主要业务账务处理

主要业务账务处理On February 12, 2022, investing in oneself is the best way.

第一节企业的主要经济业务

针对企业生产经营过程中发生的上述经济业务,账务处理的主要内容有：1资金筹集业务的账务处理；2固定资产业务的账务处理；3材料采购业务的账务处理；4生产业务的账务处理；5销售业务的账务处理；6期间费用的账务处理；7利润形成与分配业务的账务处理;

第二节资金筹集业务的账务处理

一所有者投入资本的构成

所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等;

所有者投入的资本主要包括实收资本或股本和资本公积;

1．“实收资本或股本”账户投资者的不同设置明细账户,

“实收资本”账户股份有限公司一般设置”股本”账户属于所有者权益类账户,用以核

算企业接受投资者投入的实收资本;

实收资本或股本是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定,实际投入企业的

资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金;

借方登记所有者投入企业资本金的减少额贷方登记所有者投入企业资本金的增加额

期末余额在贷方,反映企业期末实收资本或股本总额;

2．“资本公积”账户

“资本公积”账户属于所有者权益类账户,用以核算企业收到投资者出资额超出其在注

册资本或股本中所占份额的部分,以及直接计入所有者权益的利得和损失等;

借方登记资本公积的减少额贷方登记资本公积的增加额;

期末余额在贷方,反映企业期末资本公积的结余数额;

该账户可按资本公积的来源不同,分别“资本溢价或股本溢价”、“其他资本公积”进

行明细核算;

3．“银行存款”账户按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算

“银行存款”账户属于资产类账户,用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项,但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等,通过“其他货币资金”账户核算;

该账户借方登记存入的款项,贷方登记提取或支出的存款;期末余额在借方,反映企业存

在银行或其他金融机构的各种款项;

企业接受投资者投入的资本,借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长

期股权投资”等科目,按其在注册资本或股本中所占份额,贷记“实收资本或股本”科目,按其差额,贷记“资本公积--资本溢价或股本溢价”科目;

二、负债筹资业务

一负债筹资的构成

负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等;短期借款是指企业为了

满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内含一年的各种借款;长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在

一年以上不含一年的各种借款;结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交

税费等;

二账户设置

企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算：

1．“短期借款”账户按借款种类、贷款人和币种进行明细核算

“短期借款”账户属于负债类账户,用以核算企业的短期借款;

借方登记短期借款本金的减少额贷方登记短期借款本金的增加额

期末余额在贷方,反映企业期末尚未归还的短期借款;

2．“长期借款”账户

“长期借款”账户属于负债类账户,用以核算企业的长期借款;

该账户贷方登记企业借入的长期借款本金,借方登记归还的本金和利息;期末余额在贷方,反映企业期末尚未偿还的长期借款;

该账户可按贷款单位和贷款种类,分别“本金”、“利息调整”等进行明细核算;

3．“应付利息”账户

“应付利息”账户属于负债类账户,用以核算企业按照合同约定应支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息;

借方登记归还的利息贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未付利息

期末余额在贷方,反映企业应付未付的利息;

该账户可按存款人或债权人进行明细核算;

4．“财务费用”账户无余额按费用项目进行明细核算

“财务费用”账户属于损益类账户,用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的

筹资费用,包括利息支出减利息收入、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折

扣或收到的现金折扣等;为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款

费用,通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算;

借方登记手续费、利息费用等的增加额贷方登记应冲减财务费用的利息收入等

三账务处理

1．短期借款的账务处理

企业借入的各种短期借款,借记“银行存款”科目,贷记“短期借款”科目；归还借款时做相反的会计分录;应按计算确定的短期借款利息费用,借记“财务费用”科目,贷记

“银行存款”、“应付利息”等科目;

2．长期借款的账务处理

企业借入长期借款,应按实际收到的金额借记“银行存款”科目,按借款本金贷记“长期借款--本金”科目,如存在差额,还应借记”长期借款--利息调整”科目;

资产负债表日,应按确定的长期借款的利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目,按确定的应付未付利息,贷记“应付利息”科目,

按其差额,贷记“长期借款--利息调整”等科目;

第三节固定资产业务的账务处理

一、固定资产的概念与特征

固定资产同时具有以下特征：1属于一种有形资产；2为生产商品、提供劳务、出租或

者经营管理而持有；3使用寿命超过一个会计年度;

二、固定资产的成本

固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出;

企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产;不同取得方式下,固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同;

外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费2009 年1月1日增值税转型改革后,企业购建包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装生产用固定资产发生的增

值税进项税额可以从销项税额中抵扣;、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等;

企业可选用的折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等;本大纲重点介绍年限平均法和工作量法;

年限平均法,又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均匀地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法,各月应计提折旧额的计算公式如下：

月折旧额＝固定资产原价－预计净残值×月折旧率

其中：月折旧率＝年折旧率÷12

工作量法,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法;计算公式如下:某项固定资产月折旧额＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

1．“在建工程”账户

“在建工程”账户属于资产类账户,用以核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出;

借方登记企业各项在建工程的实际支出贷方登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等;期末余额在借方,反映企业期末尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本;

该账户可按“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“待摊支出”以及单项工程等进行明细核算;

2．“工程物资”账户

“工程物资”账户属于资产类账户,用以核算企业为在建工程准备的各种物资的成本,包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等;

借方登记企业购入工程物资的成本贷方登记领用工程物资的成本;

期末余额在借方,反映企业期末为在建工程准备的各种物资的成本;

该账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算;

3．“固定资产”账户

“固定资产”账户属于资产类账户,用以核算企业持有的固定资产原价;

借方登记固定资产原价的增加,贷方登记固定资产原价的减少;期末余额在借方,反映企业期末固定资产的原价;

该账户可按固定资产类别和项目进行明细核算;

4．“累计折旧”账户该账户可按固定资产的类别或项目进行明细核算;

“累计折旧”账户属于资产类备抵账户,用以核算企业固定资产计提的累计折旧;

该账户借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧贷方登记按月提取的折旧额,即累计折旧的增加额期末余额在贷方,反映期末固定资产的累计折旧额;

（一）固定资产的购入

企业购入不需要安装的固定资产,按应计入固定资产成本的金额,借记“固定资产”、“应交税费--应交增值税进项税额”科目,贷记“银行存款”等科目;需要安装的先通过在建工程核算再转入固定资产;购买固定资产,借：在建工程、应付税费—应交增值税贷：银行存款;支付安装费,借：在建工程贷：银行存款;安装完毕可使用,借：固定资产贷：在建工程

二固定资产的折旧

企业按月计提的固定资产折旧,根据固定资产的用途计入相关资产的成本或者当期损益,借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“研发支出”、“其他业务成本”

等科目,贷记“累计折旧”科目;

第四节材料采购业务的账务处理

一、材料的采购成本

材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出,包括购买价款、相关

税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用;

在实务中,企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的

费用等先进行归集,期末,按照所购材料的存销情况进行分摊;

1．“原材料”账户

“原材料”账户属于资产类账户,用以核算企业库存的各种材料,包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品外购件、修理用备件备品备件、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本;企业收到来料加工装配业务的原料、零件等,应当设置备查簿进行登记;

借方登记已验收入库材料的成本,贷方登记发出材料的成本;期末余额在借方,反映企业

库存材料的计划成本或实际成本;

该账户可按材料的保管地点仓库、材料的类别、品种和规格等进行明细核算;

2．“材料采购”账户

“材料采购”账户属于资产类账户,用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购

入材料的采购成本;

借方登记企业采用计划成本进行核算时,采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节

约差异,贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异;期末余额在借方,反映企业在途材料的采购成本;

该账户可按供应单位和材料品种进行明细核算;

3．“材料成本差异”账户

“材料成本差异”账户属于资产类账户,用以核算企业采用计划成本进行日常核算的材

料计划成本与实际成本的差额;

借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异,贷方登记入

库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异;期末余额在借方,反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；期末余额在贷方,反映企业库存材料等

的实际成本小于计划成本的差异;

该账户可以分别“原材料”、“周转材料”等,按照类别或品种进行明细核算;

4．“在途物资”账户该账户可按供应单位和物资品种进行明细核算

“在途物资”账户属于资产类账户,用以核算企业采用实际成本或进价进行材料、商品

等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本;

该账户借方登记购入材料、商品等物资的买价和采购费用采购实际成本,贷方登记已验

收入库材料、商品等物资应结转的实际采购成本;期末余额在借方,反映企业期末在途材料、商品等物资的采购成本;

