均已记录；（完整性）

（2）记录的存货都由被审计单位拥有。（权利和义务）

管理层财务报表认定包括：①存在或发生；②完整性；③权利和义务（资产、负债）；④计价和分配；⑤反映和披露。

管理层财务报表认定可以归为三类：①对各类业务（交易和事项）的认定；②对期末账户余额的认定；③对报表列报的认定。

财务审计项目的一般审计目标包括以下几个方面。

1.总体合理性

2.真实性（没多计）

3.完整性（没少计）

4.权利和义务

5.计价正确性（金额没错）

6.截止期正确性（时间没错）

7.过账和汇总正确性

8.分类正确性（科目、报表项目没错）

9.披露正确性

10.合法性

【例题1·单选题】（2016年考生回忆）财务审计一般审计目标中的总体合理性是指：

A.各类业务记录于正确的会计期间

B.实际存在或发生的金额均已记录或列报

C.记录或列报的金额是实际存在或发生的

D.记录或列报的金额在总体上的正确程度

『正确答案』D

『答案解析』财务审计一般审计目标的总体合理性是指记录或列报的金额在总体上的正确性程度。通常是指审计人员使用分析性复核方法或实施适当的审计程序后对被审计单位所记录或列报的金额在总体上的正确性程度所做的估计。

【例题2·单选题】财务审计项目的一般审计目标中，真实性指的是：

A.记录或列报的金额是实际存在或发生的

B.实际存在或发生的金额均已记录或列报

C.各类业务记录于正确的会计期间

D.记录或列报的金额的确属于本单位所有或所欠

『正确答案』A

『答案解析』选项B对应完整性；选项C对应截止；选项D对应权利和义务。

第二节审计程序

审计程序是保证实现审计目标的手段。一方面，可以保证审计质量，降低审计风险，提高审计效率，减少资源消耗；另一方面，可以保障审计组织和审计人员依法审计，保障审计人员和被审计单位的合法权益。

一、国家审计的审计程序（重点）

认定、审计目标和审计程序

审计学认定、审计目标和审计程序 ◆第5章——审计目标 5.2——认定与具体审计目标 ●认定的含义（重点理解并掌握） 认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 ●认定的分类 （一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定 1．发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。 2．完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 3．准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 4．截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 5．分类：交易和事项已记录于恰当的账户。 （二）与期末账户余额相关的认定 1．存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。 2．权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 3．完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。 4．计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 （三）与列报和披露相关的认定 1．发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 2．完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 3．分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 4．准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 ◆第13章——销售与收款循环的审计 13.3——销售与收款循环的实质性程序 一、测试“登记入账销售交易”真实性 二、测试“销售交易”的完整性 三、营业收入的审计目标与实质性程序 四、应收账款的审计目标与实质性程序

第六章 审计目标与审计过程

第六章审计目标与审计过程 （一）单项选择题 1.一般认为，注册会计师审计的目标的层次为（） A．3个 B. 1个 C. 2个 D．4个 2.“发生”认定指记录的交易和事项已经发生且与被审计单位有关，其目标主要针对（） A.数量 B.低估 C．高估 D．金额 3.“完整性”认定指所有应当记录的交易和事项均已记录，其目标主要针对（）A．数量 B．金额 C．高估 D．低估

4.涉及总体合理性、真实性、所有权及披露等的审计目标是（） A．审计具体目标 B．审计一般目标 C．审计项目目标 D．审计总目标 5.既属于被审计单位管理层的认定，又属于注册会计师审计目标的是（） A．真实性 B．估价 C．完整性 D．披露 6.其组成要素与“权利和义务”认定有关的是（） A．资产负债表 B．利润表 C．审计项目目标 D．审计总目标

7.下列有关“完整性”的认定中，表达不正确的有（） A．该认定是指应在财务报表中列示的所有交易和项目是否都列入了 B．该认定主要与财务报表组成要素的低估有关 C．该认定所要解决的问题是被审计单位管理层是否把应包括的项目给遗漏或省略了 D．该认定还涉及所报告的交易和项目的金额是否正确 8.下列认定中与利润表组成要素无关的是（） A．发生 B．完整性 C．权利与义务 D．准确性 9注册会计师计划测试M公司2010年度主营业务收入的完整性。下述各项审计程序中，

通常难以实现上述目标的是（） A．抽取2010年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B．抽取2010年12月31日开具的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C．从主营业务收入明细账中抽取2010年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 D．从主营业务收入明细账中抽取2011年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票 10.在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（） A．从财务报表到尚未记录的项目 B．从尚未记录的项目到财务报表 C．从会计记录到支持性证据 D．从支持性证据到会计记录 （二）多项选择题 1.审计目标是（） A．整个审计系统的定向机制

