管理层激励与会计行为异化
管理层激励与会计行为异化
一、问题的提出
企业行为是企业绩效的基础，会计信息是企业绩效的反映。规范正当的会计行为（注：会计行为决定会计信息的质量，规范正当会计行为是指能客观、真实地反映企业经济活动过程全貌的会计行为，而会计行为发生异化则是对正当会计行为的背离和走向反面。）是客观反映企业绩效、提供真实会计信息的前提，而后者则是现代资本市场赖以正常运行的基础。然而，近几年来，国内外证券市场上爆发的一系列重大财务报告舞弊案及相应的注册会计师审计失败案，在使会计诚信陷入沼泽的同时，也使得现代资本市场的健康运行受到严重影响，从而使得人们不得不反思传统的资本市场监管模式、现行企业制度安排的合理性和会计信息披露及其保障机制的有效性（注：美国2002年《萨班斯—奥克斯莱法案》的出台，就认为是这种反思与进一步改革资本市场监管模式的结果。）。
高质量的会计信息是现代资本市场健康运行的基础，高质量的会计信息是通过规范正当的企业会计行为产生的，因此，企业会计行为一直成为理论界和实务界关注与研究的焦点。兴起于20世纪80年代的西方行为会计理论，从行为科学的角度对会计信息生产、传递、使用过程中的会计行为展开了研究。近些年来，我国学者对上市公司会计行为异化的相关问题展开过研究，并取得一些重要进展。然而，上市公司的会计行为异化并没有得到根本性规制，会计信息质量也未得到实质性提高。究其原因，一是上市公司会计行为异化或肇因于管理层动机的异化，或源于会计信息保障机制的失效，或始于外界环境不利因素的诱发；二是我国特殊的企业产权结构和独特市场经济发展背景，使得会计行为异化的治理变得更为复杂。
企业会计行为是企业行为中的一种，而企业行为多由管理当局的行为所决定。现代企业治理的一个重要方面就是通过设计合理的报酬契约，以激发管理当局产生规范正当的会计行为。然而，报酬契约在激励管理层提高企业绩效的同时，也使得管理层出于自利动机而有机会操纵企业会计行为，从而使会计行为发生内生性异化（intrinsic alienation）。因此，如何设计合理的管理报酬契约以诱正企业管理层的动机，从而优化企业会计行为，就成为扼制上市公司财务报告舞弊行为所必须解决的重要现实问题。
二、会计信息与报酬契约设计：理论分析
现代企业中，由于代理人的行为契约具有不可计量性，如何选择企业绩效的计量指标便成为设计管理报酬契约的核心（注：管理报酬契约主要指向对企业高管层的报酬激励契约，而企业高管层可统称为企业经理，因而管理报酬契约又可称为经理报酬契约。）。就绩效指标选择而言，它既可以是会计信息类指标，也可以是非会计信息类指标。会计信息在大多数组织设计和组织控制中具有重要作用[1]，而且充分可靠的会计信息在减少信息不对称、控制逆向选择、规制道德风险等方面发挥重要作用，因此会计信息成为设计经理报酬契约的主要依据。
如果经理报酬和企业绩效之间存在直接相关关系，那么报酬契约便能惩罚对委托人有害的行为而激励合意的行为。最优报酬契约安排既应考虑经理报酬和企业绩效之间的相关性，又应考虑企业所在行业特征、发展阶段和管理层愿意承受的风险水平，以确定绩效标准和激励维度。如果经理是风险中性的，那么就需要让其报酬模式由代表保险因素的固定收入和代表激励功能的业绩收入所组成。大多数报酬契约都以会计收益为基础，既可采取线性模式（注：如w =α+βπ+ε，其中w为经理人应得薪酬，α代表固定部分，π为当期会计利润，β报酬与利润的相关系数。），也可采取非线性模式。如果经理是风
险规避型的，那么签订向后看的报酬契约则是最佳选择。然而，收益的固定反过来又给经理以偷懒的动机。因此，在此类报酬契约中，合理安排其中的风险因素就成为报酬契约设计的主要内容。
在实务中，由于经理报酬与会计收益挂钩，会计收益在一定程度上又受会计行为的影响，因此，管理层便有可能通过会计选择行为来进行盈余管理（注：盈余管理是管理层为获得个人利益而对企业财务报告进行有目的的干涉，会导致契约关系人利益、财富的重新分配。也有人认为适度的盈余管理行为有利于公司财富、价值的最大化。然而，有越来越多的证据表明，盈余管理行为与管理人员的机会主义动机直接相关（Schipper，19 92）。），实现自身效用最大化。Watts & Zimmerman（1978）的研究表明，在采用盈余基础的报酬契约企业中，经理确有动机采取使其奖酬最大化的会计政策；Healy[2]的研究发现，在存在上下限的经理奖金计划中，若当期盈利高于上限，则经理人有动机降低当期盈余，以避免永远丧失这部分红利；若当期盈利低于下限，则管理层有可能采取洗大澡的行为（big bath）（注：即进行巨额冲销的行为。），只有在当期盈利目标介于上下限之间时，经理才有激励增加盈利以使其刚好等于上限。因此，随着经理报酬和报告收入关联度的增加，经理对收入中可操控部分的利用也会加强，正的操控性收入与企业经理的现金报酬正相关[3].
正是以会计收益为基础的激励契约具有短期性和会计政策具有可选择性，为使经理的短期利益与公司的长期发展相结合，经理持股、股票期权等以股价为基础的长期激励契约也就被开发出来。Jenson & Murphy[4]认为，首席执行官（CEO）的股权授予在对经理的激励中扮演着重要角色。Merhan（1995）对由153家制造业公司构成的随机样本进行了分析，结果发现，公司高管层拥有的股权比例与公司绩效之间呈明显的正相关关系。Venky Nagar，Dhananiay Nanda & Peter Wysockz[5]的研究发现，以股票价格为基础的报
酬契约可有效地减轻会计信息披露中的代理问题，促使经理披露自己的私人信息。当然，这是以资本市场的有效性为前提的，即股票价格能够恰当地反映经理当期决策所带来的未来现金流量的变化[6].然而，资本市场“功能锁定”现象的存在和噪音投资者的普遍存在，使得股票价格作为经理业绩的评价标准会产生新的道德风险，因为会计盈余和股票价格之间存在增量相关关系，完全有可能诱使管理层为满足自身效用而操纵会计盈余，从而诱发会计行为异化。Aboody & Kasinik[7]认为，在股票期权授予日以前，管理层通常会尽可能地公布坏消息以压低股价，而在期权授予日以后，则倾向于公布利好消息，因而管理层通常会通过会计信息披露时间的安排，来最大化自身的效用。正是由于经理报酬契约中会计收益和以股票价格为基础的激励性报酬契约各有千秋、又可以互补，Bushman & lndjejikian[8]、Jim & Suh（1993）认为，理想的经理激励模式应该是，将股票价格和会计净收益共同作为经理业绩的评价标准，亦即w =α+βπ+ Yp +ε。正基于此，西方国家上市公司普遍采用以底薪、短期红利、股票期权和其他长期激励为主要组成部分、四位一体的复合激励模式。然而，最近几年来，美国证券市场上爆发的一系列重大财务报告舞弊案，在很大程度上是由于股票期权等激励制度安排引起的，使得人们对这种四位一体的激励模式也产生了怀疑。
由于经理无法控制的外界因素经常会影响股票价格和企业盈余指标，在对同行业进行的绩效评价中，就应该排除共同的不确定性因素的影响。为此，可采用相对绩效指标进行评价[9]这样既可以是企业产品的市场占有率，也可以是相对行业平均水平的利润率或相对于股票市场平均收益的股票增值，以剔除单个企业特性在评价企业盈利水平时产生的噪音，清除对代理人所附加风险的根源，提高报酬契约的激励效果，从而有效地规制经理会计行为的可能异化。
三、报酬契约与会计行为异化：中国证据
尽管中国早就开始建立和实行以经营者年薪制为主体的管理层报酬制度，同时为规范上市公司的会计行为也出台了许多相关措施。然而，与国外成熟证券市场相比，中国上市公司由于会计行为异化所致的财务报告舞弊现象却更加普遍和严重。这表明，中国上市公司管理层激励与会计行为异化之间的关联度有其特殊性。