5．“应付账款”账户该账户可按债权人进行明细核算;

“应付账款”账户属于负债类账户,用以核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营

活动应支付的款项;

该账户借方登记偿还的应付账款贷方登记企业因购入材料、商品和接受劳务等尚未支

付的款项期末余额一般在贷方,反映企业期末尚未支付的应付账款余额；如果在借方,

反映企业期末预付账款余额;

6．“应付票据”账户

“应付票据”账户属于负债类账户,用以核算企业购买材料、商品和接受劳务等开出、

承兑的商业汇票,包括银行承兑汇票和商业承兑汇票;

该账户贷方登记企业开出、承兑的商业汇票,借方登记企业已经支付或者到期无力支付

的商业汇票;期末余额在贷方,反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额;该账户可按债

权人进行明细核算;

7．“预付账款”账户该账户可按供货单位进行明细核算;

“预付账款”账户属于资产类账户,用以核算企业按照合同规定预付的款项;预付款项情况不多的,也可以不设置该账户,将预付的款项直接记入“应付账款”账户;

借方登记企业因购货等业务预付的款项,贷方登记企业收到货物后应支付的款项等;期末余额在借方,反映企业预付的款项；期末余额在贷方,反映企业尚需补付的款项; 8．“应交税费”账户

“应交税费”账户属于负债类账户,用以核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费,包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等,企业代扣代交的个人所得税等,也通过本账户核算;

该账户借方登记实际缴纳的各种税费贷方登记各种应交未交税费的增加额;期末余额在贷方,反映企业尚未交纳的税费；期末余额在借方,反映企业多交或尚未抵扣的税费;

该账户可按应交的税费项目进行明细核算;

三、账务处理

材料的日常收发结存可以采用实际成本核算,也可以采用计划成本核算;

一实际成本法核算的账务处理

实际成本法下,一般通过“原材料”和”在途物资”等科目进行核算;企业外购材料时,按材料是否验收入库分为以下两种情况：

1．材料已验收入库

如果货款已经支付,发票账单已到,材料已验收入库,按支付的实际金额,借记“原材料”、“应交税费--应交增值税进项税额”等科目,贷记“银行存款”、“预付账款”等科目;

如果货款尚未支付,材料已经验收入库,按相关发票凭证上应付的金额,借记“原材料”、“应交税费--应交增值税进项税额”等科目,贷记“应付账款”、“应付票据”等科目;

如果货款尚未支付,材料已经验收入库,但月末仍未收到相关发票凭证,按照暂估价入账,即借记“原材料”科目,贷记“应付账款”等科目;下月初作相反分录予以冲回,收到相关发票账单后再编制会计分录;

2．材料尚未验收入库

如果货款已经支付,发票账单已到,但材料尚未验收入库,按支付的金额,借记“在途物资”、“应交税费--应交增值税进项税额”等科目,贷记“银行存款”等科目；待验收入库时再作后续分录;

对于可以抵扣的增值税进项税额,一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费--应交增值税进项税额”科目;

二计划成本法核算的账务处理

计划成本法下,一般通过“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目进行核算;企业外购材料时,按材料是否验收入库分为以下两种情况：

1．材料已验收入库

如果货款已经支付,发票账单已到,材料已验收入库,按支付的实际金额,借记“材料采购”科目,贷记“银行存款”科目；按计划成本金额,借记“原材料”科目,贷记“材料采购”科目；按计划成本与实际成本之间的差额,借记或贷记“材料采购”科目,贷记或借记“材料成本差异”科目;

如果货款尚未支付,材料已经验收入库,按相关发票凭证上应付的金额,借记“材料采购”科目,贷记“应付账款”、“应付票据”等科目；按计划成本金额,借记“原材料”科目,贷记

“材料采购”科目；按计划成本与实际成本之间的差额,借记或贷记“材料采购”科目,贷记或借记“材料成本差异”科目;

如果材料已经验收入库,货款尚未支付,月末仍未收到相关发票凭证,按照计划成本暂估入账,即借记“原材料”科目,贷记“应付账款”等科目;下月初作相反分录予以冲回,收到账单后再编制会计分录;

2．材料尚未验收入库

如果相关发票凭证已到,但材料尚未验收入库,按支付或应付的实际金额,借记“材料采购”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目；待验收入库时再作后续分录;对于可以抵扣的增值税进项税额,一般纳税人企业应根据收到的增值税专用发票上注明的增值税额,借记“应交税费--应交增值税进项税额”科目;

第五节生产业务的账务处理

企业产品的生产过程同时也是生产资料的耗费过程;企业在生产过程中发生的各项生产费用,是企业为获得收入而预先垫支并需要得到补偿的资金耗费;这些费用最终都要归集、分配给特定的产品,形成产品的成本;产品成本的核算是指把一定时期内企业生产过程中所发生的费用,按其性质和发生地点,分类归集、汇总、核算,计算出该时期内生产费用发生总额,并按适当方法分别计算出各种产品的实际成本和单位成本等;

生产费用是指与企业日常生产经营活动有关的费用,按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用;直接材料直接材料是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料直接人工直接人工是指直接从事产品生产的工人的职工薪酬制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用

1．“生产成本”账户

“生产成本”账户属于成本类账户,用以核算企业生产各种产品产成品、自制半成品等、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产成本;

该账户借方登记应计入产品生产成本的各项费用,包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出,以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记完工入库产成品应结转的生产成本;期末余额在借方,反映企业期末尚未加工完成的在产品成本;

该账户可按基本生产成本和辅助生产成本进行明细分类核算;基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等设置明细账或成本计算单,并按照规定的成本项目设置专栏;

2．“制造费用”账户无余额

“制造费用”账户属于成本类账户,用以核算企业生产车间部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用;

该账户借方登记实际发生的各项制造费用贷方登记期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用;

该账户可按不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算;

3．“库存商品”账户

“库存商品”账户属于资产类账户,用以核算企业库存的各种商品的实际成本或进价或计划成本或售价,包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等;

该账户借方登记验收入库的库存商品成本,贷方登记发出的库存商品成本;期末余额在借方,反映企业期末库存商品的实际成本或进价或计划成本或售价;

该账户可按库存商品的种类、品种和规格等进行明细核算;

4．“应付职工薪酬”账户

“应付职工薪酬”账户属于负债类账户,用以核算企业根据有关规定应付给职工的各种

薪酬;

该账户借方登记本月实际支付的职工薪酬数额；贷方登记本月计算的应付职工薪酬总额,包括各种工资、奖金、津贴和福利费等;期末余额在贷方,反映企业应付未付的职工薪酬;该账户可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算;

三、账务处理

一材料费用的归集与分配

在确定材料费用时,应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后,按照确定的结果将发出材料的成本借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“原材

料”等科目;

对于直接用于某种产品生产的材料费用,应直接计入该产品生产成本明细账中的直接材

料费用项目；对于由多种产品共同耗用、应由这些产品共同负担的材料费用,应选择适

当的标准在这些产品之间进行分配,按分担的金额计入相应的成本计算对象生产产品的

品种、类别等；对于为提供生产条件等间接消耗的各种材料费用,应先通过”制造费

用”科目进行归集,期末再同其他间接费用一起按照一定的标准分配计入有关产品成

本；对于行政管理部门领用的材料费用,应记入”管理费用”科目;

二职工薪酬的归集与分配

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予各种形式的报酬或补偿,具体包括：短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利;企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬;

对于短期职工薪酬,企业应当在职工为其提供服务的会计期间,按实际发生额确认为负债,并计入当期损益或相关资产成本;企业应当根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理：

1．应由生产产品、提供劳务负担的短期职工薪酬,计入产品成本或劳务成本;其中,生产工人的短期职工薪酬应借记“生产成本”科目,贷记“应付职工薪酬”科目；生产车间

管理人员的短期职工薪酬属于间接费用,应借记“制造费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目;

当企业采用计件工资制时,生产工人的短期职工薪酬属于直接费用,应直接计入有关产品的成本;当企业采用计时工资制时,对于只生产一种产品的生产工人的短期职工薪酬也属于直接费用,应直接计入产品成本；对于同时生产多种产品的生产工人的短期职工薪酬,则需采用一定的分配标准实际生产工时或定额生产工时等分配计入产品成本;

2．应由在建工程、无形资产负担的短期职工薪酬,计入建造固定资产或无形资产成本; 3．除上述两种情况之外的其他短期职工薪酬应计入当期损益;如企业行政管理部门人员和专设销售机构销售人员的短期职工薪酬均属于期间费用,应分别借记“管理费用”、“销售费用”等科目,贷记“应付职工薪酬”科目;