方案-内部控制审计的程序和方法

内部控制审计的程序和方法 '一、内部控制制度 的主要内容\xa0 内部控制制度审计的对象是被审计单位的内部控制制度，对这些制度的检查、测试也就构成了内部控制制度审计的基本内容，主要体现在以下 制度的检查、测试中： 1、责任控制制度。责任控制制度是以确定 内部各部门、各环节、各层次及其人员的经济责任为中心的内部控制制度。主要是检查各部门和经办人员的职责是否经过恰当授权，各种岗位责任制赋予各职能部门和经办人员的责任是否达到分工明确，职责分明的目的。 2、内部牵制制度。内部牵制制度是为了保证 资料的正确性、可靠性及保护财产而形成的种制度。它主要检查不相容职务是否分离，会计事项的处理是否遵循必须经过两个以上的人员或部门来完成，是否经过复核，以防止差错、舞弊的发生。 3、会计控制制度。会计控制制度是指经济组织为了保证会计数据的正确性和可靠性而采取的各种措施和方法，主要是各种凭证的记录、传递，资金的使用，债权债务反映，会计报表编制等各个环节的控制制度和程序。主要是通过账证、账账、账表之间的相符关系，检查会计数据的可靠性；通过账实核对检查账实是否相符，以保证会计数据的真实性；通过严格的复核审批制度，以保证会十十业务处理的合法性；通过定期编制计算平衡表检查所有数据的正确性等。 4、经营方面各个循环系统的控制制度。它是经济组织内部为实现经营目标而实现生产经营和管理所必须经过的环节和业务操作的控制制度：如成本控制、购销控制、物资控制、生产经营过程的控制制度等。通过检查这些环节的控制是否严密，反映企业是否能正常进行经营活动及企业的生存和 。 5、财产、凭单管理制度。财产、凭单管理制度是为了确保经济组织的财产和各种凭证单据而建立的控制制度。如财产物资的保管、清点、验收、领用、 、 、单据等各个环节，都应实行专人管理。 进行内部控制制度审计，其重点是放在对于制度内各个控制环节的审查上，目的在于发现制度中控制的薄弱环节。 二、内部控制审计的程序与方法 主要有四个步骤。 1、了解企业的内部控制情况，并做出相应的记录。这是内部控制制度审计的第一步，其主要目的是通过一定手段，了解被审计单位已经建立的内部控制制度及执行的情况，并做出记录、描述。审计人员应考虑被审计单位经营规模及业务复杂程度、数据处理系统类型及复杂程度、审计重要性、相关内部控制类型、相关内部控制汜录方式、固有风险的评估结果等因素，对内部控制的程序、控制 、会计系统采取有效的方法进行审计，主要方法包括：（1）查阅前期审计 或审计 底稿；（2）询问被审计单位有关人员，并查阅相关内部控制文件；（3）检查内部控制生成的文件和记录；\xa0（4）观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况：（5）选择若干具有代表性的交易和事项进行“穿行测试”。通过查阅复核以前的审汁情况，可以了解以

第五章审计目标与审计过程

第一节审计目标 一、审计目标的含义与影响因素 审计目标的含义 审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。 一般认为，注册会计师审计目标包括总目标和具体目标两个层次。总目标规范具体目标的内容，具体目标则是总目标的具体化。 审计目标的影响因素 (一)、社会需求是影响审计目标确立的根本因素； (二)、审计能力是是影响审计目标确立的决定性制约因素； (三)、社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标： 1．国家法律对审计目标确立的影响； 2．法庭判决对审计目标确立的影响； 3．会计职业团体对审计目标确立的影响。 审计的目标体系 ?总体审计目标既反映了审计环境对财务报表审计的要求，又体现了财务报表审计作用于审计环境的实质内容。 ?一般审计目标是进行所有交易、账户余额和列报审计均需达到的目标，包括与交易类别有关的审计目标、与账户余额有关的审计目标以及与列报有关的审计目标。 ?具体审计目标是适用于某个特定交易、账户和列报的审计目标。 ?一般审计目标和具体审计目标受总体审计目标的制约，是总体审计目标的具体化。 审计总目标的演变 ?审计总目标既反映社会（审计环境）对审计的要求，也反映了审计作用于社会（审计

环境）的实质内容。审计总目标的确定受社会经济环境的影响，并随着社会经济环境的变化而变化。审计总目标的演变大致可以分为以下三个阶段：?1．在详细审计阶段，审计总目标是通过对被审计单位一定时期内的会计记录的逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊行为； ?2．在资产负债表审计阶段，审计总目标是通过对被审计单位一定时期内资产负债表所有项目余额的可靠性、真实性审查，判断其财务状况和偿债能力； ?3．在财务报表审计阶段，审计总目标是判定被审计单位一定时期内的财务报表是否公允地反映了其财务状况和经营业绩，以及所采用的会计政策和会计处理方法是否符合本国的会计准则，并在出具审计报告的同时，提出改进经营管理的意见。 二、审计总目标 现阶段我国注册会计师审计的总目标 《中国注册会计师执业准则第1101 号——财务报表审计的目标和一般原则》对财务报表审计的总体目标作出了规定。该准则指出，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： （1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； （2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。即评价财务报表的合法性和公允性 在评价财务报表的合法性时，注册会计师应当考虑下列内容： 1.选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况； 2.管理层作出的会计估计是否合理； 3.财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性； 4.财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。