（一）管理层激励与会计行为异化间的关联考察
报酬契约与公司绩效的关联性是研究上市公司管理层激励与会计行为异化关系的基础。对中国上市公司报酬契约与公司绩效之间的关联性，魏刚[10]发现，我国上市公司高管层的薪酬过低，不能产生有效的激励作用，经理报酬与公司绩效之间的关联度较低。同时，由于中国上市公司高管层的人均持股占总股本比例过低，仅为0.014%（注：这远远低于国外同期高管，如美国CEO们的持股水平。），公司绩效与其高管层的持股比例不存在相关关系，同时也不存在明显的区间效应。可见，我国上市公司高管层的薪酬普遍过低、持股比例过低，报酬契约并不具有明显的激励功能。自1997年便确立“经营者收入与企业绩效挂钩”的激励性报酬制度以来，中国上市公司高管层的薪酬结构有没有发生显著变化？管理层激励与会计行为异化之间的关联度有所提高吗？对此，我们需要进一步分析。
表1显示，我国上市公司董事长、总经理的个别薪酬相差十分悬殊，最高十位年薪均值为163.2万元，是最低十位年薪均值1.417万元的115倍。同时，由表2和表3可知，随着中国证券市场规模的扩大，上市公司总经理、董事长持股市值较前有大幅度增加，东方集团董事长以2145万元的身价位居于沪深两市之首。同时，随着股价的变动，公司高管层的财富也随之发生较大变化，而且公司高管层的最高年薪有较快增长，2001年已
是19 98年的2倍，2002、2003两年则分别以每年20%以上的速度增长。与国外同行们的平均薪酬相比，中国上市公司高管层的平均薪酬仅相当于美国的1/23，法国的1/16.5.如果考虑到这是1998年的薪酬数据及其后的增长，比例只会更低。同时，与国外经理报酬的综合激励相比，中国上市公司高管层的薪酬结构明显单薄，不够合理。虽然表2、表3中高管层所持股票市值，直接影响到高管层财富的多少，但由于中国上市公司高管层零持股现象大量存在，中国上市公司高管层的平均持股仅为0.017%，与其美国同行平均持股2. 7%相比，风险激励明显不足，加之其他综合激励措施的缺乏，导致中国经理报酬契约的总体激励功能失效。在直接货币性激励不足的情况下，中国上市公司的管理层就会寻求其他非货币性报酬作为补偿，其中，控制权收益往往就成为其首选模式，因而其会计行为的价值取向就会以控制权收益的保有与增加为前提。
表1 最高和最低10位经营者年度报酬排名⑧
序号代码股票名称年薪（万元）代码股票名称年薪（万元）
1 000921 科龙电器400 600699 ST鞍成
0.68
2 000550 江铃汽车248.10 000730 ST环保
0.97
3 600887 伊利股份170.66 600552 方兴科技 1.25
4 600588 用友软件167.14 600807 ST济百
1.37
5 600488 晨鸣纸业129.33 600240 仕奇实业 1.5
6 000063 中兴通讯110.00 600053 江西纸业 1.5
7 600067 中国国贸105.00 000426 大地基础 1.62
8 000725 京东方104.03 000856 唐山陶瓷 1.75
9 600584 长电科技100.00 000672 铜城集团 1.75
10 000037 深南电A 97.50 600137 ST长控
1.76
表2 2003年末总经理持股市值排行前5名
排名股票代码股票简称总经理持股市值（元）
1 600100 清华同方陆致成1491135
2 600085 同仁堂匡桂申200225
3 600156 福田汽车王金玉154165
4 000786 北新建材包文春119145
5 000839 中信国安秦永忠117101
表3 2003年末董事长持股市值排行前5名
排名股票代码股票简称董事长持股市值（元）
1 600811 东方集团张宏伟21450346
2 600366 宁波韵升竺韵德9542610
3 000559 万向钱潮鲁冠球4732846
4 600177 雅戈尔李如成3403146
5 600868 梅雁股份杨钦欢3347465
注释：
⑧表1、表2和表3的资料均来自巨潮资讯网、上海证券报、中国证券报、所持股份为流通股。表2与表3均为2003年12月31日的持股市值。
（二）管理层激励导致会计行为异化的进一步分析
中国上市公司的管理层报酬由两部分构成，一是显性货币收益，即管理层通过激励契约获取的那部分剩余索取权，二是隐性控制权收益。在中国，隐性控制权收益往往要远远大于显性货币性收益（注：我国企业家的控制权收益约为其显性收益的40倍，而且我国企业家的控制权收益往往与其职位直接相关，具有其损失不可补偿的特征（张正堂，2 003）。）。管理层报酬结构的这种二元特性，直接导致了货币性收益与控制权收益之间的激励失衡，成为上市公司会计行为发生异化的重要动因。我国许多上市公司的经营者往往由上级主管部门任命（注：我国上市公司绝大多数是由国有企业改制而来，国有及国有控股上市公司的管理层产生深受其主管部门的影响。），经营业绩突出者获得升迁，由此获得更多的控制权收益，晋升作为甄别机制和激励手段成为公司管理层激励的主要来源。由于管理层的控制权收益与企业规模正相关，管理层就有内生资本需求以扩张企业规模，从而保有和增加控制权收益，而上市公司扩张资本的便利途径就是直接配股，因而通过操纵会计盈余满足配股要求便成为上市公司的首选会计行为。同时，由于控制权收益的不可转让性及其损失的不可补偿性，管理层更是有激励进行会计盈余操纵实现配股的特定监管要求。研究表明，经营业绩较差公司的控股股东更容易被更换，而控股股东发生变更的公司，其高管层变更的比例为62.92%；控股股东未发生变更的公司，高管层的变更比例则仅为32.49%[11].另一方面，控制权收益具有隐蔽性，为高管层操纵会计行为提供了充足激励（注：基于控制权收益的会计操纵行为，是集体理性的需要而不是操纵者个人的需要。），普遍单一的中国上市公司经理薪酬结构便证明了此点。因此，相当数量的上市公司会计操纵行为获得了理性自我辩解。
表4 国外企业CEO的平均报酬单位：美元
国别工资奖金现金总额期权奖励保险福利其他福利报酬总额
法国190973 28816 219719 14044 84180 78568 396581
美国297998 67750 365748 60788 13905 117297 557738
从会计行为动机的角度考察，内生于管理层自身效用最大化的需要是会计行为异化的直接动机，而信息不对称及契约的不完全性、契约冲突和沟通摩擦的存在，则为管理层进行盈余操纵预置了前提条件：管理层分配权能对应的失效与错位则为管理层会计行为的异化提供了现实可能性[12].国有上市公司产权主体的虚置状态和政府官员廉价投票权的客观存在，决定了有杰出经营能力的人和一无所长者同样有机会成为上市公司的高管人员，而经营业绩不好被更换的较高可能性，使经营能力较差者直接面临着丧失控制权收益的风险。此时，操纵会计指标便成为经营业绩较差者的最优选择。可见，所有者缺位的产权安排是导致中国上市公司会计行为发生异化的根本性动因。
四、简要结论与建议
缓解现代企业中的委托代理冲突需要设计合理的报酬契约，而报酬契约的订立及其相应的业绩评价只能依赖于以会计盈余为主体的财务指标及其他非财务指标的运用。企业管理层的盈余管理、盈余操纵等非正常会计行为的客观存在，决定了人们必须对报酬契约指标进行反思和完善，并尝试其他替代性指标，以尽可能规制管理层的会计行为。一般来说，EV A数据由于与股东权益价值具有直接正相关性，不仅可以提高经理行为与业绩指标的关联度，而且还可以限制经理基于报酬契约操纵会计盈余的机会，同时它也