三制造费用的归集与分配

企业发生的制造费用,应当按照合理的分配标准按月分配计入各成本核算对象的生产成本;企业可以采取的分配标准包括机器工时、人工工时、计划分配率等;

企业发生制造费用时,借记“制造费用”科目,贷记“累计折旧”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目；结转或分摊时,借记“生产成本”等科目,贷记“制造费用”科目;四完工产品生产成本的计算与结转

产品生产成本计算是指将企业生产过程中为制造产品所发生的各种费用按照成本计算对象进行归集和分配,以便计算各种产品的总成本和单位成本;有关产品成本信息是进行库存商品计价和确定销售成本的依据,产品生产成本计算是会计核算的一项重要内容;

企业应设置产品生产成本明细账,用来归集应计入各种产品的生产费用;通过对材料费用、职工薪酬和制造费用的归集和分配,企业各月生产产品所发生的生产费用已记入“生产成本”科目中;

如果月末某种产品全部完工,该种产品生产成本明细账所归集的费用总额,就是该种完工产品的总成本,用完工产品总成本除以该种产品的完工总产量即可计算出该种产品的单位成本;如果月末某种产品全部未完工,该种产品生产成本明细账所归集的费用总额就是该种产品在产品的总成本;

如果月末某种产品一部分完工,一部分未完工,这时归集在产品成本明细账中的费用总额还要采取适当的分配方法在完工产品和在产品之间进行分配,然后才能计算出完工产品的总成本和单位成本;完工产品成本的基本计算公式为：

完工产品生产成本＝期初在产品成本＋本期发生的生产费用－期末在产品成本

当产品生产完成并验收入库时,借记“库存商品”科目,贷记“生产成本”科目;

第六节销售业务的账务处理

销售业务的账务处理涉及商品销售、其他销售等业务收入、成本、费用和相关税费的确认与计量等内容;

一、商品销售收入的确认与计量

企业销售商品收入的确认,必须同时符合以下条件：1企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2企业既没有保留通常与商品所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制；3收入的金额能够可靠地计量；4相关的经济利益很可能流入企业；5相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量;

二、账户设置

企业通常设置以下账户对销售业务进行会计核算：

1．“主营业务收入”账户无余额

“主营业务收入”账户属于损益类账户,用以核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入;

该账户贷方登记企业实现的主营业务收入,即主营业务收入的增加额；借方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务收入按净额结转,以及发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入;

该账户应按照主营业务的种类设置明细账户,进行明细分类核算;

2．“其他业务收入”账户;无余额

“其他业务收入”账户属于损益类账户,用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入,包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等;

该账户贷方登记企业实现的其他业务收入,即其他业务收入的增加额；借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入;

该账户可按其他业务的种类设置明细账户,进行明细分类核算;

3．“应收账款”账户

“应收账款”账户属于资产类账户,用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项;

该账户借方登记由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款,包括应收取的价款、税款和代垫款等；贷方登记已经收回的应收账款;期末余额通常在借方,反映企业尚未收回的应收账款；期末余额如果在贷方,反映企业预收的账款;

该账户应按不同的债务人进行明细分类核算;

4．“应收票据”账户该账户可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算;

“应收票据”账户属于资产类账户,用以核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票;

该账户借方登记企业收到的应收票据,贷方登记票据到期收回的应收票据；期末余额在借方,反映企业持有的商业汇票的票面金额;

5．“预收账款”账户该账户可按购货单位进行明细核算

“预收账款”账户属于负债类账户,用以核算企业按照合同规定预收的款项;预收账款情况不多的,也可以不设置本账户,将预收的款项直接记入“应收账款”账户;

该账户贷方登记企业向购货单位预收的款项等,借方登记销售实现时按实现的收入转销的预收款项等;期末余额在贷方,反映企业预收的款项；期末余额在借方,反映企业已转销但尚未收取的款项;

6．“主营业务成本”账户无余额按主营业务的种类设置明细账户

“主营业务成本”账户属于损益类账户,用以核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本;

该账户借方登记主营业务发生的实际成本,贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本;

7．“其他业务成本”账户无余额按其他业务的种类设置明细账户

“其他业务成本”账户属于损益类账户,用以核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出,包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等;

该账户借方登记其他业务的支出额,贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务支出额;

8．“营业税金及附加”账户无余额

“营业税金及附加”账户属于损益类账户,用以核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费;需注意的是,房产税、车船使用税、土地使用税、印花税通过“管理费用”账户核算,但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税通过该账户核算;

该账户借方登记企业应按规定计算确定的与经营活动相关的税费,贷方登记期末转入“本年利润”账户的与经营活动相关的税费;

一主营业务收入的账务处理

企业销售商品或提供劳务实现的收入,应按实际收到、应收或者预收的金额,借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等科目,按确认的营业收入,贷记“主营业务收入”科目;对于增值税销项税额,一般纳税人应贷记“应交税费--应交增值税销项税额”科目；小规模纳税人应贷记“应交税费--应交增值税”科目;

二主营业务成本的账务处理

期月末,企业应根据本期月销售各种商品、提供各种劳务等实际成本,计算应结转的主营业务成本,借记“主营业务成本”科目,贷记“库存商品”、“劳务成本”等科目;

采用计划成本或售价核算库存商品的,平时的营业成本按计划成本或售价结转,月末,还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价;

三其他业务收入与成本的账务处理

主营业务和其他业务的划分并不是绝对的,一个企业的主营业务可能是另一个企业的其他业务,即便在同一个企业,不同期间的主营业务和其他业务的内容也不是固定不变的;

当企业发生其他业务收入时,借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目,按确定的收入金额,贷记“其他业务收入”科目,同时确认有关税金；在结转其他业务收入的同一

会计期间,企业应根据本期应结转的其他业务成本金额,借记“其他业务成本”科目,贷记“原材料”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”等科目;

第七节期间费用的账务处理

一、期间费用的构成

期间费用是指企业日常活动中不能直接归属于某个特定成本核算对象的,在发生时应直接计入当期损益的各种费用;期间费用包括管理费用、销售费用和财务费用;

管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的各种费用;销售费用是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用;财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用;

1．“管理费用”账户无余额按费用项目设置明细账户

“管理费用”账户属于损益类账户,用以核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用;

该账户借方登记发生的各项管理费用,贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用额;

2．“销售费用”账户无余额按费用项目设置明细账户

“销售费用”账户属于损益类账户,用以核算企业发生的各项销售费用;

该账户借方登记发生的各项销售费用,贷方登记期末转入“本年利润”账户的销售费用额;

3．“财务费用”账户无余额按费用项目进行明细核算

“财务费用”账户属于损益类账户,用以核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出减利息收入、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等;为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用,通过“在建工程”、“制造费用”等账户核算;

该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额,贷方登记应冲减财务费用的利息收入等;

三、账务处理

一管理费用的账务处理

企业在筹建期间内发生的开办费,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等在实际发生时,借记“管理费用”科目,贷记“应付利息”、“银行存款”等科目;

行政管理部门人员的职工薪酬,借记“管理费用”科目,贷记“应付职工薪酬”科目;

行政管理部门计提的固定资产折旧,借记“管理费用”科目,贷记“累计折旧”科目;

行政管理部门发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、企业研究费用,借记“管理费用”科目,贷记“银行存款”、“研发支出”等科目;

二销售费用的账务处理

企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用,借记“销售费用”科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目;

企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职薪酬、业务费等费用,借记“销售费用”科目,贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目;

三财务费用的账务处理

企业发生的财务费用,借记“财务费用”科目,贷记“银行存款”、“应付利息”等科目;发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益、现金折扣,借记“银行存款”、“应付

账款”等科目,贷记“财务费用”科目;

第八节利润形成与分配业务的账务处理

一利润的形成

利润是指企业在一定会计期间的经营成果,包括收入减去费用后的净额、直接计入当期

损益的利得和损失等;利润由营业利润、利润总额和净利润三个层次构成;