实验项目一审计程序、审计证据及审计目标学习资料

实验目的：通过风险评估与风险应对的实验过程，加深对风险评估与风险应对，熟悉风险评估与计划审计工作的关系。计划审计工作相关理论的理解，能够运用提供的资料判断客户可能存在的重大错报风险、区分重大错报风险的类别、对于认定层次的审计风险能够判断所涉及的账户。 实验要求：1. 判断客户可能存在的重大错报风险； 2. 区分重大错报风险的类别，即区分认定层次风险和报表层次的风险； 3. 判断认定层次的审计风险所涉及的账户 4.进一步判断所采取的进一步审计程序 实验资料： W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自2007年以来没有发生变化。W公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B 注册会计师负责审计W公司2008年度财务报表。 资料一：A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下： (1)在2007年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的2008年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W 公司所处行业2007年的平均销售增长率是10%，2008年的平均销售增长率是12%。 (2)W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。 (3)W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于2 008年4月将主要产品(C产品)的销售下调了8%至10%。另外，W公司在2008年8月推出了D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计划在2009年全面扩大产量，并在2009年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于2008年12月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。 (4)W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输由W公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，2008年的运输单价比上年平均上升了15%，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。 (5)2008年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C 产品上升了3%。 (6)除了于2007年12月借入的2年期、年利率6%的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，2007年12月开工，2008年7月完工投入使用。(假设不考虑利息收入) 针对资料一(1)至(6)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于

经济责任审计的程序和方法

经济责任审计的程序和方法 【内容摘要】经济责任审计制度是一项具有中国特色的经济监督制度。这一制度的实施，不仅是我国经济体制改革和社会经济发展的客观需要，而且也是依法治国和加强对权利的制约与监督的内在要求。随着经济责任审计实践的逐步深入，各级党委、政府以及社会各界对经济责任工作的期望值越来越大，要求越来越高，经济责任审计工作不论是从制度到实施，还是从理论到实践，都面临着严峻的挑战和难得的发展机遇。 【关键词】经济责任审计审计程序审计方法 经济责任又称“受托责任”，是指由于财产所有权与管理权的分离，财产所有者（委托人）将财产的经营管理权委托给受托人，而形成的受托责任人应负有妥善管理委托人交付的资财，并把履行结果向委托人进行报告的责任。目前通常所称的经济责任审计特指领导干部经济责任审计，包括企业领导干部经济责任审计和党政机关领导干部经济责任审计两方面。它始于上世纪80年代，当时一些地方的国家审计机关进行厂长离任经济责任审计尝试；1986年12月，审计署制定了《关于开展厂长离任经济责任审计工作的几个问题的通知》，标志着企业领导人员经济责任审计工作的正式开始；1999年5月，以中办、国办联合下发的“两个规定”为标志，全国各地审计机关全面开展领导干部经济责任审计，经济责任审计机构普遍建立，经济责任审计工作获得空前发展。 在领导干部经济责任审计中，国家作为委托人，把有关公共资源

委托给有关人员，他们接受委托后肩负着妥善管理有关资源，并定期报告其管理情况的责任，其报告的情况真实与否需要国家授权的监督机构———国家审计机关进行审查，这就是现在普遍开展的领导干部经济责任审计所依据的法理基础。 一、经济责任审计的含义与作用 （一）经济责任审计的含义。经济责任审计：指企事单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。经济责任审计的主要目的是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有关部门考核使用干部或者兑现承包合同等提供参考依据。审计产生的客观条件之一就是财产所有权与经营管理权的分离，其主要目的就是为了保护财产的安全和完整，保证会计资料的真实和可靠，明确财产经营管理者的经营管理责任。因此，从根本上看，任何一种审计都是经济责任审计，也就是说，广义的经济责任审计包括一切审计。狭义的经济责任审计，则是特指我国在近些年来出现的旨在明确国家机关和国有企业事业单位经营管理责任而进行的一种审计活动，这也就是我们通常所说的或者离任审计。下面主要是从狭义的角度对经济责任审计加以介绍。经济责任审计的目的不同于常规审计。常规审计的主要目的是维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，其出发点是被审计单位和国家的经济秩序。而经济责任审计的主要目的则是分清经济责任人任职期间在本部门、本单位经济活动中应当负有的责任，为组织人事部门和纪检监察机关和其他有

企业所得税审计涉及会计分录

1、计提工资 借：管理费用（制造费用等）---工资贷：应付工资 2、计提个人所得税 借：应付工资 贷：应交税金---应交个人所得税 3、代扣个人社保费 借：应付工资 贷：其他应付款---代扣职工社保费4、发放工资 借：应付工资 贷：现金 5、交纳个人所得税、社保费 借：应交税金---应交个人所得税借：其他应付款---代扣职工社保费借：管理费用---社保费 贷：银行存款 计提工资: 借:生产成本--基本生产成本 借:制造费用--工资 借:管理费用--工资 借:营业费用--工资 贷:应付工资 扣个人所得税: 借:应付工资 贷:应交税金--应交个人所得税 交个人所得税 借:应交税金--应交个人所得税 贷:银行存款 交保险费: 页脚内容1