能够有效地降低业绩指标在评价经理绩效过程中所产生的噪音问题。除此之外，还需要充分关注导致中国上市公司会计行为发生异化的其他有关因素，标本兼治、综合治理方能取得较好效果。
1.必须着力解决中国上市公司所有者缺位导致的委托人问题。我们认为，可以通过管理层收购（MBO）等方式引入真正有激励对经营者作出最优选择的投资者，以解决政府官僚和上市公司管理层之间合谋所产生的内部人控制问题。
2.优化报酬契约结构，建立激励与约束相容的报酬制度。采用综合激励机制，降低其控制权收益，增加其风险收益，在风险收益和固定收益之间寻求合理比例，以形成层次合理、激励约束相容的报酬契约结构体系。同时，在采用业绩指标对管理层进行考核时，可以全面引入EV A等非会计指标，建立财务指标与非财务指标并重、功能完备、完善合理的业绩评价体系，从而有效地遏制管理激励失衡导致的内生性会计行为异化。
3.提高管理层进行财务报告舞弊的机会成本。由于保护投资者的相应制度安排还不到位，管理层进行财务报告舞弊的收益与成本之间严重失衡，使得上市公司肆意操纵会计行为。为此，中国有必要建立健全保护投资者的民事赔偿制度，同时，还需要让公司管理层承担财务报告舞弊的反向举证责任，并做到民事责任和刑事责任并重。
4.完善公司内外部治理结构，加快经理市场建设。公司治理结构和经理绩效评价之间的关系、产品市场中的激励竞争和经理市场所具有的记忆功能，都可为所有者提供成本相对低廉、对经理能够进行有效激励和约束的机制。
家具行业的财务成本核算案例
家具行业的财务成本核算案例 如何理解家具制造业的成本核算?如何核算?如何达到核算的目的?业界及管理者们众说不一，见仁见智。有人说，除了赚钱就是本钱，本钱就是成本;有人说“肉烂了总会在锅里”，无需在成本核算方面耗费过多的资源，只需用自已的 人管好仓库、现金、门卫就行了;有人则视成本为企业发展的源动力，企业的核心竟争力之一。无论对成本核算的理解和认识持何种态度，都不无道理，都与自身环境、管理基础、发展愿景以及管理者自身素质有密切关系。不少人说，家具制造业的竟争已进入白热化状态，是否如此严重，同仁们最清楚，但竟争的确加剧。随着市场的日趋成熟与完善，款式、品质和营销手法的同质化，家具业的竟争最主要的表现为价格的竟争，价格的竟争其实就是成本的竟争。然而，不少企业在竟争面前束手无策，不知所措，感觉迷茫和困惑，对成本的理解和核算往往步入以下误区： 其一，重营销、重生产、重研发，忽视财务及成本 核算的重要地位。 其二，把成本核算简单化，仿佛成本核算只是财务 部门的事，成本核算不准主要是会计未算准。而财务部门
一般大都做事后核算，忽视其整体管理职能，忽视其核算方法和管理理念在企业管理各个方面的应用和贯彻。 其三，不少规模较小的企业不开展或很少开展成本核算，并无专职的核算管理人员，产品定价随意性，一般参照同款式而定，或者按估算的材料成本系数倒算。在这种成本意识的指导下，导致的结果只能是成本计算不准确，成本控制水平差，其成本就象橡皮一样，可长可短，无准确可靠的量化指标。 事实上，成本核算是成本控制的第一步，是控制的基础。无准确、及时、可靠、可比的核算资料，就难以知道成本高低、失控的真实原因，就会直接影响企业的成本预测、计划、分析、考核和持续改善等控制工作，同时也对企业的成本决策和经营决策的正确与否产生重要影响。可见，成本核算对家具制造企业的重要性非同小可。针对目前不少企业成本核算管理现状，我们认为应从以下几个方面开展成本核算管理工作： 首先，应清晰认识理会成本核算的概念、实质和目的。成本核算是指在生产和服务提供过程中对所发生的费用进行归集和分配，并按规定的方法计算成本的过程。其实质是以会计核算为基础，以货币指标的形式反映出总成本和单位成本，达到成本分析、预测和控制的最终目的。第二，应正确认识成本的分类方法。成本的分类方
中国上市公司管理者的不良会计行为外文翻译
Managers’ Bad Accounting Behaviors of Listed Companies in China Abstract Managers’ unintentional or intentional bad accounting behaviors will result in poor quality of accounting information of listed companies, making a great extent to interfere with investors, causing confusion in the capital market, is not conducive to reflect the performance management responsibility. Research on Managers bad accounting behaviors of listed companies is of great significance to improve management, optimize the allocation of social resources. This paper respectively discusses the manifestation and the causes both of managers’ unintentional and intentional bad accounting behaviors. It also puts forward recommendations to prevent managers’ bad accounting behaviors of listed companies in China, so as to safeguard the interests of stakeholders and provide good environment for capital market by improving the efficiency and accounting information quality of listed companies. Key words: Bad accounting behaviors; Managers; Listed companies; the quality of accounting information INTRODUCTION Accounting behaviors refer to the course of conduct highly relevant to accounting information generation, processing and transmission. Accounting behaviors have a significant impact on budgeting, performance evaluation, cost control and decision-making (Hopwood, 1974). From the micro view, accounting behaviors include accounting organization, business accounting, and internal accounting controls. In the accounting process, managers who master