1．营业利润

营业利润这一指标能够比较恰当地反映企业管理者的经营业绩,其计算公式如下：营业

利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资

产减值损失＋公允价值变动收益－公允价值变动损失＋投资收益－投资损失

其中,营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本

2．利润总额

利润总额,又称税前利润,是营业利润加上营业外收入减去营业外支出后的金额,其计算

公式如下：利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

3．净利润

净利润,又称税后利润,是利润总额扣除所得税费用后的净额,其计算公式如下：净利润

＝利润总额－所得税费用

二账户设置

企业通常设置以下账户对利润形成业务进行会计核算：

1．“本年利润”账户

“本年利润”账户属于所有者权益类账户,用以核算企业当期实现的净利润或发生的净

亏损;企业期月末结转利润时,应将各损益类账户的金额转入本账户,结平各损益类账户;贷方登记企业期月末转入的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资收益等；借方登记企业期月末转入的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资损失和所得税费用等;上述结转完成后,余额如在贷方,即为当期实现的净利润；余额如在借方,即为当期发生的净亏损;年度终了,应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润或发生的净亏损,转入”利润分配--未分配利润”账户贷方或借方,结转后本账户无余额;

2．“投资收益”账户按投资项目设置明细账户

“投资收益”账户属于损益类账户,用以核算企业确认的投资收益或投资损失;

该账户贷方登记实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失；借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益;期末结转后,该账户无余额; 3．“营业外收入”账户无余额按营业外收入项目设置明细账户

“营业外收入”账户属于损益类账户,用以核算企业发生的各项营业外收入,主要包括非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等;该账户贷方登记营业外收入的实现,即营业外收入的增加额；借方登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额;

4．“营业外支出”账户无余额按支出项目设置明细账户

“营业外支出”账户属于损益类账户,用以核算企业发生的各项营业外支出,包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等;

该账户借方登记营业外支出的发生,即营业外支出的增加额；贷方登记期末转入“本年

利润”账户的营业外支出额;期末结转后,该账户无余额;

5．“所得税费用”账户

“所得税费用”账户属于损益类账户,用以核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用;

该账户借方登记企业应计入当期损益的所得税；贷方登记企业期末转入“本年利润”账户的所得税;

三账务处理

会计期末月末或年末结转各项收入时,借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目,贷记“本年利润”科目；结转各项支出时,借记“本年利润”科目,贷记“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务成本”、“管理费

用”、“财务费用”、“销售费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目;

二、利润分配的账务处理

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等,对企业当年可供分配利润指定其特定用途和分配给投资者的行为;利润分配的过程和结果不仅关系到每个股东的合法权益是否得到保障,而且还关系到企业的未来发展;

一利润分配的顺序

企业向投资者分配利润,应按一定的顺序进行;按照我国公司法的有关规定,利润分配应按下列顺序进行：

1．计算可供分配的利润

企业在利润分配前,应根据本年净利润或亏损与年初未分配利润或亏损、其他转入的金额如盈余公积弥补的亏损等项目,计算可供分配的利润,即：

可供分配的利润＝净利润或亏损＋年初未分配利润－弥补以前年度的亏损＋其他转入的金额

如果可供分配的利润为负数即累计亏损,则不能进行后续分配；如果可供分配利润为正数即累计盈利,则可进行后续分配;

2．提取法定盈余公积

按照公司法的有关规定,公司应当按照当年净利润抵减年初累计亏损后的10％提取法定盈余公积,提取的法定盈余公积累计额超过注册资本50％以上的,可以不再提取;

3．提取任意盈余公积

公司提取法定盈余公积后,经股东会或者股东大会决议,还可以从净利润中提取任意盈余公积;

4．向投资者分配利润或股利

企业可供分配的利润扣除提取的盈余公积后,形成可供投资者分配的利润,即：

可供投资者分配的利润＝可供分配的利润－提取的盈余公积

企业可采用现金股利、股票股利和财产股利等形式向投资者分配利润或股利;

二账户设置

企业通常设置以下账户对利润分配业务进行会计核算：

1．“利润分配”账户

“利润分配”账户属于所有者权益类账户,用以核算企业利润的分配或亏损的弥补和历年分配或弥补后的余额;

该账户借方登记实际分配的利润额,包括提取的盈余公积和分配给投资者的利润,以及年末从“本年利润”账户转入的全年发生的净亏损；贷方登记用盈余公积弥补的亏损额等其他转入数,以及年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润;年末,应将“利润分配”账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润”明细账户,结转后,除“未分配

利润”明细账户可能有余额外,其他各个明细账户均无余额;“未分配利润”明细账户的贷方余额为历年累积的未分配利润即可供以后年度分配的利润,借方余额为历年累积的未弥补亏损即留待以后年度弥补的亏损;

该账户应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算; 2．“盈余公积”账户

“盈余公积”账户属于所有者权益类账户,用以核算企业从净利润中提取的盈余公积;该账户贷方登记提取的盈余公积,即盈余公积的增加额,借方登记实际使用的盈余公积,即盈余公积的减少额;期末余额在贷方,反映企业结余的盈余公积;该账户应当分别“法定盈余公积”、“任意盈余公积”进行明细核算;

3．“应付股利”账户

“应付股利”账户属于负债类账户,用以核算企业分配的现金股利或利润;该账户贷方登记应付给投资者股利或利润的增加额；借方登记实际支付给投资者的股利或利润,即应付股利的减少额;期末余额在贷方,反映企业应付未付的现金股利或利润;

该账户可按投资者进行明细核算;

三账务处理

1．净利润转入利润分配

会计期末,企业应将当年实现的净利润转入“利润分配--未分配利润”科目,即借记“本年利润”科目,贷记“利润分配--未分配利润”科目,如为净亏损,则做相反会计分录;结转前,如果“利润分配--未分配利润”明细科目的余额在借方,上述结转当年所实现净利润的分录同时反映了当年实现的净利润自动弥补以前年度亏损的情况;因此,在用当年实现的净利润弥补以前年度亏损时,不需另行编制会计分录;

2．提取盈余公积

企业提取的法定盈余公积,借记“利润分配--提取法定盈余公积”科目,贷记“盈余公积--法定盈余公积”科目；提取的任意盈余公积,借记“利润分配--提取任意盈余公积”科目,贷记“盈余公积--任意盈余公积”科目;

3．向投资者分配利润或股利

企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案,按应支付的现金股利或利润,借记“利润分配--应付现金股利”科目,贷记“应付股利”等科目；以股票股利转作股本的金额,借记“利润分配--转作股本股利”科目,贷记“股本”等科目;董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润,不做账务处理,但应在附注中披露; 4．盈余公积补亏

企业发生的亏损,除用当年实现的净利润弥补外,还可使用累积的盈余公积弥补;以盈余公积弥补亏损时,借记“盈余公积”科目,贷记“利润分配--盈余公积补亏”科目; 5．企业未分配利润的形成

年度终了,企业应将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入该科目“未分配利润”明细科目,即借记“利润分配--未分配利润”、“利润分配--盈余公积补亏”等科目,贷记“利润分配--提取法定盈余公积”、“利润分配--提取任意盈余公积”、“利润分配--应付现金股利”、“利润分配--转作股本股利”等科目;结转后,“利润分配”科目中除“未分配利润”明细科目外,所属其他明细科目无余额;“未分配利润”明细科目的贷方余额表示累积未分配的利润,该科目如果出现借方余额,则表示累积未弥补的亏损;

主要业务账务处理

第一节企业的主要经济业务 针对企业生产经营过程中发生的上述经济业务，账务处理的主要内容有：（1）资金筹集业务的账务处理；（2）固定资产业务的账务处理；（3）材料采购业务的账务处理；（4）生产业务的账务处理；（5）销售业务的账务处理；（6）期间费用的账务处理；（7）利润形成与分配业务的账务处理。 第二节资金筹集业务的账务处理 （一）所有者投入资本的构成 所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。 所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。 1．“实收资本（或股本）”账户投资者的不同设置明细账户， “实收资本”账户（股份有限公司一般设置”股本”账户）属于所有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。 实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。 借方登记所有者投入企业资本金的减少额贷方登记所有者投入企业资本金的增加额期末余额在贷方，反映企业期末实收资本（或股本）总额。 2．“资本公积”账户 “资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 借方登记资本公积的减少额贷方登记资本公积的增加额。 期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额。 该账户可按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。3．“银行存款”账户按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算 “银行存款”账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。 该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。 企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积--资本溢价（或股本溢价）”科目。 二、负债筹资业务 （一）负债筹资的构成