借:管理费用或应付福利费(公司部分) 借:其他应收款(个人部分) 贷:银行存款 扣工人保险费: 借:应付工资 贷:其他应收款 发工资: 借:应付工资 贷:银行存款或现金 若用实物发工资（涉及增值税），分录怎么做？ dr：应付工资 cr：库存商品 cr：应缴税费-增值税-销项 广告费的分录 1.支付杂志费时：借：待摊费用2400 贷：银行存款2400每月摊销时：借：管理费用——杂志费200 贷：待摊费用200 2.支付广告费时：借：待摊费用50000 贷：银行存款50000每月摊销时：借：销售费用——广告费16666.67 贷：待摊费用16666.67 3.如果是在杂志上做广告，是不是现在所有的广告费都计入销售费用吗？是的。 4.现在一年的广告费可以做多少呢？在财务上，广告费是没有限制的，多少都能做；只是在计算企业所得税时有税前抵扣的限额，如果超过这个限额，则需要做纳税调整。各行业广告费和业务宣传费限额如下：一般企业l5% ，即不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除2008-1-1至2010-12-31：化妆品制造、医药制造、饮料制造（不含酒类制造）、特许经营模式的饮料制造企业，30%，即：不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除另外：2008-1-1至2010-12-31：烟草企业的广告费和业务宣传费，一律不得税前扣除 页脚内容2

审计目标和程序工作办法

审计工作手册 目录 ◇审计目标和程序◇ ◎资产类 1. 货币资金审计目标和程序 2. 短期投资审计目标和程序 3. 应收票据审计目标和程序 4. 应收账款审计目标和程序 5. 坏账预备审计目标和程序 6. 预付账款审计目标和程序 7. 其他应收款审计目标和程序 8. 待摊费用审计目标和程序 9. 存货审计目标和程序 10. 待处理流淌资产净损失审计目标和程序 11. 长期投资审计目标和程序 12. 固定资产及累计折旧审计目标和程序 13. 固定资产清理审计目标和程序 14. 在建工程审计目标和程序 15. 待处理固定资产净损失审计目标和程序

17. 递延资产审计目标和程序 ◎负债类 18. 短期借款审计目标和程序 19. 应付票据审计目标和程序 20. 应付账款审计目标和程序 21. 预收账款审计目标和程序 22. 应付工资及福利费审计目标和程序 23. 未付利润审计目标和程序 24. 未交税金审计目标和程序 25. 其他未交款审计目标和程序 26. 其他应付款审计目标和程序 27. 预提费用审计目标和程序 28. 长期借款审计目标和程序 29. 应付债券审计目标和程序 30. 长期应付款审计目标和程序 ◎所有者权益类 31. 实收资本审计目标和程序 32. 资本公积审计目标和程序

34. 未分配利润审计目标和程序 ◎损益类 35. 产品销售收入审计目标和程序 36. 产品销售成本审计目标和程序 37. 产品销售费用审计目标和程序 38. 治理费用审计目标和程序 39. 财务费用审计目标和程序 40. 产品销售税金及附加审计目标和程序 41. 其他业务利润审计目标和程序 42. 投资收益审计目标和程序 43. 营业外收入审计目标和程序 44. 营业外支出审计目标和程序 45. 往常年度损益调整审计目标和程序 46. 所得税审计目标和程序 ◇其它◇ 47. 或有损失审核程序 48. 审计总体打算 49. 审计标识

竣工结算审计程序和方法

竣工结算及竣工决算 竣工结算：是指一个建设项目施工已完工并经发包人及有关部门验收点交后，按照合同的约定，在原合同价格的基础上编制调整价格，由承包人提出，并经发包人审核签认的，应表达该工程造价为主要内容，并作为结算工程价款的经济文件的行为。工程竣工结算应按法律法规有关规定，以合同为基础、坚持实事求是的原则进行。 竣工决算：竣工验收是建设全过程的最后一个程序。在竣工验收之前要编制好竣工决算。竣工决算是建设单位向上级主管部门报告建设成果和财务状况的总结性文件，是竣工验收文件的重要组成部分。及时、正确编报竣工决算，对于总结分析建设过程的经验教训，提高建设项目投资管理水平以及积累技术经济资料等都具有重要意义。在编制竣工决算时要在收集、整理、分析原始资料的基础上，对照、核实工程变动情况，重新核实个单位工程、单项工程的投资，使竣工决算能够真正反映出建设项目本身实际的价格。 竣工结算审计程序及方法 一、审计目的 根据施工方送审的工程结算资料，实施工程结算审计程序，审核认定该工程结算造价，合理的确定和

有效的控制工程造价。 二、审计原则 在进行结算审计过程中，按照合同的约定，在原合同价格的基础上，以法律法规及有关规定为依据，坚持实事求是的原则，采用全面审核法和重点审核相结合的原则进行工程竣工结算审核。 三、工作流程 （1）收集整理资料目录:资料要求全面、充分并能满足工程造价计量、确定需要。 ①设计图纸、图纸会审、施工图纸、竣工图纸； ②施工图预算、招标控制价、工程结算； ③施工合同、补充合同、补充协议； ④造价工程师证和造价员证； ⑤招标文件及投标文件、招标答疑及施工许可证； ⑥工程设计变更、现场签证单、工程联系函、隐蔽工程记录、材料签价单、工程实物及有关联系函等。（2）收集计价依据及相关基础数据。 （3）熟悉资料，有针对性踏勘现场，进行必要的实测实量。 （4）进行工程量的计算与校核。 （5）进行材料价格、取费标准的审核。