business decision-making power and control are important participants in accounting policy choices, decision-making of significant accounting issues, etc. Thus the quality of accounting information of listed companies depends largely on the managers’ behavior. We call the managers’ actions and manifestations involved in corporate accounting practices as managers accounting behaviors. Managers are usually referred to the human capital owners who join in a business contracts with their management talent and really own the residual rights of control (XIE, 2005). Managers are responsible for determining organizational goals, formulate strategies
会计人员因何异化-文档资料
会计人员因何异化 问题引入】 今年阅读有关会计伦理方面书籍时偶遇名词“会计十戒”，因不甚了解便上网查阅了一番，但本人不慎输错为“会计十诫”，不曾想进入一贴吧，里面有会计业的老前辈对后辈的十条谆谆告诫，是为“会计十诫”。其中几条如是说：“ 会计要兼任行政/人事/ 后勤/秘书的工作，所以一定要把自己打造成 米'字型人才，假如会计行业也能出人才的话；财务软件也同样可以实现两套账甚至是n套账的效果，但是不要轻易告诉老 板，不然你就有的忙了；代理记账是会计这个行业为数不多的可以赚外快的手段之一；作为一个会计，要时刻记住“跳出会计看会计”，从公司发展战略、企业管理、资本市场、宏观经济运行的角度看待自己的工作，这样一来，做的假账被查出之前自己跳槽就有牛可吹了；大家都说这个世界上有三种人：男人、女人、女博士，但是其实还有第四种人，那就是男会计” 从以上会计界老前辈的“教诲”中可以看出：我们会计人员已经被生活的重担压得喘不过气来，以致蝇营狗苟，对小利趋之 若鹜，对责任却避之不及；另外会计人员对自己的行业不看好，认为会计行业难出人才，特别是男会计人员自我感觉不好，自己是第四类人。这 认为与我们书本上所学完全相悖，不禁让我想到 内心扭曲”四个字，也就是哲学上所说人的“异化”。于是本
人萌生从哲学上社会异化的理论中寻找会计行业异化的原因和对策。 文献综述】 因为会计伦理道德是一个很宽泛的命题，所以与之相关的论文不可谓不多，但内容却都大同小异，大部分都是从外部环境、内部环境、人员自身方面入手分析原因，并相应地提出对策。如大连教育学院张瑾的《会计道德 缺失的原因及对策分析》（2012）认为：会计道德缺失的原因有：1. 会计行业自身的局限性2.环 境因素的不利影响3. 缺乏良好的从业环境4.会计道德教育不够5.法律、监督机制不完善。并相应地给出对策：1. 建立健全会计职业道德评价体系2. 优化从业环境3. 加强会计职业道德教育4. 加强监督，加大惩罚力度。此类文章在结构和内容上与同类文章比，并没有什么独到之处！ 另外，关于会计行为异化的论文也有人做过，如唐书楚、倪为民的《会计行为异化及其对策》。（2000）该文认为会计行为异化的成因有1.利益机制扭曲，2.财经法规不健全，3. 会计监督职权范围的界定模糊不清，4.会计的监督体系不完善5. 企业领导体制的弊端和领导人素质不高引发被动型会计行为异化6. 教育不够，会计人员法规观念淡薄，政治素质和业务素质下降，出于一己之利产生主动性会计行为异化。给出的对策如下：优化外部环境，消除 1. 异化诱因。 2. 加快企业体制改革，建立起对企业领导人的监督约束 机制。3. 完善法规体系，强化日常监督，
施工企业会计成本核算实例解析.doc
施工企业会计成本核算实例解析.doc 施工企业会计成本核算实例解析 摘要:施工企业与一般企业在会计核算上最大的区别在于对施工成本的核算以及对收入、成本确认方面的不同上。会计核算是要和企业的生产经营特点相适应的。作为会计熟悉相关会计流程和科目尤其重要，可以根据实际情况或各企业情况不同而进行相应成本核算。 关键词:施工企业;会计;成本核算 一、在建工程成本核算 1、在建成本转至完工成本 公司的成本一般是成本部提供的数据，每个月会向财务发送动态成本表。每个产品类型都有每平米的单方成本。假设这个项目只有一个产品类型，每平米单方是8000元，这个类型的建筑面积为5万平方米，那么总投资就是8000×50000=4亿元。也就是要结转完工的金额。那么在月底时，结转成本分录如下: 借:完工开发产品 4亿 贷:房地产开发成本-成本结转(5001.10)4亿 2、预提完工成本 假设这个项目只有一个产品类型，且全部都竣工，且成本计提合理的话，这个4亿应该大于5001.01至08科目的合计。因为项目虽说竣工，但并不意味着以后就不付工程款了，所以预提的金额肯定要比实际发生的大。因此，在月末的时候，冲回上个月的预提成本，5001科目应该是贷方 余额。于是，我们预提成本的工作就要从每季度做一次，变成每月做一次。(各公司可能不一样)所以，先要冲回最后一次的预提成本: 借:房地产开发成本——预提成本(5001.09)-100万
贷:应付账款——各期预提成本-100万 计提: 借:房地产开发成本——预提成本(5001.09)4亿-(5001.01至5001.08合计数) 贷:应付账款——各期预提成本 4 亿-(5001.01至5001.08合计数) 检验:做完这一步后，5001科目余额为0;5001.10余额=1405(完工成本)发生额=预计投资总额 以上例子在实际工作中是比较简单的，但是万变不离其中。一般某个房地产项目不会只有一期，而且这一期不会只有一个产品类型，再而且还全部同时竣工的。大多数的房地产行业都会有三到四期的房源，产品类型最少也得两个以上，每一期都会出现部分拟建，部分在建，部分竣工的情况。那个时候只能不同的状态不同处理。譬如拟建的部分不计提成本，在建的部分按下月付款数计提成本，竣工的部分按照投资与实际发生的差额数计提。 二、现房成本结算 一般当房地产开发商拿到“新建住宅商品房准许交付使用证”意味着房子可以考虑结算，房子就可以结转主营业务收入和主营业务成本。因为拥有“准入证”只是条件之一。还有两个条件:房子处于“签约“状态;房款收到总房款的20%以上。只有这三个条件都满足了，才允许结算。否 则就不行。 1、预收账款的结转 当初房款进账，入科目“预收账款”，现在项目结算了，我们就要把结算部分的房子收入转入“主营业务收入”。 案例1:结算楼盘四个楼400户签约合同价款为:390130346元。预收账款收 款:390150346元。经过核对，400户全部签约，房款全部收齐。后发现，预收账款
管理层激励与会计行为异化