主要经济业务事项账务处理

主要经济业务事项账务处理 第四节资本的增减 一、接受投资 （一）接受现金资产投资的账务处理 借：银行存款 贷：实收资本—甲 —乙 —丙 （二）接受非现金资产投资的账务处理 1.接受投入的固定资产 借：固定资产贷 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：实收资本—乙公司 2.接受投入的材料物资 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：实收资本—B公司 3.接受投入的无形资产 借：无形资产 贷：实收资本 二、实收资本的减少 （1）回购本公司股份时 借：库存股 贷：银行存款 （2）注销本公司股份时 借：股本 资本公积 贷：库存股 第五节收入、成本和费用 一、收入 （一）取得主营业务收入的账务处理 （1）收到销售货款时 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）（2）结转销售成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 （三）取得其他业务收入的账务处理 （1）出售包装物时 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）（2）结转出售包装物成本 借：其他业务成本 贷：周转材料—包装物 二、成本（一）发生直接材料、直接人工、制造费用的账务处理借：生产成本—M产品 贷：原材料 应付职工薪酬 制造费用 （二）制造费用在不同产品之间分配的账务处理 1.生产工人工时比例分配法 2.生产工人工资比例分配法 3.机器工时比例分配法 三、费用 （一）结转主营业务成本的账务处理 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 （二）结转其他业务成本的账务处理 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料 （三）发生营业税金及附加 （！）计算应缴纳的消费税税额时 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税 （2）实际缴纳消费税时 借：应交税费—应交消费税 贷：银行存款 与城建税、教育附加费有关的会计分录如下： （！）计算应交城建税和教育费附加时 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交城建税 —应交教育费附加 （2）实际缴纳城建税和教育费附加时 借：应交税费—应交城建税 —应交教育费附加 贷：银行存款 （四）发生销售费用的账务处理 借：销售费用 贷：应付职工薪酬 累计折旧 银行存款 （五）发生管理费用的账务处理 借：管理费用—业务招待费

主要经济业务事项账务处理

主要经济业务事项账务处理 一、收入业务 收入是企业运作的重要来源，对于企业来说，如何合理、规范地处理收入业务事项的账务 是至关重要的。在收入业务中，常见的账务处理包括收入确认、收入核销和收入结转三个 方面。 1. 收入确认 收入确认是指确认业务交易项发生的一般要求。按照会计准则的规定，企业应当在以下情 况下确认收入： （1）已经交货或完成服务，客户已经接受并确认； （2）与该交易有关的利益归企业所有，能够可能对企业产生经济利益； （3）交易金额可以被可靠计量。 在确认收入时，需要注意以下几个问题： （1）确认收入的时间点：通常情况下，应当在服务或货物交付完毕后确认收入。 （2）确认收入的金额：应当根据合同的金额或协议的金额确认收入。 2. 收入核销 收入核销是指取消已经确认收入的业务交易。在实际操作中，可能会发生以下情况导致收 入核销： （1）与收入相关的交易被撤销或取消，导致收入无法实现； （2）企业已经提供的服务或交付的货物被退还。 在核销收入时，需要注意以下几个问题： （1）核销收入的时间点：通常情况下，应当在与收入相应的业务交易发生变动时进行核销。 （2）核销收入的金额：应当根据实际情况确定核销的金额。 3. 收入结转 收入结转是指将已经确认的收入分配到各个成本中心或项目中。在收入结转时，需要按照 以下几个方面进行处理： （1）确认收入归属的成本中心或项目：根据实际情况，确定收入所属的成本中心或项目。

销售额分配等。 二、成本业务 成本是企业进行生产经营活动所发生的各项费用，对于企业来说，如何合理、规范地处理 成本业务事项的账务是至关重要的。在成本业务中，常见的账务处理包括成本确认、成本 核销和成本分配三个方面。 1. 成本确认 根据会计准则的规定，企业应当在以下情况下确认成本： （1）与收入相关的成本，可以可靠计量且与该收入相关； （2）对于能够对企业产生经济利益的成本，可以可靠计量。 在确认成本时，需要注意以下几个问题： （1）确认成本的时间点：通常情况下，应当在相关的业务活动发生后确认成本。 （2）确认成本的金额：应当根据实际情况确定确认的金额。 2. 成本核销 成本核销是指取消已经确认的成本的业务交易。在实际操作中，可能会发生以下情况导致 成本核销： （1）成本相关的交易被撤销或取消，导致成本无法实现； （2）与成本相关的资产被退还。 在核销成本时，需要注意以下几个问题： （1）核销成本的时间点：通常情况下，应当在与成本相应的业务交易发生变动时进行核销。 （2）核销成本的金额：应当根据实际情况确定核销的金额。 3. 成本分配 成本分配是指将已经确认的成本分配到各个收入中心或项目中。在成本分配时，需要按照 以下几个方面进行处理： （1）确认成本归属的收入中心或项目：根据实际情况，确定成本所属的收入中心或项目。

主要经济业务的账务处理

第一节：款项和有价证券的收付 1、A公司从开户银行提取现金1000元，编制会计分录： 2、A公司将库存现金送存开户银行5400元，编制会计分录： 3、A公司销售商品收到支票一张，存入银行，货款20000元，增值税3400元。 编制会计分录： 4、A公司开出转账支票偿还前欠甲公司购货款50000元，编制会计分录： 5、A公司以银行存款兑付本公司签发的到期商业承兑汇票一张，票面金额60000元，编制会计 分录： 6、A公司于2011年1月1日购入B公司股票100000股，并将其划分为交易性金融资产。 该股票每股面值1元，每股市价10.1元，（其中含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元）购入时实际支付价款101000元。购入时该公司应编制会计分录： 7、2011年3月1日，A公司出售了所持有的B公司债券，售价为1200万元。假定该公司2010 年4月8日购入时成本为1000万元，在2010年6月30日，该笔债券市价为1300万元，在2010年12月31日该笔债券的市价为1250万元，则A公司应编制会计分录为： 1）2010年6月30日 借： 贷： 2）2010年12月31日 借; 贷： 3）2011年3月1日 借： 贷： 8、A公司2011年1月1日购入B公司股票时发生相关手续费1000元，已用银行存款支付。该 公司应编制会计分录：

第二节：财产物资的收发、增减和使用 9、（计划成本法核算）A公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单 已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，款项已用银行存款支付。会计分录如下：10、A公司购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账单已收到，计划成 本为220000元，材料未验收入库，款项已用银行存款支付。会计分录如下： 11、A公司开出商业承兑汇票购入甲材料一批，货款200000元，增值税34000元，发票账 单已收到，计划成本为220000元，材料已验收入库，会计分录如下： 12、A公司购入丙材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末按照计划成本400000 元估价入账，编制会计分录如下： 13、（实际成本法核算）A公司从B公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为10000元， 增值税1700元，乙企业代垫运杂费200元，全部欠款已用转账支票付讫，材料已验收入库。 会计分录如下： 14、A公司从B公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为10000元，增值税1700元， 乙企业代垫运杂费200元，全部欠款已用转账支票付讫，材料未验收入库。会计分录如下： 15、A公司购入的材料已收到，并验收入库，会计分录为如下： 16、A公司从B公司购入A材料一批，专用发票上记载货款为10000元，增值税1700元， 乙企业代垫运杂费200元，全部货款暂欠，材料已验收入库。会计分录如下： 17、根据购销合同，A公司为购买甲材料向B公司预付100000元货款的50%，共计50000 元，会计分录如下 18、A公司收到B公司运来的甲材料，已验收入库，有关发票账单记载，该批货物的货款 100000元，增值税17000元，对方代垫运杂费2000元，剩余款项以银行存款支付。会计分录如下： 19、A公司月初结存材料的计划成本为50000元，成本差异为超支差异1500元。本月入库 材料的计划成本为150000元，成本差异为节约差异5000元，根据本月发料凭证汇总表，该公司当月基本生产车间领用材料10000元，辅助生产车间领用材料5000元，行政管理部门领用原材料500元。会计分录为：

主要经济业务账务处理(会计分录)——资产类

主要经济业务账务处理（会计分录）——资产类 一、库存现金和银行存款 涉及科目：库存现金、银行存款、其他货币资金（银行汇票、银行本票、信用卡存款、信用卡保证金存款、存出投资款、外埠存款）等 1、提现： 借：库存现金 贷：银行存款（编制银行存款付款凭证） 2、存现： 借：银行存款 贷：库存现金（编制库存现金付款凭证） 二、交易性金融资产 涉及科目：交易性金融资产（成本、公允价值变动）、投资收益等 1、购买： 借：交易性金融资产（成本） 投资收益（交易费用） 贷：银行存款等 2、出售： 借：银行存款等（扣除交易费用） 贷：交易性金融资产（成本） 投资收益（或借方）（倒挤） 补充：期末计量调价 1、公允价值上升： 借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2、公允价值下降： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动 三、原材料（实际成本法） 涉及科目：原材料、在途物资、应付账款、应付票据、应交税费、预付账款、生产成本、制造费用、管理费用等 1、购买原材料 （1）收料同时支付货款 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）先收料后付款 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款 （3）先付款后收料 借：在途物资 应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款 入库后：借：原材料 贷：在途物资 （4）采用预付款项购货 借：预付账款 贷：银行存款 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：预付账款 补付货款：借：预付货款 贷：银行存款 （5）先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本 ①月末暂估入账： 借：原材料 应付账款 ②下月初冲回： 借：应付账款 贷：原材料 ③收到发票： 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2、（1）材料采购成本=买价+采购费用 费用分配依据：买价、重量、体积 （2）已经入库材料采购成本结转程序： ①逐批结转②月末一并结转 （3）发出材料计价方法： 个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法3、结转领用原材料成本 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料 补充：计划成本法 涉及科目：材料采购、原材料、材料成本差异等 1、采购： 借：材料采购（实际成本） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付账款、银行存款 2、验收入库 借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（计划成本） 3、期末结转：