企业所得税审计应关注的几个问题

企业所得税审计应关注的几个问题 根据现行规定，我国企业所得税采用资产负债表债务法进行核算，实际工作中，由于公允价值变化、减值准备计提、预计负债确认等影响，按照企业会计准则确定的资产负债的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，在取得时其入账价值与计税基础是相同的，后续计量过程中因会计准则规定与税法规定不同，可能造成其账面价值与计税基础的差异。对于这些差异，很多情况下势必直接影响到企业所得税的计算，笔者结合审计实践，谈谈企业所得税审计时应该关注的几个问题。 一是关注资产的影响 1、固定资产的影响。以各种方式取得的固定资产，初始确认时其账面价值一般等于计税基础。固定资产在持有期间进行后续计量时，由于会计与税收规定就折旧方法、折旧年限以及固定资产减值准备的提取等处理的不同，可能造成固定资产的账面价值与计税基础的差异。因而审计时要关注折旧方法、折旧年限的影响的差异以及因计提固定资产减值准备产生的差异。 2、无形资产的影响。一是内部研究开发形成的无形资产因素影响。对于内部研究开发形成的无形资产，会计准则规定，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，开发阶段符合资本化条件以后至达到预定用途前发生的支出应当资本化作为无形资产的成本。对于研究开发费用的税前扣除，税法中规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除;形成无形资产的，按照无形资产成本的150%计算每期摊销额。如该无

形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。二是考虑无形资产后续计量的影响。无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。企业会计准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，不要求摊销，在会计期末应进行减值测试。税法规定，企业取得的无形资产成本，应在一定期限内摊销，即税法中没有界定使用寿命不确定的无形资产，除外购商誉外所有的无形资产成本均应在一定期间内摊销。对于使用寿命不确定的无形资产在持有期间，因摊销规定的不同，会造成其账面价值与计税基础的差异。在对无形资产计提减值准备的情况下，因所计提的减值准备不允许税前扣除，也会造成其账面价值与计税基础的差异。 3、其他资产的影响。按照《企业会计准则》的规定，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，其于某一会计期末的账面价值为该时点的公允价值。税法规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本或以历史成本为基础确定的处置成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。按照该规定，以公允价值计量的金融资产在持有期间公允价值的波动在计税时不予考虑。 二是关注负债的影响 负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值。 但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额。 1、预计负债的影响。企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债，按照或有

审计的方法最新及程序

第一章总论 一、审计的定义 （一）审计定义的相关问题 1、审计的主体 审计的主体是审计人。是指国家审计机关，内部审计机构和民间审计组织，统称为专职机构和人员。 只有专职机构和人员所从事的审查活动，才称为审计。 2、审计的客体 审计的客体是被审计人，包括各级政府机关，金融机构和企事业单位等。 3、审计的对象 审计的对象是被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动。 4、审计的性质 审计的性质是一项具有独立性的经济监督活动。 （二）审计的关系人 审计的关系人是指构成一项审计活动中的相互有责任 关系的三方面的当事人。即审计人、被审计人、审计委托人。

只有由三方面关系人构成的关系，才是审计关系。 （三）审计的基本特征 审计的三个基本特征为：独立性、权威性、公正性。 审计的独立性是指审计机构和树人员独立行使审计监 督权，不受其他行政、社会团体和个人的干涉。独立性是审计的本质特征，包括机构独立，人员独立，工作独立，经济独立。 审计的权威性是指审计机构在宪法中所明确的法律地位，依法独立行使职权，不受任何干涉，其审计结论和审计决定具有法律效力。权威性是保证有效行使审计权力的必要条件。 审计的公正性反映了审计工作的基本要求。公正性是取信于被审计人以及审计委托人的重要前提。 （四）审计与会计的关系 1．审计与会计的联系审计与会计的联系表现在：两者起源密切相关；两者彼此渗透、融会；两者目的最终一致。 2．审计与会计的区别审计与会计的联系表现在：产生的基础不同；职能不同；方法不同；工作程序不同。 （五）审计的产生与发展

1．客观基础受托经济责任关系是审计产生的客观基础。 2．社会条件两权分离或经营管理者内部分权制是审计的产生与发展的社会条件。 3．掌握审计产生与发展的几个重要历史时期及标致。 二、审计的对象和目的 （一）审计对象 审计对象指审计的客体，即审计监督的内容和范围。审计客体特指为：国务院各部门，地方各级人民政府和财政金融机构；全民所有制企业、事业单位和基本建设单位；中国人民解放军，人民团体；有国有资产的中外合资经营企业，中外合作经营企业，全民所有制与其他所有制联营企业等；在接受委托的条件下，被指定的集体所有制企业、外资企业等。 审计对象的具体内容包括：一是被审计单位的财政、财务收支及其有关的经营管理活动；二是被审计单位的各种作为提供财政、财务收支状况及其有关经营活动信息载体的会计资料和其他资料。 （二）审计的目的 审计目的是指审计工作要达到的预期结果。