管理层激励与会计行为异化 一、问题的提出 企业行为是企业绩效的基础，会计信息是企业绩效的反映。规范正当的会计行为（注：会计行为决定会计信息的质量，规范正当会计行为是指能客观、真实地反映企业经济活动过程全貌的会计行为，而会计行为发生异化则是对正当会计行为的背离和走向反面。）是客观反映企业绩效、提供真实会计信息的前提，而后者则是现代资本市场赖以正常运行的基础。然而，近几年来，国内外证券市场上爆发的一系列重大财务报告舞弊案及相应的注册会计师审计失败案，在使会计诚信陷入沼泽的同时，也使得现代资本市场的健康运行受到严重影响，从而使得人们不得不反思传统的资本市场监管模式、现行企业制度安排的合理性和会计信息披露及其保障机制的有效性（注：美国2002年《萨班斯—奥克斯莱法案》的出台，就认为是这种反思与进一步改革资本市场监管模式的结果。）。 高质量的会计信息是现代资本市场健康运行的基础，高质量的会计信息是通过规范正当的企业会计行为产生的，因此，企业会计行为一直成为理论界和实务界关注与研究的焦点。兴起于20世纪80年代的西方行为会计理论，从行为科学的角度对会计信息生产、传递、使用过程中的会计行为展开了研究。近些年来，我国学者对上市公司会计行为异化的相关问题展开过研究，并取得一些重要进展。然而，上市公司的会计行为异化并没有得到根本性规制，会计信息质量也未得到实质性提高。究其原因，一是上市公司会计行为异化或肇因于管理层动机的异化，或源于会计信息保障机制的失效，或始于外界环境不利因素的诱发；二是我国特殊的企业产权结构和独特市场经济发展背景，使得会计行为异化的治理变得更为复杂。
企业会计行为是企业行为中的一种，而企业行为多由管理当局的行为所决定。现代企业治理的一个重要方面就是通过设计合理的报酬契约，以激发管理当局产生规范正当的会计行为。然而，报酬契约在激励管理层提高企业绩效的同时，也使得管理层出于自利动机而有机会操纵企业会计行为，从而使会计行为发生内生性异化（intrinsic alienation）。因此，如何设计合理的管理报酬契约以诱正企业管理层的动机，从而优化企业会计行为，就成为扼制上市公司财务报告舞弊行为所必须解决的重要现实问题。 二、会计信息与报酬契约设计：理论分析 现代企业中，由于代理人的行为契约具有不可计量性，如何选择企业绩效的计量指标便成为设计管理报酬契约的核心（注：管理报酬契约主要指向对企业高管层的报酬激励契约，而企业高管层可统称为企业经理，因而管理报酬契约又可称为经理报酬契约。）。就绩效指标选择而言，它既可以是会计信息类指标，也可以是非会计信息类指标。会计信息在大多数组织设计和组织控制中具有重要作用[1]，而且充分可靠的会计信息在减少信息不对称、控制逆向选择、规制道德风险等方面发挥重要作用，因此会计信息成为设计经理报酬契约的主要依据。 如果经理报酬和企业绩效之间存在直接相关关系，那么报酬契约便能惩罚对委托人有害的行为而激励合意的行为。最优报酬契约安排既应考虑经理报酬和企业绩效之间的相关性，又应考虑企业所在行业特征、发展阶段和管理层愿意承受的风险水平，以确定绩效标准和激励维度。如果经理是风险中性的，那么就需要让其报酬模式由代表保险因素的固定收入和代表激励功能的业绩收入所组成。大多数报酬契约都以会计收益为基础，既可采取线性模式（注：如w =α+βπ+ε，其中w为经理人应得薪酬，α代表固定部分，π为当期会计利润，β报酬与利润的相关系数。），也可采取非线性模式。如果经理是风
即时激励管理规定
即时激励管理规定文件编码（008-TTIG-UTITD-GKBTT-PUUTI-WYTUI-8256）
东尚物业“即时激励”管理办法一概念解释： 即时激励：组织对员工行为或阶段性成果实时做出肯定或否定的及时的反馈。 二意义： 给对的行为积极强化： ?当员工的工作结果或工作行为符合组织要求时——员工得到激励——重复该行为——再次激励——形成习惯，工作效率得到提高，执行力加强。 给错的行为消极强化： ?当员工的行为与公司倡导的价值观念完全不符合时，就要当头棒喝，给予警示，促使其改正，杜绝其他的人再犯此类错误。 三目的： 对个人：行为塑造，帮助员工形成好的习惯，提升执行力； 对企业：文化塑造，放大关键行为，形成集体记忆，形成良好的企业氛围； 四激励范围： 正向激励： 1、公开表扬： 在项目公告栏张贴业主表扬信； 2、月度明星榜： 以项目为单位，当月受到业主明确赞扬最多的员工，评选为当月“服务明星”，公司给予适当现金奖励，并将成功服务案例纳入“案例库”，同时作为项目部门储备干部； 3、总经理亲笔信：
公司总经理以书信形式，每月向受激励员工寄语肯定及期望； 4、现金奖励： 根据激励范围，公司给予适当现金鼓励； 5、最佳执行奖： 针对项目或部门短期、阶段性、目标性工作，短于预计时间完成且效果优良，公司将颁发“最佳执行奖”，以采访纪实形式，将相关人员、事件于项目公告栏； 负向激励： 1、不遵守客户价值观、损害客户利益，导致投诉： 经核实后，对当事人予以经济处罚，并在各项目通报批评，必要时候考虑降级处理； 2、工作失误导致公司利益受损： 经核实后，对当事人予以经济处罚，并在各项目通报批评，予以警告； 3、承诺工作未实施，对公司造成损失及负面影响： 扣除季度绩效，并在各项目通报批评； 4、被证实有损害公司形象的行为： 据实情况予以处罚，并在各项目通报批评； 5、被证实与企业价值观严重不符的行为： 在各项目通报批评，必要时考虑免职或辞退； 6、以公谋私，贪占个人私利： 在各项目通报批评，必要时考虑免职或辞退； 五实施细则：
编制会计分录实例
1、会计哪6大类科目 资产负债共同所有者权益成本损益 2、会计的借贷法则 资产、成本、费用科目：增加时记借方，减少记贷方 负债、所有者权益、收入科目：增加时记贷方，减少记借方 借贷法则： 复式记账法的一种。它是以“借”、“贷”为记账符号，以“资产=负债+所有者权益”的会计等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种科学复式记账法。 规则是：有借必有贷，借贷必相等 资产类，成本类借方增加，贷方减少 所有者权益类，负债类，损益类借方减少贷方增加 全根据“资产+费用=负债+所用者权益+收入”来的 3、六大类正常的借贷方 4、一些重点的会计科目 编制会计分录： 1.职工李明出差预借差旅费2000元，以现金付讫： 2.以现金支付职工工资30000元； 3.职工李明出差回来，报销差旅费2500元，以现金支付其垫付款； 4.分配本月职工工资，生产工人工资50000元，车间管理人员工资6000元，行政管理人员工资14000元，福利部门人员工资10000元，另专设销售机构人员工资20000元。 1、借：其他应收款——李明 贷：现金 2、借：管理费用——工资 贷：现金 3、借：管理费用——差旅费2500 贷：现金500 其他应收款——李明2000 4、借：生产成本——直接人工工资50000 制造费用6000 管理费用——工资24000 销售费用——工资20000 贷：应付工资 100000 某企业11月30日“本年利润”账户贷方余额为25000元，12月发生如下经济业务，请根据经济业务编制会计分录。 1.收到投资者投入企业资本100000元，存入银行。 2.向银行借入期限为2年的借款200000元。 3.采购甲材料500千克，单价100元/千克，增值税率17%，货款未付，按实际成本法核算。 4.以银行存款支付甲材料运费以及装卸费1500元。 5.上述材料验收入库，按实际成本入账。 6.生产车间领用甲材料2000元用以生产A产品，领用甲材料1500元以生产B产品，车间一般领用材料500元，产部耗用材料300元。 7.结算本月应付职工工资20000元，其中，生产A产品工人工资8000元，生产B产品工人工资7000元，车间管理人员工资2000元，厂部管理人员工资3000元。 8.制造费用按A.B产品工人工资进行分配。（分配率保留4位小数，分配结果保留整数）