主要经济业务事项账务处理 - 内容总结

会计核算的一般要求： （1） 各单位必须按照国家统一的会计制度的要求设置会计科目和账户，进行复式记账，填制会计凭证，登记会计账 簿，进行成本计算、财产清查和编制账务会计报告。 （2） 各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，编制财务会计报告。 （3） 各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反《会计法》和国家统 一的会计制度的规定私设会计账簿进行登记、核算。 （4） 各单位对会计凭证、会计账簿、财务会计其他会计资料应当建立档案，妥善保管。 （5） 使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计其他会计资料，也必须符 合国家统一的会计制度的规定。 （6） 会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人 民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。 款项和有价证券的收付 (1) 一、现金和银行存款 .................................................... 1 二、交易性金融资产 .................................................... 1 财产物资的收发、增减和使用 (2) 一、原材料 .................................................................... 2 二、库存商品 ................................................................ 2 三、固定资产 ................................................................ 2 四、无形资产 ................................................................ 3 债权、债务的发生和结算 .. (4) 一、应收及预付款项 .................................................... 4 二、应付账款 ................................................................ 4 三、应付职工薪酬 ........................................................ 5 四、应交税费 . (5) 五、借款 ........................................................................ 6 资本的增减 . (6) 一、接受投资 ................................................................ 6 二、实收资本的减少 .................................................... 6 收入、成本和费用 . (7) 一、收入 ........................................................................ 7 二、成本 ........................................................................ 7 三、费用 ........................................................................ 7 四、营业外收支 ............................................................ 8 财务成果的计算 .. (8) 一、利润 ........................................................................ 8 二、所得税 .................................................................... 9 三、利润分配 . (9) 款项和有价证券的收付 一、现金和银行存款 01】 02】 期末计量 → 处置） 交易性金融资产主要指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”核算交易性金融资产的取得、公允价值变动、处置等业务。 “交易性金融资产”核算企业为交易目的持有的债券、股票、基金等交易性金融资产的公允价值。借方登记企业按公允价值取得的交易性金融资产成本，以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的公允价值变动损益；期末借方余额反映企业持有的交易性金融资产的公允价值。该科目可按交易性金融资产的性质，分别设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目。 “公允价值变动损益”核算企业因交易性金融资产等公允价值行动而形成的应计入当期损益的利得或损失。借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额，贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额。 “投资收益”核算企业持有交易性金融资产期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失，其借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失，贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益。 （一）取得交易性金融资产 企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为初始确认金额（交易性金融资产的入账价值），记入“交易性金融资产——成本”。如果取得交易性金融资产所支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”。 （1）交易性金融资产期末调整后的账面价值应等于该股面的市场价值 （2）每月期末公允价值变动损益中的余额应是公允价值与交易性金融资产成本中的差额 【03】 （二）出售交易性金融资产 出售时， “投资收益”。 将账面价值调整为公允价值。账面价值是交易性金融资产成本与公允价值变动两个明细分类账余额之和。 要掌握计算，即卖出该股票时企业获利或亏损的金额，即最后记入投资收益中的金额。 【04】

主要经济业务账务处理会计分录

主要经济业务事项账务处理会计分录 第一节款项和有价证券的收付 一、现金和银行存款 （一）提现的账务处理： 借：库存现金 贷：银行存款 （二）存现的账务处理： 借：银行存款 贷：库存现金 二、交易性金融资产 （一）取得交易性金融资产的账务处理： 借：交易性金融资产—成本 投资收益（注：交易手续费） 贷：银行存款 （二）出售交易性金融资产的账务处理： 借：银行存款（注：交易价格－交易手续费） 贷：交易性金融资产—成本 投资收益（注：如果是投资损失则记在“投资收益”的借方） 第二节财产物资的收发、增减和使用 一、原材料 (一)购买原材料的账务处理 1、购买的原材料已经入库： 借：原材料注：成本为买价+运杂费 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：银行存款 （应付账款货款尚未支付） （预付账款货款提前预付） （应付票据给对方商业汇票） 2、购买的材料尚未入库 （1）购买： 借：在途物资 应交税费—应交增值税（进项税） 贷:银行存款 （2）入库： 借：原材料 贷：在途物资 （二）发出原材料的账务处理 借：生产成本（产品直接耗用的材料） 制造费用（车间一般耗用的材料） 管理费用（厂部行政管理部门耗用的材料） 销售费用（销售部门耗用的材料）

贷：原材料 二、库存商品 （一）产成品入库的账务处理 1、外购： 借：库存商品 应交税费——应交增值税（进项税） 贷;银行存款、应付账款等账户 2、完工产品入库 借：库存商品 贷：生产成本 （二）销售商品结转销售成本的账务处理 关于销售的相关账务处理 1、销售商品： （1）确认销售商品收入 借：银行存款（或应收账款、应收票据、预收账款） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税） （2）结转销售商品成本; 借：主营业务成本 贷：库存商品 （3）计算销售税金及附加 应交增值税=当期销项税－当期进项税 营业说=营业额×税率 消费税=销售额×税率 应交城建税=（增值税+营业说+消费税）×税率（7%、5%、1%）应交教育费附加=（增值税+营业说+消费税）×税率（3%）借：营业税金及附加 贷：应交税费 2、销售材料： （1）确认收入 借：银行存款、应收账款等账户 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税） （2）结转材料成本 借：其他业务成本 贷：原材料 三、固定资产 （一）购入不需安装的固定资产的账户处理 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税） 贷：银行存款、应付账款等账户 如果购入需要安装则要通过“在建工程“账户： （1）购入时： 借：在建工程 贷：银行存款

会计基础之主要经济业务事项账务处理

第四章主要经济业务事项账务处理 一. 核算内容与账户设置 (一)核算内容 《企业财务通则》将资金筹集划分为权益筹资和债务筹资两大类。 权益投资是指企业筹集权益资金的财务活动。包括实收资本(股本)，资本公积，盈余公积和未分配利润。 债务筹资是指企业筹集债务资金的财务活动。包括短期借款，长期借款，一般需支付利息。 (二)权益筹集账户设置 投入资本是指投资人即企业所有者投入企业经营活动的各种财产物资。 出资方式：可以是货币资金，实物也可以是无形资产等。 来源：投入资本按其来源可分为国家投入资本，法人单位投入成本，个人投入资本，外商投入资本。 应设置“实收资本”，“资本公积”，“银行存款”，“库存现金”，“固定资产”等账户。 1.“实收资本(股本)”账户 实收资本是指企业实际收到投资者投入的资本，股份有限公司应通过“股本”科目核算，是所有者权益的主要内容。 实收资本(股本) 借方贷方 实收资本的减少数期初余额 实收资本的增加数 余额：期末实收资本的实有数 2.“资本公积”账户 资本公积是指企业收到投资者超出其在企业注册资本(或股本)中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价和直接计入所有者权益的利得和损失等。 资本公积 借方贷方 资本公积的减少数期初余额 资本公积的增加数 余额：期末资本公积的实有数 3.“库存现金”账户 库存现金是指存放在企业财会部门并有出纳员保管作为备用的货币资金。 库存现金 借方贷方 期初余额 库存现金的增加数 库存现金的减少数 余额：期末库存现金的实有数