审计学作业：根据审计目标设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目标,并列举了部分实质性程序。

作业3 一、案例分析 1．审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目标，并列举了部分实质性程序。 （1）审计目标 A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。 B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。 C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 D.采购交易和事项已记录于恰当的账户。 E.采购交易已记录于正确的会计期间。 （2）实质性程序 A.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 B.参照购货发票，比较会计科目表上的分类。 C.从购货发票追查至采购明细账。 D.从验收单追查至采购明细账。 E.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。 F.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 G.追查存货的采购至存货永续盘存记录。 请根据上述资料分析并回答下列问题： （1）根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定。 （2）针对每一审计目标，选择相应的实质性程序。 答： ----------------------------精品word文档值得下载值得拥有----------------------------------------------

(1)相关认定： A为交易的发生认定； B为交易的完整性认定； C为交易的准确性认定； D为交易事项的分类认定； E为截止认定。 （2）对应的相关认定： A对应实质性程序： A.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 F.检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。 G.追查存货的采购至存货永续盘存记录。 B对应实质性程序： C.从购货发票追查至采购明细账。 D.从验收单追查至采购明细账。 C对应实质性程序： A.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文件比较。 D对应实质性程序： B.参照购货发票，比较会计科目表上的分类。 E对应实质性程序： E.将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。 ----------------------------精品word文档值得下载值得拥有----------------------------------------------

中级审计师资格考试辅导审计目标与审计程序

中级审计师资格考试辅导 审计目标与审计程序Prepared on 21 November 2021

（第一部分）第四章审计目标和审计程序 一、单项选择题 1.下列有关审计目标的表述中，正确的是： A.审计目标是审计行为的结果 B.审计目标在不同的历史时期是相同的 C.审计目标体系包括审计总目标和审计具体目标两个层次 D.审计总目标由审计具体目标组成 2.针对审计项目具体内容确定的审计目的、并对总体审计目标予以细化的是： A.专门审计目标 B.特殊审计目标 C.具体审计目标 D.一般审计目标 3.下列关于审计目标的说法中，错误的是： A.审计目标在审计项目的全过程中起了决定性作用 B.审计目标决定了采取什么样的审计程序和方法 C.审计目标决定了采取什么样的审计证据 D.审计目标具有全面性和长期性 4.检查财务报表中数字及勾稽关系是否正确可以实现的审计具体目标是： A.估价 B.截止期 C.披露 D.机械准确性 5.对审计目标的确定有最直接影响的是： A.审计授权人或委托人的要求 B.审计环境 C.审计目的 D.审计对象 6.根据我国目前的实际情况，国家审计的首要目标是： A.真实性 B.合法性 C.效益性 D.客观性 7.影响实施阶段内部控制测试与实质性测试重点的是： A.对被审计单位内部控制情况的调查 B.与被审计单位的合作情况 C.被审计单位内部控制初步评价结果

D.对被审计单位内部控制的了解程度 8.对于审计程序来说，不是必不可少的阶段的是： A.编制审计方案 B.发出审计通知书，提出书面承诺要求 C.对内部控制实施内部控制测试 D.对财务报表项目进行实质性测试 9.财务审计项目的一般审计目标中的总体合理性通常是指审计人员对被审计单位所记录或列报的金额在总体上的正确性做出估计，审计人员使用的方法通常有： A.层层审核方法 B.分析性复合方法 C.监盘方法 D.计算方法 10.按照《国家审计基本准则》的规定，审计组对审计事项实施审计结束后．向审计机关提出审计报告的日期应当在： 日内 日内 日内 日内 11.下列工作中，属于审计准备阶段的是： A.对内部控制进行符合性测试 B.对账户余额进行实质性测试 C.对会计报表总体合理性进行分析性复核 D.对内部控制进行调查了解 12.社会审计组织在准备阶段应当与被审计单位签订的书面文件是： A.审计通知书 B.书面承诺 C.审计业务约定书 D.审计协议 13.审计程序终结阶段的主要标志是： A.复核并审定审计报告 B.建立审计档案 C.提出审计报告和审计决定 D.写出并上报审计报告 二、多项选择题 1.下列属于国家审计终结阶段应做的工作有： A.编制审计工作底稿 B.对会计报表各项目实施实质性侧试

审计程序和审计方法

第四讲审计程序和审计方法 【重点】掌握审计程序的三个阶段及具体包括的内容；掌握审计的一般方法和技术方法。 【难点】审计一般方法和技术方法在审计实践中的具体应用。 【预计课时】6 一、审计程序的概念 也称审计流程、审计过程或审计循环，是指审计组织及其审计人员开展审计工作，从准备工作到审计业务结束为止的全部过程。 思考：任何时候审计流程都可以称为审计循环吗 提示：传统审计工作采用的是分项审计，循环审计近年才开始被广泛使用。 二、审计程序的三个阶段 （一）准备阶段 1、了解被审单位概况； 2、签订审计业务约定书 （①接受业务委托）； 3、初步评价被审单位的内部控制； 4、确定重要性标准和审计风险水平； 5、编制审计计划 （②计划审计工作）。 （二）实施阶段(识别/评估/应对)