会计岗位风险
会计职业风险与腐败预防 会计诚信缺失是我国目前社会经济生活中较突出的问题，给单位的经济利益造成了严重损失，滋生了经济腐败，增加了社会的不安定因素。提高会计人员的职业风险意识和自我保护意识，对推动会计诚信建设和会计人员的职业道德建设有十分积极的意义和作用。可以说，干上会计这行，会计职业风险就伴随而来。 职业风险是指职业行为产生差错或不良后果应由行为人承担责任的可能性。会计职业风险，是指会计人员在履行会计资料收集、会计凭证审核、发票开具、债权债务结算、帐务处理、会计报表编制和纳税申报等会计职务时，因错误或舞弊可能承担的道德和法律责任。因此，会计人员的职业风险也是会计责任风险或会计行为风险。 会计人员在会计工作中产生或导致会计职业风险的直接行为：会计作假即会计人员在会计核算和会计报表编制中存在不实反映的故意行为，会计作假行为主要包括：伪造、编造记录或凭证;侵占(贪污)单位资产;隐瞒或删除交易或事项;记录虚假的交易或事项;蓄意使用不当的会计政策等。会计作假是故意的，是一种欺诈、故意违规违法甚至蓄意犯罪行为。会计作假给单位或其他利害关系人(包括国家利益)造成损失的，会计人员都应该承担一定的责任和后果，都要为自己行为付出代价，这就是会计职业风险的特点。 会计职业是高风险职业，其高风险行为主要表现为： 一是未按照《会计法》等相关法规和会计制度的规定组织会计核算，会计政策、会计方法、会计科目选用不当，核算程序极不规范，甚至很随意地无凭无据地处理会计业务，前后矛盾，会计账目和会计报表错漏百出，错报风险极大。 二是没有按照相关规定建立企业内部控制制度，资产安全和会计资料的真实性得不到保障，会计监督岗位和功能缺失，导致“缺位风险”。这类单位经常发生财产缺失、被盗，职务侵占，挪用、贪污、冒领等事故，会计报表和纳税申报也常常出错从而面临经济处罚和税务检查风险。该风险称为会计监控缺位风险。
中小学会计分录实例20200104更新
中小学校会计分录实例 （2017年1月4日更新） ★2016年年终账务处理相关事项 1. 关于权责发生制 （1）2016年预算资金年终转为权责发生制的处理 以下发的“2016单位指标拨款结余对账表”（已下发到各均衡中心）的转为权责发生制金额，增记财政应返还额度，同时增记财政补 助收入，并作为财政补助收入纳入决算。表中的指标与账务处理没有关系，表中的“指标结余”数据不作账务处理，也不纳入决算。如图：决算报表Z03表的财政拨款与账上的财政补助收入（含公共预算和基金预算）必须等于财政拨款小计，并且功能科目细项要相符。 年终，财政应返还额度科目的余额与下发的“2016单位指标拨款结余对账表”的“2016年年终转为权责发生制，学校列收入”栏金额完全一致。 例：①某校2016年年终财政转为权责发生制的金额为50万元，通过支付平台“指标综合情况查询”，分别是学生宿生30万元，校舍维修20万元，打印相关查询明细作附件。 借：财政应返还额度—直接支付500000 贷：公共财政预算拨款—项目支出（学生宿生）300000
—项目支出（校舍维修）200000 ②月末冲转时： 借：公共财政预算拨款—项目支出（教学楼）300000 —项目支出（校舍维修）200000 贷：财政补助结转—项目支出结转（教学楼）300000 —项目支出结转（校舍维修）200000 ③次年初，恢复时不作账务处理。实际支出时，凭相关合同、发票、直接支付凭证、验收证明、结算资料等。 借：事业支出—项目支出（教学楼）150000 —项目支出（校舍维修）200000 贷：财政应返还额度—财政直接支付350000 ④月末冲转时 借：财政补助结转—项目支出结转（教学楼）150000 —项目支出结转（校舍维修）200000 贷：事业支出—项目支出（教学楼）150000 —项目支出（学生宿舍）200000 说明：这时财政补助结转科目还余15万元。 （2）2015年权责发生制的处理 2015年的权责发生制余额已全部收回，不再结转到2017年，学校根据结余指标，调减财政补助结转结余（决算也同样处理）。借：财政补助结转（结余）－XX项目，贷：财政应返还额度。如果存在收回的是质保金，增加一个往来科目，“其他应收款—财政收回2015年权责发生制的质保金”。 例：某校年终教学楼项目结转20万元（即财政应返还额度科目为20万元），已完成结算审计，发票已全部开齐，工程款已付，仅应付质保金5万元，实际结余15万元（账上财政补助结转科目为15万
不良会计行为开题报告
一. 选题意义 会计是我国经济社会的重要组成部分，为经济社会的发展做出了不可磨灭的贡献。本课题意义在表明行业的不良行为对国家经济影响巨大，以及指出出现会计不良行为的原因.并针对我国不良会计行为的现状提出了相应对策的研究，达到规范我国当前的会计行为的目的,解决了当前严重的会计信息失真现象，提高会计信息的质量。 . 二. 研究思路、主要内容、观点及方法 研究思路:从课题研究的目的及意义出发,阐述我国不良会计行为的 影响以及针对我国不良会计行为的现状提出了相应对策的必要性；其次通过对国内外会计行为的研究,找出我国会计行为的不足；再依据理论基础，分析不良会计行为的根本原因；接着分析我国不良会计行为的现状、成因、影响及危害；最后提出会计行为优化的对策，全方位的优化我国不良会计行为。 主要内容: 阐述我国不良会计行为的现状、成因、影响及危害,并提出会计行为优化的对策。 观点及方法: 以整体论的观点从动机管理论、社会角色理论、诚信论、道德论等跨学科的视角,以规范研究的方法，对不良会计行为产生的原因进行分析，并提出了规范不良会计行为的对策. 三. 与研究内容相关主要参考文献及摘要
参考文献 【1】许家林《行为会计的兴起及其在我国的传播》 摘要：行为会计学是会计学、行为科学、心理学等学科相互渗透和相互融合的产物，是经验会计学派的一个分支。行为会计采用系统分析的方法，研究会计主体的行为特征和规律，预测、控制和引导其行为，规定会计管理的目标。这一学科在当今西方会计界较为流行。 【2】包桂春《研究行为会计的六大理论》 摘要：研究行为会计的六大理论包桂春行为会计（ＢｅｃｈｖｉｏｒａｌＡｃｃｏｕｎｔｉｎｇ）已经成为西方会计中最新学科和最有希望的研究领域。大多数国家迈向行为会计的事实表明，如果不把行为会计的建设放到一个战略位置对待，必将酿成历史性的重大失误。对行为会计的研究与建设，不能就会计论会计，应该注意其学科的理论来源。 【3】欧阳浩男李虹《浅析动机管理论》 摘要：一、动机管理论——激励的白金法则“己所不欲勿施与人，己所欲施与人”的黄金法则，在千变万化的现代管理中正渐渐蜕去光华，取而代之的是“给其所需，促其所动”的白金法则，这就是动机管理论。从已有的激励理论来理解，激励被认为是：通过高水平的努力实现组织的意愿，而这种努力以能够满足个体的某些需要和动机为条件。现代流行的管理激励理论可分为：以人的心理需求和动
{财务管理财务会计}管理层激励与会计行为异化
{财务管理财务会计}管理层激励与会计行为异化