4.“银行存款”账户 用来核算企业存入银行的各种存款的收入，支出和结存情况的账户。 银行存款 借方贷方 期初余额 银行存款的增加数 银行存款的减少数 余额：期末银行存款的实有数 5.“固定资产”账户 企业的固定资产具备两个特征： 第一，企业持有固定资产的目的，是为了生产商品，提供劳务，出租或经营管理的需要，而不像商品一样为了对外出售。这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。 第二，企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度。 固定资产的取得应按其取得成本入账，固定资产取得时的成本包括买价，各种税金，运输和保险等相关费用，以及为固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。它一般包括购置价格与附带支出两部分。 【例1】(单)某公司为生产乙产品从异地购入一条专用生产线，其主体设备买价为300，000元，运输和保险费1000元，采购员差旅费2000元，投入使用前委托专业公司进行安装调试，共发生费用37，000元。该固定资产的入账金额()。 A340 000 B 300 000 C 338 000 D 303 000 [答案] C 二投入资本的核算举例 【例2-1】海西有限责任公司设立，收到股东出资1200 00元，款项存入银行。会计分录如下： 借：银行存款1200 00 贷：实收资本1200 00 【例2-2】海西有限责任公司收到股东投入的机器设备一台，投资约定价值为500 000元。会计分录如下： 借：固定资产500 000 贷:实收资本500 000 【例3】(单)某公司接受投资者投入生产设备1台价值10万元，应编制会计分录()。 A 借：生产设备10 0000 贷：固定资产10 0000 B 借：固定资产10 0000 贷：银行存款10 0000 C 借：固定资产10 0000 贷：实收资本10 0000 D 借：实收资本10 0000 贷：固定资产10 0000 [答案] C 【例4】(单)M公司由于甲，乙两方共出资100万元组建而成。经营一年后，经协议决定接受丙投资120万元加入M公司且持股比例占三分之一。如果甲乙的投资额均未发生变动，则由于丙的加入，M公司实收资本应增加()元

主要业务账务处理(共13页)

第一节企业的主要经济(jīngjì)业务 针对企业生产经营过程中发生(fāshēng)的上述经济业务，账务处理的主要内容有：（1）资金筹集业务(yèwù)的账务处理；（2）固定资产业务(yèwù)的账务处理；（3）材料采购业务的账务处理；（4）生产业务的账务处理；（5）销售业务的账务处理；（6）期间费用的账务处理；（7）利润形成与分配业务的账务处理。 第二节资金筹集业务的账务处理 （一）所有者投入资本的构成 所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。 所有者投入的资本主要包括实收资本（或股本）和资本公积。 1．“实收资本（或股本）”账户投资者的不同设置明细账户， “实收资本”账户（股份有限公司一般设置”股本”账户）属于所有者权益类账户，用以核算企业接受投资者投入的实收资本。 实收资本（或股本）是指企业的投资者按照企业章程、合同或协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积等转增资本的资金。 借方登记所有者投入企业资本金的减少额贷方登记所有者投入企业资本金的增加额期末余额在贷方，反映企业期末实收资本（或股本）总额。 2．“资本公积”账户 “资本公积”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。 借方登记资本公积的减少额贷方登记资本公积的增加额。 期末余额在贷方，反映企业期末资本公积的结余数额。

该账户可按资本公积的来源不同，分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。 3．“银行存款”账户按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算 “银行存款”账户属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项，但是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。 该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。 企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本（或股本）”科目，按其差额，贷记“资本公积--资本溢价（或股本溢价）”科目。 二、负债筹资业务 （一）负债筹资的构成 负债筹资主要包括短期借款、长期借款以及结算形成的负债等。短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款。长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以上（不含一年）的各种借款。结算形成的负债主要有应付账款、应付职工薪酬、应交税费等。（二）账户设置 企业通常设置以下账户对负债筹资业务进行会计核算： 1．“短期借款”账户按借款种类、贷款人和币种进行明细核算 “短期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的短期借款。 借方登记短期借款本金的减少额贷方登记短期借款本金的增加额

主要经济业务事项账务处理---内容总结

主要经济业务事项账务处理---内容总结 D

价值以及在清理过程中发生的费用等。借方登记转出的固定资产价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用，贷方登记固定资产清理完成的处理，期末借方余额，反映企业尚未清理完毕的固定资产。 （一）购入不需要安装的固定资产 1、不需安装 【13】 2、需要安装：购入→安装→完工 需要安装的设备购入后尚未安装时记“在建工程” （二）固定资产折旧 年限平均法的计算公式： 年折旧率＝（1－预计净残值率）÷预计使用寿命（年） 月折旧率＝年折旧率÷12 ＝月折旧额×原价 月折旧额＝固定资产原价×月折旧率 ＝年折旧额÷12 年折旧额＝（原值－净残值）÷预计使用年限 固定资产应按月计提折旧，计提的折旧应当记入“累计折旧”，并根据用途计入相关资产的成本或当期损溢。 基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应当计入“制造费用”； 管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“管理费用”； 销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入“销售费用”； 企业在自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入“在建工程——成本”； 定资产金额减少） 【14】 （三）固定资产处置 （1）固定资产转入清理， 计折旧”，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备” （2 清理时发生的费用，借 清理时的收入，贷 赔款，贷 余额在借方为净损失，余额在贷方为净收益 【15】 四、无形资产 无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。因为商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，故商誉不属于无形资产的范畴。 “无形资产”借方登记企业购入或自行创造并按法律程序申请取得的以及投资者投入的各种无形资产的价值，贷方登记企业向外单位投资转出、转让出售的无形资产的价值，期末借方余额反映企业持有的无形资产成本。 （一）无形资产取得 1. 企业外购无形资产 【16】 2. （二）无形资产摊销 【17】 （三）无形资产减值 处置无形资产时，同时结转减值准备

主要经济业务事项账务处理

主要经济业务事项账务处理 款项和有价证券的收付 1）款项主要包括库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。 2）其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。【注意】以上科目不在“银行存款”科目核算，而是通过“其他货币资金”科目核算。 3）交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“投资收益”等科目。 交易性金融资产需要设置明细账，“交易性金融资产——成本”、“交易性金融资产——公允价值变动”。 企业购买交易性金融资产时： 借：交易性金融资产 贷：银行存款 企业出售交易性金融资产时： 借：银行存款 贷：交易性金融资产 两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。

取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理： 【注意】取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。 取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。 .交易性金融资产的现金股利和利息: 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日按相应的利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。 交易性金融资产的期末计量: 资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。 （1）公允价值变动上升： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 （2）公允价值下降： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动

第七章 企业主要经济业务的账务处理 (1)

第七章企业主要经济业务的账务处理 一、筹资业务的会计处理 企业筹集资金的渠道主要包括权益筹资和负债筹资。权益筹资是企业投资者投入企业的资本金，属于所有者权益；负债筹资主要指企业从外部借入的资金，如银行借款等。两者性质不同，风险、收益也不相同。筹资业务的会计分录为： 1、权益筹资 借：银行存款（库存现金） 贷：实收资本（股本） 资本公积-资本溢价（股本溢价） 2、负债筹资 1

①借：银行存款、或库存现金 贷：短期借款或长期借款 ②计算利息时 借：财务费用 贷:应付利息 ③支付利息时 借：应付利息 贷：银行存款 ④偿还本金时，借：短期借款、长期借款 贷：银行存款 二、产品生产的准备活动 2

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生产准备主要是购入原材料、机器设备等，还涉及增值税问题。 1、采购原材料（涉及增值税的核算） （1)采购时，购买方除向出售方支付价款外，还需要支付增值税，称为进项税。 借：库存商品（原材料等） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（库存现金、应付账款等） （2）销售时，销售方除向购买方收取价款外，还需要收入增值税，称为销项税。 借：银行存款（库存现金、应收账款等） 贷：主营业务收入 4

应交税费—应交增值税（销项税额） （3)与税务机关解缴税款时，需要计算出本期应交增值税额， 计算公式为：本期应交增值税=本期及销项税额合计-本期进项税额。实际缴纳税款时， 借：应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 2、购置固定资产的会计处理 借：固定资产（固定资产的成本） 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（库存现金、应付账款等） 3、库存现金的核算 5