（③实施风险评估程序—了解被审单位及其环境，评估重大错报风险） 1、控制测试 （④风险应对—实施控制测试）； 2、实质性测试 （④风险应对—实施实质性程序）。 （三）终结阶段 （⑤完成审计工作和编制审计报告） 1、整理、评价审计证据； 2、复核审计工作底稿； 3、编制审计报告(法律效力)并提出管理建议书(没法律效 力)； 4、审计资料归档。 三、审计程序的关键点拓展 1、了解被审单位基本情况（前期分析） 内容包括：对委托人委托审计的原因、目的进行分析；被审单位所在行业和业务性质、组织结构和经营状况、内部控制的优劣；以前年度接受审计的情况。当出现以下四种情况时可以拒绝接受委托：委托审计动机不良；业务类型风险很高；内控极不健全；经营状况极差。 2、签订审计业务约定书 是在完成前期分析并对分析结果满意时才签订。包括：签约双方的名称、委托目的、审计范围（内容＋时间）、双方责任（会计责任

企业所得税的审计1

企业所得税的审计 作者：胡玉可 会计之友 2008年11期 （一）制定合理的企业所得税审计目标，为实现企业所得税审计指明方向 企业所得税的审计目标具体包括：1明确企业所得税内容的真实性。2明确企业所得税计税依据的合规性。3明确企业所得税适从税率的合法性。4明确企业所得税减、免的合理性。5明确企业所得税纳税的时效性。6明确企业所得税会计报表列示的恰当性。 （二）确定科学的企业所得税审计程序，使企业所得税审计不偏离审计目标并有条不紊地进行，从而提高审计工作质量 具体程序如下：1.企业所得税业务控制制度审计。2企业所得税业务处理流程审计。3.企业所得税会计信息审计。 （三）及时对企业所得税业务控制审计，为实现企业所得税审计目标打下坚实的基础 具体包括：1.对企业所得税核算范围控制进行审计。2对企业所得税设置的科目控制进行审计。3对企业所得税的征收方式控制进行审计。 （四）重视对企业所得税业务处理流程审计，最大限度地降低审计风险 企业所得税业务处理流程是：明细表→纳税鉴定／纳税通知→汇算清缴文件→计算税额。具体包括：1.获取或编制明细表，查其内容是否真实可靠，是否与总账数、报表数相等。2.了解是否按纳税鉴定或纳税通知的税种、计税依据、税率来确定应纳税内容，减免税的范围和期限核实。3.对税务部门的汇总清缴文件进行有效性分析，并与明细表进行核对。4.检查各种企业所得税计算的正确性。 （五）慎重地选择企业所得税的切入点，确保企业所得税审计目标的实现 对企业所得税的审计，注册会计师应根据被审计单位本年的收入、支出、费用、利润、亏损和以前年度所发生的问题等确定企业所得税的实质性测试的审计程序和方法。应包括以下内容：1.获取或编制企业所得税的明细表。目的是为了复核其申报的加计数是否正确，并与企业明细账和总账核对相符。2.确认企业的应纳税所得额是否正确。企业的应纳税所得额是企业每一纳税期间收入总额减除因取得收入而发生的成本、费用、损失以及其他允许扣除项目金额后的余额。对应纳税所得额的审计，应着重从以下几方面进行：(1)收入的确认原则方法是否符合企业会计准则和

货币资金审计目标和程序

（1）审计目标 ①确定货币资金是否存在； ②确定货币资金的收支记录是否完整； ③确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确； ④确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。 （2）审计程序 ①核对现金日记账、银行存款日记账与总账的余额是否相符； ②会同被审计单位主管会计人员盘点库存现金，编制“库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额； 资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。 盘点金额与现金日记账户余额进行核对，如有差异，应查明原因并作出记录或作适当调整。 若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在“盘点表'，中注明或作出必要的调整。 ③获取资产负债表日的“银行存款余额调节表”，经调节后的银行存款余额若有差异，应查明原因，作出记录或作适当的调整； ④检查“银行存款余额调节表”中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如有存在应于资产负债表日前进账的应作相应调整； ⑤向所有的银行存款户（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款）函证年末余额； ⑥银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况，作出记录； ⑦抽查大额现金收支、银行存款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款）支出的原始凭证内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与委托人生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并作相应的记录； ⑧抽查资产负债表日前后若干天的大额现金、银行存款收支凭证，如有跨期收支事项，应作适当调整；