管理层激励与会计行为异化 一、问题的提出 企业行为是企业绩效的基础，会计信息是企业绩效的反映。规范正当的会计行为（注：会计行为决定会计信息的质量，规范正当会计行为是指能客观、真实地反映企业经济活动过程全貌的会计行为，而会计行为发生异化则是对正当会计行为的背离和走向反面。）是客观反映企业绩效、提供真实会计信息的前提，而后者则是现代资本市场赖以正常运行的基础。然而，近几年来，国内外证券市场上爆发的一系列重大财务报告舞弊案及相应的注册会计师审计失败案，在使会计诚信陷入沼泽的同时，也使得现代资本市场的健康运行受到严重影响，从而使得人们不得不反思传统的资本市场监管模式、现行企业制度安排的合理性和会计信息披露及其保障机制的有效性（注：美国2002年《萨班斯—奥克斯莱法案》的出台，就认为是这种反思与进一步改革资本市场监管模式的结果。）。 高质量的会计信息是现代资本市场健康运行的基础，高质量的会计信息是通过规范正当的企业会计行为产生的，因此，企业会计行为一直成为理论界和实务界关注与研究的焦点。兴起于20世纪80年代的西方行为会计理论，从行为科学的角度对会计信息生产、传递、使用过程中的会计行为展开了研究。近些年来，我国学者对上市公司会计行为异化的相关问题展开过研究，并取得一些重要进展。然而，上市公司的会计行为异化并没有得到根本性规制，会计信息质量也未得到实
质性提高。究其原因，一是上市公司会计行为异化或肇因于管理层动机的异化，或源于会计信息保障机制的失效，或始于外界环境不利因素的诱发；二是我国特殊的企业产权结构和独特市场经济发展背景，使得会计行为异化的治理变得更为复杂。 企业会计行为是企业行为中的一种，而企业行为多由管理当局的行为所决定。现代企业治理的一个重要方面就是通过设计合理的报酬契约，以激发管理当局产生规范正当的会计行为。然而，报酬契约在激励管理层提高企业绩效的同时，也使得管理层出于自利动机而有机会操纵企业会计行为，从而使会计行为发生内生性异化（intrinsicalienation）。因此，如何设计合理的管理报酬契约以诱正企业管理层的动机，从而优化企业会计行为，就成为扼制上市公司财务报告舞弊行为所必须解决的重要现实问题。 二、会计信息与报酬契约设计：理论分析 现代企业中，由于代理人的行为契约具有不可计量性，如何选择企业绩效的计量指标便成为设计管理报酬契约的核心（注：管理报酬契约主要指向对企业高管层的报酬激励契约，而企业高管层可统称为企业经理，因而管理报酬契约又可称为经理报酬契约。）。就绩效指标选择而言，它既可以是会计信息类指标，也可以是非会计信息类指标。会计信息在大多数组织设计和组织控制中具有重要作用[1]，而且充分可靠的会计信息在减少信息不对称、控制逆向选择、规制道德风险等方面发挥重要作用，因此会计信息成为设计经理报酬契约的主要依据。
带好团队的12种激励方法
带好团队的12种激励方法 一、榜样激励 为员工树立一根行为标杆 在任何一个组织里，管理者都是下属的镜子。可以说，只要看一看这个组织的管理者是如何对待工作的，就可以了解整个组织成员的工作态度。“表不正，不可求直影。”要让员工充满激情地去工作，管理者就先要做出一个样子来。 1、领导是员工们的模仿对象 2、激励别人之前，先要激励自己 3、要让下属高效，自己不能低效 4、塑造起自己精明强干的形象 5、做到一马当先、身先士卒 6、用自己的热情引燃员工的热情 7、你们干不了的，让我来 8、把手“弄脏”，可以激励每一个员工 9、在员工当中树立起榜样人物 二、目标激励 激发员工不断前进的欲望 人的行为都是由动机引起的，并且都是指向一定的目标的。这种动机是行为的一种诱因，是行动的内驱力，对人的活动起着强烈的激励作用。管理者通过设置适当的目标，可以有效诱发、导向和激励员工的行为，调动员工的积极性。 10、让员工对企业前途充满信心 11、用共同目标引领全体员工 12、把握“跳一跳，够得着”的原则 13、制定目标时要做到具体而清晰 14、要规划出目标的实施步骤 15、平衡长期目标和短期任务 16、从个人目标上升到共同目标 17、让下属参与目标的制定工作 18、避免“目标置换”现象的发生 三、授权激励 重任在肩的人更有积极性 有效授权是一项重要的管理技巧。不管多能千的领导，也不可能把工作全部承揽过来，这样做只能使管理效率降低，下属成长过慢。通过授权，管理者可以提升自己及下属的工作能力，更可以极大地激发起下属的积极性和主人翁精神。 19、不要成为公司里的“管家婆” 20、权力握在手中只是一件死物 21、用“地位感”调动员工的积极性
行为激励理论
行为激励理论 通过安全文化手段，对人的行为进行干涉、指导、控制等，即对人的行为的激励，这是安全文化的重要功能之一。 行为科学认为，激励就是激发人的动机引发人的行为。企业领导和职工能在工作和生产操作中重视安全生产，有赖于对其进行有效的安全行为激励。激励是目的，创造条件是激励的手段。行为学家把激励分为“外予的激励”和“内滋的激励”，外予激励是通过外部推动力来引发人的行为，最常见的是用金钱作诱因，此外还有提高福利待遇、职务升迁、表扬、信任等手段。内滋的奖励是通过人的内部力量来激发人的行为，如学习新知识，获得自由，自我尊重，发挥智力潜能，解决疑难问题，实现自己的抱负等等。这些激励不是由外部给予的，而是自己给自己的激励。“外予的激励”和“内滋的激励”虽然都能激励人的行为，但后者具有更持久的推动力。前者虽然能激发人的行为，但在很多情况下并不是建立在自觉自愿基础之上的；后者对人的行为的激发则完全建立在自觉自愿的基础上，它能使人对自己的行为进行自我指导、自我监督和自我控制。 一、行为激励理论 1．X—Y理论 这一理论建立在对人的基本看法的基础上，从而提出激励人行为的方法。如果对人从“恶”的方面认识，其对行为的控制，就严厉、强制；如果从“善”的方面认识人，其行为的控制方法则采取温和、诱导的方式。
“X理论”对人的看法是：天性好逸恶劳，尽可能逃避工作；以自我为中心，对组织需要漠不关心；缺乏进取心、怕负责任；趋向保守，反对革新。为此，主张采取“强硬的”管理办法，包括强迫、威胁或严密的监督，或者采取“松弛的”管理办法，包括顺应职工，一团和气。事实证明这种理论有明显的不足。“Y理论”对人的看法正好相反，认为：人并非天生厌恶工作；能自我指挥和自我控制，外部惩罚和威胁不能促使人努力；具有想象力和创造力；能接受责任和主动承担责任。因此，主张采取激励的办法是：分权和授权；扩大工作自主范围；采取参与制；鼓励自我评价。以上两种极端的理论和方法，都有一定的片面性，因此应该综合两种理论特长，具体对象具体对待。这种综合“X理论”和“Y 理论’’的方法也称为“权变理论”。目前现实中很多管理的的实践中，都采用‘‘权变理论”的方法。在管理中，采取强硬与温和相结合；分权与调控相结合；自主与控制相结合的管理方式。 2．双因素理论 “双因素理论”也称“保健因素一激励因素理论”。这种理论认为在管理中有些措施因素能消除职工的不满，但不能调动其积极的工作行为，这些因素类似卫生保健对人体的作用，有预防效果而不会导致身体健康，所以称为保健因素，如改善环境条件、标准化规范化管理、监督、检查、安全奖等。而能起激励作用。调动领导和职工自觉的安全积极性和创造性的因素是激励安全需要、变“要我安全为我要安全”、得到家人和社会支持与承认、采取安全文化的手段等。双因素理论是针对满足
工业企业会计核算实例
工业企业会计核算实例 2010-07-27 17:10:04 来源：互联网 工业企业会计核算实例，青云工业公司除有关生产车间外，还下辖一个饭庄、一个招待所和一个车队，均对外营业。 ［例1］青云工业公司除有关生产车间外，还下辖一个饭庄、一个招待所和一个车队，均对外营业。7月份有关账户资料表明：饭庄当月实现营业收入8240肋元，招待所实现营业收入266000元，车队承接外单位运输业务取得收入284000元。 对于工业公司的饭庄、招待所实现的营业收入和车队承接外单位运输业务所取得的收入，均属于工业企业兼营应税劳务所实现的销售额，按规定应当征收营业税。在具体计算应纳税额时，应当根据不同劳务的性质按不同税目税率计算应纳税额。其中：饭庄营业收入属于“服务业——饮食业”税目，应按5％的税率计算纳税，其应纳税额为： 应纳税额＝824000×5％＝41200元 招待所实现营业收入属于“服务业——旅店业”税目，按5％的税率计算纳税，其应纳税额为： 应纳税额＝266000×5％＝13300元 车队承接外单位运输业务所取得的收入属于“交通运输业”税目，按3％的税率计算纳税，其应纳税额为： 应纳税额＝284000×3％＝8520元 该企业7月份应纳营业税额为63020元（41200＋13300＋8520）。 在具体进行会计处理时，应当、根据计算出的应纳税额作如下会计分录： 借：其他业务支出63020 贷：应交税金——应交营业税63020 ［例2］某机械厂8月份有关收入资料如下： 其他业务收入 向某单位转让一项商标权，取得转让收入80000元