会计基础借贷记账法下主要经济业务的账务处理概要

第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理 第一节企业的主要经济业务 第二节资金筹集业务 第三节固定资产业务 第四节材料采购业务 第五节生产业务 第六节销售业务 第七节期间费用 第八节利润形成与分配业务 一、会计账户（共计15个） 1。银行存款账户：属于资产类账户. 需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等,通过“其他货币资金”账户核算。 2.“累计折旧”账户 “累计折旧"账户属于资产类备抵账户,用以核算企业固定资产计提的累计折旧。 贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增加额 借方登记因减少固定资产而转出的累计折旧 期末余额在贷方,反映期末固定资产的累计折旧额。 3.“生产成本"账户 “生产成本”账户属于成本类账户。 借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接人工费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用； 贷方登记完工入库产成品应结转的生产成本 期末余额在借方，反映企业期末尚未加工完成的在产品成本。 4.“制造费用”账户 “制造费用"账户属于成本类账户，用以核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。 借方登记：实际发生的各项制造费用 贷方登记:期末按照一定标准分配转入“生产成本”账户借方的应计入产品成本的制造费用期末结转后，该账户一般无余额 5.“材料采购”账户 “材料采购”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。 借方登记采购材料的实际成本以及材料入库时结转的节约差异 贷方登记入库材料的计划成本以及材料入库时结转的超支差异 期末余额在借方，反映企业在途材料的采购成本。 6。“材料成本差异”账户 “材料成本差异"账户属于资产类账户。 借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负担的节约差异 贷方登记入库材料形成的节约差异以及转出的发出材料应负担的超支差异 期末余额在借方，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异； 期末余额在贷方，反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异. 7。“应收账款”账户 “应收账款”账户属于资产类账户，用以核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的

主要经济业务账务处理

第一节款项和有价证券的收付 款项和有价证券是流动性最强的资产。 一、现金和银行存款 库存现金是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的现金；银行存款是指企业存放在开户银行的存款。企业增加库存现金（银行存款），借记“库存现金”（“银行存款”）科目，贷记相应的科目；减少库存现金（银行存款），作相反的会计分录。 【例l0-1】200l年1月2日，红星公司开出现金支票，从建设银行提取现金3000元备用，200l年1月18日，红星公司将当日超过备用限额的2000元现金存入银行。相关会计分录为： 『正确答案』 （1）20 xl年1月2日，提现时： 借：库存现金3000 贷：银行存款——建设银行3000 （2）20 xl年1月18日，存现时： 借：银行存款——建设银行2000 贷：库存现金2000 【例l0-2】20 xl年1月5日，红星公司通过建设银行转账支付水电费10000元，根据有关费用单据作如下会计分录：借：管理费用——水电费10000 贷：银行存款——建设银行l0000 【例l0-3】20×1年1月7日，红星公司销售商品收到支票一张，存入银行，货款20000元，增值税为3400元。其会计分录如下：借：银行存款23400 贷：主营业务收入20000 应交税费——应交增值税（销项税额） 3400 二、交易性金融资产 （一）概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 （二）账务处理 1.取得交易性金融资产 【例题1·分录题】2010年1月10日，甲公司购入以近期出售为目的的股票10000股，购买日每股的公允价值为5元。 借：交易性金融资产－成本50000 贷：银行存款50000 【例题2·分录题】接上题，发生交易费用5000元，另行用银行存款支付。 借：交易性金融资产－成本50000 投资收益 5000 贷：银行存款55000 【例题3·分录题】接上题，购买的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利3000元。 借：交易性金融资产－成本47000 投资收益5000 应收股利3000 贷：银行存款55000

主要经济业务事项的账务处理

第十章主要经济业务事项的账务处理 第一节款项和有价证券的收付P207 款项是作为支付手段的货币资金，主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。 有价证券是指表示一定财产拥有权或支配权的证券，主要包括交易性金融资产和可供出售的金融资产等。 款项和有价证券是流动性最强的资产，必须及时、如实地办理相关手续，进行会计核算。 一、库存现金和银行存款P207 库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳员经管的现金；银行存款是指企业存放在开户银行的存款。 根据国家现金管理制度和结算制度的规定，企业收支的各种款项必须按照国务院颁发的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的X围内使用现金。允许企业使用现金结算的X围是：（1）个人工资、各种工资性津贴；（2）个人劳务报酬；（3）颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等方面的各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出等。 结算起点：指必须使用转账支票进行结算的交易起点。现行银行结算制度规定，经济活动100元以下不能用支票；100—1000元可用转账支票，也可用现金；1000元以上必须使用转账支票结算。 库存现金限额：指为了保证各单位日常零星支出，按规定允许留存的现金的最高数额。库存现金的限额由开户银行根据开户单位的实际需要和距离银行远近等情况核定，一般按照单位3—5天日常零星开支所需现金确定。远离银行和交通不便的企业，可以多于5天，但最高不得超过15天。 日常零星开支：指市内交通费、职工医药费、小额办公用品、邮电费、运杂费等开支，各企业业务不同也有所不同。 （一）账户设置P207 1．“库存现金”账户P207 为了使同学们对账户有一个比较全面的了解，今后对本章每一个账户都从以下四个方面进行介绍：（1）账户的核算内容；（2）账户的性质；（3）账户的结构；（4）明细账的设置。 2．“银行存款”账户P207 3．“应交税费—应交增值税”账户（补充） （1）什么是增值税？增值税指对我国境内销售货物、进口货物或提供加工及修理、修配劳务的增值部分征收的一种税。 （2）增值税的纳税人：税法规定，凡在我国境内从事销售货物、进口货物或提供加工及修理、修配劳务的单位和个人，都是增值税的纳税人。 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人应纳增值税额，采用扣税法计算，根据当期销项税额减去当期进项税额计算确定；小规模纳税人应纳增值税额，采取简便征收办法，按照不含税的销售额和规定

主要经济业务事项及账务会计分析处理(DOC 45页)

第十章主要经济业务事项账务处理 第一节款项和有价证券的收付 企业日常经营活动中涉及的款项主要包括库存现金、银行存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投资款等。有价证券是指企业持有的交易性金融资产、可供出售金融资产等。 本节简要介绍库存现金、银行存款、其他货币资金和交易性金融资产的账务处理。 一、库存现金和银行存款 “库存现金”科目用于核算企业库存现金的收入、支出。 “银行存款”科目用于核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。 1.提现的处理 【例题·分录题】20×2年3月10日。长江公司因库存现金不足，从其在建设银行开设的基本账户中提取现金10 000元，以备日常零星开支。会计部门根据银行的付款通知应编制如下会计分录： 『正确答案』 借：库存现金10 000 贷：银行存款——建设银行10 000 2.存现的账务处理 【例题·分录题】20×2年3月26日长江公司将当日超过备用金限额的30 000元现金存入基本账户。会计部门根据银行的收款通知，应编制如下会计分录： 『正确答案』 借：银行存款——建设银行30 000 贷：库存现金30 000 三、交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近期出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。为了核算交易性金融资产的取得、处置等业务，企业应当设置“交易性金融资产”、“投资收益”等科目。 交易性金融资产需要设置明细账，“交易性金融资产——成本”、“交易性金融资产——公允价值变动”。

企业购买交易性金融资产时： 借：交易性金融资产 贷：银行存款 企业出售交易性金融资产时： 借：银行存款 贷：交易性金融资产 两者之间的差额借记或贷记“投资收益”。 1.取得交易性金融资产及支付交易费用的账务处理 【例题·分录题】20×2年3月26日，长江公司为购买A上市公司股票将其基本账户中的22 000 000元转入其在黄河证券公司开设的资金账户，并委托黄河证券公司从深圳证券交易所购入A上市公司股票2 000 000股并将其划分为交易性金融资产。A上市公司股票的公允价值为20 000 000元，长江公司支付了相关交易费用50 000元。会计部门根据银行的银转证通用凭证和证券公司交割单等有关资料，应编制如下会计分录： 『正确答案』 借：其他货币资金——存出投资款22 000 000 贷：银行存款 22 000 000 借：交易性金融资产——成本20 000 000 投资收益 50 000 贷：其他货币资金——存出投资款20 050 000 【注意】取得交易性金融资产发生的交易费用应当在发生时直接计入投资收益。 取得交易性金融资产实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。 2.交易性金融资产的现金股利和利息 企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在计息日按相应的利率计算的利息收入，应当确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入投资收益。 【例题·分录题】 2010年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2009年1月1日发行，面值为1 000万元，票面利率为5%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 050万元（其中包含已宣告但尚未发放的债券利息50万元）。2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元；2011年2月10 日，甲公司收到债券利息50万元。甲公司应编制会计分录如下： 『正确答案』 （1）2010年1月8日，购入丙公司的公司债券： 借：交易性金融资产——成本 10 000 000 应收利息500 000 贷：银行存款 10 500 000 （2）2010年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元： 借：银行存款500 000 贷：应收利息500 000 （3）2010年12月31日，确认该债券的利息收入： 借：应收利息（10 000 000×5%）500 000 贷：投资收益500 000 （4）2011年2月10日，甲公司收到债券利息： 借：银行存款500 000 贷：应收利息500 000