⑨检查非记账本位币折合记账本位币所采用的折算汇率是否正确，折算差额是否已按规定进行会计处理； ⑩验明货币资金是否已在资产负债表上恰当披露。

企业所得税审计主要内容

企业所得税会计审计主要内容 一、应纳税所得额核实确认的审计 企业的应纳税所得额是企业每一纳税期间收入总额减除因取得收入而发生的成本、费用、损失以及其他允许扣除项目金额后的余额。对应纳税所得额的审计，应着重从以下四方面进行： 1.收入总额真实性的审计。企业的收入总额是指纳税人在每一纳税年度的收入之和，包括生产经营收入、财产转让收入、债权资金利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入。对企业收入总额真实性的检查，主要通过审阅有关的帐簿凭证，看其有无漏记、少记、错记的情况。对产品销售所取得的收入，审查其有无长期挂帐，不记“产品销售收入”帐户的情况;有无作价处理下脚料、废品、展品、样品及帐外物资等不入帐，作为“小金库”处理的情况;有无以物易物不记收入的情况;有无将材料销售技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务作业所取得的收入，不记入“其他业务收入”帐户的情况。 2.成本费用准确性的审计。产品成本与费用是指企业在一定时间内发生的耗费和支出。产品成本包括直接材料、直接人工、燃料和动力、制造费用;费用主要指期间费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。产品成本与费用是会计核算的重要内容，更是所得税会计审计的重点。 首先是对材料进行检查。看企业对购入材料的成本核算是否正确;对企业在建工程以及福利部门等非生产单位领用的材料，是否挤入了生产成本;对发生的材料盘盈、盘亏，有无长期挂帐;有无随意削价或变相削价处理库存材料的情况;有无随意改变低值易耗品摊销方法、人为调节生产成本的情况;有无将报废低值易耗品、包装物的残料作为帐外物资不入帐，而转作“小金库”的现象等。 其次是对工资、奖金、补贴进行检查。查阅企业有无超标准发放工资的情况;有无将在建工程施工人员及医务人员的工资记入“生产成本”或“管理费用”帐户的情况;有无将非生产人员的福利费在“生产成本”中列支的情况;有无虚列人员，多报出勤，多算加班，做假工资表和奖金补贴表，虚报冒领奖金补贴等情况。 第三是对期间费用的检查。看企业有无利用待摊和预提费用调整成本的情况;有无将应在营业外支出开支的赔偿金、违约金、罚款支出、公益救济性捐赠等列入期间费用的情况;有无超标准支付业务招待费的情况等。 3.产品销售成本的检查。产品销售成本是企业出售产品、商品过程中，计算出的产品、商品的全部成本，它是计算企业经营性成果的主要环节，也是企业所得税检查的重要内容。对这一内容的检查主要看企业完工产品入库，有无转移产品成本的现象;有无虚报产品盘亏数量、金额或少报产品盘盈的情况;产成品成本有无忽高忽低，人为多转或少转的情况;有无未实现销售，而提前结转成本的情况。 4.纳税调整合法性的检查。企业所得税的计税依据是应纳税所得额。企业在计算应纳税所得额时，其财务会计的处理方法与国家有关税收法规有抵触的，应当依照税法规定进行调整。 在计算应纳税所得额时，下列各项目，应依据标准、范围进行扣除：(1)企业在生产经营中向金融机构借款的利息支出，可按实际发生数扣除;向非金融机构借款的利息支出，高于按金融机构同类、同期贷款利率的数额部分则不准扣除。(2)企业支付给职工的工资，按照财政等部门规定计税工资标准扣除。(3)企业的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除;企业用于公益、救济性质的捐赠，在年度应纳所得税额3%以内的部分准予扣除。在计算应纳所得税时，下列项目不得扣除：(1)资本性支出;(2)无形资产受让、开发支出;(3)违法经营的罚款和被没收财物的损失;(4)各项税收滞纳金、罚金和罚款;(5)自然灾害或意外事故损失有保险赔偿的部分;(6)超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救济性的捐赠;(7)各种赞助支出;(8)业务招待费超支部分;(9)与取得收入无关的其他各项支出。此外，需要作纳税调整的还有未超过五年的应弥补亏损，准予用应纳税所得弥补。

企业所得税的审计流程是怎么样的

一、企业所得税的审计流程是怎么样的 收入方面 (一)视同销售收入方面。 在企业所得税纳税申报表附表一中，视同销售主要包括如下三项内容：非货币性交易视同销售收入，货物、财产、劳务视同销售收入和其他视同销售收入。 《企业会计准则第14号——收入》规定，收入是在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中所形成的经济利益的总流入，它不包括为第三方或客户代收的款项。即收入的确认有三个要素：第一，它是日常活动形成的经济利益;第二，这种利益流入是靠企业销售商品、提供劳务及让他人使用本企业的资产而取得;第三，流入的经济利益不包括代收的款项。所以，对于企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，均按账面实际成本结转，不确认收入。 税法上，企业所得税法第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 (二)未按权责发生制原则确认的收入方面。 根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)第一条规定：除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。但特殊情形

下，税收规定可以不按照权责发生制原则确认收入。因此，对于企业会计核算上按照权责发生制原则确认收入的，而税收规定不按照权责发生制原则确认收入，应进行纳税调整。此处以经营租赁的租金收入为例进行说明。 《企业会计准则第21号——租赁》规定，出租企业应当在租赁期内各个期间按照直线法确认为当期损益;若适合本企业的其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。 税法上,《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)规定，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 综上，如果承租方提前一次性支付租金，会计与税法处理方法一致，无须调整;但如果跨期后收取租金的，纳税申报时需要调整。 二、企业所得税纳税人 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税义务人。