房屋出租收入30000元，包装物出租收入10000元 车队承接外部运输业务，取得运输收入60000元 固定资产清理收入 出售临街房屋一间，获得价款收入240000元 按规定，商标转让收入属于“转让无形资产”税目，应按5％税率征收营业税。 其应纳税额为： 应纳税额＝80000×5％＝4000元 固定资产和包装物出租收入属于“服务业”税目，应按5％税率征收营业税。其应纳税额为： 应纳税额＝40000×5％＝2000元 运输业务收入属于“交通运输业”税目，应按3％税率征收营业税。其应纳税额为： 应纳税额＝60000×3％＝1800元 则其他业务收入应纳营业税为： 应纳税额＝4000＋2000＋1800＝7800元 企业应作如下会计分录： 借：其他业务支出7800 贷：应交税金——应交营业税7800 企业出售房屋价款收入属于“销售不动产”税目，应按5％税率征收营业税。其应纳税额为： 应纳税额＝240000×5％＝12000元 企业应作如下会计分录：
浅析会计诚信缺失及治理对策知识讲解
浅析会计诚信缺失及治理对策 会计诚信问题一直是中国会计学界十分关注的重点问题。会计诚信缺失是我国目前经济生活中较突出的问题，给国家、企业和投资人的经济利益造成了严重的损害，滋生了各种社会腐败现象，增加了社会的不安定因素。加快会计诚信制度建设已成为亟待解决的问题。信用缺失已经危及企业乃至整个社会的可持续发展。我国尚未建立起适应社会主义市场经济发展的会计信用体系，这也是会计造假行为频发的原因之一。 会计行业的诚信是关系到社会主义市场经济能否有效运行和可持续发展的关键。会计诚信在发展和规范市场经济中所起的重要作用已显示了会计诚信和会计职业道德建设的必要性。 市场经济是建立在诚信基础之上的法制经济，会计诚信是市场经济发展的基石，随着我国全面建设小康社会步伐的加快，会计在经济建设、经济管理、经济决策中越来越占据重要的地位，而会计人员良好的道德风尚是促进市场经济健康发展的根本。没有诚信，就没有经济秩序。所以在我国，一定要加强会计诚信体系的建设。加强会计诚信体系的意义具体表现在：第一，重塑和加强会计诚信建设，才能建立健康有序的市场经济秩序；第二，只有重塑和加强会计诚信，才能保障投资者和国家的利益；第三，只有重塑和加强会计诚信，才能保证会计人员正常执业，净化会计环境。企业会计的主要职能是核算和监督，会计职业具有很强的社会责任性，必须对社会公众负责。 随着改革开放的深入，在经济高速发展的同时，特别是在新旧体制转换过程中，在经济环境趋于复杂的背景下，我国一度出现了严重的信用缺失问题，成为阻碍经济发展的重要因素。近年来，会计信息失真的现象非常普遍，从中国第一个会计造假案例——深圳原野开始，到陆续出现的黎明股份、郑百文、银广夏等重大会计造假事件，使整个社会对企业会计及注册会计师行业一落千丈。但与其他国家相比，我国的会计信息失真的政治因素突出，行政干预色彩较浓。政府带头作假、领导授权作假的现象随处可见。守信者吃亏，失信者得利的现象路见不鲜，不仅在某一地区，某一行业，在全国不同行业均存在不同程度的会计诚信缺失现象，由此可见，会计诚信缺失已成为我国经济发展的一大障碍。 “集体越轨”特征决定了会计信息失实是会计诚信缺失最突出的表现。从行为后果看， 这种不良会计行为作用是在相互性、合作性、连锁性，因而增加了其影响力合辐射面，使之相比分散、孤立、个体的行为对社会的危害性更为严重。某些单位为了自身利益，以身试法，伪造、编造凭证账簿，虚构交易事项，粉碎会计报表，发布虚假会计信息，严重地影响会计信息的真实性和科学性。 在现代企业制度下，国家是国民经济宏观调控的运作者，同时又是企业的直接投资者。因此，企业的会计信息对于国家来说就有着双重意义，企业的会计信息一旦失灵，不但会导致国家宏观调控的紊乱，也可能导致国家投资的流失。 市场经济是一种信用经济，在市场经济条件下，使市场行为在平等的基础上进行，而平等的要求之一，就是市场交易双方必须恪守诚实信用原则。由于会计是向国家、社会和企业的各个方面提供信息的工作，因此，会计诚信是市场经济健康发展的基石。经国家审计署调查和研究，认为我国会计造假非常严重，大量的会计资料失真影响了国家税收，使国家各项经济指标失真，最终导
行为会计研究
行为会计是会计学与社会科学相互交差的边缘学科, 是关于会计与人类行为相互联系、相互影响, 以人为本的行为科学在会计领域应用的综合性、交叉性的管理活动。行为会计超出了传统会计的收集、计量、记录和财务报告信息的职能范围通过考虑人的行为同会计信息系统之间的相互关系, 反映某一组织社会性的一个侧面, 成为企业对外提供会计信息的一个必要补充。 一、行为会计的基本内涵、研究范圈及特点 行为会计是会计学和社会科学相互交叉的一门边缘学科, 它是行为科学原理与方法逐渐向会计领域渗透并相互融合的产物。“通俗的意义上说, 所谓行为会计, 就是说明谁通过何种途径使得会计信息是这样而不是那样, 这样或那样的会计信息对谁产生什么样的影响。” 行为会计实质是一种利益集团之间的博弈, 行为会计的研究范围是在特定的社会政治经济文化背景下, 管理当局内部的行为个体、外圈的各个利益集团包括国家、权益人、注册会计师等之间如何生产、传递、利用、分配会计信息。 概括地说, 行为会计的研究范围大体可分为如下三个部分! 人类行为对设计和构建会计制度的影响会计对人类行为的影响! ?关于改变不协调行为的方法研究。 行为会计中广泛应用的实验方法与当前普遍的档案式研究相比，具有鲜明的特点。首先，行为心理学是根据心理学或是社会学的理论来支持假设（Maines、Salamon、Sprinkle，2006）。其次，实验研究用实验、调查的方法获得（也使用真实的历史交易数据）（Maines、Salamon、Sprinkle，2006），而档案式研究则使用股票价格、财务数据、分析师预测等历史数据。再次，实验研究可以关注个体行为或现象，而档案式研究往往关注整个市场或是系统性的问题，比如考察资本市场中对某种信息（如盈余）的反应，实验研究可以细究到每一个参与者的决策过程，而档案式研究则只能考察通过股价等表现出来的综合的市场反应。最后，实验研究可进行事前研究，而档案式研究只能进行事后研究，比如考察会计准则的实施效果，实验研究可以通过模拟来检验尚处于酝酿阶段的准则可能引起的实务反应。 二、行为会计的理论结构 1．行为会计的理论基础。卡普兰·霍普伍德认为，行为会计由社会学、人类学、心理学、行为科学、经济学、会计学、组织行为学、管理学等所构成，融各有关学科之精华为一体，博大精深，成为继财务会计、管理会计之后的第三大分支。总的说来，其理论基础包括认知论、动机论、激励论、信息论、决策论、控制论。 还有人说，未来会计将统一于行为会计。可以看出，行为会计并不同于传统的会计学，它并不单单只是建立在经济学和会计学之上，而是以心理学(认知心理学、社会心理学)、社会学、会计学等作为其丰厚的理论积淀。 2．行为会计的前提假设及研究目标。任何学科体系的建立，都要以一些假设为